Еще больше выплат будут облагаться страховыми взносами — все о налогах

Выплаты, на которые по закону не начисляются страховые взносы

С наступлением 2017 года в страховых взносах произошли некоторые изменения. Так, главным изменением стало то, что регулированием и контролем за страховыми взносами теперь занимаются налоговые органы.

Соответственно, Налоговый кодекс также претерпел изменения, в нем появилась 34 глава, которая полностью посвящена страховым выплатам.

В статье расскажем про выплаты, на которые не начисляются страховые взносы, рассмотрим порядок расчетов.

Выплаты на которые начисляются страховые взносы

Для того, чтобы разобраться на какие доходы страховые взносы не нужно начислять, определимся сначала с теми выплатами, которые подлежат обложению взносами в обязательном порядке. К ним относятся следующие начисленные физлицам вознаграждения и выплаты:

По трудовому договору. Это зарплата, различные надбавки и премии;
По гражданско-правовому договору, кроме заключенных с ИП, нотариусами, адвокатами;
По договору авторского заказа или лицензионному издательскому договору;
По договору, предметом которого является отчуждение прав на произведения искусства, литературы, науки и т.д. Читайте также статью: → «Начисление страховых взносов на договора гражданско-правового характера».

Выплаты на которые не начисляются страховые взносы

Выплаты, которые обложению страховыми взносами не подлежат, делятся на два вида:

Исключаемые из объекта обложения доходы;
Необлагаемые доходы.

Исключаемые из объекта обложения доходы

К первой группе выплат, не образующих объекта обложения, относят доход по гражданско-правовому договору, по которому осуществляется переход права собственности, имущественного права, либо передачи в пользование имущества. К таким договорам относят договора купли-продажи, дарения, ссуды, аренды и займа. Выплаты, полученные по таким договорам физлицом объектом обложения взносами не выступают.

Необлагаемые доходы: перечень

Полный перечень доходов, необлагаемых страховыми взносами представлен в НК и ФЗ, рассмотрим основные:

Пособия государственного характера. Все пособия, которые устанавливает федеральное, либо региональное законодательство обложению страховыми взносами не подлежат.

Например:

пособия по временной нетрудоспособности;
по беременности и родам;
по уходу за ребенком;
пособие женщине, вставшей на учет на ранних сроках беременности;
пособие при рождении ребенка;
пособия, выплачиваемые в связи с профзаболеванием, производственной травмой, компенсация мед-, соц- и профреабилитации.

Отдельно нужно отметить больничное пособие, которое доплачивают работодатели из собственных средств. Такие выплаты не компенсируются ФСС, а значит они не являются государственным пособием. Соответственно на них нужно начислять страховые взносы. Читайте также статью: → «Нужно ли выплачивать страховые взносы с больничных листов».

Командировочные и суточные выплаты. С выплаченных суточных сумм страховые взносы оплачиваются только при превышении установленного лимита. Например, страховые взносы не начисляются с суточных:

не более 700 рублей при командировке по РФ;
не более 2500 рублей при командировке за границу.

Данные лимиты были установлены еще до 2017 года, но до этого времени вся сумма суточных, установленных внутри компаний, страховыми взносами не облагалась. Достаточно было закрепить во внутренних документах компаний командировочные суммы. В настоящее время обложению подлежат суммы, начисленные сверх этих норм.

Помимо суточных, к командировочным выплатам, которые не подлежат обложению взносами относят:

проезд в место назначения и в обратную сторону;
сборы в аэропорту;
визовые платежи;
дорогу до аэропорта, вокзала и т.д.;
плату за багаж;
комиссию за обмен валюты;
компенсация услуг связи и др.

Пособия при увольнении. На данные выплаты также действует установленный законодательством лимит.

Так, при начислении пособия при увольнении в размере 3-х (6-ти для Крайнего Севера и регионов приравненных к нему) средних заработков страховые взносы начислять не следует.

На все суммы, выплаченные сверх данного лимита придется страховые взносы начислять. Читайте также статью: → «Облагаются ли страховыми взносами выходное пособие при сокращении: особенности и наиболее распространенные ошибки».

Полный перечень выплат

Полный перечень выплат на которые не начисляются страховые взносы приведем в таблице:

№	Выплаты
1.	Доход, полученный по ГПД, по которому осуществляется переход прав собственности на имущества, либо передача имущества в пользование.
2.	Следующие выплаты иностранцу и лицу без гражданства: по ГПД на услуги за пределами РФ; по трудовому договору за работу в обособленном подразделении за пределами РФ
3.	Пособия федерального и регионального назначения
4.	Выплаты компенсационного характера: при возмещении вреда, возникшего в результате повреждения здоровья; в виде натурального довольствия, либо взамен него денежных средств; в виде предоставления жилых помещений, либо взамен их денежных средств, а также оплата коммунальных услуг; выплаты при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; в виде оплаты профподготовки, переподготовки сотрудников
5.	Единовременная матпомощь, оказываемая при: стихийном бедствии, с целью возмещения вреда здоровью или материального ущерба; смерти члена семьи; террористических актах, пострадавшим; рождении (усыновлении) ребенка не более 50 тыс. рублей на одного ребенка в течение первого года рождения
6.	Оплата по договору добровольного личного страхования сроком не менее года
7.	Оплата по договорам с медучреждениями сроком не менее года на оказание медицинских услуг сотрудникам
8.	Оплата по договору добровольного личного страхования, который заключается только на случай причинения вреда здоровью, либо смерти
9.	Выплаты на дополнительное соцобеспечение сотрудников
10.	Уплаченные сотрудникам в соответствии с законом №56-ФЗ от 30.04.2008, не более 12 тыс. на одного в год
11.	В виде оплаты проезда работникам Крайнего Севера и приравненных к ним к месту отдыха и обратно, за исключением: провоза багажа, свыше 30 кг
12.	Форменная одежда, которая положена по законодательству РФ
13.	Единовременная помощь сотруднику не более 4 тыс. рублей в год
14.	Оплата за обучение сотрудников по проф- и дополнительным профпрограммам
15.	При возмещении сотрудникам затрат по процентам по кредиту на покупку либо строительство жилого помещения
16.	По договорам и иностранцами либо лицами без гражданства в тех случаях, когда законодательством не предусмотрено обложение страховыми взносами
17.	Командировочные и суточные, но только в пределах установленных норм: 700 рублей – по России; 2500 рублей – за границу Если в командировке имело место аренда жилья, то такие расходы страховыми взносами облагаются в том случае, если сотрудником не были предоставлены документы, подтверждающие оплату

