Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)
Восстановление НДС с выданных авансов является результатом его принятия к вычету и применяется не так уж часто. В нем есть как свои плюсы, так и минусы. Рассмотрим их в нашей статье.
Восстановленный НДС — что это?
Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных
Условия вычета налога по выданным авансам
Порядок восстановления НДС с авансов
Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса
Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам
Итоги
Восстановленный НДС — что это?
Вопрос о восстановлении НДС возникает применительно к налогу, ранее учтенному в вычетах. Делать это нужно в нескольких ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ), наиболее распространенными из которых являются:
- изменение условий налогообложения;
- изменение ситуации с выданным авансом.
Основное условие восстановления НДС: сначала налог принят к вычету, а потом в силу каких-либо обстоятельств складывается так, что он весь (или его часть) должен быть уплачен в бюджет.
В этом случае нужную сумму налога восстанавливают (начисляют к уплате) и отражают в разделе 3 декларации либо в 1 из строк (080) либо в 2 строках (090 или 100 и в итоговой 080).
Восстановление НДС по выданным авансам фиксируется в 2 ее строках: 080 и 090.
О ситуациях восстановления налога, не связанных с выданными авансами, читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?»
Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных
При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст.
171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.
Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.
Условия вычета налога по выданным авансам
Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, приказе об учетной политике).
Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:
- условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
- счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):
Дт 68/2 Кт 76/ВА,
где:
68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;
76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.
Порядок восстановления НДС с авансов
Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
- расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.
См. также «Предоплату по расторгнутому договору перенесли на новый – покупатель восстанавливает авансовый НДС».
Источник: https://nalog-nalog.ru/nds/vosstanovlenie_nds/poryadok_vosstanovleniya_nds_s_avansov_provodki/
Аванс получен, а сделка не состоялась: порядок исчисления НДС у сторон (Островская А.)
Дата размещения статьи: 15.04.2016
Очевидно, что получение аванса предполагает ответное действие: будь то поставка товара или оказание услуг.
Однако обстоятельства могут измениться, в результате чего стороны решают аннулировать договоренности.
А перечисленный аванс может быть возвращен покупателю, направлен на другие цели или вовсе остаться в распоряжении «несостоявшегося» поставщика. Рассмотрим порядок исчисления НДС в данных ситуациях.
Полученный аванс при условии, что компания применяет общую систему налогообложения и не освобождена от НДС на законных основаниях, нужно обложить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Данный налог впоследствии, как правило, принимается к вычету.
Делается это в тот момент, когда в счет аванса продавец поставляет товар (оказывает услугу, выполняет работу).В свою очередь, покупатель, перечисливший аванс, принимает НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету.
Далее, когда товары (услуга, работа) приняты им к учету, сумма НДС восстанавливается.
Но может случиться так, что после перечисления аванса стороны расторгают сделку. Что происходит с НДС, который был ранее исчислен с полученного аванса? Давайте разберем этот вопрос в разных ситуациях.
Аванс возвращается покупателю
НДС у продавца
При получении аванса поставщик, как мы уже отмечали ранее, исчисляет НДС. В обычной ситуации (когда сделка не «срывается») этот НДС принимается поставщиком к вычету в тот момент, когда происходит отгрузка. Но здесь никакой отгрузки не происходит. И все же, несмотря на это, поставщик имеет право принять НДС к вычету. Такое право дает ему п. 5 ст.
171 НК РФ, в котором сказано, что организация может принять к вычету НДС, ранее исчисленный ею с аванса, в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю.Часто аванс возвращается на следующий день или позже, но в пределах квартала, в котором произошло поступление аванса.
В некоторых компаниях бухгалтеры предпочитают в таких случаях вообще не начислять на авансы НДС и, соответственно, не показывают и вычет. Казна от этого ничего не теряет, да и суды соглашаются с тем, что «не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров» (см.
, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08).
[su_quote]
Но тем не менее хотим предупредить, что такие действия чреваты. При проверке налоговики могут заявить о занижении НДС за период, в котором был получен аванс.
Аргумент о возврате аванса их вряд ли устроит, ведь операция по получению аванса состоялась, следовательно, НДС должен быть исчислен.
Поэтому если получение и возврат аванса произошли в пределах одного квартала, то безопаснее всего будет в декларации отразить и исчисление НДС с аванса и одновременно показать вычет данного НДС. Тем более что на таком порядке настаивает ФНС России (Письмо от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447).
НДС у покупателя
Покупатель, перечисливший аванс, после расторжения договора и возврата авансового платежа должен восстановить НДС. Это следует из пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Но данное правило действует в том случае, если НДС компания-покупатель приняла к вычету.
Соответственно, если перечисление аванса и его возврат произошли в пределах одного квартала, то покупатель может не отражать вычет и, соответственно, ему не придется восстанавливать НДС. Это упростит работу бухгалтера и уменьшит документооборот в компании.
При этом никаких налоговых рисков не возникает.
Аванс остается у поставщика, а затем долг списывается
НДС у продавца
Редко, но все же может случиться так, что стороны договор расторгли, а требовать обратно денег покупатель по каким-то причинам не стал. Да и продавец не инициировал возврата сумм.
По истечении срока исковой давности «несостоявшийся» поставщик включает эту сумму в доходы (как списанную кредиторскую задолженность), а покупатель — в расходы (как списанную дебиторскую задолженность).
