Предъявляли НДС — остались без упрощенки?
Можно ли слететь с УСНО, если покупателям выставлены счета-фактуры с НДС?
В IV квартале риск расстаться с упрощенкой повышается. Ведь именно сейчас у многих организаций и ИП сумма доходов за текущий год приближается к максимально возможной на УСНО величине (в 2014 г. — 64,02 млн руб.
). За этим порогом — расставание с УСНО и переход на общий налоговый режим с 01.10.2014, то есть с начала квартала, в котором доходы превысили лимит. В таких условиях каждая тысяча «доходных» рублей на счету.
У организаций и ИП, которые в течение года выставляли своим покупателям счета-фактуры с выделенным НДС, появляется вопрос: учитывать ли эти суммы НДС при подсчете годового дохода в целях сравнения его с лимитом? Бывает, что без такого НДС годовой доход еще укладывается в разрешенный для упрощенки лимит, а вот с ним — уже нет.
Примечание.
Напомним: если организация или ИП на упрощенке при продаже товаров (работ, услуг) выставят хотя бы один счет-фактуру с выделенным НДС, то по окончании квартала они должны будут заплатить эту сумму НДС в бюджет и сдать в электронном виде через спецоператора декларацию по НДС . Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), реализованным с НДС, нельзя (право на вычет есть только у плательщиков НДС, а упрощенцы таковыми не являются ). Учесть в расходах уплаченный в бюджет НДС налоговики тоже не позволяют .
Два ответа на один вопрос
В НК ясно написано, какие именно доходы за год нужно сравнивать с лимитом . Это доходы, которые включаются в налоговую базу по уплачиваемому в связи с применением УСНО налогу:
— полученные во время применения упрощенки ;
— признаваемые разово при переходе на упрощенку с ОСНО, то есть полученные до перехода на спецрежим авансы, отгрузка в счет которых состоялась уже во время применения упрощенки . Тут тоже может быть предъявленный покупателям НДС, если в связи с переходом на УСНО вы цену по договоренности с покупателем не изменили и отгрузили товары по цене с НДС.
Проще говоря, это все те доходы, суммы которых вы должны в 2014 г. показывать в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» раздела I книги учета доходов и расходов (КУДиР) . А итоговый показатель этой графы за каждый отчетный период — квартал, полугодие, 9 месяцев и год — и нужно сравнивать с лимитом.
Позиции судов и налоговиков по вопросу должны ли работающие на УСНО включать НДС в эти свои налоговые доходы, уже сформированы.
Позиция 1. ВАС давно постановил, что НДС, предъявленный упрощенцем покупателям, в доходы не входит . Обоснование: этот НДС не соответствует определению дохода как экономической выгоды поскольку в полной сумме подлежит перечислению в бюджет .
При таком подходе в книге учета доходов и расходов выручку следует показывать без предъявленного покупателю НДС.
Позиция 2. В Письмах, изданных уже после названного выше Постановления ВАС, Минфин и налоговики продолжали настаивать на том, что полученный от покупателей НДС следует включать в «упрощенные» доходы и, соответственно, показывать в КУДиР . Не изменилась эта позиция и по сей день.
Такая перспектива, конечно, радует. Но в отношении доходов текущего года проблема включения в них НДС сохраняется.
Учтите, что даже при подходе 2 в доходах следует учитывать не весь НДС, указанный в выставленных счетах-фактурах, а только полученный от покупателя в составе выручки за товары (работы, услуги).
Оплатой при этом считается как расчет деньгами, так и погашение задолженности иным способом . Поэтому суммы НДС, предъявленного покупателям по поставкам, по которым на конец 2014 г.
еще не было оплаты, подлежат уплате в бюджет, но в «упрощенные» доходы не включаются.
Оцениваем возможные последствия
Если последовать позиции 2 и расстаться с упрощенкой, то придется считать налоги по общему налоговому режиму не только за квартал, в котором доходы с НДС превысили лимит, но еще и весь следующий год.
Ведь снова перейти на УСНО вы сможете не раньше чем с 2016 г. Кроме того, уход с упрощенки в середине года для тех, кто пользуется пониженным тарифом страховых взносов , означает их пересчет по основным тарифам и, соответственно, доплату .
Пени, правда, платить не придется .
И казалось бы, при наличии Постановления ВАС в пользу налогоплательщиков следует остановиться на позиции 1. То есть, если доходы без НДС укладываются в лимит, а с НДС — превышают его, со спокойной душой остаться на упрощенке.
Суды обязаны соблюдать единообразие в применении и толковании норм права и следовать выводам ВАС .
И если инспекция вдруг предъявит претензии, вы все равно оспорите их в суде, а может быть, еще в УФНС на стадии досудебного урегулирования.
Вместе с тем нужно учитывать, что когда инспекция предъявит претензии, то до выигрыша судебного спора будет еще далеко, а сначала будут решения инспекции:
— о доначислениях, пенях и штрафах за неуплату каждого из общережимных налогов за периоды начиная с того квартала, в котором доходы с НДС превысили лимит. Ведь налоговики будут исходить из того, что вы утратили право на упрощенку и после этого должны работать на ОСНО;
— о штрафах за несдачу деклараций по налогам общего режима ;
— о блокировке банковских счетов из-за несдачи таких деклараций .
Как видим, неприятностей может быть предостаточно.
Примечание. Отсутствие сумм НДС в доходах налоговики могут обнаружить уже при камеральной проверке вашей декларации по «упрощенному» налогу за 2014 г.
Конечно, простое соотнесение показателей этой декларации с показателями декларации по НДС за квартал, в котором вы выставили счета-фактуры, не покажет, была ли включена сумма налога в «упрощенные» доходы.