Законодательная база для начисления

Рекомендуется заранее изучить следующие документы:

Законодательный акт	Содержание
Глава 34 НК РФ	Страховые взносы
Закон №56-ФЗ от 30.04.2008	«О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию»
Закон №125-ФЗ от 24.07.1998	«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве»

Источник: https://online-buhuchet.ru/vyplaty-na-kotorye-ne-nachislyayutsya-straxovye-vznosy/

Какие выплаты по закону не облагаются страховыми взносами в 2018 году

Важной задачей бухгалтера каждого предприятия, особенно в ситуации перехода с 2018 года на налоговое администрирование страховых взносов, является четкое определение налогооблагаемой базы, с которой отчисляются обязательные платежу в госбюджет.

Существуют определенные законодательством правила, согласно которым производится начисление и уплата этих взносов в страховой и внебюджетный фонды. В стандартном случае при отсутствии у налогоплательщика каких-либо льгот он должен перечислять в Фонд соцстраха 2,9 процента, в Фонд обязательного медстрахования — 5,1 процента, в Пенсионный фонд — 22 процента.

При этом 422-й статье Налогового кодекса также устанавливается, какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2018 году. Этот перечень важно учитывать при определении базы налогообложения.

Общие нормативы

В соответствии с 420-й статьей НК для компаний, предпринимателей и физлиц, не имеющих статуса ИП, в качестве объекта исчисления страховых взносов выступают осуществляемые ими выплаты в пользу работников, предусмотренных установленными между ними трудовыми отношениями и условиями гражданско-правовых соглашений.

В случае осуществления в пользу работников неких выплат, прямо не предполагаемых условиями договора, отчисления страховых взносов с них все равно должны производиться, поскольку они имеют место в рамках существующих отношений трудового характера.

Главные оговорки

Какую отчетность нужно сдавать

Изменения в законодательстве обусловили необходимость для плательщиков взносов подавать отчет не только в различные фонды, но и в налоговую. Для этого внедрен единый расчет, предусматривающий ежеквартальную сдачу, который пришел на смену сразу нескольким ранее используемым формам.

Несмотря на ликвидацию форм РСВ-1 и 2, 4-ФСС и РВ-3, обязанность отчитываться перед фондами по-прежнему сохраняется.

При этом с 2018 года вводится ряд новшеств:

Срок подачи формы СЭВ-М увеличивается на пять дней, и теперь на ее предоставление отводятся первые пятнадцать дней после окончания предшествующего отчетного месяца.
Вводится новый отчет, требующий указания сведений о стаже и подаваемый не позже начала марта, следующего за отчетным годом.
Отчетность перед Фондом соцстраха сохраняется лишь по взносам, уплачиваемым на случай травм и профзаболеваний сотрудников. Эта отчетность подается в первые двадцать или двадцать пять дней идущего за отчетным месяца в зависимости от способа подачи (в бумажном или электронном формате).

Нюансы по объектам и доходам

Начисление страховых взносов в случае отсутствия объекта обложения не происходит. В отечественном Налоговом кодексе предусмотрены прямые случаи, когда необходимость начисления взносов отсутствует.

Что касается обычной зарплаты, то уплата с нее страховых взносов не производится лишь при условии, что ее получают граждане иностранных государств или лица вообще не имеющие гражданства, если с ними имеются заключенные трудовые соглашения, и трудятся они в обособленных департаментах российских компаний за границей. Также это касается случаев заключения договоров на реализацию работ или неких услуг за пределами РФ.

Объект обложения страховыми взносами отсутствует в ситуации, когда осуществляется компенсация понесенных добровольцами расходов, если с ними заключены договоры гражданско-правового характера в соответствии с законом о благотворительной деятельности.

Проверка и возврат взносов

Проведение камеральных и выездных проверок, касающихся начисления и уплаты взносов, за исключением тех, которые касаются травматизма, с 2018 года перешло в категорию полномочий налоговой службы. Правила таких проверок аналогичны тем, которые используются для проверок в налоговой сфере.

Под контролем Пенсионного фонда остается лишь персонифицированная отчетность по форме СЭВ-М, а также требующие ежегодной подачи данные, касающиеся стажа. За страхователями сохранено право на получение возвратов по переплаченным взносам, однако ответственность за это теперь ложится на налоговую, а не на фонды.

Процедура возврата в целом будет совпадать с той, что имеет место при возврате налогов, при этом вводится новое условие, закрепленное в 78-й статье НК: возврат переплаченных пенсионных взносов будет невозможным в случае отражения их в персонифицированной отчетности и разнесения Пенсионным фондом по лицевым счетам.

Возврат лишних уплаченных сумм по взносам на травматизм будет осуществляться Фондом соцстрахования. Процедура совпадает с той, которая используется, когда дело касается других взносов.

