Правила составления отчета о совокупном доходе по мсфо — все о налогах

Формы отчетности МСФО

В предыдущей статье мы разобрались с составом финансовой отчетности по МСФО, предъявляемыми требованиями, отличиями от национальных стандартов и особенностями представления. Этот материал посвящен более подробному рассмотрению состава полного комплекта финансовой отчетности, в который входят:

• Баланс
• Отчет о прибылях и убытках
• Отчет об изменениях в собственном капитале
• Отчет о движении денежных средств
• Примечания.

Согласно пунктам 44-48 МСФО (IAS) 1, независимо от содержания финансовой отчетности, раскрытия статей или примечаний, в ней обязательно должны содержаться определения формы финансовой отчетности и каждого ее компонента. Также в ней должна быть информация о:

• названии компании, которая отчитывается
• ее организационном положении
• отчетной дате на момент составления отчетности, или отчетном периоде
• валюте отчетности
• уровне точности расчета показателей.

Главной составляющей финансовой отчетности выступает баланс. Элементы отчета о финансовом положении (баланс) включают активы, обязательства, капитал.

По МСФО баланс может быть составлен двумя способами:

• (или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства
• (или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Отчет о финансовом положении

В Отчет о финансовом положении должны входить статьи, которые представляют следующие суммы (п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»):

1. основные средства;
2. инвестиционное имущество;
3. нематериальные активы;
4. финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
5. инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
6. биологические активы;
7. запасы;
8. торговая и прочая дебиторская задолженность;
9. денежные средства и их эквиваленты;
10. итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
11. торговая и прочая кредиторская задолженность;
12. резервы;
13. финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));
14. обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
15. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
16. обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
17. неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
18. выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия. Расположение статей баланса и их названия могут изменяться, поскольку баланс должен отражать полную картину финансового положения организации. Информация, которая представлена в балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличных по характеру и функциям может оцениваться по-разному.

Отчет о прибылях и убытках

Следующая форма финансовой отчетности МСФО — отчет о прибылях и убытках. Этот отчет отражает доход компании и затраты, которые она произвела для его получения за отчетный период.
Он является первой из двух частей Отчета о совокупном доходе.

В статьи отчета о прибылях и убытках входят:

• выручка;
• результаты операционной деятельности;
• затраты по финансированию;
• доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемая методом участия;
• расходы по налогу;
• прибыль или убыток от обычной деятельности;
• результаты чрезвычайных обстоятельств;
• доля меньшинства;
• чистая прибыль или убыток за период.

МСФО предусматривают две формы представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).

Отчет о совокупном доходе МСФО

Этот отчет только частично входит в состав комплекта финансовой отчетности по МСФО. Отчет о совокупном доходе — это документ, в котором отражают размер прибылей и убытков, а также изменений прочего совокупного дохода за определенный отчетный период. Его составление представление также регулирует МСФО 1.

Отчет состоит из двух разделов:

• Отчет о прибылях и убытках
• Отчет о прочем совокупном доходе (статьи, влияющие на нераспределенную прибыль, но не отраженные в отчете о прибылях и убытках, например,изменение резерва переоценки, объявленные дивиденды и прочее).

Классификацию расходов в отчете о совокупном доходе выполняют по их характеру и по их функции. В любом варианте прибыль и совокупный доход выделяется отдельно, принадлежащий материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам.

МСФО (IAS) 1 содержит минимальный список статей доходов и расходов, которые подлежат отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие обязано расшифровывать эти статьи, если это необходимо для понимания финансовых результатов.

МСФО позволяют предоставлять вышеуказанную информацию в одной форме, а также двумя документами: “Отчет о прибылях и убытках” и документ с данными о нераспределенной прибыли/убытках, а также со строками прочих совокупных доходов.