Ведь в декларации по НДС указаны не все ваши обороты, а только те, по которым были выставлены счета-фактуры.
Но если для камеральной проверки инспекция запросит у банка выписку по вашему счету по всем операциям за год, то увидит, что сумма поступлений на счет не совпадает с указанной в декларации по УСНО величиной доходов, и запросит у вас пояснения о том, какие суммы включены в указанные в декларации доходы.
В ином случае инспекторы обнаружат отсутствие НДС в доходах только при выездной проверке. Напомним, ею могут быть охвачены 3 года, предшествующие году вынесения решения о ее проведении .
С другой стороны, ФНС предписывает налоговым органам учитывать в своей работе сложившуюся арбитражную практику, чтобы избегать бесперспективных споров , а в случаях, когда разъяснения Минфина не согласуются с решениями ВАС, ориентироваться на последние .
Поэтому вы можете направить в вашу ИФНС официальный запрос, сославшись в нем на решение ВАС (если, конечно, не боитесь сразу засветить в инспекции тот факт, что ваши доходы с учетом НДС превышают либо с высокой вероятностью превысят лимит). Вполне возможно, что ИФНС даст положительный для вас ответ.
Вот образец текста такого запроса, а внести его лучше в рекомендуемую ФНС форму .
Источник: https://otchetonline.ru/art/programmistu/174-buxuchet/43964-pred-yavlyali-nds—ostalis-bez-uproschenki.html
“Упрощенец” выставил счет-фактуру: проблемы с НДС
По просьбе контрагентов организации, работающие по “упрощенке”, выставляют счета-фактуры и выделяют в них НДС. Однако эта уступка грозит неприятностями каждой стороне. “Упрощенец” в таком случае вынужден заплатить налог в бюджет.
При этом инспекторы запрещают списывать эти суммы в расходы. Партнер также вынужден спорить с налоговиками, отстаивая свое право на вычет налога.
Насколько законны требования чиновников и как избежать серьезных последствий, если уж такая сложилась ситуация, – в нашем материале.
ПРОБЛЕМЫ У “УПРОЩЕНЦА”
Фирмы, работающие по “упрощенке”, плательщиками НДС не являются. Однако если они выставляют счет-фактуру с НДС, то должны перечислить его в бюджет. Об этом прямо сказано в п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание: заплатить налог придется, только если он указан именно в счете-фактуре.
Допустим, покупатель выделил сумму налога в платежных поручениях, а поставщик-“упрощенец” счет-фактуру не выставил или же записал в нем “без НДС”. Тогда об уплате налога говорить не приходится.
В частности, к такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 6 декабря 2004 г. по делу N А56-13699/04.
Надо ли платить штраф и пени за опоздание с НДС?
Если “упрощенец” не перечислит НДС в бюджет, то грозят ли ему какие-либо санкции? Налоговый кодекс РФ прямого ответа на этот вопрос не дает. А в арбитражных судах по этой проблеме единства нет. Анализ практики показывает, что в данном случае существует три подхода.
Первый подход. В некоторых округах судьи считают, что привлечь “упрощенца” к налоговой ответственности за неуплату НДС вообще нельзя. Дело в том, что оштрафовать можно лишь плательщиков налога (п.2 ст.44, ст.122 Налогового кодекса РФ), коими “упрощенцы” не являются. Более того, в п.5 ст.
173 Налогового кодекса РФ речь идет “о лицах, не являющихся налогоплательщиками”. По этой же причине не грозят предприятию-“упрощенцу” и пени. Ведь в ст.75 Кодекса в качестве лиц, которые обязаны их перечислять, также упоминаются только налогоплательщики и налоговые агенты.
“Упрощенцы”, неправомерно выделившие в счете-фактуре НДС, таковыми не являются. Значит, налагать штрафы и требовать заплатить пени незаконно. Единственная обязанность таких фирм – перечислить налог в бюджет. Такой вердикт прозвучал, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2004 г.
по делу N Ф04-8795/2004 (6991-А70-7), от 18 августа 2004 г. по делу N Ф04-5769/2004 (А27-3834-26), ФАС Северо-Западного округа от 12 октября 2004 г. по делу N А13-4110/04-26.
Второй подход прямо противоположен первому. Суды не раз приходили к выводу, что раз “упрощенец” выставил счет-фактуру с НДС, то он должен своевременно перечислить налог в бюджет. Опоздал? Штраф и пени.
Правда, зачастую судьи подобное решение никак не мотивируют (см. Постановления ФАС Центрального округа от 28 мая 2004 г. по делу N А54-88/03-С11-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 14 октября 2003 г.
по делу N А29-2850/2003А).
И наконец, третий подход. Судьи ФАС Центрального округа признали, что налог и пени фирма перечислить должна, а вот штраф ей, как неплательщику НДС, не грозит (Постановление от 5 августа 2004 г. по делу N А64-29/03-19). Так же высказались и судьи ФАС Уральского округа в Постановлении от 18 мая 2004 г. по делу N Ф09-1967/04-АК.
Итак, большинство судей признают: штрафы за то, что “упрощенец” несвоевременно перечислил выделенный в счетах-фактурах НДС, Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Следовательно, начислять санкции инспекции не имеют права. Однако доказывать свою правоту скорее всего придется в суде. И там можно представить еще один аргумент.
Чтобы начислить штраф и рассчитать пени, нужно четко знать, в какой срок следует уплатить налог. Между тем в п.4 ст.174 Налогового кодекса РФ сказано, что перечислить неправомерно удержанный с покупателя НДС “упрощенец” должен не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В свою очередь ст.