Частные случаи

Увольнение

В случае увольнения сотрудник предприятия получает некую компенсацию, размер которой, как правило, сопоставим с суммой получаемого им двухнедельного заработка. Взносы на выходные пособия не начисляются.

Повышение квалификации

Не предусмотрена уплата взносов с сумм, затраченных на профессиональную подготовку/переподготовку и повышение квалификации персонала, а также его обучение согласно профессиональным образовательным программам.

Матпомощь

На законодательном уровне установлены льготные виды матпомощи, выплата которой не предполагает начисления страховых взносов:

в связи с бедствием стихийного характера или иной ЧС террористическим актом для компенсации причиненного здоровью и имуществу вреда;
в связи с кончиной члена семьи сотрудника;
в связи с рождением или усыновлением ребенка (в пределах 50 тысяч рублей);
матпомощь работнику от работодателя в размере до 4 тысяч рублей в течение расчетного периода.

Компенсации командировки и прочие детали

В число подлежащих возмещению командировочных расходов входят:

средства на покупку билетов и топлива;
плата за аренду жилья;
иные траты сотрудника, разрешение на которые получено от работодателя.

Законодательно также установлено, какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2018 году в связи с командировками:

затраты на проезд к и от места назначения;
комиссии, предусмотренные аэропортами за пользование их услугами;
арендная плата за номер или иное жилье на время командировки;
затраты, связанные с получением загранпаспорта или визы.

Не подлежат обложению страховыми взносами все выплаты, связанные с исполнением сотрудником его прямых трудовых обязанностей. В число исключений из этого правила входят надбавки за труд в особо тяжелых условиях, а также выплаты в иностранной валюте, аналогичные суточным, полагающиеся сотрудникам морских и воздушных судов, осуществляющих международные рейсы.

Какие выплаты не должны облагаться страховыми взносами в 2018 году

База для начисления страховых взносов высчитывается путем вычитания из общей суммы выплат, имеющих отношение к объекту обложения, тех выплат, которые взносами не облагаются.

Определенные законодательством как необлагаемые страховыми взносами, а также не являющиеся объектом обложения, выплаты содержит таблица:

Выплата	Основание для освобождения для начисления
Не причисляется к объектам обложения	Является объектом, но не облагается
Зарплата и вознаграждение по договору гражданско-правового характера на предоставление услуг или выполнение работ иностранцев, временно находящихся на российской территории	Да
Средний заработок, который сохраняется за сотрудником, выполняющим функцию донора	Да
Средний заработок, получаемый работником во время ухода за детьми с ограниченными возможностями	Да
Пособие, выплачиваемое в первые два дня болезни временно нетрудоспособным	Да
Выплачиваемая ежемесячно сумма компенсации матерям, которые до достижения ребенком трехлетнего возраста ухаживают за ним	Да
Выплаты членам cовета директоров	Да
Дивиденды собственникам предприятия	Да
Выплаты бывшим сотрудникам	Да
Компенсация за использование личного имущества работника в интересах работодателя	Да
Арендная плата за использование имущества работника в интересах работодателя	Да
Компенсация понесенных сотрудниками расходов в связи с разъездным характером деятельности	Да
Прибавка вахтенным рабочим	Да
Суммы, которые выданы сотрудникупод отчет	Да
Возмещение переплаты по авансовому отчету сотрудника	Да

Источник: https://buhuchetpro.ru/kakie-vyplaty-ne-oblagajutsja-strahovymi-vznosami/

Минфин занялся страховыми взносами: что изменится в схемах

С нового года страховые взносы исчисляют, уплачивают и проверяют по новым правилам. Плательщики привыкают к установленному кодексом порядку, ищут сходство и различия по сравнению с прежним.

К июню вышло несколько разъяснений Минфина и ФНС России. Чиновники обратили внимание на выгодные и невыгодные для плательщиков взносов изменения. Необходимость в разъяснениях возникла из-за неясности переходных положений закона и изменений в судебной практике. Мы рассмотрели, в чем заключаются новшества и как они отразятся на способах оптимизации страховых взносов.

Социальная природа и предназначение прежние, а нормы новые

Начинается новая жизнь страховых взносов по НК РФ с того, что они полностью отделены от начислений до 2017 года. Плательщики взносов, лицевые счета остались те же. Но администрируют «старые» и «новые» взносы по разным правилам. На это обратил внимание Минфин России в . И объяснил причины пяти «нельзя» в зачетах взносов.

Нельзя зачесть прошлую переплату в счет текущих платежей. Налоговые органы не вправе принимать решение о судьбе переплат по взносам, относящимся к периоду до 2017 года. Контролируют исчисление и уплату этих сумм и принимают решение о возврате ПФР и ФСС России (, ч. , ст.

21 Федерального закона от 03.07.16 № 250‑ФЗ). Но фонды не контролируют исчисление и уплату страховых взносов за 2017 год ( ст. 30 НК РФ, ст. 5 Федерального закона от 03.07.16 № 243‑ФЗ).

А значит, прошлые переплаты зачесть в счет текущих платежей не получится, хотя записи проходят по тем же лицевым счетам.

Нельзя зачесть прошлую переплату в счет погашения прошлой недоимки. Федеральные законы и не позволяют ПФР и ФСС России принять решение о зачете излишне уплаченных до 2017 года сумм в счет погашения недоимки прошлых лет.

При этом если недоимка есть, то и вернуть излишне уплаченные суммы не получится. В этом случае ПФР и ФСС России не вправе принимать решение о возврате переплаты ().

Таким образом, чтобы вернуть прошлую переплату, сначала надо погасить недоимку.