Пример Отчета о совокупном доходе

ПАО «LYE» Отчет о совокупном доходеза год, завершившийся 31 декабря 2016 года
(в руб)
2011	2010
Выручка от реализации	89 795 229	79 306 979
Себестоимость реализации	(42 115 606)	(34 161 877)
Валовая прибыль (убыток)	47 679 623	45 145 102
Прочий доход	163 622	75 551
Расходы на сбыт	(23 752 001)	(18 551 647)
Административные расходы	(2 439 445)	(2 429 000)
Прочие расходы	(10 709)	(551 231)
Прибыль (убыток) от операционной деятельности	21 641 090	23 688 775
Финансовые доходы	1 319 017	1 269 192
Финансовые расходы	(788 173)	(712 991)
Чистая финансовая прибыль (убыток)	530 844	556 201
Доля прибыли (убытка) от инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале	29 193	(57 629)
Прибыль (убыток) до уплаты налога	22 201 127	24 187 347
Налог на прибыль	(4 487 947)	(5 016 165)
Чистая прибыль (убыток)	17 713 180	19 171 182
Прочий совокупный доход
Курсовые разницы, связанные с перерасчетом иностранных операций в валюту отчетности	268 023	62 340
Итого совокупный доход за год	17 981 203	19 233 522

Отчет об изменениях в собственном капитале

В отчете о движении капитала отражается размер каждого компонента собственного капитала на отчетные даты, а также изменение этих компонентов.

Структура отчета об изменениях капитала состоит из:

1. Собственного капитала на начало периода:
• входящий остаток
• изменения в учетной политике
• скорректированный остаток.
2. Изменения собственного капитала за период:
• вклады владельцев
• изъятия владельцами
• чистая прибыль (убыток)
• прочий совокупный доход
• прочие операции.
3. Собственный капитал на конец периода.

Предприятие должно также представить сумму дивидендов, признанную в качестве выплат в пользу собственников в течение периода, и соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию.

Отчет о движении денежных средств

В документе отражается поступление и выбытие денежных средств, а также их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление этого отчета регулируется МСФО (IAS) 7. Отчет обязателен для представления всеми предприятиями.
Денежными средствами являются деньги и банковские вклады до востребования. Краткосрочные высоколиквидные инвестиции относятся к денежным эквивалентам.

В отчете денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности:

• операционной, то есть основной, которая приносит доход;
• инвестиционной, то есть направленной на приобретение и выбытие долгосрочных активов и прочих инвестиций;
• финансовой, то есть приводящей к изменению в составе и величине капитала и заемных средств.

Движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлена прямым методом и косвенно. В первом варианте раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей.

Во втором прибыль корректируется на операции неденежного характера. Отчет, составленный таким методом, не раскрывает информацию о видах денежных поступлений и денежных платежей.

В пояснениях к отчету о движении денежных средств раскрываются:

• состав денежных средств и их эквивалентов;
• существенные остатки денежных средств и их эквивалентов, в том числе, недоступные для использования
• группой (с указанием причин, по которым использование невозможно);
• величина потоков денежных средств, направленных на увеличение производственных мощностей отдельно от средств, направленных на поддержание производственных мощностей;
• информация о движении денежных средств по отчетным сегментам;
• другая уместная информация.

Примечания

Примечания к финансовой отчетности являются ее неотъемлемой частью. В них содержится информация, которая дополняет информацию о суммах, раскрытую в отдельных формах отчетности.

Также они включают описание учетной политики, существенных оценочных значений и суждений, раскрытие информации о капитале и финансовых инструментах, предусматривающих обязательство выкупа, классифицированных в качестве капитала.

Предлагаем ознакомится с фрагментом этого тренинга

Поделиться страницей в соцсетях:

Источник: https://finacademy.net/materials/article/formy-otchetnosti-msfo

Трактовка доходов и расходов в соответствии с МСФО

В статье рассматривается подход МСФО к определению доходов и расходов организации, а также к порядку их признания в сравнении с российскими правилами бухгалтерского учета. Также анализируются способы раскрытия совокупного дохода в финансовой отчетности, составленной по международным стандартам.

Ключевые слова:доходы, расходы, совокупная прибыль, финансовый результат.

В условиях международной интеграции бизнеса и капитала повышаются требования к качеству, своевременности и сопоставимости информации.