163 Кодекса в зависимости от суммы выручки устанавливает налоговый период – месяц или квартал. При этом для “лиц, не являющихся налогоплательщиками” никаких исключений не сделано.
Однако такие фирмы не могут определить продолжительность налогового периода, а именно: не позднее 20-го числа какого месяца нужно заплатить НДС – по окончании месяца или квартала? Ведь неясно, что брать в расчет – всю выручку “упрощенца” или только обороты, по которым платится НДС.
А раз так, то и срок, в который следует перечислить налог, зафиксировать не получится. Значит, и момент, с которого начисляются пени и взимается штраф, не определен.
Таким образом, несмотря на обязанность перечислить НДС, “упрощенец” все же не имеет статуса налогоплательщика. Поэтому такие организации не обязаны платить за опоздание штрафы и пени.
Как “упрощенцу” учесть НДС?
Итак, организация уплатила НДС в бюджет. Дальше у бухгалтера закономерно возникает вопрос: можно ли включить эту сумму в расходы при расчете единого налога?
На первый взгляд можно. Подпункт 22 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ гласит: организация, применяющая упрощенную систему, вправе включить в расходы “суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством”.
Между тем НДС, выделенный в счете-фактуре “упрощенца”, требует уплачивать ст.173 Налогового кодекса РФ. Кроме того, всегда следует помнить о п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ – все неустранимые сомнения и неясности в законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика.
Следовательно, сумму уплаченного НДС можно записать в графу 5 книги учета доходов и расходов.
Однако с такой позицией не соглашаются чиновники и даже некоторые юристы. Например, в ФНС России рассуждают так. Пункт 2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ говорит, что при “упрощенке” расходы признаются, как того требует ст.252 Кодекса.
В ней в свою очередь сказано, что налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на все расходы, кроме тех, которые перечислены в ст.270. А ее п.19 как раз запрещает учитывать при налогообложении прибыли суммы НДС, предъявленные покупателю.
То есть НДС, выделенный в счете-фактуре организации-“упрощенца”, в расходы включить нельзя. Таков вердикт налоговиков.
Источник: https://www.Sba-Consult.ru/publications/1500/3710/
Слово о выделенном НДС на «упрощенке»
Автор: Морозова О.
«Упрощенцы» в общем случае не признаются плательщиками НДС. В то же время на практике в рамках УСН организации и ИП все же нередко выставляют своим контрагентам счета-фактуры с выделенными в них суммами налога.
С 1 января 2016 г. в подобных ситуациях «упрощенцы» более не должны включать в состав доходов выделенную сумму налога.
Однако остался нерешенным главный вопрос: вправе ли покупатель принять НДС к вычету, если налог ему предъявлен «упрощенцем»?
Организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на применение УСН, согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса (далее — Кодекс) плательщиками НДС не являются (за исключением «ввозного» налога и налога, уплачиваемого в соответствии со ст.
174.1 НК). То есть в общем случае «упрощенцы» счета-фактуры с НДС своим покупателям не выставляют. Ведь в соответствии с п. 3 ст. 169 Кодекса обязанность составлять счет-фактуру, вести книги покупок и продаж предусмотрена только для налогоплательщиков.
Между тем на практике им довольно часто приходится под давлением своих покупателей все же выделять налог в счетах-фактурах. И этот шаг имеет довольно серьезные налоговые последствия.
Судьба выделенного НДС
В первую очередь отметим, что выделенную сумму НДС «упрощенец» должен перечислить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК). Сделать это следует не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть кварталом.
В этот же срок необходимо представить в инспекцию и декларацию по НДС (п. п. 4 и 5 ст. 174 НК). Ее форма, Порядок заполнения и электронный Формат утверждены Приказом ФНС от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@.
При этом декларация по НДС в таких ситуациях направляется в налоговый орган исключительно в электронной форме.
С 1 января 2016 г. в Налоговом кодексе появились еще два положения, которые отчасти облегчают жизнь «упрощенцев», на добровольных началах выставивших своим контрагентам счета-фактуры с выделенным НДС.
Так, с указанной даты в подобных ситуациях при расчете налоговой базы по «упрощенному» налогу в состав налогооблагаемых доходов не включается выделенный НДС (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК). Не учитывается этот налог и в составе расходов «упрощенца». Собственно говоря, на этом все хорошее и исчерпывается.
«Невычитаемый» НДС
Поскольку «упрощенец» начинает добровольно работать с НДС, возникает вопрос: а может ли он принять к вычету предъявленный ему НДС? Сразу скажем, что ответ на этот вопрос будет отрицательным. Дело в том, что на вычет могут претендовать только налогоплательщики НДС.
А, как мы с вами уже отметили, «упрощенцы» к таковым не относятся. И, кстати говоря, Пленум ВАС еще в Постановлении от 30 мая 2014 г.
N 33 указал, что возникновение обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.
https://www.youtube.com/watch?v=h4qHmohVTKM
Таким образом, сам «упрощенец», добровольно взяв на себя НДС-обязательства, вычет не получит. Выходит, что все эти хлопоты на его долю падают с той лишь целью, чтобы его покупатели смогли получить вычет… Иначе, собственно говоря, и незачем было огород городить.
Официальная позиция
Стоит отметить, что НДС — это косвенный налог. Соответственно, в итоге он «падает» на конечного потребителя. Ну а все участники промежуточных сделок «входной» налог вычитают.
При выполнении условий, установленных гл. 21 Кодекса для целей применения вычетов, проблем с применением вычетов по идее быть не должно. И вычет, заявленный на основании счета-фактуры, выставленного «упрощенцем», из этого правила не выбивается.
Проблема в том, что контролирующие органы выступают категорически против такого поворота событий. В частности, в Письме от 5 октября 2015 г.