Но что же в этом случае происходит с НДС? Поскольку денежные средства остались у продавца, то понятно, что оснований для вычета ранее исчисленного с аванса НДС у него не имеется. Причем вычет нельзя будет отразить и в момент списания кредиторской задолженности.
НДС у покупателя
Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=7199
Вычет НДС в пяти спорных ситуациях: переплата по авансу, расторжение договора и другие случаи
Налогоплательщикам НДС не всегда легко разобраться, можно ли принять налог к вычету в той или иной ситуации. Например, когда покупатель перечислил аванс в большей сумме, нежели предусмотрено договором.
Или когда предприниматель приобрел имущество, но в документах на покупку не указано, что он является ИП. Есть и другие спорные моменты — счета-фактуры выставлены на работы или услуги, освобожденные от НДС, несвоевременно подано заявление на отказ от льготы и проч.
В нашей статье рассказано, какую позицию занимают чиновники и судьи в этих и других неоднозначных ситуациях.
Налоговым кодексом предусмотрено, что некоторые работы и услуги не облагаются НДС. Это относится, например, к реставрации, обслуживанию воздушных судов и ряду других операций, перечисленных в статье 149 НК РФ.
Кроме того, не признаются объектом налогообложения работы и услуги, выполненные органами власти, местного самоуправления и казенными учреждениями (п. 2 ст. 146 НК РФ). По общему правилу поставщики указанных работ и услуг не должны выставлять клиентам и заказчикам счета-фактуры.
В этом случае у клиентов и заказчиков нет права на вычет НДС. Но на практике многие исполнители все же оформляют счета-фактуры с выделенной суммой налога. Может ли покупатель принять вычет на основании такого счета-фактуры? Зачастую налоговые инспекторы «на местах» полагают, что не может.
По их мнению, клиенты и заказчики, заплатившие за «освобожденные» работы и услуги, не вправе получить вычет даже при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога.
Но судьи рассуждают иначе: при оформлении счета-фактуры поставщик должен заплатить НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ), поэтому покупатель, в свою очередь, может заявить вычет. Таким образом, наличие счета-фактуры в описанной ситуации — достаточное основание для принятия вычета по работам и услугам, не подпадающим под налогообложение.
Такой вывод сделан, в частности, в определениях Верховного суда от 27.11.17 № 307-КГ17-9857 и от 24.10.16 № 305-КГ16-6640 (см.
«Верховный суд: НДС, который подрядчик предъявил по работам, освобожденным от налогообложения, заказчик может принять к вычету» и «Верховный суд РФ: покупатель вправе заявить вычет по тем операциям, которые освобождены от НДС на основании статьи 149 НК РФ»). Аналогичную точку зрения высказал и Конституционный суд в постановлении от 03.06.14 № 17-П.
Специалисты Минфина прислушались к доводам судей и опубликовали письмо от 21.06.17 № 03-07-15/38864.
В нем также говорится, что при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупатель имеет право на вычет, даже если оплаченные работы и услуги освобождены от этого налога (см.
«Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения»).
2. Покупатель перечислил аванс в большем размере, чем указано в договоре
В пункте 9 статьи 172 НК РФ перечислены документы, на основании которых покупатель, перечисливший поставщику предоплату, может принять НДС к вычету. Среди этих бумаг не только «авансовый» счет-фактура и документы, подтверждающие уплату аванса, но и договор, где есть условие о предоплате.
Логично предположить, что сумма вычета должна быть рассчитана исходя из величины предоплаты, указанной в договоре.
Но как быть, если покупатель перевел продавцу больше, чем предусмотрено договором? Может он взять вычет со всего аванса, или только с части, которая не превышает договорную сумму?
В Минфине России полагают, что покупатель вправе вычесть налог со всей величины аванса. Главное, чтобы в «авансовом» счете-фактуре и в документах, подтверждающих перечисление предоплаты, был выделен НДС (письмо от 12.02.18 № 03-07-11/8323; «НДС с аванса: можно ли заявить вычет, если предоплата перечислена в большем размере, чем предусмотрено договором»).
3. В документах на покупку товара не указано, что покупатель является ИП
В непростой ситуации оказываются предприниматели, когда они покупают какое-либо имущество на себя, как на физическое лицо. Другими словами, когда в договоре и счете-фактуре не упомянуто, что покупатель находится в статусе ИП. Если «входной» НДС по такой покупке будет принят к вычету, не исключено, что налоговики вычет аннулируют.
Хорошим аргументом в споре с инспектором послужит письмо Минфина России от 17.07.17 № 03-07-14/45360. В нем чиновники разъяснили, что указание либо не указание статуса ИП в «первичке» не играет решающей роли при обосновании права на вычет.
Гораздо важнее, используется ли приобретенное имущество в предпринимательской деятельности и в операциях, облагаемых НДС. Если данные условия выполнены, ИП может принять НДС к вычету (см. «При покупке автомобиля ИП может заявить НДС к вычету, даже если договор и счет-фактура оформлены на него как на физлицо»).
Добавим, что в письме речь идет об автомобиле, но, как нам кажется, выводы, сделанные авторами, распространяются и на другое имущество.
4. Аванс перечислен по одному договору, а зачтен по другому
Случается, что продавец и покупатель заключают договор, потом его расторгают, после чего заключают новый договор. Нет полной ясности, вправе ли продавец заявить вычет, если аванс был получен по первому договору, а затем зачтен в счет оплаты товаров или услуг по второму договору.