За просрочку уплаты страховых взносов страховщик заплатит пени. В отношении бюджета и внебюджетных фондов кодекс установил такое же требование (, НК РФ). Но за несвоевременный возврат переплаты, возникшей до 2017 года, проценты фонды и налоговые органы не начислят. этого не предусматривает.

Нельзя зачесть текущую переплату в счет погашения недоимки прошлых периодов. Недоимки по прошлым периодам взыскивают налоговые органы (). Они же проверяют правильность исчисления и уплаты страховых взносов за периоды с 1 января 2017 года.

Но если у компании возникнет переплата в текущем периоде, то зачесть ее в счет погашения недоимки прошлых лет нельзя. Такое решение налоговые органы принять не вправе, так же как и ПФР или ФСС России.

Переходные положения Федеральных законов и не позволяют сделать это.

Нельзя зачесть текущую переплату в счет платежей в другой фонд. Кодекс запретил зачет между разными фондами. Излишне уплаченные взносы можно зачесть только по тому же фонду, в который их перечислили, или вернуть ().

Нельзя зачесть текущую переплату в счет погашения недоимки текущего периода по тому же фонду. Минфин России напомнил, что статьи и НК РФ не позволяют зачесть текущую переплату в счет погашения недоимки по тем же взносам. Сумму излишне уплаченного взноса можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей в тот же фонд ( ст. 8, п. , ст. 78 НК РФ).

Заморозят ли счет за опоздание с расчетом, еще не определились

Основания, по которым налоговики вправе заморозить операции по расчетному счету, перечислены в НК РФ. Одно из них — несвоевременное представление деклараций (). Плательщики страховых взносов относятся к лицам, на которых нормы о блокировке счета распространяются (). Но вывод, что за несданный расчет по страховым взносам счет заморозят, не очевиден.

По мнению ФНС России (), имеющихся норм достаточно, чтобы обосновать блокировку счета.

Минфин России придерживается иной позиции (). Налоговая декларация и расчет по страховым взносам — разные документы. А значит, буквальное прочтение нормы () не позволяет применить ее к плательщикам страховых взносов.

Какое мнение верно?

В данном случае более обоснована позиция Минфина России. Верховный суд РФ также исходил из буквального прочтения нормы при разрешении спора из-за непредставления квартальных и полугодовых расчетов по налогу на прибыль ().

Суд указал на закрытый перечень документов в норме. И сделал вывод, что норму нельзя применить в случаях, когда не представлены иные документы, предусмотренные кодексом.

Свое решение Судебная коллегия по экономическим спорам приняла с учетом позиции Пленума ВАС РФ ().

Если основываться на выводах Судебной коллегии, то налоговикам можно указать на ограниченность нормы.

Остается риск, что Верховный суд РФ в будущем приравняет налоговые декларации и расчеты по страховым взносам и примет решение в пользу проверяющих. Но такое решение, чтобы не противоречить более раннему, возможно только в отношении годовых расчетов. А промежуточные не должны подпадать под действие нормы.

Нулевые расчеты не нужны, только если нет права платить зарплату

Минфин и ФНС России сходятся во мнении, что нужно представлять расчеты, даже если нет выплат в пользу физических лиц (письма , ). Кодекс не освобождает от обязанности представлять расчет компании, которые не делали выплат физлицам в отчетном периоде. В этом случае нужно представить расчет с нулевыми показателями.

Контролеры объяснили, почему это важно самим плательщикам. Расчеты с нулевыми показателями позволяют отделить плательщиков без выплат в пользу физлиц от плательщиков, которые нарушают срок для представления расчетов. Правонарушители заплатят штраф. Его сумма (при нулевом расчете) составляет 1 тыс. рублей ().

На требование о нулевых расчетах стоит обратить внимание компаниям с обособленными подразделениями. По месту их нахождения тоже нужно отчитываться по выплатам в пользу физических лиц ().

Если по какой-либо причине расчеты с работниками филиалов и представительств ведет головная компания, но подразделение имеет право выплачивать зарплату, возможны споры с налоговиками при непредставлении нулевых расчетов.

Предприниматели с расходами стали более выгодными участниками схем

С прошлого года постепенно суды решают вопрос о размере взносов предпринимателей. Конституционный суд РФ в сделал вывод о том, что страховые взносы предприниматели на общей системе налогообложения должны исчислять с учетом профессиональных вычетов. Это решение суд принял в период действия и в отношении норм ()*.

На основании выводов Конституционного суда РФ предприниматели на общем режиме налогообложения пытаются снизить исчисленные в ПФР взносы за прошлые периоды. Есть решение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ в пользу предпринимателя (). Несколько дел Верховный суд РФ передал для рассмотрения в коллегию (определения , ).

Тема получила развитие. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ сочла ошибочными выводы суда кассационной инстанции по делу предпринимателя на упрощенке с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» (). Спор также шел о взносах, начисленных в соответствии с .

Суд решил, что принцип определения объекта налогообложения у таких упрощенцев аналогичен плательщикам НДФЛ. А значит, доход в размере 300 тыс. рублей, после которого предприниматель должен уплачивать взносы в размере 1 процента в ПФР, нужно определять с учетом расходов.

При этом коллегия сослалась на выводы Конституционного суда РФ.

Еще несколько аналогичных дел Верховный суд РФ передал для рассмотрения коллегии ( (объект налогообложения учитывает расходы), (нет информации об объекте налогообложения)).

НК РФ предусматривает расчет страховых взносов с учетом профессиональных вычетов у предпринимателей, уплачивающих НДФЛ ( п. 9 ст. 430, ст. 210 НК РФ). Но в отношении спецрежимников аналогичный порядок закон не установил (). Такие плательщики исчисляют страховые взносы за себя исходя из:

денежного выражения всего полученного дохода — при УСН и уплате ЕСХН ( ст. 346.5, НК РФ);
вмененного дохода — при уплате ЕНВД ();
потенциально возможного годового дохода в расчете на количество месяцев работы — при патентной системе налогообложения (ст. , НК РФ).

