Департамент общего аудита по вопросу восстановления НДС при выполнении «правила 5 процентов»
15.10.2015
Ответ
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Статьей 147 НК РФ установлено, что местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
— товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
— товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
В рассматриваемом нами случае, безвозмездная передача рекламной продукции, а также материальных ценностей в целях благотворительности, была осуществлена на территории РФ, соответственно, возникает объект обложения НДС.
Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих обложению НДС.
Так, согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
В соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Поскольку в рассматриваемой ситуации Организация ведет как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность, на нее возлагается обязанность вести раздельный учет данных операций.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
При этом налогоплательщик вправе не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.
Соответствующее право должно быть предусмотрено учетной политикой Организации.
Как следует из вопроса, доля расходов, относящихся к необлагаемым операциям, не превысила 5 процентов от величины общих совокупных расходов организации.
Соответственно, по нашему мнению, НДС по приобретенным товарам, использованным в необлагаемой НДС деятельности, может быть принят к вычету в полном объеме в периоде совершения необлагаемой операции в периоде совершения необлагаемых НДС операций.
Однако в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ прямо не указано о том, что налогоплательщик также не обязан восстанавливать ранее принятый к вычету НДС (в прошлых периодах) при осуществлении необлагаемых операций, в случае, если «необлагаемые» расходы не превысили 5 процентов.
Исходя из формулировок абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ официальные органы делают вывод о том, что налогоплательщик вправе принять к вычету весь НДС в периоде приобретения товаров (работ, услуг), если выполнено правило 5 процентов, но при этом в последующих периодах при совершении необлагаемой операции обязан восстановить НДС ранее принятый к вычету, даже в случае, если в периоде совершения операции, также выполняется «правило 5 процентов».
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-vosstanovleniya-nds-pri-vypolnenii-pravila-5-protsentov.html
Как вести раздельный учет НДС в 2018 году?
Кто еще не слышал, здесь уже вступили в силу изменения
Наш многострадальный брат-бухгалтер за период своей профессиональной деятельности уже успел столкнуться с не одним десятком изменений, которые перманентно корректировали его работу в течение всего этого времени.
Как известно, 2018 год не стал исключением в области изменений в законодательстве, в частности любимой нами главы II Налогового Кодекса Российской Федерации. Помимо всего прочего, НДС (всеми любимый и обожаемый) также вынуждает нас перестраиваться, рассчитывать и учитывать его по-новому.
Сегодня мы затронем тему раздельного учета налога на добавленную стоимость, затронем так называемое «правило 5%», а также выскажем несколько предположений, касаемо увеличения ставки налога в ближайшие годы. Давайте начнем.
Потребность в раздельном учете берется от варьируемой ставки НДС
Для тех, кто только начинает знакомиться с общим режимом налогообложения или же только-только приступает к работе бухгалтером, хотим сообщить, что традиционная ставка налога, равная 18% вовсе может таковой и не являться, если речь идет, скажем, об экспортных операциях между Россией и странами ЕАЭС (там НДС составляет 0%). Более того, на определенные группы товаров распространяется пониженная ставка. К примеру, к реализации детских и медицинских товаров применяет 10% от стоимости продукции.
В кругу налоговых экспертов ходят разговоры о том, что в скором времени ставки будут пересмотрены в пользу их увеличения.
Вполне возможно, что текущие 18%, применяемые для подавляющего большинства товаров и услуг, составят в дальнейшем минимум 22%, но пока это не больше, чем просто разговоры.
В любом случае, мы пока можем ориентироваться на то, к чему успели привыкнуть. Смотрите таблицу ниже:
Как мы видим, наиболее выгодной и, возможно, удобной с точки зрения применения является ставка, равная 0%, что регламентируется пунктом 1 статьи 164 НК РФ. В прошлом году мы подробно описали методологию применения этой ставки в соответствующей статье.
Здесь стоит отметить, что на практике все оказалось не так просто, ибо соблазн обмануть государство появляется у многих компаний. Собственно, поэтому добросовестным организациям приходится очень настойчиво доказывать сотрудникам ФНС свое право на данную льготу.