В Налоговом кодексе есть правила на случай расторжения договора. Но они касаются ситуации, когда аванс, полученный по расторгнутому договору, был возвращен покупателю. В пункте 5 статьи 171 НК РФ четко сказано, что при подобных обстоятельствах поставщик может вычесть НДС с аванса.
Что же касается предоплаты, «перекинутой» на другой договор, то в отношении нее в НК РФ нет четких указаний. Пробел восполнили специалисты Минфина. С их точки зрения поставщику нужно руководствоваться общими правилами, предусмотренными для предъявления вычета по авансам.
[su_quote]
Так, согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ, в момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) поставщик вправе вычесть НДС, ранее начисленный с предоплаты. Значит, продавцу можно вычесть НДС после того, как состоится поставка по второму договору. Расторжение первого договора в данном случае не является помехой (письмо Минфина от 18.07.16 № 03-07-11/41972; см.
«Организация может принять к вычету НДС с предоплаты, зачтенной в счет оказания услуг по другому договору с тем же заказчиком»).
5. Налогоплательщик отказался от льготы по НДС, но не известил об этом инспекцию
В отношении ряда операций, освобожденных от НДС, действует правило: налогоплательщик по своему усмотрению может отказаться от льготы, либо приостановить ее действие на определенный период.
Такие операции перечислены в пункте 3 статьи 149 НК РФ (продажа предметов религиозного назначения, билетов на спортивные мероприятия, некоторые банковские услуги и проч.). В случае отказа или приостановления льготы налогоплательщик должен подать в ИФНС соответствующее заявление.
Сделать это нужно не позднее 1-го числа налогового периода, в котором льгота не будет использоваться (п. 5 ст. 149 НК РФ). В период отказа или приостановления начисление налога и предъявление вычетов происходит на общих основаниях.
https://www.youtube.com/watch?v=aC1ooSXI5r4
Чиновники трактуют указанные положения следующим образом: своевременная подача заявления — это обязательное условие для отказа от льготы. Если заявление в инспекцию не поступило, необходимо продолжать использовать освобождение от НДС.
Это значит, что права на вычет у налогоплательщика нет (см. письма Минфина от 19.09.13 № 03-07-07/38909, ФНС России от 26.08.
10 № ШС-37-3/10064; «Применить вычет по НДС не получится, если продавец отказался от льготы по неуплате данного налога позже срока»).
Однако судебная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Верховный суд в определении от 21.02.17 № 305-КГ16-14941 подчеркнул: Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо последствий для тех, кто не подал в срок заявление об отказе от льготы.
Роль заявления может выполнить декларация по НДС (в том числе уточненная), из которой следует, что льгота не применяется. По этой причине налогоплательщик, не подавший заявление об отказе, вправе предъявлять вычеты (см.
«Верховный суд: вычет НДС возможен, даже если заявление об отказе от льготы по уплате налога направлено с опозданием»).
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2018/3/13294
Вычет НДС с аванса, переброшенного на другой договор
Продавец может принять к вычету НДС с суммы аванса от покупателя, если стороны расторгли договор, а сумма аванса была зачтена в счет оплаты по другому договору. Письмо Минфина России от 24 ноября 2016 г. № 03-07-11/69332.
Продавец получил аванс от покупателя в счет предстоящей поставки товаров. Впоследствии договор был расторгнут, а предоплата была зачтена в счет оплаты поставки по другому договору с тем же покупателем. Может ли продавец принять к вычету уплаченный авансовый НДС с расторгнутого договора?
В Минфине считают, что вычет возможен, но с одним условием.
Суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими с суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров, при изменении условий или расторжении договора и возврата аванса, подлежат вычету. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса.
Соответственно, вычет НДС при зачете предоплаты по расторгнутому договору в счет поставки товаров по другому договору с тем же покупателем без возврата суммы полученного аванса Налоговым кодексом не предусмотрен. Иными словами, нельзя применить вычет НДС по расторгнутому договору, если аванс по нему не возвращен, а переброшен на другой договор с тем же покупателем.
Между тем, по правилам пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса НДС, исчисленный с полученных авансов, подлежит вычету с даты отгрузки товаров. В связи с этим, право на принятие к вычету НДС с переброшенного аванса появится у продавца только после исполнения обязательств по новому договору.
Следовательно, в описанной ситуации принять НДС с аванса к вычету можно с даты отгрузки товаров по другому договору с тем же покупателем, сделали вывод в Минфине.
Отметим, что с мнением чиновников не согласны суды. Так, например, Пленум ВАС РФ в постановлении от 30 мая 2014 г.
№ 33 указал, что продавец не может быть лишен предусмотренного пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса права на вычет налога.
Речь идет о суммах НДС, ранее уплаченных в бюджет при получении аванса, в случае изменения условий либо расторжения договора, если возврат платежей производится в неденежной форме.
Вывод, содержащийся в постановлении Пленума ВАС РФ, является общим и может быть распространен, в том числе, на ситуацию с зачетом аванса.
Ведь при зачете аванса в счет платежей по другим договорам фактически происходит возврат предоплаты, что дает право на вычет НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса.
Эту позицию поддержали также судьи ФАС Московского округа в постановлении от 14 августа 2013 г. по делу № А40-134057/12-140-934.