Выводы Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ в деле об упрощенце () позволяют спорить и о размере взносов по нормам НК РФ. Позиция у упрощенцев, учитывающих расходы при исчислении налога, более сильная, чем у других спецрежимников, включая упрощенцев с объектом налогообложения «доходы».

Но выводы Конституционного суда РФ об экономической обоснованности расчетной базы по страхованию позволяет надеяться на положительное решение по спорам. Иначе баланс публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности нарушится.

Кроме того, социальное страхование будет носить дискриминационный характер в отношении спецрежимников, исчисляющих налоги с вмененного или полного дохода.

Минфин, как и Минтруд, против схем с социальными выплатами

Минфин России выпустил несколько разъяснений об обложении взносами выплат, которые не относятся к оплате труда работников. В частности, несколько таких выплат он рассмотрел в .

Общий смысл таков. НК РФ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Если выплата прямо там не указана, то страховые взносы нужно начислять.

Такие же разъяснения содержат письма , , .

В соответствии с выводами Минфина России в базу для исчисления страховых взносов попадает оплата:

дополнительного дородового отпуска и пособия работникам в отпуске по уходу за ребенком до трех лет;
выходных дней за участие в добровольной народной дружине;
нерабочих дней по семейным обстоятельствам;
стоимости медикаментов и лечения работников (кроме выплат, названных в НК РФ).

А также компенсации работникам:

стоимости санаторно-курортных или туристических путевок;
проценты за задержку зарплаты;
за расторжение договора до истечения срока предупреждения об увольнении;
в виде среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами.

Эти разъяснения повторяют выводы Минтруда России по аналогичным вопросам. Например, в вопросе об оплате компенсаций за задержку заработной платы () или стоимости путевок на санаторно-курортное лечение (письма , ).

Но судебная практика часть из данных выплат вообще не относит к объекту страхования или же исключает из базы для начисления страховых взносов.

Например, компенсацию за задержку заработной платы суды считают видом материальной ответственности работодателя, а не выплатой по трудовому договору (, , , округов и др.).

А компенсацию стоимости санаторно-курортных или туристических путевок, оплату медикаментов и лечения, доплаты работникам по уходу за детьми-инвалидами и детьми в возрасте до трех лет относят к выплатам социального характера (, , , , , округов, определения Верховного суда РФ , , ).

Праздничные премии — объект, пока они не стали подарком

Чиновники двух ведомств пришли к согласию и в вопросе о подарках. Если компания передает их по гражданско-правовому договору, то начислять страховые взносы не нужно. В этом случае не возникает объект обложения на основании статьи 420 НК РФ (, (), ).

Минфин предлагает включать в базу по социальному страхованию премии к праздникам, поскольку они также не перечислены в НК РФ ().

Но суды принимают решение в пользу плательщиков страховых взносов, если такие выплаты не входят в систему оплаты труда (определения Верховного суда РФ , , , округов). Есть еще один довод в пользу такого прочтения.

Если рассматривать премии к праздникам и юбилеям как подарки в денежной форме, то начислять на них взносы не надо.

https://www.youtube.com/watch?v=FFU5tJ4EtDY

Закон требует письменную форму договора дарения только для подарков стоимостью выше 3 тыс. рублей ().

Минтруд России разъяснял, что подарки меньшей стоимости можно передавать без заключения договора. Страховые взносы при этом начислять не нужно ().

ФАС Поволжского округа согласился, что форма соблюдена, если работодатель издал приказ, а работник расписался в ведомости о получении подарка ().

Но нельзя допускать, чтобы подарки относились к системе оплаты труда. В этом случае выплаченные средства входят в базу для начисления страховых взносов (, , округов).

На совете директоров сэкономить не получится

В отношении выплат членам совета директоров мнение Минфина России (письма от 27.02.17 , ) расходится с позицией Минтруда России (письма , ). Но разъяснения Минфин России дал с учетом выводов Конституционного суда РФ (определения , ).

Суд оценил правовую природу выплат с учетом конституционного права участников корпоративных отношений на социальное обеспечение. Члены совета директоров, ревизионной комиссии, секретарь совета директоров могут выполнять свои обязанности как в рамках заключенного договора, так и без него. В последнем случае правоотношения определяет решение общего собрания акционеров (участников).

Для исчисления и уплаты страховых взносов формальные основания выплат не имеют значения. Фактически общество оплачивает услуги в рамках гражданско-правовых договоров. О том, что такой договор общество и члены выборных органов заключили, говорит их согласие исполнять функции и получать за это вознаграждение.

Суд дал оценку правовой природе выплат, а не норм . Поэтому выводы имеют значение и в целях применения норм НК РФ.

Согласно прежним правилам проверок, инспекторы могли запросить у плательщиков любые «необходимые для проверки документы». Закон не ограничивал страховщиков, поэтому при камеральных проверках они могли требовать любые документы и сведения. (, ст. 37 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ).

Аналогичная норма есть и в НК РФ. Но кодекс определил круг документов, которые может запросить инспекция при проведении камеральной проверки (). В него входят лишь сведения и документы, которые подтверждают:

— право не включать начисленные суммы в объект и базу по страховым взносам;

— пониженные тарифы.

Другой спорный вопрос — ответственность за правонарушения. исключил из состава сведений, которые должны были выявлять фонды при проверках, смягчающие обстоятельства ( ч. 6 ст. 39 Федерального закона от 24.07.