Наши клиенты по услуге «Аренда 1С» рекомендуют об этом прочитать и сделать собственные выводы.
Важно отметить, что для раздельного учета НДС необходимо сделать соответствующие записи в учетной политике организации. Сейчас, то есть в январе 2018 года, как раз самое время этим заняться. Подробная методология раздельного учета наглядно показана в таблице ниже:
На данном примере отчетливо видно, какие именно счета необходимо учитывать, в частности, речь идет о субсчетах счета 90 «Продажи товаров внутри РФ», «Продажи экспортных товаров».
Также задействуются субсчета 2-ого порядка счета 62 «Покупатели и заказчики, приобретающие работы, услуги, облагаемые по ставке 0%», а также «Покупатели и заказчики, приобретающие товары (работы и услуги), облагаемые по ставке 18%».
В этом во всем очень важно не запутаться, тем более, если специалист сталкивается с раздельным учетом впервые. Однако здесь можно тешить себя мыслью о том, что данная практика – это новый опыт, который в дальнейшем обязательно пригодится.
Читайте статью: Комплексный пакет поправок в НК РФ. Что, где и зачем?
Правило 5% и как оно будет применяться в 2018 году
Согласно авторитетным источника из числа «бухгалтерских» изданий, методология раздельного учета НДС претерпела изменения именно в области так называемого «правила 5%».
Что это означает? Если говорить простым языком, то получается, что отныне необходимо принимать в расчет все ставки НДС, которые были ниже 5%.
Того же самого нельзя сказать о предыдущем годе, когда Законодатель давал возможность налогоплательщикам «опускать» те же самые ставки 0%. Нынешнее положение дел на схеме выглядит следующим образом:
Исходя из этих сведений, получается, что доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от уплаты НДС равна расходам на приобретение этих товаров и услуг за квартал, деленная на совокупные расходы всего квартала и умноженная на 100%. Итоговое значение и будет конечным результатом данного учета.
Мнение нашего коллеги
Все наши клиенты по услуге «1С Онлайн» – это очень интересные и самостоятельные в своих взглядах люди. Собственно поэтому, нам не только важно, но и очень любопытно знать, как они относятся к поднимаемым нами темам. В этот раз мы поговорили с главным бухгалтером одной из производственных компаний нашего города:
– Надежда Ивановна, благодарю Вас, что согласились на беседу. Нам очень важно знать, как лично Вы сами относитесь к текущим изменениям в НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2018 года, в частности, очень хочется знать о раздельном учете НДС? Насколько я понимаю, ваша организация экспортирует товары за рубеж…
«Да, все верно, мы занимаемся экспортными операциями и, слава Богу, вполне успешно.
С раздельным учетом мы сталкиваемся уже несколько лет и, надо отметить, текущие регламенты по ставкам НДС, если речь идет о торговле со странами Таможенного Союза, продуманы достаточно хорошо, чего нельзя сказать о чиновниках и уровне их компетенции.
Наиболее очевидными их «промахи» становятся тогда, когда к нам приходят с проверкой и начинают анализировать данные бухгалтерского учета. Очень любят они уточнять, на каком основании мы применили пониженную ставку с учетом того, что все подтверждающие документы мы в ИФНС давно предоставили.
Не знаю, чем они там у себя руководствуются. На «дурака» что ли взять хотят или просто глупые. Действительно не знаю. А если в целом давать оценку изменениям в НК РФ, то это уже становится традицией – жить в стране, где законы меняются и редактируются каждые полгода».
– Наверное, хочется немного стабильности и уверенности в завтрашнем дне?
«Не столько стабильности и уверенности, сколько просто хочется привыкнуть к чему-то одному. Ладно, у меня достаточно богатый опыт работы с финансами, но сейчас на рынок труда выходит множество специалистов, которые не знают даже элементарные проводки.
Как, скажите, им быть? Понятное дело, что нельзя всецело грешить на отечественное ВУЗовское образование, во многом виноваты сами студенты. Ничего не хотят изучать, своей профессией не интересуются.