Источник: https://b4bgroup.ru/stati/article_post/vychet-nds-s-avansa-perebroshennogo-na-drugoy-dogovor
Перенос уплаты НДС с авансов: какие способы безопасны в 2008 году
С 2008 года НДС — квартальный налог, следовательно, продавцам товаров (работ, услуг) стало еще более выгодно переносить уплату налога на более поздний срок, на следующий квартал.
Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков исчислить и заплатить в бюджет сумму НДС на одну из наиболее ранних дат: на момент отгрузки товаров, работ, услуг или на момент получения предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Значит, чтобы не платить НДС с полученной предоплаты (а уплаты налога требует п. 1 ст.
154 НК РФ) и пользоваться денежными средствами в течение квартала, компании целесообразно «завуалировать» факт получения предоплаты.
К сожалению, способы, которыми можно добиться указанных целей, известны налоговикам. Поэтому при их использовании можно говорить только о разной степени налогового риска*. Она зависит как от позиции судов, так и от содержания «дсп»-инструкций, рассылаемых ФНС региональным инспекторам.
Мы проанализировали 53 арбитражных дела по вопросу уплаты НДС с авансов, чтобы понять, как изменилась в 2007 году оценка арбитражными судами действий налогоплательщика по переносу момента перечисления НДС с предоплаты (авансов). Эта оценка будет влиять на позицию судов и в 2008 году. Рассматривать мы будем следующие способы: замена пр
едоплаты займом, задатком или встречной поставкой, возврат аванса и расторжение договора. Какие из этих способов станут безопаснее в 2008 году?
Сразу отметим, что из 53-х указанных выше арбитражных дел рассмотренным ниже способам посвящены 25 дел. Все эти дела налогоплательщики выиграли.
* Подробнее обо всех способах перенести момент уплаты НДС читайте в статье «Не спешите платить НДС, когда есть возможность его отложить» в «ПНП» № 5, 2007, стр. 28.
ДЕТАЛЬНО
СПОСОБЫ ПЕРЕНЕСТИ МОМЕНТ УПЛАТЫ НДС
Чтобы избежать уплаты НДС с платежей в счет предстоящих поставок товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ), поставщик может воспользоваться следующими способами*:
— получить деньги по договору о намерениях, как гарантийный взнос; — оформить предоплату в виде задатка; — договориться с покупателем не о предоплате, а о денежном займе в той же сумме; — заключить с покупателем встречный договор на покупку банковского векселя (не облагаемого НДС), после чего предъявить вексель к оплате;
— вернуть сумму полученного аванса в том же налоговом периоде или расторгнуть договорные отношения с покупателем и заключить новый договор.
* Подробнее о способах, позволяющих не платить НДС с авансов, читайте в статье «Оптимизация НДС с авансов: как не спровоцировать претензии» в
«ПНП»
№ 6, 2007, стр. 58.
Чтобы изменить момент отгрузки товара, компании-поставщики могут:
— заключить посреднический договор с дружественной фирмой, которая и будет отгружать товар конечному покупателю, представляя отчет комиссионера в удобный для компании срок уплаты НДС (этот способ связан с необходимостью подачи уточненных деклараций и уплатой пени); — заключать посреднические договоры с конечными покупателями по отгрузкам, момент уплаты НДС по которым необходимо отложить (например, в конце налогового периода);
— зафиксировать в договоре с покупателем переход права собственности лишь после полной оплаты товара (передать товар покупателю на ответственное хранение до момента оплаты).
Кроме того, существует универсальный способ перенести момент уплаты НДС — подать заведомо заниженную декларацию по налогу в текущем налоговом периоде, и уточненную (правильную) — в следующем, уплатив при этом пеню. Однако включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, — уголовное преступление (п. 1 ст. 199 УК РФ).
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Алия ШАРИПОВА, специалист юридической фирмы «Налоговое право»:
— Как вариант отсрочки уплаты НДС можно рассмотреть получение собственного векселя покупателя в качестве предоплаты.
В таком случае начислять налог не нужно до момента получения денежных средств по векселю. Однако если этот вексель будет использован как средство платежа во взаимоотношениях с третьими лицами, он уже будет считаться предоплатой.
Кроме того, при дальнейшем использовании векселя как средства платежа следует учитывать требования пункта 2 статьи 172 НК РФ.
Налогоплательщики выиграли в 2007 году все арбитражные дела, посвященные переносу НДС с авансов займом, возвратом предоплаты и встречной поставкой
Заем вместо предоплаты
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/1222-perenos-uplaty-nds-s-avansov-kakie-sposoby-bezopasny-v-2008-godu
Ндс с аванса при переводе долга
Источник: журнал «Главбух»
Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»
Нередко после перечисления аванса в счет будущей поставки обязательство поставщика перед покупателем переходит к другому лицу. В результате перевода долга первоначальный должник (поставщик) выбывает из договора поставки и его обязательства перед покупателем (кредитором) прекращаются.
Лицом, обязанным перед покупателем становится новый поставщик (новый должник). Условия и порядок перевода долга регулируются статьей 391 ГК РФ. При переводе долга происходит перемена лиц в обязательстве или замена должника.
Это кардинально отличает перевод долга от другой смены лиц в обязательстве — уступки права требования. В отличие от уступки права требования, когда меняется сам кредитор (ст. 382 ГК РФ), при переводе долга меняется должник, а обязательство остается неизменным.