N 03-07-11/56700 представители Минфина заявили, что НДС, указанный в счете-фактуре «упрощенца», принимается к вычету только в том случае, если он выставлен при исполнении спецрежимником обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренных ст. 174.
1 Кодекса, или же в рамках посреднической деятельности. В иных случаях Кодекс не обязывает «упрощенца» выставлять счета-фактуры. А стало быть, и вычеты по таким добровольным счетам-фактурам не применяются.
Очевидно, что подход, которого придерживаются чиновники, идет на пользу бюджету. Но при таких обстоятельствах совершенно непонятно, зачем тогда вообще на УСН связываться с НДС, если покупателям от этого, как говорится, ни тепло ни холодно?
Тем не менее судебная практика говорит о том, что контролирующие органы идут по неправильному пути. И примером тому может послужить Определение Конституционного Суда от 29 марта 2016 г. N 460-О.
Конституционные принципы
В КС поступила жалоба от общества, применяющего УСН, на положения п. 5 ст. 173 и п. 2 ст. 346.11 Кодекса. Правда, жалоба, надо сказать, весьма своеобразная.
Так, в рамках УСН компания выставляла своим контрагентам счета-фактуры с выделенным НДС. И в первоначальных декларациях выделенный НДС заявлялся к уплате. Однако впоследствии общество представило в инспекцию «уточненки», в которых указанные суммы были обнулены. Несложно догадаться, что налоговики не очень поняли такой маневр.
Однако их предложение уплатить выделенный налог в бюджет компания проигнорировала. Не в ее пользу развивались события и в арбитраже. Суды всецело поддержали налоговиков, указав, что Кодекс не дает «упрощенцам» право удерживать налог на своих счетах и распоряжаться им иным способом.
При этом арбитры выяснили, что контрагенты общества оплатили выполненные им работы с НДС, который был выделен в соответствующих счетах-фактурах.
Так в чем же состояла жалоба? Общество указывало на то, что оспариваемые им нормы (дополнительную обязанность по уплате НДС) неправомерно возлагают на лицо, применяющее спецрежим в виде УСН.
Если принять во внимание позицию контролирующих органов касательно права покупателя на вычет НДС на основании счета-фактуры, полученного от «упрощенца», то жалоба не кажется такой уж и странной.
Ну зачем, собственно, «упрощенцу» платить НДС в бюджет, если ни он сам, ни его покупатель при этом вычет получить не могут? Видимо, именно поэтому, отказывая в удовлетворении этой жалобы, Конституционный Суд вновь вернулся к этому вопросу.
Диспозитивные нормы
Судьи указали, что «упрощенцы» имеют возможность выбора наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования.
Они вправе сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм НДС и, соответственно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах.
Это, очевидно, дает спецрежимникам возможность «играть» на ценах, то есть иметь определенные ценовые преимущества перед конкурентами.
С другой стороны, Кодекс допускает выставление «упрощенцами» счетов-фактур с выделенным НДС по конкретным операциям по реализации товаров (работ, услуг). При таких обстоятельствах у спецрежимника возникает обязанность по НДС, несмотря на то, что изначально он не признавался плательщиком данного налога (Определения КС от 7 ноября 2008 г. N 1049-О-О и от 13 октября 2009 г. N 1332-О-О).
При этом обязанность по уплате НДС в данном случае обусловлена не только наличием одного лишь факта реализации товаров (работ, услуг), но и связана с выставлением покупателю счета-фактуры с выделением суммы данного налога. Впоследствии такой документ будет служить основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм НДС к вычету (см. также Постановление КС от 3 июня 2014 г.
N 17-П).
Представители КС посчитали, что «такое законодательное регулирование направлено на согласование интересов государства и налогоплательщиков, покупателей и поставщиков товаров (работ, услуг) и определяет меру свободы усмотрения налогоплательщиков в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов, при которой они вправе самостоятельно осуществлять налоговое планирование». То есть о том, что данные нормы нарушают права спецрежимника, речь не идет.
Выводы
Конституционный Суд отказал в принятии жалобы к рассмотрению. То есть нормы, обязывающие «упрощенца» уплачивать НДС в случае выставления им счетов-фактур с выделенной суммой налога, остались в силе.
Несмотря на это, нельзя сказать, что обращение в КС оказалось пустой тратой времени.
Как минимум КС еще раз подтвердил, что покупатель вправе принять НДС к вычету, даже если счет-фактуру ему выставил «упрощенец».
Источник: https://112buh.com/novosti/2016/slovo-o-vydelennom-nds-na-uproshchenke/
Взмещение НДС при УСН. Примеры
Одной из основных причин, по которым организации и ИП избирают упрощенный режим налогообложения, является право на освобождение от уплаты ряда налогов, в том числе НДС. В ходе деятельности у «упрощенцев» возникают различные ситуации, в которых НДС-обязательства все же возникают.
Если в ряде случае УСН-щик все-таки имеет налоговые обязательства по НДС, напрашивается вопрос: может ли субъект упрощенного режима использовать процедуру вычета НДС и в каких случаях? Сегодняшний наш разговор посвящен именно этой теме: мы расскажем о том, когда у «упрощенцев» возникает необходимость уплаты НДС и может ли он в этом случае рассчитывать на вычет и возмещение налога.
Освобождение УСН-щиков от НДС
Неоплата НДС – один из основных принципов упрощенного режима. Этот факт следует из ст. 346.11 НК РФ. Как только Вы перешли на «упрощенку», Вы автоматически освобождаетесь от уплаты НДС. Это касается как ИП так юрлиц на упрощенном режиме. Также не имеет значения способ перехода на «упрощенку».