Если не получается повлиять на качество высшего образования, то пускай тогда не будут меняться законы, вноситься бесконечные поправки».
– А Вы слышали что-то о повышении основной ставки НДС до 22%?
«Я слышала что-то. Если не ошибаюсь, об этом говорили депутаты не то «ЛДПР», не то «Справедливой России». Говорили тогда, что по мировым меркам наша ставка налога на добавленную стоимость крайне низка. Мотивировали необходимость изменений в этой сфере только по той причине, что наше государство спасет исключительно повышение налогов».
– Раз уж Вы сказали по поводу государства… Как Вы считаете, что нас ждет в ближайшие лет 5?
«Это смотря с какой стороны смотреть и в рамках какой сферы рассматривать. Что касается непосредственно нашей бухгалтерской работы, я считаю, что ничего принципиально хорошего нас не ждет.
Если действительно будет введен 100% электронный документооборот, то практически все, кто сейчас «сидит на первичке» потеряют свои рабочие места. А если говорить в общем и целом, то мы не сможем вечно находиться под гнетом санкций.
Стране придется отступить или же довести слабо защищенные слои населения до отчаяния. Возьмите хотя бы сейчас текущие пенсии. Разве здесь есть чем гордиться»?
– С Вами сложно не согласиться.
Приблизительно на этом наш диалог закончился. Интересно все-таки получается: начинаем говорить о налогах и заканчиваем в целом государственной политикой. Насколько бы эти вещи не казались разными и не связанными друг с другом, это не совсем так.
Важно понимать одну простую истину – государству нужны не только налоговые отчисления, но и штрафы за допущенные налогоплательщиками ошибки. Экономическое состояние нашей страны находится далеко не в самом лучшем положении.
Страны Запада всеми силами пытаются изолировать Россию от внешнего мира и, к сожалению, наше правительство на это соглашается. Охотно или нет – это уже другой вопрос. Во всяком случае, Надежда Ивановна, на наш взгляд, права – бесконечно так продолжаться не может.
Что-то, но обязательно изменится и, возможно, не в самую лучшую для нас сторону.
Что остается делать нам, дорогие читатели? Пожалуй, ничего, кроме как работать, заниматься своей жизнью, строить планы и целенаправленно идти к своим целям. Здесь еще хочется пожелать не вникать лишний раз в популистские высказывания политиков. Считайте, что они просто выполняют свою работу. А лично вам есть до этого какое-то дело?
Благодарим за внимание и до скорого, друзья!
Источник: https://scloud.ru/blog/kak_vesti_razdelnyy_uchet_nds_v_2018_godu/
Раздельный учет НДС в 2018 году — что это такое, с примерами, при наличии необлагаемых операций, учетная политика, при экспорте
Как ведется раздельный учет НДС в 2018 году подробно изложено в нормах российского законодательства.
В случае игнорирования установленных правил есть вероятность возникновения различного недопонимания.
Достаточно непросто вести раздельный учет. Во многом это связано с тем, что он обладает льготами, а также освобождения от налогообложения операций.
Как следствие, это вызывает много вопросов у бухгалтеров, из-за чего возникает необходимость рассмотреть этот вопрос подробней.
Основные моменты
Прежде чем приступить к вопросу подробного изучения всех ключевых особенностей, изначально рекомендуется узнать, что именно подразумевается под раздельным учетом и какие правила его учета установлены.
Благодаря этому можно исключить вероятность возникновения различного недопонимания.
Что это такое
В том случае, если деятельность компании направлена на реализацию товаров как на территории России, так и при передаче на экспорт за границу, невозможно не обойтись без ведения раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС.
Согласно с нормами ФНС России, применение налогоплательщика многочисленных ставок на реализацию товаров, исполнения работ, предоставления каких-либо услуг в обязательном порядке сопровождается отдельным определением налоговой базы по каждому типу занятости, что подлежит обложению НДС.
Нужно помнить, что допускается возможность вести раздельный учет как при ОСНО, так и ЕНВД.
Следует обращать внимание на то, что раздельный учёт НДС станет обязательным с 2018 года согласно внесенным поправкам в ст. 170 НК РФ.