Мировой опыт показывает, что указанные характеристики информации достигаются непосредственным использованием МСФО (международных стандартов финансовой отчетности) или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Ввиду этого при рассмотрении сущности и порядка учета доходов и расходов, особо актуальным становится изучение положений МСФО, касающихся учета финансовых результатов.

Отметим, что действующие отечественные нормативные документы в области бухгалтерского учета заимствовали именно из МСФО трактовку доходов и расходов.

Как сказано в пункте 70 Принципов составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) под доходами организации понимается «увеличение экономических выгод за отчетный период в форме притока или прироста активов или сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном с вкладами участников капитала». Расходы — это «уменьшение экономических выгод за отчетный период в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, что выражается в сокращении капитала, не связанном с выплатами участникам капитала».

В то же время одним из важнейших отличий РСБУ (российских стандартов бухгалтерского учета) от МСФО является проблема признания выручки (дохода). В международных стандартах этому вопросу посвящен IAS 18 «Выручка». В соответствии с этим стандартом для того, чтобы правильно признать доход (выручку), необходимо наличие следующих пяти признаков:

1)        переход от продавца к покупателю значительных рисков и преимуществ владения товарами, что обычно происходит в связи с передачей права собственности или владения;

2)        продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;

3)        сумма выручки может быть надежно оценена;

4)        существует достаточно высокая вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

5)        понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Если продавец сохраняет значительные риски владения, то выручка по такой сделке не признается, даже если к покупателю перешло право собственности.

Важное значение имеет вероятность получения выручки. В российском учете выручка признается методом начисления без анализа того, какова вероятность ее получения. Отсюда возникает сомнительная и даже безнадежная дебиторская задолженность по операциям.

Как пишет в своей статье «Основные отличия в бухгалтерском учете согласно российским и международным стандартам» Щадилова С. Н. «на Западе это вызывает законное возмущение специалистов» [6, с.

43], так как отражение в активе безнадежной задолженности в течении трех лет приводит к раздуванию чистых активов и недостоверности отражения финансового состояния компании.

IAS 18 предписывает в случае нахождения на конец отчетного периода в составе дебиторской задолженности сомнительной и тем более безнадежной задолженности списывать ее в убытки.

Если в дальнейшем оплата будет произведена, выручка восстанавливается в том прошедшем периоде, к которому она относится, и отчетность прошлого периода корректируется.

Разумеется, в пояснениях эта ситуация должна быть отражена.

Что касается расходов, то МСФО не содержит ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и отражение в отчетности расходов. Частные стандарты дают предписания по капитализации и декапитализации затрат, то есть по формированию и списанию балансовой стоимости активов, а также обязательств в связи с начислением расходов.

Так, согласно IAS 23 «Затраты по займам», данные затраты отражаются как расходы отчетного периода, если они не связаны напрямую с приобретением, строительством или изготовлением объектов, отвечающих определенным критериям.

IAS 2, IAS 6 и IAS 38 определяют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания с баланса (декапитализацию) в связи с амортизацией или выбытием.

Как отмечает в своей статье «Доходы и расходы организации: трактовка МСФО» Пятов М. Л.

, определение доходов и расходов в МСФО таково, что «финансовый результат деятельности организации представляется более широким понятием, чем только чистая прибыль отчетного периода (то есть результат, отраженный в традиционном отчете о прибылях и убытках).

Дело в том, что вполне очевидно существование финансового результата, который формируется не за счет доходов и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках, а за счет тех из них, которые отражаются на счетах капитала» [4, с.42].

Например, прирост или сокращение дебиторской задолженности учредителей (участников) в иностранной валюте по вкладам в уставный капитал соответствует определению дохода или расхода по курсовой валютной разнице, но не находит отражения в отчете о прибылях и убытках.

Аналогичная ситуация возникает при отражении доходов или потерь по инструментам хеджирования денежных потоков и валютных рисков, при переоценке финансовых активов, доступных для продажи, а также при изменении балансовой стоимости переоцениваемых основных средств.

Общей чертой перечисленных доходов и расходов является их обусловленность внешними факторами, находящимися вне контроля менеджмента организации.

При этом они отражают эффективность деятельности не аппарата управления, а самой организации как хозяйствующего субъекта.