Если Вы написали заявление на использование УСН и подали его вместе с документами на регистрацию, то Вы не платите НДС с момента начала деятельности.
В случае, когда «упрощенка» применяется с начала года (после перехода с другого режима, например, с ОСНО), то от НДС Вы освобождаетесь с момента, когда Вы официально считаетесь «упрощенцем» (с 1 января отчетного года).
Обязательства по НДС при УСН
Если Вы – «упрощенец», то в ряде случаев у Вас все-таки могут возникнуть обязательства по НДС. Возможны следующие варианты:
- Вы сотрудничаете с компанией-нерезидентом и ввозите импортный товар на территорию РФ. В связи с тем, что иностранный партер не зарегистрирован в РФ как налогоплательщик, Вы принимаете обязательства по налогу на себя. Вам придется оплатить НДС не только при поставке товара, но в случае, если иностранная компания оказала Вам какие-либо услуги. Основанием для перечисления НДС является таможенная декларация, соглашение, акт выполненных работ.
- Если Вы ведете правоотношения в рамках договора доверительного управления имуществом, то НДС облагается непосредственно сумма вознаграждения управляющему. О возможности получения вычета в рамках договоров управления подробно описано ниже.
- Ваша организация является одной из сторон концессионного соглашения, то есть Вами от государства получено в пользование имущество (оборудование, объект инфраструктуры и т.п.). Данное имущество Вы можете использовать с целью получения прибыли. В пользу государства Вы перечисляете платежи в порядке и размере, установленном договором концессии.
- НДС необходимо оплачивать с суммы доходов, полученных в рамках договора простого товарищества.
Пример №1.
ООО «Монолит» использует УСН (система «доходы минус расходы»). В марте 2016 «Монолит» и администрация г. Тула заключили договор концессии, согласно которого «Монолит» получает в пользование имущественный комплекс водоканала.
С апреля 2016 «Монолит» оказывает населению услуги водоснабжения и водоотведения. Несмотря на то, что «Монолит» — упрощенец, полученные в результате деятельности доходы подлежат обложению НДС.
Из суммы полученных доходов «Монолит» рассчитывает, начисляет НДС и перечисляет сумму в бюджет.
Также обязательства по НДС возникают у «упрощенцев» в случаях когда в счетах-фактурах, выставленных покупателям, организация выделяет НДС. Об этом мы и поговорим ниже.
Выделение НДС в счетах-фактурах
Довольно часто закупщики и заказчику просят у УСН-щиков – исполнителей выделять НДС в счетах.
Обязательства по НДС
Если Вы работаете с крупными покупателями и заказчиками, которые являются плательщиками НДС, то, скорее всего, Ваши партеры попросят Вас при выставлении счетов к оплате выделять сумму НДС. Связано это с тем, что сумму НДС, выделенную Вами в счете, покупатель учитывает и впоследствии направляет к вычету, то есть для него сумма налога к уплате уменьшается.
И хотя УСН-щики не платят НДС, в законодательстве нет прямого запрета на выделение НДС в счета-фактурах, выставляемых «упрощенцам». Пытаясь сохранить постоянных покупателей и заказчиков, «упрощенцы» часто идут им навстречу и выделяют НДС из общей суммы товара или услуги.
Чем это чревато для «упрощенца»? В момент выставления счета с выделенным НДС у УСН-щика возникает обязательства по уплате налога, также «упрощенец» должен подавать налоговую декларацию. Сумма НДС к оплате рассчитывается ежеквартально, размер налога указывается в декларации, которая в электронном виде подается в органы фискальной службы.
На основании декларации сумма налога уплачивается в бюджет после окончания отчетного квартала.
Налоговый учет НДС-операций
Как только у УСН-щика появились обязательства по уплате налога, тут же возникает вопрос: как «упрощенцу» следует учитывать НДС-операции. Даже если у Вас возникли обязательства по НДС, книгу покупок и книгу продаж Вам вести не нужно. Иначе обстоит дело с журналом учета счетов-фактур (СФ).
Согласно изменениям в законодательстве, с 01.01.14 УСН-щики, которые оплачивают НДС, обязаны в журнале учета СФ отражать информацию о выделенных суммах налога. Связано это с тем, что журнал является основанием для заполнения декларации и расчета налога.
УСН-щики должны ежеквартально направлять в ФНС электронную форму журнала со всей содержащейся в нем информацией.
Вычет НДС при УСН
Теперь переходим к обсуждению вопроса, который волнует всех «упрощенцев», оплачивающих НДС: имеет ли право УСН-щик на налоговый вычет? Однозначный ответ – нет.
Даже если у Вас возникла ситуация, в которой Вы становитесь плательщиком НДС (выставили покупателю счет-фактуру с НДС, импортировали товар из-за рубежа и т.п.) претендовать на вычет НДС Вы не можете.
Основание для отказа – статья НК, согласно которой вычет может получить только плательщик НДС, в то время как «упрощенец» им не является.
Что же делать «упрощенцу», который желает сохранить крупного заказчика, но не хочет нести обязательства по исчислению, уплате налога, а также подаче отчетности? Один из вариантов – предложить заказчику скидку. Таким образом, Вы возместите покупателю сумму НДС, которую он бы мог вернуть через налоговую, а также продемонстрируете свою лояльность и готовность к взаимодействию.
Получение вычета через управляющего имуществом
Данная ситуация может возникнуть у организаций или ИП, использующих схему «доходы минус расходы».
Заключая договор доверительного управления, «упрощенец» может выставлять счета-фактуры с НДС через управляющего.
Таким образом, УСН-щик разделяет торговые и денежные потоки: операции без НДС он осуществляет и учитывает самостоятельно, а деятельность с партнерами-плательщиками НДС ведет через управляющего.