Основные положения данных обязательств и различия между уступкой права требования и переводом долга представлены в таблице ниже.
Таблица. Различия между уступкой права требования и переводом долга
| Описание схемы обязательства (особенности) | При уступке права требования покупатель (Компания А) после перечисления аванса передает свое право требования Компании С. Поставщик (Компания Б) не меняется, но при уступке права требования Компания Б должна поставить товар не Компании А, а Компании С (то есть замена кредитора (покупателя)) | При переводе долга покупатель (Компания А) перечисляет аванс Компании Б. Поставщик (Компания Б) обязан поставить товар, но с согласия покупателя (Компании А) передает обязанность по поставке товара Компании С. При переводе долга покупатель (кредитор) не меняется, происходит замена поставщика (должника) |
| Нормативное регулирование (ГК РФ) | §1 «Переход прав кредитора к другому лицу» главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» | §2 «Перевод долга» главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» |
| Форма совершения сделки (различий нет) | Соглашение об уступке права требования должно быть совершено в той же форме (простой письменной или нотариальной), что и первоначальный договор с должником (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Если сделка подлежит государственной регистрации, то уступка права требования также подлежит государственной регистрации | Соглашение о переводе долга должно быть совершено в той же форме (простой письменной или нотариальной), что и первоначальный договор с должником (п. 2 ст. 391 и п. 1 ст. 389 ГК РФ). Если сделка подлежит государственной регистрации, то перевод долга также подлежит государственной регистрации |
| Суть сделки | Замена кредитора | Замена должника |
| Согласие неменяющейся стороны (имеются различия) | Как правило, для перехода права требования к новому кредитору не требуется согласия должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако если личность кредитора имеет существенное значение для должника, то уступка права требования без согласия должника не допускается (п. 2 ст. 388 ГК РФ). Об уступке права требования необходимо уведомить должника | Перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (ст. 391 ГК РФ) |
| Обеспечительные меры (имеются различия) | К новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства (залог, поручительство и т. д.), а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты, если иное не предусмотрено в законе или договоре (ст. 384 ГК РФ) | Не все обеспечительные сделки сохраняют силу после перевода долга. С переводом долга прекращаются поручительство (п. 2 ст. 367 ГК РФ) и залог (ст. 356 ГК РФ), кроме отдельных случаев |
| Защита кредитора и должника в обязательстве | Кредитор, уступивший право требования, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему права требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме отдельных случаев (ст. 390 ГК РФ) | Новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником (ст. 392 ГК РФ) |
| Возмездный характер передачи прав (различий нет) | Уступка права требования между юридическими лицами является возмездной сделкой | Перевод долга также может быть возмездным |
Отметим, что смена должника имеет ряд особенностей для целей обложения НДС. В частности, покупатель (кредитор) не лишается права принять к вычету НДС с предоплаты, которую он уплатил первоначальному поставщику. А вот в отношении возможности возмещения первоначальным должником НДС с аванса, который он перечислил в бюджет после перевода долга на третье лицо, в настоящее время единой позиции нет. В этом случае финансовое ведомство допускает, что прежний должник вправе принять к вычету НДС, уплаченный ранее с полученного аванса, на дату перечисления этой суммы новому поставщику. Ведь при изменении или расторжении договора продавец заявляет к вычету НДС с полученного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ). Налоговики на местах указывают, что это правило здесь не применяется. Поскольку имеет место перевод долга в рамках трехстороннего обязательства, а не расторжение договора поставки. Однако суды, что характерно, поддерживают налогоплательщиков и отменяют доначисления.
Кроме того, кредитору рискованно заявлять вычет по НДС с предоплаты, если первоначальный и новый должники имеют встречные требования и обязательства друг перед другом. В этом случае компании могут учесть авансовые платежи первоначального должника в составе суммы взаимозачета, то есть фактически аванс при переводе долга новому должнику перечислен не будет.
Вычет авансового НДС по счету-фактуре, который покупатель получил от нового поставщика
По общему правилу покупатель вправе заявить вычет с суммы предоплаты, перечисленной поставщику (п. 12 ст. 171 НК РФ).
При этом необходимо выполнить условия, предусмотренные пунктом 9 статьи 172 НК РФ, — получить авансовый счет-фактуру от поставщика и документально подтвердить факт перечисления аванса в счет предстоящих поставок. При этом важно помнить, что уплата аванса должна быть предусмотрена в договоре.
Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/46541-nds-s-avansa-pri-perevode-dolga.html
В какой момент следует восстановить ндс, ранее принятый к вычету с сумм уплаченной суммы аванса при досрочном расторжении договора: в момент расторжения договора или в момент поступления аванса?
| Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?Мы нашли выход! |
Консультация предоставлена 14.03.2016 года
В какой момент следует восстановить НДС, ранее принятый к вычету с сумм уплаченной суммы аванса при досрочном расторжении договора: в момент расторжения договора или в момент поступления аванса (возврат) на расчетный счет?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету с сумм уплаченной предоплаты, возникает при одновременном исполнении следующих условий: расторжении договора с поставщиком и возврате ранее уплаченного аванса покупателю.
Если расторжение договора имеет место в одном налоговом периоде, а возврат денежных средств — в другом, то оба условия будут выполнены во втором налоговом периоде, поэтому формально обязанность для восстановления НДС возникнет во втором налоговом периоде.