Следовательно, можно утверждать, что существует более широкое понятие прибыли, чем традиционно принятое в бухгалтерской отчетности, а также в большей степени отвечающее концепции подержания капитала.

Данная трактовка доходов и расходов привела к появлению в конце XX века в США нового отчетного показателя — полной прибыли (comprehensive income), который также в соответствии с требованиями МСФО был введен в отчетность за периоды, начинающиеся с 1 января 2009 года. Согласно IAS 1 организация должна представить все статьи доходов и расходов, признанные за период в одном отчете о совокупном доходе, или в двух отчетах: отдельном отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупной прибыли.

Выбору способа отражения доходов и расходов посвящено немало зарубежных исследований. Так Бэмбер Л. С. и др. авторы в статье «Comprehensive income: who’s afraid of performance reporting?» исследовали связь между системой вознаграждения менеджеров, основанной на доле в капитале (equity-based compensation), например, предоставление опционов на покупку акций, и формой представления отчетности.

В ходе исследования авторами было обнаружено, что менеджеры с данной системой вознаграждения, скорее всего, не станут раскрывать информацию о совокупной прибыли в отдельном отчете, так как в этом случае увеличивается значимость зачастую изменчивого прочего совокупного дохода, в результате чего инвесторы будут рассматривать доход фирмы как более нестабильный, и цены на акции компании снизятся.

Гончаров И. и Ходжсон А., проводя исследование «Measuring and reporting income in Europe», обнаружили, что значение величины чистой прибыли для европейских компаний является более значимым, чем величина совокупной прибыли.

Представляется интересным исследование Терктас Б. и др. авторов — «Reporting Comprehensive Income: Reasons for Reporting Choices and Investor Reactions», цель которого — установить является ли важным для инвесторов способ отражения совокупной прибыли в отчетности или инвесторы осуществляют свой выбор только на основе доходности акций.

В своем исследовании авторы основывались на том положении, что прочий совокупный доход более неустойчивый, чем чистая прибыль.

А поскольку инвесторы обращают внимание в первую очередь на итоговые строки в отчетности, доход, представленный в отчете о совокупном доходе, будет казаться более неустойчивым, чем доход, отраженный в двух отдельных отчетах.

Поскольку инвесторы рассматривают более нестабильные фирмы как более рискованные, ожидается, что фирмы, раскрывающие информацию о совокупной прибыли в одном отчете, столкнуться с негативной реакцией инвесторов.

Кроме реакции инвесторов в работе также исследовались причины выбора того или иного формата отчетности.

Поскольку фирмы, в которых вознаграждение зависит от стоимости компании или где ниже гарантия занятости, больше потеряют от негативной реакции инвесторов (нижняя цена акций), была выдвинута гипотеза, что данные фирмы будут раскрывать совокупную прибыль в двух отдельных отчетах, а не в едином.

Выборка для исследования состояла из фирм с индексом S&P Europe 350 Index. Размер выборки для первой регрессии составил 107 фирм, для второй регрессии — 246 фирм.

Однако результаты проведенного исследования не подтвердили гипотезы авторов. Результаты первой регрессии не указывают на существенную связь между выбором формата отчетности и нестабильностью, гарантией занятости и уровнем вознаграждения в виде доли в капитале.

Результаты второй регрессии подтверждают существование связи между доходностью акций и выбором отчетности. Соотношение коэффициента цена/прибыль (price-earnings ratio) и доходности акций связано с выбором формата отчетности, но в противоположном направлении.

Другим важным результатом является установление того, что существует значимая связь между реализованной прибылью или убытком по имеющимся для продажи ценным бумагам и выбором формата отчетности. Положительная корреляция показывает, что фирмы с более высоким доходом/убытком от имеющихся для продажи ценных бумаг, как правило, используют формат отчетности в виде двух отдельных отчетов.

Проведенный нами обзор консолидированной отчетности крупнейших компаний по рыночной стоимости (капитализации) по итогам 2013г. согласно рейтингу, опубликованному Рейтинговым агентством «Эксперт РА», показал, что отечественные компании предпочитают отражать доходы и расходы в едином отчете о совокупном доходе.