Основная суть раздельного учета заключается в выделении одной части из суммарного размера подоходного налога, которая относится к налогооблагаемой операции.
При этом все иное будет взято во внимание в себестоимости работ и услуг и станет относиться к затратам.
Поэтому наиболее ключевым аспектом считается верное распределение всего товара, при котором прибыль и затраты установлены разновидностями деятельности.
Действие учетной политики
Имеющиеся особенности можно разделить на несколько подвидов:
| В одном виде предпринимательской деятельности | В случае приобретения продукции либо же услуг, которые в полной мере применяется в облагаемой налоговой деятельности, сложностей у непосредственного налогоплательщика с указанием их в имеющемся налоговом учете не формируется. В частности, предоставленный поставщиком к соответствующему вычету подоходного налога приобретатель в полном объеме вправе принять к вычету согласно статье 170 Налогового Кодекса России.В случае если приобретаемая продукция будет в полной мере соответствовать в освобожденном от обязательного налогообложения рода занятости, то НДС относиться к повышению себестоимости. Не имеет значения при экспорте либо при стандартной занятости |
| В нескольких разновидностях предпринимательской деятельности | В ситуациях, при которых приобретаемая продукция, ОС (основные средства), услуги, в том числе и нематериальные активы, работы либо же имущественные права станут применяться как в качестве налогооблагаемой, так и в освобожденной от подоходного налога занятости, то процесс распределения будет особым. В таком случае часть предоставленного налога может быть применен в качестве вычета, а оставшаяся — с целью повышения цены покупки.Для возможности определения, какой именно размер налога будет задействован в качестве вычета, а какая именно будет направлена на повышение стоимости, следует высчитывать пропорцию |
Помимо этого необходимо обращать внимание на то, что во втором случае возникает также необходимость внести соответствующую запись о зачисленном счете-фактуре в специально разработанной книге только в части, которая будет использована при вычете.
Действующие нормативы
Основным нормативно-правовым документом по праву считается Налоговый Кодекс РФ. Именно на него нужно ссылаться для исключения вероятности допущения многочисленных ошибок и недоразумений.
Рекомендуется ознакомиться со статьей 170 НК РФ, поскольку именно в ней подробно изложены все ключевые аспекты в рассматриваемом вопросе.
Как вести раздельный учет по НДС в 2018 году
Процедура ведения раздельного учета несет под собой многочисленные особенности, о которых крайне важно знать, чтобы исключить вероятность возникновения различного недопонимания. По этой причине целесообразно рассмотреть их подробней.
Какая используется методика в организации
Если поднимать вопрос по способам использования, то их не предусмотрено налоговым законодательством.
Освобожденные от подоходного налога и подвержены налогообложению операции крайне важно вести на разных субсчетах, которые являются открытыми с основными счетами бухгалтерского учета.
Рекомендуемые правила расчета налогов, которые подлежат к начислению, должны быть в обязательном порядке закреплены в учетной политики компании.
Расчет пропорции
Изначально необходимо обращать внимание на то, что под пропорцией подразумевается определение той части входящего подоходного налога, которая припадает на:
- облагаемые;
- и не облагаемые операции.
Необходимость в проведении расчетов возникает с целью определения той части НДС, причем в процентном соотношении, которая будет представлена к вычету.
Затраты необходимо в обязательном порядке скомпоновать:
- на расходы предпринимательской деятельности, которые подвержены налогообложению НДС;
- на затраты по необлагаемым налогам операциям;
- по иным расходам, которые достаточно сложно отнести гарантировано к первой либо второй категории.
С целью расчета пропорции подоходного налога по облагаемым операциям, нужно использовать формулу:
| Чвыр. | Часть прибыли (имеется в виду выручки) от тех разновидностей операций, которые подвержены налогообложению за конкретный отчетный период |
| Добл.нал. | Часть прибыли от облагаемого соответствующим налогом различных операций по продаже, без учета НДС |
| Изат.нал.обл. | Иные затраты по различным налогооблагаемым операциям без учета подоходного налога |
| Свыр.нал. | Суммарная прибыль от реализации без подоходного налога |
| Изат.нал. | Иные виды доходов без подоходного налога по всем без исключения операциям |
Все без исключения значения должны быть взяты во внимание без подоходного налога для того, чтобы себестоимость необлагаемых операций была сопоставима непосредственно с льготными.