Пример №2.
ООО «Светлана» реализует швейную фурнитуру, имеет собственную розничную сеть магазинов. В рамках торговой деятельности «Светлана» применяет УСН (доходы минус расходы).
В связи с уменьшением объема продаж «Светланой» были закрыты 2 торговые точки. Собственные помещения, которые ранее использовались под магазин, были переданы в доверительное управление ООО «Базис» с целью передачи их в аренду.
Информацию о возможности получения вычета НДС «Светланой» представим в виде таблицы.
| Не облагается НДС, нет возможности получить вычет | Не облагается НДС, нет возможности получить вычет | Облагается НДС, можно получить вычет |
| Доходы от реализации швейной фурнитуры через торговую сеть (использование УСН) | Вознаграждение, уплачиваемое по договору управления с ООО «Базис» | Доходы от сдачи имущества в аренду, так как доход получает не УСН-щик, а управляющий |
Возмещение НДС при переходе на ОСНО
Возможна ситуация, когда УСН-щик планирует переход на ОСНО, заявив при этом к вычету суммы НДС, возникшие, к примеру, при ввозе импортного товара.
Правомерны ли действия «упрощенца» в данном случае? Организации, применяющие схему «доходы 6%», не могут рассчитывать на вычет НДС при переходе на ОСНО, так как в ходе ведения деятельности в рамках УСН ими не учитывались расходы.
Если УСН-щик использует схему «доходы за вычетом расходов», то он имеет все шансы получить вычет НДС, то только в том случае, если данные расходы не были учтены в период применения «упрощенки».
Учет НДС при расчете единого налога
Как видим, у «упрощенца» не так много возможностей на возврат суммы уплаченного НДС. Но изменения в НК, вступившие в действие с 01.01.16, дают право предпринимателю на упрощенном режиме уменьшить сумму единого налога за счет уплаченного НДС.
Механизм действует следующим образом: сумма перечисленного налога относится на расходы отчетного периода, после чего расчет единого налога производится исходя из базы, уменьшенной на сумму НДС.
Следует отметить, что данная схема применима для ИП и юрлиц на системе «доходы минус расходы».
Пример №3.
ИП Свиридов реализует электротовары в розницу через магазин «Свет». В 2016 выручка Свиридова составила 704.620 руб. Свиридов учел расходы на:
- Аренду помещения под магазин «Свет» — 203.400 руб.;
- Коммунальные услуги – 33.800 руб.;
- Закупку материалов – 47.300 руб.;
- Уплаченный НДС – 24.470 руб.
Единый налог был рассчитан Свиридовым таким образом:
(203.400 руб. – 33.800 руб. – 47.300 руб. – 24.470 руб.) * 15% = 14.674 руб.
Вопрос – ответ
Вопрос: Между ООО «Фаза» и ООО «Глобус» заключен договор комиссии, в котором комиссионером выступает «Фаза». ООО «Фаза» использует УСН и выставляет «Глобусу» счета-фактуры с НДС. Возникает ли у «Фазы» обязательства по НДС?
Ответ: Нет, данная ситуация является исключением. При реализации товаров (услуг) в рамках посреднических договоров между компаниями – резидентами РФ, у комиссионера нет обязательств по НДС.
Вопрос: ИП Сергеев использует УСН. По договору с ООО «Плазма» (работает на ОСНО) Сергеев приобретает партию канцтоваров. Каким образом Сергеев оплачивает НДС?
Ответ: Так как «Плазма» работает на ОСНО и является плательщиком НДС, в счете-фактуре, выставляемой Сергееву», организация выделяет сумму НДС. Сергеев оплачивает счет-фактуру (сумма с НДС), какие-либо налоговые обязательства у Сергеева не возникают (дополнительно перечислять налог и подавать декларацию не нужно).
Вопрос: ООО «Магистр» использует упрощенный режим. Между «Магистром» и администрацией города г. Самара заключен договор на аренду помещения, которое является государственной собственностью (аренда части помещения в здании университета для размещения магазина). Какие обязательства по НДС возникают у «Магистра»?
Ответ: «Магистр» должен оплачивать НДС от дохода, полученного в результате использования имущества государственной собственности. Право на вычет НДС у «Магистра» не возникает, как это принято в общем порядке.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Источник: https://online-buhuchet.ru/vzmeshhenie-nds-pri-usn-primery/
Ндс по госконтракту для «упрощенца»: арбитражная практика
В конкурсе на заключение госконтракта могут участвовать любые организации, в том числе и работающие на «упрощенке». Договор заключается с победителем по установленной им цене, корректировка которой не допускается. Что решает арбитражная практика по вопросу начисления НДС «упрощенцем» в рамках госконтракта?
Арбитражная практика по рассматриваемой проблеме обусловлена в каждом конкретном случае спецификой конкурсной документации, а также условиями контрактов. Рассмотрим несколько примеров.
Так, например, заслуживает внимания Постановление ФАС Московского округа от 2 ноября 2011 года № А40-131937/10-59-1153 (Определением ВАС РФ от 21.02.2012 г. № ВАС-1045/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ). Суть спора такова: поставщик-«упрощенец» заключил госконтракт, цена которого включала НДС.
Заказчик оплатил товар в полном объеме, однако посчитал, что поставщик завысил стоимость реализуемой продукции, увеличив расходы на НДС (на момент подписания контракта последний находился на УСНО). Тогда заказчик обратился в арбитраж с иском о взыскании неосновательного обогащения (ст. 1102 ГК РФ).