В заключении отметим, что понимание подхода МСФО к категориям «доходы» и «расходы» способствует более эффективному использованию учетной информации, представленной в отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами.

Литература:

1.   Bamber, L. S., Jiang, J., Petroni, K. R., & Wang, I. Y. (2010). Comprehensive income: who’s afraid of performance reporting? The Accounting Review, 85(1), 97–126. ttp://dx.doi.org/10.2139/ssrn.930699

2.   Bora Turktas, Georgios Georgakopoulos, Ioannis Sotiropoulos, Konstantinos Z. Vasileiou. (2013). Reporting Comprehensive Income: Reasons for Reporting Choices and Investor Reactions. Journal of International Accounting Research, 4.

3.   Goncharov, I., & Hodgson, A. (2011). Measuring and reporting income in Europe. Journal of International Accounting Research, 10(1), 27–59. https://dx.doi.org/10.2308/jiar.2011.10.1.27

4.   Доходы и расходы организации: трактовка МСФО / М. Л. Пятов, И. А. Смирнова, // БУХ.1С. — 2008. -№ 2.

5.   Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова, Н. С. Пласкова. — М.: Вузовский учебник, 2010.

6.   Щадилова С. Н. Основные отличия в бухгалтерском учете согласно российским и международным стандартам / С. Н. Щадилова // Аудитор. — 2013. — № 5.

7.   Рейтинговое агентство «Эксперт» [Электронный ресурс]: Список крупнейших компаний по рыночной стоимости (капитализации) — Официальный сайт Рейтингового агентства «Эксперт», 2014. — Режим доступа: https://raexpert.ru/

Источник: https://moluch.ru/archive/67/11297/

Баланс МСФО

В Международных Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО) в стандарте IAS 1 «Представление финансовой отчетности» используется термин «отчет о финансовом положении», который равнозначен термину «баланс». Далее эти термины мы будем использовать как взаимозаменяемые.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», полный комплект финансовой отчетности МСФО включает в себя:

• (A) отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;
• (Б) отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за период;
• (C) отчет об изменениях капитала за период;
• (D) отчет о движении денежных средств за период;
• (E) примечания, включающие краткое изложение основных принципов учетной политики и прочие пояснения.

Стандарты МСФО не требуют использовать конкретные шаблоны форм отчетности, таким образом, бухгалтерский баланс МСФО может быть в той форме, в которой выберет сама организация. При этом представление и классификация статей в финансовых отчетах должна быть едины из периода в период, за исключением случаев:

• очевидно, что другое представление или классификация были бы более достоверны. О критериях отбора и применения учетных политик указывается в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки». Это может произойти, например, после существенного изменения характера деятельности субъекта или анализа МСФО отчетности.
• обязательное изменение — МСФО требует изменения в представлении, если изменился стандарт.

Основными элементами – «стройматериалами» — баланса МСФО являются активы, обязательства и капитал.

Актив — это ресурс, находящийся под контролем компании в результате прошлых событий, который приведет к притоку экономической выгоды. Обязательство – это существующая задолженность, которая возникла в результате прошлых событий и приведет к оттоку экономической выгоды. Капитал – это доля в активах компании после погашения обязательств, т.е. активы минус обязательства.

Согласно стандартам МСФО, активы предприятия в балансе МСФО классифицируют на текущие (оборотные) и необоротные, а обязательства – на краткосрочные и долгосрочные. За исключением тех случаев, когда баланс составляют согласно принципу ликвидности: если применяется данный вид баланса МСФО, то активы и обязательства должны быть представлены в целом в порядке их ликвидности.

Текущие активы включают активы, которые предназначены для торговли, потребляются или реализуются в течение 12 месяцев после отчетного периода либо в течение обычного операционного цикла (например, запасы и торговая дебиторская задолженность). Операционный цикл компании — это время между приобретением активов и их реализацией за денежные средства или их эквиваленты. Когда цикл невозможно четко определить, его продолжительность принимают за 12 месяцев.