09 № 212‑ФЗ в ред., действующей до 01.01.15). На основании чего проверяющие не учитывали их, когда выносили решения. Положение исправил Конституционный суд РФ, напомнив о требовании соразмерности ответственности ().

Теперь решение об ответственности будут принимать налоговые органы. Они обязаны учитывать смягчающие обстоятельства. Штраф в таких случаях может быть снижен в два раза и более (, ст. 114 НК РФ).

Звезда
за правильный ответ

Тест

Неправильно

Правильно!

Минфин считает, что премии к праздникам в виде подарков…

Источник: https://e.nalogplan.ru/564380

Спорные вопросы выплаты страховых взносов

Минфин и ФНС практически еженедельно выпускают письма о том, как платить страховые взносы по правилам главы 34 НК РФ.

Зачастую эти разъяснения по сути повторяют старые послания Минтруда, только поменялись ссылки на нормативку.

Однако порой официальные послания игнорируют не только судебную практику по теме, но и прямые нормы законодательства. Читайте самые спорные и опасные разъяснения о взносах.

Разъяснение № 1: при выплате выходного пособия основание для увольнения не важно

Если верить статье 422 НК РФ, то выплаты при увольнении не облагаются страховыми взносами в пределах трех среднемесячных заработков (шести зарплат, если сотрудник работал в районах Крайнего Севера). Норма сформулирована точно также, как и в статье 217 кодекса про НДФЛ.

В результате чиновники резюмируют: основание увольнения не важно. Будь-то сокращение штата, выход на пенсию, увольнение по соглашению сторон и так далее – во всех случаях действует правило «трех окладов». То есть и при золотом парашюте главное в три зарплаты уложиться.

Такие разъяснения в письмах Минфина России от 12 января 2017 № 03-15-06/620, от 5 мая 2017 № 03-15-06/27725 и др.

До 2017 года аналогичные выводы о взносах с выходных пособий были в письмах Минтруда России от 11 марта 2016 № 17-3/В-98 и ФСС России от 14 апреля 2015 № 02-09-11/06-5250.

К сожалению, чиновники не принимают во внимание позицию Конституционного Суда РФ по НДФЛ с выходных пособий – условие о нормативе в три месячных заработка актуально только для случаев, когда выплачивать выходное пособие требует федеральное, региональное или местное законодательство. Например, если компания выплачивает выходное пособие по основаниям из частей 1 и 3 статьи 178 Трудового кодекса РФ. В частности, это увольнение при ликвидации организации, сокращении штата и отказе при переводе на другую работу.

Когда же выходное пособие при увольнении является дополнительной выплатой, которую работодатель предусмотрел в трудовом или коллективном договоре, то удержать НДФЛ надо со всей суммы выплаты. В этой ситуации применять норматив из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ нельзя.

Именно такой вывод в Определении Конституционного Суда РФ от 25 февраля 2016 № 388-О.

Любопытно, что в этом деле речь шла о споре между компанией и бывшим работником, с которого вроде как удержали лишний НДФЛ – со всей суммы выходного пособия в связи с увольнением по соглашению сторон организация посчитала налог, не применяя правило о нормативе в три заработка.

Причем обиженный работник активно апеллировал к официальным письмам Минфина и ФНС, что основание для увольнения не важно. Данный прецедент стал поводом уже питерским налоговикам покопаться в золотых парашютах. И вот результат – постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 октября 2016 № А42-7562/2015. Тут судьи уже прямо сослались на Определение КС. В итоге компания попала на штраф по статье 123 НК РФ и пени…

А в чем отличие по части взносов? Наверное только в том, что штраф при проверке будет по статье 122 кодекса.

Итог: с 1 января 2017 года «добрые» разъяснения про выходные пособия применять опасно. В лучшем случае они спасут от пеней и штрафов, и то не факт. Ведь письма Минфина России – это не нормативно-правовые акты. Поэтому руководствоваться ими налоговые инспекторы не обязаны.

В спорных случаях они должны опираться на судебную практику (письмо Минфина России от 25 декабря 2015 № 03-04-05/76160).

К взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование они, скорее всего, будут применять по аналогии выводы из определения Конституционного суда РФ от 25 февраля 2016 № 388-О.

Разъяснение № 2: компенсация за задержку зарплаты облагается страховыми взносами

Каждый работник вправе вовремя получать зарплату в полном объеме. В свою очередь работодатель обязан целиком выдавать зарплату в срок, который установлен в трудовом или коллективно договоре, либо локальным актом (например, правилами внутреннего распорядка).

Если произошла задержка выплаты хотя бы на один календарный день, надо рассчитать компенсацию. Причем причина задержки не важна – то есть «нет денег на счету» не оправдание. Более того, компенсацию надо выплачивать за задержку иных выплат: отпускных, суточных, выходных пособий и пр. Таковы требования статьи 236 Трудового кодекса РФ.

Страховыми взносами не облагаются все компенсации, которые предусмотрены действующим законодательством. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 422 НК РФ, точно такая же норма была в статье 9 Закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ.

По непонятной логике в Минфине России решили, что компенсация за задержку зарплаты должна облагаться страховыми взносами. Дескать, это выплата в рамках трудовых отношений и вовсю действует статья 420 НК РФ (письмо от 21 марта 2017 № 03-15-06/16239). Тут чиновники не оригинальны, поскольку и Минтруд в свое время жаждал обложить взносами такую выплату.

Вся проблема в том, что не все выплаты работникам автоматом облагаются взносами. Есть выплаты социального характера, для которых действует статья 422 НК РФ.

Компенсация за задержку зарплаты – не оплата труда, она не относится к выплатам в рамках трудовых отношений (письмо Минтруда России от 5 апреля 2017 № 14-1/В-291). Это материальная ответственность работодателя. А раз так, то о каких взносах может идти речь?!