Необходимо помнить о том, что конкретным учетным периодом по подоходному налогу принято считать квартал, и, соответственно, производить расчеты нужно поквартально.
С целью проведения расчетов части необлагаемого подоходного налога операций, используется аналогичный принцип пропорции, только следует рассчитать соотношения прибыли от необлагаемого НДС операций с суммарным размером за отчетный учетный период.
Третью категории, которая именуется как смешанная, вовсе не обязательно распределять с целью раздельного учета. Оптимальным вариантом станет отнести их к первой либо второй категории.
Предоставление заемов, а также реализация ценных бумаг и иных подобных операций относятся к облагаемым подоходным налогам.
При этом ключевым аспектом в определении пропорции для подобных операций принято считать значение размеров прибыли, на что оказывает воздействие нормы Федерального закона № 420 от декабря 2013 года.
В частности, нормами указанного федерального законодательства предусмотрено, что считать прибыль по таким видам операциям исчисляется таким образом:
| Опер. | Исчисляемый размер подоходного налога |
| Сц.б | Установленная стоимость продаж ценных бумаг в соответствии с нормами статьи 270 Налогового Кодекса России |
| З.п.б | Затраты на покупку либо реализацию подобных бумаг |
В том случае, если после расчетов показатель будет приравниваться к 0 (имеется на лицо убыток), то доход во внимание не берется.
Документы, подтверждающие операции
Согласно нормам российского законодательства налогоплательщики имеют юридическое право подтвердить факт ведения раздельного учета такими документами, как:
- счетами-фактурами, а также копиями Книги продаж и покупок;
- соответствующими журналами учета полученных компанией и выставленных счетов-фактур;
- первичной документацией, среди которой — платежные поручения относительно внесения оплаты налогов, справками-расчетами, актами и так далее;
- оборотно-сальдовыми ведомостями и сформированными пояснительными записками по вопросу ведения раздельного учета подоходного налога по общехозяйственным операциям;
- копией Книги учета и доходов, а также затрат и хозяйственных операций частных предпринимателей;
- картой бухучета и соответствующим журналом проводок по счету 19;
- регистрами бухучета;
- изначальной и уточненной сформированной декларации по подоходному налогу.
Как видно, немалое число документов способно подтвердить использование раздельного учета.
Правило 5 процентов
В случае наличия как необлагаемой налогом на добавленную стоимость экспортной занятости, так и иных облагаемых таким видом налога операций, возникает острая необходимость в раздельном исчислении по НДС.
В свою очередь экспортерам нужно будет ввести отдельный расчет подоходного налога по занятости, которая предусматривает использование льготы.
Видео: раздельный учет НДС
При этом они не оставляют за собой право использовать 5% порог при расчете соотношения разделения затрат, причем как при реализации, так и при иных операциях за территорией России.
Расчеты с примерами
Рассмотрим порядок расчета на конкретном примере. Итак, компания занимается производством детской обуви, в том числе производит ортопедические ботинки, продажа которых является основанием для освобождения от налогообложения.
При этом за отчетный календарный квартал прямые производственные затраты компании составили порядка 9 миллионов рублей, причем из них 600 тысяч на ботинки и 200 тысяч на ортопедическую специальную медицинскую обувь.
Помимо этого, были понесены:
| Общехозяйственные затраты | Порядка 4 миллионов рублей |
| Общепроизводственные | 3 миллионов рублей |
Далее возникает необходимость произвести расчет соотношения затрат для возможность установить, действительно ли попадает данная ситуация под правила 5% либо же нет:
По причине того, что пороговое значение является меньшим 5%, то сотрудники бухгалтерии оставляют за собой право не вести раздельный учет по входному подоходному налогу, тем самым предъявив к вычету весь суммарный размер НДСа, который ранее был выставлен поставщиками.