Необоротные активы включают такие статьи баланса МСФО: основные средства, нематериальные активы, инвестиции в зависимые компании, отложенные активы, финансовые активы, арендуемые активы, долгосрочная дебиторская задолженность, инвестиционное имущество и т.д.

Некоторые обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые расходы на персонал, и другие операционные расходы, классифицируются как текущие обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

К долгосрочным обязательствам могут относиться следующие статьи баланса МСФО: привилегированные акции, долгосрочные кредиты и займы, отложенные налоговые обязательства, обязательства плана с установленными выплатами (вознаграждения работникам по пенсионным планам), обязательство по выплате на основе долевых инструментов и т.д.

Должны ли отдельные объекты или группы товаров раскрываться отдельно в финансовой отчетности или в примечаниях, зависит от их существенности.

Решающим фактором является то, будет ли данное упущение или искажение влиять на экономические решения, которые пользователи отчетности могут сделать на основе финансовой отчетности. Составители отчетности МСФО, как правило, склонны раскрывать слишком много деталей, чем необходимо.

Вместе с тем Совет по МСФО подчеркнул, что слишком много несущественной информации может затмить полезную информацию и, следовательно, ее следует избегать.

Обычно баланс должен быть предоставлен на отчетную дату и дату окончания предыдущего отчетного периода (сравнительного).

Если организация изменила свою учетную политику, то такое изменение должно применяться ретроспективно, то есть учитываться в прошлых сравнительных периодах.

В таком случае, баланс должен быть предоставлен на три даты: отчетную, на конец и начало предыдущего сравнительного периода.

Ниже представлен баланс МСФО (пример):

Источник: https://www.1CashFlow.ru/balans-msfo

Совокупный доход. Прочий совокупный доход

Совокупный доход (comprehensive income) это итоговый показатель «Statement of comprehensive income», который состоит из profit or loss — прибыли и убытков (чистой прибыли после налогообложения) и other comprehensive income — прочего совокупного дохода.

Прочий совокупный доход (other comprehensive income) это доходы и потери, отражаемые непосредственно на счетах собственного капитала.

Отчет о совокупном доходе, это тот же Отчет о прибылях и убытках (Отчет о финансовых результатах), дополненный разделом показателей о других результатах деятельности, не нашедших отражения в прибылях и убытках, но отраженных по другим статьям собственного капитала.

В целом, итоговый показатель Отчета о совокупном доходе (Совокупный финансовый результат периода) формируется тремя составляющими:

• Чистая прибыль (или Убыток), как итоговый показатель Отчета о финансовых результатах
• Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
• Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (кроме тех, что выводятся из операциями расчетов с акционерами и участниками)

Первый пункт есть показатель, выводимый из операций, результат которых отражается на счете «Прибыли и убытки».

Два других — из операций, по которым положительная и отрицательная разница отражается на других счетах собственного капитала, минуя счет «Прибыли и убытки».

Эти два пункта и составляют Прочий совокупный доход. А «Прибыли и убытки» плюс «Прочий совокупный доход» составляют Совокупный доход.

Отчет о совокупном доходе (Statement of comprehensive income) является компонентом единого пакета финансовой отчетности.

Комплект финансовой отчетности:

• Отчет о финансовом положении (Баланс) — Statement of financial position (Balance sheet);
• Отчет о совокупном доходе — Statement of comprehensive income;
• Отчет об изменениях в собственном капитале — Statement of changes in equity;
• Отчет о денежных потоках (Отчет о движении денежных средств) — Statement of cash flows;
• Примечания к финансовой отчетности — Notes to financial statements.

Общие требования к финансовой отчетности, в том числе, как она должна быть структурирована, минимальные требования к содержанию изложены в IAS 1 Presentation of Financial Statements.

Основные финансовые отчеты до и после 2007 года, когда в терминологию были внесены поправки

Прежнее название Отчета	Отчет после внесения поправок в IAS 1
Balance sheet	Statement of financial position
Cash flow statement	Statement of cash flows
Income statement	Statement of comprehensive income

Источник: https://buhlabaz.ru/ias-ifrs-msfo/obshchie-voprosy-ias-ifrs/bazovye-ponyatiya-ias-ifrs/sovokupnyj-dohod-prochij-sovokupnyj-dohod

Отчет о совокупном доходе за период

В стандарте (IAS 1) применяются термины «прибыль» или «убыток», «суммарный совокупный доход», «прочий совокупный доход».