Правильность таких выводов подтверждает обширная арбитражная практика (см.

, например, постановление Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 № 11031/13, определение Верховного суда РФ от 18 декабря 2014 № 307-КГ14-5726, постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 октября 2015 № А56-64933/2014, Волго-Вятского округа от 16 октября 2015 № А82-2306/2015). Хоть эти судебные решения основаны на положениях утратившего силу Закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ, они по-прежнему актуальна.

Еще один момент. Уже давно чиновники не требуют начислять НДФЛ на компенсацию за задержку зарплаты. Хотя норма статьи 217 НК РФ по данному вопросу сформулирована точно также, как и в статье 422 кодекса. Этот загадочный рассинхрон не поддается объяснению. Видимо, придется ждать решения Конституционного Суда РФ про страховые взносы.

Разъяснение № 3: поступления в рамках ОМС включают в доходы для целей пониженных тарифов

Медицинские клиники на УСН могут применять пониженные тарифы страховых взносов и платить только пенсионные взносы по ставке 20 процентов, при этом ни копейки не перечисляя на нужды социального и медицинского страхования. Чтобы таким образом экономить средства компании, в 2017 году надо выполнять три условия.

Во-первых, работать в сфере здравоохранения. То есть код вида деятельности должен быть в соответствующей группировке согласно ОКВЭД2.

Во-вторых, доходы от реализации услуг в сфере здравоохранения обязательно составляют не меньше 70 процентов от всех доходов организации.

В-третьих, максимальный годовой доход составляет 79 миллионов рублей (подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 3 и 6 ст. 427 НК РФ).

Состав доходов для расчета пропорции в 70 процентов определяют по правилам статьи 346.15 НК РФ – надо принимать во внимание только выручку от реализации оказанных услуг и внереализационные доходы. А вот поступления, упомянутые в статье 251 кодекса, откидывать.

И здесь начинается самое интересное. Деньги, которые медклиника получает от страховых медицинских компаний в рамках программы обязательного медицинского страхования являются целевыми поступлениями, которые не входят в налоговую базу по УСН.

Однако по версии ФНС России это не значит, что средства по ОМС следует исключить из общей суммы всех доходов клиники. Вроде как правила расчета доходов, чтобы применять пониженные тарифы взносов, не зависят от порядка, по которому считают налог на упрощенке.

Поступления по программе ОМС – оплата медицинской помощи, которую клиника оказывает своим пациентам.

Поэтому, чтобы подтвердить право применять пониженные тарифы страховых взносов, в доходы от реализации включите выручку от платных услуг и программ ОМС.

Такие выводы делают налоговики в письме от 23 мая 2017 № БС-4-11/9694 на основе статьи 251 и пункта 6 статьи 427 НК РФ, а также статей15, 20 и 38 Закона от 29 ноября 2010 № 326-ФЗ.

Позитив – это, конечно, хорошо. Вот только если включите оплату по программе ОМС в доходы от реализации медицинских услуг, готовьтесь отстаивать свою позицию в суде.

Организации на упрощенке не учитывают при расчете единого налога доходы, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ, в том числе целевые поступления. А средства, которые получила клиника от страховых медицинских компаний в рамках программы ОМС, – это целевые поступления. Такие деньги в целях пониженного тарифа нельзя включать в доходы от реализации медицинских услуг.

Правильность данного подхода до вступления в силу главы 34 Налогового кодекса РФ подтверждала судебная практика (определения Верховного суда РФ от 7 октября 2016 № 309-КГ16-12835, от 19 декабря 2016 № 309-КГ16-17325, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 25 июля 2016 № Ф09-6047/2016, от 5 сентября 2016 № Ф09-7624/2016).

Разъяснение № 4: ТСЖ и ТСН членские взносы учитывают в доходах для целей пониженных тарифов

Здесь сценарий схож с тем, что актуально для медклиник с программой ОМС. ТСЖ или ТСН на упрощенке вправе применять пониженные тарифы и платить только пенсионные взносы по ставке 20 процентов, если основным видом экономической деятельности является управление недвижимым имуществом (код 68.32 в ОКВЭД2). Обязательные условия для льготы:

– доходы от реализации услуг в рамках этого вида деятельности составляют не менее 70 процентов от общей суммы всех доходов за отчетный период;

– общий объем доходов не превышает 79 000 000 руб.

Чтобы правильно посчитать доходы, надо разобраться, какие именно из полученных средств брать в расчет. Нужно учитывать поступления от управления эксплуатацией жилого и нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе, а также от деятельности по технической инвентаризации недвижимого имущества (как жилого, так и нежилого фонда).

Назовем еще несколько специфических видов поступлений ТСЖ (ТСН), которые надо учитывать в доходах по основной деятельности.

В частности, это средства собственников для целей содержания общего имущества и предоставления коммунальных услуг, а также пени за неоплату жилищно-коммунальных услуг.

Нужно учитывать в доходах и средства собственников на финансирование благоустройства территории. Не забудьте и про деньги на ремонт, которые поступили от нанимателей жилых помещений на условиях социального найма.

В то же время при расчете 70-процентной доли доходов от основной деятельности нельзя учитывать поступления от деятельности в области права и служб коммунальной поддержки (сочетание услуг, таких как уборка, содержание и проведение мелких ремонтных работ, вывоз мусора, охрана помещений и обеспечение безопасности).

Целевые поступления также нельзя учитывать при расчете доли доходов от основной деятельности. То есть запрещено принимать во внимание средства, которые квалифицируют в качестве целевых по подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Речь идет об обязательных платежах, вступительных и иных взносах членов товарищества. Смело откидывайте и средства, которые ТСЖ или ТСН получило от собственников помещений дома на ремонт общего имущества.