Однако не восстанавливать НДС в первом налоговом периоде рискованно.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Перечень оснований для вычетов в ст. 171 НК РФ носит закрытый характер.
[su_quote]
В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Основанием для вычета сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, являются счёт-фактура, выставленный продавцом при получении предоплаты, документы, подтверждающие фактическое перечисление суммы аванса, а также договор, предусматривающий уплату указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Суммы НДС, принятые к вычету покупателем в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению, в частности, в том налоговом периоде, в котором произошло:
— изменение условий договора;
— расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Как видим, обязанность восстановить принятый к вычету НДС возникает у налогоплательщика-покупателя в налоговом периоде, в котором имел место факт расторжения договора и производился возврат сумм оплаты, частичной оплаты.
То есть НК РФ предписывает восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету с сумм уплаченной предоплаты, при одновременном выполнении условий: договор с поставщиком расторгнут либо изменены его условия, ранее уплаченный аванс возвращен покупателю.
Следовательно, для исполнения обязанности по восстановлению НДС имеет значение, что оба условия были выполнены.
Однако, если расторжение договора имеет место в одном налоговом периоде, а возврат денежных средств — в другом, то оба условия будут выполнены во втором налоговом периоде, поэтому формально обязанность для восстановления НДС возникнет во втором налоговом периоде.
Однако следовать такой позиции рискованно.
Так, Минфин России в письме от 22.06.
2010 N 03-07-11/262 указывает, что даже если денежные средства не возращены (например, по причине осуществления налогоплательщиками зачета в отношении сумм предварительной оплаты в счёт иных платежей), то сам факт действий сторон, связанный с изменением условий первоначального договора, на основании которых сумма предварительной оплаты переквалифицируется в иную сумму, является основанием для восстановления НДС. При этом Минфин России ссылается на ст. 410 ГК РФ, согласно которой обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Аналогичная позиция просматривается в письме Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444.
Если принять во внимание данное мнение, то восстанавливать НДС необходимо уже в налоговом периоде, в котором имеет место расторжение договора, несмотря на то, что возврат денежных средств будет произведён в следующем налоговом периоде.
В частности, такое мнение высказывала в 2012 году советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Е.Н. Вихляева (более подробно смотрите Вопрос: Организация по условиям договора поставки перечислила аванс. На основании счета-фактуры, полученного от поставщика, она произвела вычет «авансового» НДС.
Впоследствии договор поставки был расторгнут в одном налоговом периоде, а аванс возвращен лишь в следующем.
В каком налоговом периоде организации следует восстановить ранее принятый «авансовый» НДС — в периоде расторжения договора или периоде возврата аванса? («Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях», N 2, март-апрель 2012 г.)).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Источник: https://garant-victori.ru/v-kakoy-moment-sleduyet-vosstanovit-nds-raneye-prinyatyy-k-vychetu-s-summ-uplachennoy-summy-avansa-pri-dosrochnom-rastorzhenii-dogovora-v-moment-rastorzheniya-dogovora-ili-v-moment-postupleniya-avansa
Расчеты по НДС при зачете полученного аванса по другому договору
Налоговый кодекс дает право продавцу при изменении условий договора или его расторжении и возврате авансовых платежей предъявить к вычету исчисленный и уплаченный с предоплаты НДС. В статье эксперты 1С на примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.
0 рассказывают о порядке отражения расчетов по НДС, включая формирование налоговой декларации, при получении предоплаты за поставку товаров и заявлении налоговых вычетов при зачете суммы поступившего аванса в счет предоплаты про другому договору.
Порядок принятия к вычету «авансового» НДС
В соответствии с условиями договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).
На сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137).
| 1С:ИТСБолее подробно о правилах оформления счета-фактуры на аванс см. статью «Счет-фактура на аванс» в справочнике «Налог на добавленную стоимость» в разделе «Налоги и взносы». |
Счета-фактуры на полученный аванс регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).
НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).
При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Для заявления налогового вычета выставленный при получении предоплаты счет-фактура на аванс регистрируется продавцом в книге покупок на сумму НДС, подлежащую вычету (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).
Кроме того, НДС, исчисленный и уплаченный продавцом в бюджет с сумм предоплаты, может быть предъявлен к налоговому вычету в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст.
171 НК РФ). Такой вычет производится после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Ключевым условием заявления вычета при расторжении договора (изменении условий договора) является возврат авансовых платежей. При этом нормы ГК РФ предусматривают различные способы прекращения обязательств по возврату. В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.
2014 № 33 указано, что продавец не может быть лишен предусмотренного абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ права на вычет суммы НДС, ранее исчисленной и уплаченной в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится в неденежной форме.
Источник: https://buh.ru/articles/documents/51614/
Департамент общего аудита по вопросу вычета НДС с аванса при расторжении договора
18.11.2014
Ответ
При ответе мы исходим из того, что покупателем нарушены сроки уплаты второго платежа.
Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В соответствии с пунктом 1 статьи 523 ГК РФ односторонний отказ от исполнения договора поставки (полностью или частично) или одностороннее его изменение допускаются в случае существенного нарушения договора одной из сторон.
При этом в силу пункта 4 статьи 450 ГК РФ существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.
Нарушение договора поставки покупателем предполагается существенным в случаях:
— неоднократного нарушения сроков оплаты товаров;
[su_quote]
— неоднократной невыборки товаров (пункт 3 статьи 523 ГК РФ).