Рассмотрев материалы дела, служители Фемиды установили: поставщик не выставлял счет-фактуру с выделением суммы НДС, а также не перечислял спорную сумму налога в бюджет. При этом судьи не нашли оснований для включения в стоимость поставки суммы НДС.
Значит, полученные «упрощенцем» денежные средства являются неосновательным обогащением, и подлежат возврату.
Рассмотрев материалы дела, судьи установили: поставщик не выставлял счет-фактуру с выделением суммы НДС, а также не перечислял спорную сумму налога в бюджет. При этом судьи не нашли оснований для включения в стоимость поставки суммы НДС.
Примечательны также выводы, сформулированные в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 10 июля 2011 года № А40-17779/11-102-147. Спор возник после оплаты, когда на счет поставщика пришли не все деньги: сумма была сокращена на размер НДС.
Арбитры изучили дело и поддержали госзаказчика, поскольку в проекте контракта, являющемся частью конкурсной документации, и в самом договоре было особое условие: в случае освобождения поставщика от уплаты НДС в соответствии с налоговым законодательством цена госконтракта снижается на сумму налога без изменения предусмотренного контрактом количества поставляемой продукции.
В другом судебном разбирательстве ФАС Московского округа (Постановление от 20.09.2011 г. № А40-477/11067-4) арбитры снова встали на сторону госзаказчика. Предыстория спора такова. Победителем открытого аукциона в электронной форме была признана фирма, применяющая УСНО. При этом цена госконтакта была установлена с учетом НДС.
В связи с применением спецрежима поставщик обратился к госзаказчику с предложением внести изменения в госконтракт и указать сумму оплаты без слов «с учетом НДС».
Госзаказчик направил в Управление Федеральной антимонопольной службы по Москве (УФАС) обращение о включении фирмы в реестр недобросовестных поставщиков, приложив к нему протокол об уклонении победителя торгов от заключения контракта. Компания, выигравшая тендер, была вынуждена заключить договор по цене с учетом НДС.
Однако, выставив впоследствии первичные документы и счет-фактуру без учета НДС, «упрощенец» недополучил от заказчика всю ту же сумму налога. Обращение в суд ни к чему не привело. По мнению арбитров, задолженность, подлежащая взысканию, у госзаказчика отсутствует.
НДС, выделенный в госконтракте, способен доставить немало хлопот и при исчислении налоговой базы по единому налогу.
Источник: https://delovoymir.biz/nds-po-goskontraktu-dlya-uproschenca-arbitrazhnaya-praktika.html
Упрощенец — налоговый агент по НДС
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Предприниматели-упрощенцы признаются налоговыми агентами по НДС в следующих случаях:
1) приобретения товаров на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в РФ (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ);
2) приобретения работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в РФ (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ). Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ);
3) предоставления арендаторам на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);
4) покупки государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (п. 3 ст. 161 НК РФ);
5) реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);
6) посреднических операций в расчетах при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
7) приобретения судна, если по истечении 45 календарных дней с момента перехода права собственности регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена (п. 6 ст. 161 НК РФ).
В вышеуказанных случаях (за исключением п. 2) налог уплачивается равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Источник: https://www.nalognapribil.ru/2015/11/blog-post.html
Ндс при усн в 2016 году
Фирмы и индивидуальные предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения, не являются плательщиками НДС. Однако часто им все же приходится сталкиваться с данным налогом. В каких же случаях может идти речь об НДС при УСН?
Изменения в Ндс при усн в 2016 году
Довольно часто выделить в цене товара или услуги НДС требуют от упрощенца его собственные клиенты. Если покупатели применяют общую систему налогообложения, то им бывает невыгодно работать с упрощенцем. В данной ситуации последнему приходится делать выбор: или отказываться от данного клиента, или нести дополнительную налоговую нагрузку в виде НДС.
Итак, если упрощенец выставляет своему покупателю НДС в цене товара или услуги, в частности оформляет счет-фактуру, он обязан заплатить НДС в бюджет.
В то же время уменьшить сумму обязательств за счет входящего НДС, как это делают фирмы и ИП на общей системе налогообложения, плательщики упрощенного налога не могут: правом на вычет по НДС могут пользоваться только общережимники.
Впрочем, учитывается в затратах по товарам, которые затем упрощенец перепродаст с выделением налога сторонним лицам, входящий НДС при УСН «доходы минус расходы». 2016 год принес упрощенцам положительные новшества в учете такого НДС.
© фотобанк Лори
В Налоговый кодекс были внесены поправки, касающиеся учета НДС на упрощенке в 2016 году. Согласно изменениям, налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет на основании выставленного упрощенцем счета-фактуры, не включается в налоговую базу по УСН.
До конца 2015 года в подобной ситуации налоги фактически задваивались, поскольку НДС необходимо было отражать в КУДиР, как составляющую стоимости товаров и услуг, то есть с этой суммы, которую и так нужно перечислить в бюджет, уплачивался дополнительный налог – 6% или 15% в зависимости от применяемого объекта по УСН.
Сейчас ситуация поменялась в пользу коммерсантов, однако говорить о том, что Ндс при усн в 2016 году больше не доставляет проблем, все так же нельзя.
Помимо обязанности заплатить налог, упрощенец, выделивший в цене товара НДС, должен также по итогам квартала, в котором произошла сделка, подать декларацию по данному налогу. Надо сказать, что для таких случаев декларация подается в усеченном виде.
Однако другим неприятным моментом в этой ситуации является то, что данный отчет инспекции принимают только электронно.
Требование предоставлять декларацию по НДС по электронным каналам связи относится только к плательщикам НДС, однако контролеры довольно часто распространяют его и на рассматриваемый нами случай, то есть требуют от упрощенцев, которые разово выделили НДС в сделке, отчитываться также электронно.