Забудьте при расчете пропорции и про поступления из бюджетов разных уровней на безвозвратной основе.

Данные выводы можно сделать, если проанализировать в совокупности подпункт 5 пункта 1, подпункт 3 пункта 2, пункты 3 и 6 статьи 427 Налогового кодекса РФ, ОКВЭД2. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в письме от 19 января 2017 № 03-15-06/2197.

Внезапно весной 2017 года Минфин России сделал вывод, что членские взносы также нужно учитывать в доходах по основному виду деятельности (письмо от 2 марта 2017 № 03-15-05/11813).

Дело в том, что деятельность ТСЖ финансируют за счет платежей и (или) взносов членов ТСЖ на оплату стоимости содержания, ремонта общего имущества, коммунальных услуг. Раньше Минтруд России в своих разъяснениях также делал выводы, как в письме Минфина России от 2 марта 2017 № 03-15-05/11813.

Только Минтруд указывал, что все суммы целевых взносов и платежей в целях применения пониженных тарифов – доходы по основному виду деятельности (см., например, письмо от 26 мая 2015 № 17-4/ООГ-27).

Судебной практики по данному вопросу нет – все же глава 34 НК РФ действует совсем мало. Арбитражка по закону № 212-ФЗ была разнородная. Так что предугадать исход разбирательства сложно.

Поскольку разъяснения Минфина противоречат прямым нормам НК РФ, безопаснее их не применять. Однако если очень хочется платить взносы по пониженным тарифам, узнайте в своей инспекции, что там думают насчет целевых поступлений.

В идеале вообще отправить официальный запрос – на него должны дать ответ по существу (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Разъяснение № 5: СНТ членские и целевые взносы учитывают в доходах для целей пониженных тарифов

Еще одна категория организаций на упрощенке, которые заняты управлением недвижимым имуществом – садовые некоммерческие товарищества (СНТ). Условия для пониженных тарифов у них такие же, как у ТСЖ и ТСН.

В коридорах Минфина на Ильинке посовещались и решили, что обижать СНТ нехорошо. Тем более у них зачастую 99 процентов доходов составляют именно членские и целевые взносы членов товарищества. При этом страховые взносы все же надо платить. Поэтому такие поступления хоть и целевые по своей природе, но вполне себе доход для целей пониженных тарифов (письмо от 24 апреля 2017 № 03-15-05/24417).

Источник: https://lawedication.com/blog/2017/07/06/spornye-voprosy-vyplaty-straxovyx-vznosov/

Какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами

2017 год внес множество корректировок в работу российского бухгалтера. Пожалуй, самым важным изменением, по праву, можно считать передачу расчетов по страховым взносам под администрирование инспекции ФНС. По новым правилам во власти соцстраха остались только платежи по несчастным случаям и профзаболеваниям, а Пенсионный фонд занимается с 1 января только персонифицированным учетом.

Каждый специалист, осуществляющий заполнение деклараций в фонды и инспекцию ФНС, знает, что не каждая выплата, перечисленная сотруднику, включается в расчет взносов на страхование. Определим, какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Налоговое законодательство, в частности ст. 422 НК РФ отражает перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. Именно этот документ полностью раскрывает вопрос о том, какие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

В соответствие с налоговым правом, не подлежат обложению страховыми взносами следующие выплаты:

Пособие по безработице и иные аналогичные государственные выплаты;
Компенсация за нанесения вреда здоровью;
Бесплатная выдача продуктов питания, предоставление жилья, топлива, оплата коммунальных услуг;
Компенсация за увольнение, кроме возмещения неиспользованного отпуска работнику, выходного пособия, более чем в три раза превышающего оклад (для территорий Севера – шестикратного), компенсаций в связи с увольнением руководящим работникам (руководителю, главбуху);
Затраты на трудоустройство персонала, уволенного по сокращению, по причине реорганизации или в связи с закрытием;
Единовременная финансовая помощь сотрудникам, перечисленная по причине возникновения стихийных бедствий, смерти близкого родственника, при рождении или усыновлении детей в сумме не превышающей 50 тыс. руб.;
Взносы на ОМС;
Взносы на ДМС сроком более года;
Пенсионные выплаты по договорам, заключенным с негосударственными фондами;
Допвзносы на накопительную часть пенсии трудящихся, но не более 12 тыс. руб. на одного сотрудника в год;
Материальная помощь сотрудникам организации, но не более 4 тыс. руб.;
Приобретение формы, спецодежды, одежды, обеспечивающий должный уровень защиты работников компании;
Затраты, связанные с проведением обучения сотрудников на основании образовательным программ.

С полным перечнем необлагаемых сумм страховыми взносами в 2017 году можно ознакомиться в ст. 422 Налогового кодекса.

Больничный подлежит обложению страховыми взносами?

Немало споров среди персонала бухгалтерской службы вызывает вопрос о том, подлежит ли больничный обложению страховыми взносами.

Для большей части случаев ответ будет однозначным – нет, расчеты по больничным листам не могут быть объектом обложения взносами на страхование.

Однако исключение из данного правила составляет ситуация, когда работодатель принимает решение за счет собственных средств доплатить, временно не способному осуществлять профессиональные функции, работнику сумму, отталкиваясь от среднего размера заработка.

В этом случае, сумма превышения в число госпособий не входит, и, соответственно, в расчет взносов на страхование включается.

Следовательно, на вопрос о том, выплаты по больничному подлежат обложению страховыми взносами или нет, специалисты отвечают, что учитывается лишь размер доплаты пособия до величины среднего заработка. На практике такое встречается крайне редко.