Одновременно с этим, в соответствующей налоговой декларации возникает необходимость указать прямую себестоимость товара с определенными налоговыми льготами — 200 тысяч рублей.
Напоследок хотелось бы сказать — раздельный учет требует к себе знания огромного числа особенностей, игнорирование которых может повлечь за собой серьезные последствия и конфликты с налоговым органом.
В случае возникновения каких-либо сложностей, рекомендуется обращаться за помощью к квалифицированным специалистам, готовым оказать профессиональную помощь.
Источник: https://jurist-protect.ru/razdelnyj-uchet-nds/
Раздельный учет НДС (Емельянова Е.В.)
Дата размещения статьи: 21.03.2016
В профессиональном сообществе ведется дискуссия о том, каким образом УК, применяющие налоговые льготы, должны организовать раздельный учет «входного» НДС.
Главный вопрос: следует ли распределять НДС, предъявленный УК поставщиками и подрядчиками при приобретении работ и услуг, относящихся к общехозяйственным расходам, или эти суммы налога полностью принимаются к вычету? Редакция придерживается первого мнения. Обоснование приведено ниже.
Что такое раздельный учет?
В гл. 21 НК РФ говорится о раздельном учете операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения (п. 4 ст.
149), а также о раздельном учете сумм «входного» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абз. 5 п. 4 ст. 170). Базой для налогового учета является прежде всего бухгалтерский учет (это следует из п. 7 ст. 166 НК РФ).
Раздельный учет операций
Раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций осуществляется путем введения субсчетов к счету 90-1 «Выручка» (исходим из того, что налогообложению не подлежит максимум операций):
— 90-1-1 «Выручка по содержанию общего имущества, не облагаемая НДС»;
— 90-1-2 «Выручка по текущему ремонту общего имущества, не облагаемая НДС»;
— 90-1-3 «Выручка по управлению МКД, облагаемая НДС»;
— 90-1-4 «Выручка по коммунальным услугам, не облагаемая НДС».
Кроме того, следует ввести отдельные субсчета для отражения себестоимости по тем или иным операциям:
— 90-2-1 «Себестоимость содержания общего имущества»;
— 90-2-2 «Себестоимость текущего ремонта общего имущества»;
— 90-2-3 «Себестоимость управления МКД»;
— 90-2-4 «Себестоимость коммунальных услуг».
Аналогичным образом строится учет на счете 20 «Основное производство».
Показатели выручки по налогооблагаемым операциям нужны для расчета налоговой базы. В свою очередь, показатели выручки по не облагаемым налогом операциям переносятся в разд. 7 налоговой декларации (графа 2).
Стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, не облагаемая налогом (приняты к учету на счете 20 и списаны на себестоимость услуг, работ, операции по реализации которых не облагаются НДС), также отражается в разд.
7 (графа 3).
———————————
Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Раздельный учет НДС
Порядок ведения раздельного учета «входного» НДС не описан в Налоговом кодексе детально, поэтому должен быть разработан налогоплательщиком и закреплен в учетной политике. Между тем положения НК РФ позволяют сформулировать основные принципы.
Примечание. Первый этап
Классификация приобретений по назначению.
Раздельный учет НДС неразрывно связан с раздельным учетом облагаемых и не облагаемых налогом операций. Первый этап в нем — это классификация приобретенных товаров, работ, услуг (фактически — расходов):
— используемые только в облагаемых НДС операциях;
— используемые только в не облагаемых налогом операциях;
— используемые одновременно в этих двух видах операций.
Здесь речь идет о принятии приобретений к учету на счетах учета затрат. Приобретения, используемые в каком-то одном виде операций, принимаются к учету на субсчета к счету 20 по видам услуг (коммунальным услугам, содержанию общего имущества, текущему ремонту общего имущества, управлению МКД).
Если в рамках оказания одного вида услуг (например, содержания общего имущества) возникают два вида операций (облагаемые и не облагаемые налогом в зависимости от способа оказания), раздельный учет операций требует раздельного отражения не только выручки, но и затрат, значит, нужно ввести дополнительные субсчета.
Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6924
Загрузка...