Договор поставки в силу пункта 4 статьи 523 ГК РФ считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон.
Также на основании пункта 3 статьи 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.
Таким образом, статьей 523 ГК РФ предусмотрены специальные случаи, при возникновении которых стороны вправе расторгнуть договор поставки в одностороннем случае.
Кроме того, в силу пункта 3 статьи 450 ГК РФ стороны вправе предусмотреть договором иные основания для его расторжения в одностороннем порядке.
В рассматриваемом нами случае договором предусмотрено условие о том, что Продавец вправе расторгнуть договор в одностороннем порядке, если покупателями были нарушены сроки уплаты второго платежа.
В этом случае согласия покупателя на расторжение договора не требуется.
Достаточно уведомления Вашей Организации а расторжении договора в одностороннем порядке в связи с нарушением срока уплаты второго платежа.
Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, Организация в момент получения предоплаты должна исчислить с полученной суммы НДС.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-vycheta-nds-s-avansa-pri-rastorzhenii-dogovora.html
Авансы в декларации НДС: полученные и выданные
Многие предприятия предпочитают работать на условиях авансовой оплаты. Аванс — это платеж, который осуществляет покупатель-заказчик до момента отгрузки товара, услуги. Авансом могут быть денежные средства и предоставленное имущество.
Когда и как исчислить НДС с полученных авансов?
Законодательством предусмотрено начисление НДС с полученных предоплат.
Если перечислялась оплата в счет последующей поставки, нужно провести процедуру начисления НДС, где в качестве налоговой базы будет аванс, а НДС будет исчислен по ставкам 10/110 либо 18/118, смотря каким будет реализуемый объект. Если при получении предоплаты неизвестно, по какой ставке облагаются товары при отгрузке, применяют ставку 18/118.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — звоните по телефонам: Москва +7(499)653-60-87, Санкт-Петербург +7(812)313-26-64.
НДС исчисляется в день получения аванса за поставку товара, облагаемого таким налогом. Это условие обязательно в любом случае: будет отгрузка в этом квартале или в следующем.
НДС исчисляется формулой:
НДС с аванса = сумма аванса х 10/110 или 18/118
Бухгалтер делает проводку: Д 62-аванс — К 68
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — звоните по телефонам: Москва +7(499)653-60-87, Санкт-Петербург +7(812)313-26-64.
Не позже пяти дней со дня перечисления аванса нужно осуществить:
- оформление счета-фактуры по авансу;
- регистрацию в соответствующей квартальной книге продаж;
- передачу 1 экземпляра покупателю.
Отображение в декларации по НДС
- 9 раздел: — зарегистрированные в книге продаж данные счетов-фактур для покупателя;
- 3 раздел, строка 070: — общая сумма полученных частичных оплат и исчисленный НДС по авансу из счетов-фактур ;
- 8 раздел: — данные счетов-фактур по принятию к вычету НДС из аванса;
- 3 раздел, строка 170: — общая сумма НДС по счетам при отгрузке;
- 3 раздел, строка 120: — общая сумма НДС по возвращенным авансам.
Ндс не уплачивается
Ндс не уплачивается по авансам, которые перечислены за поставку товаров:
- облагаемым по нулевой ставке;
- не облагаемым;
- реализованным за пределами российской территории;
- производственный цикл которых составил более 6 месяцев после получения частичной оплаты.
Как ведется учет
Бухгалтер делает проводку:
- Дт 51 / Kт 62 — по поступлению предоплаты.
- Дт 76 / Kт 68 — по отражению НДС.
Продавец готовит счет-фактуру по полученному авансу.
Авансовый счет фактура
Продавец, который получил от покупателя аванс должен предъявить ему счет-фактуру. После, на основании авансового счета-фактуры, приобретатель товара может воспользоваться правом вычета выделенной в нем суммы НДС с частичной предоплаты.
Авансовый счет-фактура должен быть составлен и предъявлен покупателю не позже 5 дней после перечисления суммы предварительной оплаты в счет поставки, выполнения работы или оказания услуги. С 2014 года порядок, по которому должен быть составлен такой счет, не изменился.
Руководство к заполнению в 2017 году
Реквизиты для него ничем не отличаются от обычного счета. В порядке заполнения нужно указать:
- его порядковый номер;
- дату составления;
- имя или название, адрес, ИНН и КПП поставщика;
- имя или название, адрес, ИНН и КПП покупателя.
Особенности счета-фактуры на аванс:
- номер и дата по расчетно-платежному документу, на основании которого был перечислен аванс. В строке ставится прочерк в случае, если предоплата получена в другой форме, кроме денежной;
- наименование и код валюты аванса.
В соответствующей графе наименование товаров отражают в форме, согласно той, которая указана в договоре. Кроме того, тут же требуется отобразить данные договора купли-продажи: его наименование, номер и дату сделки. Далее в полях счета заполняется:
- ставка по налогу — 18/118 или 10/110;
- сумма НДС к уплате;
- сумма полученной частичной оплаты.
Во всех остальных графах прописываются прочерки. Авансовый счет-фактура заверяется наличием подписи руководителя и главбуха предприятия-продавца или другим уполномоченным должностным лицом.
Ндс с выданных авансов
Покупатель, перечисливший поставщику аванс, может воспользоваться правом принять такой аванс к вычету.