В Стандарте отмечено, что организации при составлении отчета могут использовать эти термины, а также применить другие, но при условии, что смысл статей не изменится.

Например, для обозначения статьи о финансовом результате можно применять обозначение «Прибыли или убытки после уплаты налога на прибыль», можно применять термин «чистая прибыль».

Отчет о совокупном доходе может быть составлен по следующим вариантам.

Варианты составления отчета о совокупном доходе

Вариант 1	Вариант 2
Единый отчет «Отчет о совокупном доходе», включающий компоненты прибыли и убытка и прочего совокупного дохода	Два отчета: 1) «Отчет о прибылях и убытках»; 2) «Прочий совокупный доход»

Прибыль или убыток являются финансовым результатом и представляют собой разницу между суммарным доходом и расходом, без учета компонентов прочего совокупного дохода.

В отчете о прибылях и убытках должны содержаться как минимум следующие линейные статьи:

1) выручка;

2) затраты по финансированию;

3) доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

4) прибыль или убыток до налогообложения;

5) расходы по налогу;

6) чистая прибыль или убыток;

7) результаты чрезвычайных обстоятельств;

8) прибыль или убыток неконтролируемой доли;

9) прибыль или убыток собственников материнской компании.

Названия линейных статей не носят обязательного характера. Есть требование о представлении информации, содержащейся в вышеперечисленных статьях.

Отчет о прибылях и убытках организациями разрабатывается самостоятельно. Формат этого отчета прежде всего зависит от выбранного порядка анализа расходов. МСФО предусмотрено, что расходы должны быть распределены на подклассы. Анализ может проводиться по одному из двух вариантов — методу характера расходов или методу функции расходов.

Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках

По характеру	По функциям
— амортизация; — транспортные расходы; — заработная плата; — прочие расходы; — изменение в стоимости готовой продукции и незавершенного производства	— себестоимость продаж; — административные расходы; — расходы на реализацию; — прочие расходы

Анализ расходов по характеру обычно применяется в небольших компаниях, где нет необходимости распределять операционные расходы по функциям. В этом формате есть статья «Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства». Она представляет собой разницу между их оценочным значением на начало и конец периода.

В расчет принимается со знаком «минус», если стоимость остатков уменьшается, и со знаком «плюс», если стоимость остатков увеличилась. Анализ расходов по функциям может дать более значимую информацию, но является более субъективным, чем предшествующий метод.

В обоих форматах такие показатели, как выручка, прибыль до налогообложения, налог на прибыль, чистая прибыль, будут идентичны. Приведем пример сопоставимости двух подходов.

Отчет о прибылях и убытках

С классификацией расходов по характеру	С классификацией расходов по функциям
Выручка	Выручка
Затраты на производство:	Себестоимость реализованной продукции	(2150)
материалы	(1000)
заработная плата	(1300)	Управленческие расходы	(800)
амортизация	(450)	Коммерческие расходы	(250)
расходы на рекламу	(200)	Прочие доходы
Себестоимость запасов готовой продукции:	Прочие расходы	(60)
Прибыль
на начало года	(500)	до налогообложения
на конец года	Налог на прибыль	(600)
Доходы по процентам	Чистая прибыль
Банковские расходы	(60)
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль	(600)
Чистая прибыль

Организация может выбрать любой анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках и, соответственно, формат отчета.

Отчет о прочем совокупном доходе включает статьи доходов и расходов, включая переклассифицированные корректировки, которые не признаются в прибыли и убытке.

К переклассифицированным корректировкам относятся переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах.