Подводя итог выше сказанного: НДС при УСН выгоднее не платить, чем платить.
Если нет возможности убедить покупателя в том, что вы имеете право не выставлять в цене товара данный налог на том основании, что применяете УСН, гораздо проще и безболезненнее будет сделать соответствующую скидку на товар или услугу, но НДС в сделке так или иначе не выделять. Такая манипуляция позволит избежать многих ненужных проблем с лишними отчетами и уплатой этого чуждого упрощенцу налога.
Ндс при переходе с усн на осно
Помимо выше описанной ситуации, бизнесмены сталкиваются с необходимостью уплачивать Ндс при переходе с усн на осно.
Причем, если к необходимости отказаться от применения упрощенки привело нарушение какого-либо ограничения по применению УСН, то ИП или организация становится плательщиком налогов в рамках ОСН с начала того квартала, в котором это нарушение произошло.
Это означает, что рассчитывать НДС придется задним числом со всех сделок, осуществленных с начала этого квартала. Тут надо разобраться с моментом начисления налога. Для УСН важно получение денег от клиента, таким образом именно по факту оплаты образуется доход, подлежащий налогообложения.
На общей системе и в частности при расчете НДС оплата не важна, а дата реализации определяется, как дата отгрузки товара или фактического оказания услуг, проще говоря в данном вопросе следует ориентироваться на дату подписания накладной или акта. Именно к этой дате должно быть привязано и выставление счета-фактуры, на основании которого соответственно уплачивается и сам НДС.
Но есть и позитивный момент: с отказом от применения упрощенной системы налогообложения НДС по входящим сделкам, то есть выделенный в документах, полученных от поставщиков товаров и услуг, можно принять к вычету, таким образом, уменьшив налог по собственной реализации.
В первую очередь речь идет о входящем НДС по тем товарам и услугам, которые бывший упрощенец получил, начиная с момента перехода на ОСН, то есть опять же, с начала того квартала, в котором было допущено нарушение условий применения УСН.
Ну или же с начала года, в котором произошел добровольный отказ от упрощенки.
Кроме того, в некоторых случаях принять к вычету можно еще и входящий НДС по сделкам, относящимся к периоду применения УСН, при выполнении условия, предусмотренного пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ.
Она, в частности, разрешает принимать к вычету тот НДС по приобретенным товарам, который не был отнесен к расходам на УСН.
Эта возможность следует из правила о том, что стоимость приобретенных товаров списывается в рамках исчисления упрощенного налога лишь после перепродажи данных товаров конечному покупателю.
Таким образом, если приобретение товара у поставщика произошло в квартале применения УСН, но продан он до окончания периода применения упрощенки не был, то в расходы его стоимость не попадет, а, следовательно не будут учтены в затратах на УСН и суммы входящего НДС.
Следовательно принять его к вычету можно будет уже в период применения ОСН. Письмом Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-11-09/103 предписывается производить такой вычет в 1 квартале, в котором ИП или компания перешли на общий режим налогообложения. Те же правила относятся не только к налогу по приобретенным товарам, но и к материалам, которые не были использованы, а, следовательно, списаны в налоговом учете в период применения УСН.
Разумеется, все эти правила, касающиеся возможности учета входящего НДС, предполагают, что у вас сохранились счета-фактуры, выставленные поставщиками. Именно на основании этого документа НДС принимается к вычету.
Ндс при переходе на усн
При переходе на УСН с общей системы налогообложения возникает обратная ситуация: в период применения ОСН вы принимали входящий НДС к вычету, однако, вполне могли не использовать в тот же период все товары и материалы.
Соответственно, ранее принятый к вычету НДС, относящийся к ТМЦ, которые будут использоваться в период применения УСН, необходимо восстановить.
То же самое и с входящим НДС по приобретенным ранее основным средствам: он восстанавливается в размере, пропорциональном остаточной стоимости этих ОС, которые будет применяться и далее в работе на УСН.
Восстановить Ндс при переходе на усн необходимо в последнем квартале применения общей системы налогообложения. Это следует из положений пункта 3 статьи 170 НК РФ.
А поскольку право на вычет входящего Ндс при переходе на усн теряется, то собственно выделенный в цене товаров или услуг НДС для упрощенца просто не утрачивает значение, становится лишь составляющей цены товара.
На УСН-6% фирмы и ИП вообще не учитывают каких-либо расходов. Учет НДС при УСН «доходы минус расходы» – это просто учет стоимости приобретенных товаров и услуг в составе расходов на УСН.
То есть в данном случае налоговую базу по УСН уменьшает как стоимость товаров и услуг, так берется в затраты НДС при УСН 15%.
Разумеется, при переходе на УСН фирма или ИП перестают быть плательщиком НДС, то есть сами в цене собственных товаров и услуг данный налог не выделяют.
О трудностях перехода
Конечно, переходные моменты, связанные с исчислением, принятием к вычету или восстановлением НДС при переходе с ОСН на УСН или обратно, могут отнять немало сил и времени. В данном случае требуются довольно скрупулезные расчеты сумм налога.
И в этой связи остается лишь посоветовать заниматься планированием переходных переходов заранее, по возможности закрывать все сделки с НДС заранее, не оставлять на складе остатков не использованных товаров или материалов на момент перехода. Конечно, в большинстве случаев предусмотреть все до конца заранее бывает невозможно.
Но при грамотном подходе, а также будучи вооруженными знанием о правилах расчетов по НДС для таких спорных моментов, вы сможете свести общий объем перерасчетов к минимуму.
Источник: https://spmag.ru/article/2016/7/nds-pri-usn-v-2016-godu
Загрузка...