Для вычета необходимы счет-фактура и договор поставки с прописанными условиями авансовой оплаты. После того как покупатель поставил товар на учет, по счету-фактуре он делает вычет налога с отгрузки.
Также он вынужден провести восстановление ранее принятого налога к вычету с суммы аванса.
Бухгалтер делает проводки:
- Дт 60 / Kт 51 – аванс оплачен;
- Дт 68 / Kт 76 – сумма налога с аванса к вычету;
- Дт 10 / Kт 60 – стоимость поставленного товара;
- Дт 19 / Kт 60 — сумма НДС «входного»;
- Дт 68 / Kт 19 — сумма к вычету НДС;
- Дт 76 / Kт 68 — восстановление НДС с аванса.
Выданные авансы в декларации:
- 8 раздел: — данные авансовых счетов-фактур продавцов, зарегистрированных в книге покупок к вычету;
- 3 раздел: — общая сумма НДС по авансовым счетам-фактурам из 8 раздела;
- 9 раздел: — данные авансовых счетов-фактур по восстановлению НДС;
- 3 раздел, строка 090: — общая сумма налога по выданным авансам – ее нужно перенести в 080 строку — суммы восстановленного налога.
Восстановление НДС с аванса покупателем
Восстановить НДС возможно только по налогу, который раньше был учтен в вычетах. Это можно сделать в случае, если:
- изменились условия обложения налогом;
- изменилась ситуация по выданному авансу.
НДС восстанавливается по нескольким условиям: сначала нужно принять налог к вычету, потом в полном или частичном объеме уплатить его государству. В данном случае сумму налога восстанавливается, начисляется к уплате, отражается в разделе 3 НДС-декларации по строкам 090 и 100 (и подытоживается в 080).
Получив аванс, продавец обязан провести процедуру исчисления по нему налога в госбюджет, а после выполнения отгрузки взять полную или частичную авансовую сумму к вычетам. В случае возврата предоплаты, восстановление НДС не делать не нужно.
Восстановление НДС по выданной предоплате возможно из ситуаций, если:
- поставка по которой был оплачен аванс осуществлена;
- договор признан расторгнутым или изменились по нему условия и присутствовал факт возврата аванса.
Ситуации, которые могут возникнуть в контексте соотношения авансовой суммы и стоимости поставки:
- Они совпадают: восстанавливается сумма, принятая к вычету.
- Авансовая сумма меньше стоимости поставки: восстанавливается вся сумма вычета, который сделан по частичной оплате;
- Авансовая сумма больше стоимости поставки: восстанавливается НДС на сумму налога, отраженного в документации поставки;
- В договоре прописано условие про поставку за счет выданной предоплаты по ее части: восстанавливается сумма налога, соответствующая сумме зачета аванса.
Вычет с выданных авансов
Получив аванс, продавец исчисляет по нему налог, оформляя счет-фактуру и отправляет 1 экземпляр покупателю, который, если захочет, то может эту сумму принять к вычету. Условия для вычета с выданных авансов:
- возможность перечисления аванса должна быть согласована в договоре поставки;
- оформление счета-фактуры в 5-дневный строк и наличие всех реквизитов.
Бухгалтерская проводка по вычету:
Дт 68/2 Kт 76/ВА
При значительных суммах вычеты существенно уменьшают итог декларации, а в отдельных случаях приводят к возмещению из бюджета.
Вычет по предоплате нескольких поставок принимается 1 раз, но с опережением по времени и по сумме, которая больше той, чем бы это было при отдельных вычетах. Таким образом, НДС-восстановление происходит частично и, как правило, растягивается на несколько налоговых периодов.
Вычеты по авансу, уплаченному на часть поставки будут осуществляться раньше и в полном объеме, при этом НДС-восстановление делается в части от таких сумм и тоже растягивается не на один квартал.
При вычетах всегда увеличивается объем операций и, как следствие, оборот документации.
В авансовых вычетах нет смысла, когда была перечислена небольшая сумма, а перечисление и отгрузка осуществлены в один период.
Возврат аванса
Оформление продавцом
В бухгалтерском учете для такой операции предусмотрена проводка:
Дебет 62 (аванс) – Кредит 68.
После того как продавец получил аванс ему нужно сделать оформление авансового счета-фактуры и регистрацию в книге продаж. Данные счета-фактуры отражаются в квартале получения предоплаты. После того как продавец зарегистрирует его, он обязан передать экземпляр покупателю. Строк оформления счета-фактуры, регистрация и передача покупателю — 5 дней после получения частичной оплаты.
Аванс прописывается разделе 3, строке 070 НДС-декларации за тот квартал, в котором был перечислен.
Отражение в декларации по НДС
В разделе 8 декларации покупатель обязан отобразить данные об «авансовых» счетах-фактурах продавца.
В 3 разделе по строке 130 отобразить сумму НДС по данному счету-фактуре.
В 9 разделе надо отобразить «авансовый» счет-фактуру по восстановлению НДС.
В 3 разделе по строке 080, 090 — прописать сумму восстановленного НДС по данному счету-фактуре.
Дорогие читатели, информация в статье могла устареть, воспользуйтесь бесплатной консультацией позвонив по телефонам: Москва +7 (499) 653-60-87, Санкт-Петербург +7 (812) 313-26-64 или задайте вопрос юристу через форму обратной связи, расположенную ниже.
Источник: https://zakonguru.com/nalogi-2/nds/declaracia/avansy.html
Загрузка...