Нет необходимости в переклассификационных корректировках при изменении стоимости основных средств, учитываемых в соответствии с IAS 16 «Основные средства», нематериальных активов, учитываемых в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы», а также при возникновении актуарных прибылей и убытков по пенсионным планам с установленными выплатами, учитываемых в соответствии с IAS 19 «Вознаграждения работникам». Перечисленные компоненты отражаются в совокупном доходе и не переносятся в прибыль или убыток последующих периодов, однако могут относиться на нераспределенную прибыль, например по мере использования актива или его выбытия. Актуарные прибыли и убытки отражаются в нераспределенной прибыли в периоде признания в качестве прочего совокупного дохода. Другие стандарты определяют, в каких случаях требуются переносы в прибыли и убытки, которые именуются переклассификационными корректировками. Переклассификационные корректировки возникают при выбытии зарубежной деятельности, учитываемой в соответствии с IAS 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», при прекращении признания финансовых активов, предназначенных для продажи или в случае влияния прогнозируемой хеджируемой сделки на прибыль и учитываемых в соответствии с IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

В составе прочего совокупного дохода отражаются:

— прирост или снижение от переоценки основных средств и нематериальных активов;

— актуарные прибыли или убытки по пенсионным планам с фиксированными выплатами;

— прибыли и убытки, возникающие при пересчете функциональной валюты в валюту отчетности по зарубежной деятельности;

— прибыль или убыток от хеджирования денежных потоков.

Отчет о прочих совокупных доходах

Статьи	За ____	За ____
Курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности (+/-)	X	X
Финансовые активы для продажи (+/-)	X	X
Хеджирование денежных потоков (+/-)	X	X
Прирост от переоценки имущества (+/-)	X	X
Актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам (+/-)	X	X
Налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам (+/-)	X	X
Прочий совокупный доход после вычета налога	X — —	X — —

Суммарный совокупный доход включает все компоненты, входящие в состав отчетов «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет о прочих совокупных доходах».

Суммарный совокупный доход представляет изменения в собственном капитале, отличные от изменений, возникающих от операций с собственниками организации за период.

Отчет о совокупном доходе

С классификацией расходов по характеру	С классификацией расходов по функциям
Выручка	Выручка
Затраты на производство:	Себестоимость реализованной продукции	(2150)
материалы	(1000)	Управленческие расходы	(800)
заработная плата	(1300)	Коммерческие расходы	(250)
амортизация	(450)	Прочие доходы
прочие расходы	(200)	Прочие расходы	(600)
Себестоимость запасов готовой продукции:	Прибыль до налогообложения
на начало года	(500)	Налог на прибыль	(60)
на конец года	Чистая прибыль
Прочие доходы	Прочие совокупные доходы:
Прочие расходы	(60)	курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности
Прибыль до налогообложения	финансовые активы для продажи	(200)
Налог на прибыль	(600)	прирост от переоценки имущества	(150)
Чистая прибыль	налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам	(30)
Прочие совокупные доходы:	прочий совокупный доход после вычета налога
курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности	Суммарный совокупный доход
финансовые активы для продажи	(200)
прирост от переоценки имущества	(150)
налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам	(30)
прочий совокупный доход после вычета налога
Суммарный совокупный доход

В отчете о совокупном доходе организации обязаны раскрывать следующую информацию:

— финансовый результат (прибыль или убыток), который относится к неконтролируемой доле капитала, принадлежит материнской организации;

— общий (суммарный) совокупный доход, который относится к неконтролируемой доле капитала и материнской организации.

Рассмотрим требования, предъявляемые к раскрытию учетной информации в соответствии с международными стандартами

МСФО 1 предъявляет определенный минимум требований к содержанию отчета о прибылях и убытках.

В данном отчете должны быть указаны:

— прибыль или убыток от операционной деятельности;

— затраты по финансированию;

— выручка;

— результаты операционной деятельности;

— доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

— прибыль или убыток от обычной деятельности до вычета налогов;

— расходы по налогам;

— прибыль или убыток от обычной деятельности после вычета налогов;

— результаты деятельности в чрезвычайных обстоятельствах (если таковые имеются);

— доля меньшинства;

— доходы и расходы от обычной деятельности;

— чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительные строки и промежуточные итоги должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если это предусмотрено МСФО или необходимо для объективного представления финансовых результатов деятельности предприятия.

Источник: https://infopedia.su/1xa50c.html