Как учесть расходы на реконструкцию полностью самортизированного ос? — все о налогах

Расходы на реконструкцию, модернизацию и так далее — бухгалтерский учет

Восстановление объектов основных средств, как вы знаете, может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Нередко в отношении объектов проводятся работы по достройке, дооборудования и частичной ликвидации.

Если затраты на ремонт объектов не увеличивают их первоначальной стоимости, то расходы на реконструкцию и модернизацию могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

В этой статье мы расскажем, как расходы на реконструкцию, модернизацию, частичную ликвидацию, достройку и дооборудование отражаются в бухгалтерском учете организации.

Следует заметить, что бухгалтерское законодательство, к сожалению, не раскрывает понятий реконструкции и модернизации объектов основных средств. Но расшифровку этих понятий мы можем найти в других отраслях российского законодательства.

В отношении объектов капитального строительства реконструкция согласно ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ представляет собой изменение параметров объектов, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Статья 257 Налогового кодекса Российской Федерации относит к реконструкции переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств с целью увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. В частности, реконструкция здания представляет комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей здания, количества и площади квартир и так далее или назначения здания. При реконструкции зданий предусматриваются полное или частичное освобождение помещений, отселение жителей, вывод организаций.

При определении термина «реконструкция» Минфин России в Письме от 23 ноября 2006 г.

N 03-03-04/1/794 рекомендует, в частности, руководствоваться: — Ведомственными строительными нормами (ВСН) N 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г.

N 312; — Письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации (далее — модернизация) Налоговый кодекс относит работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами.

Иными словами, модернизация представляет собой усовершенствование, улучшение, обновление объекта основных средств, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества. Модернизируются в основном машины, оборудование, технологические процессы.

Как отражаются в бухгалтерском учете организации затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств? Для ответа на этот вопрос обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01). Как мы уже сказали в начале статьи, согласно п.

26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться, в частности, путем проведения реконструкции и модернизации. Практика показывает, что у бухгалтеров нередко возникают вопросы о том, как следует отражать в учете операции по реконструкции и модернизации основных средств.

В общем случае стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, что установлено п. 14 ПБУ 6/01. Между тем из данного правила есть исключение, и касается оно случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств.

Согласно п.

27 ПБУ 6/01 затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное) объекта основных средств.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости основных средств при их достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» можно открыть, например, субсчет 08-9, на котором будут отражаться затраты на реконструкцию и модернизацию, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств.

Пример. Организацией принято решение о модернизации производственного оборудования, в результате которой возрастет точность обработки деталей. Первоначальная стоимость оборудования — 348 000 руб. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования, равный 8 годам, амортизация начислялась линейным методом.

На момент проведения модернизации оборудование эксплуатировалось 6 лет, сумма начисленной амортизации составила 261 000 руб. Для проведения работ по модернизации заключен договор подряда со сторонней организацией, стоимость работ согласно условиям договора — 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

Работы по модернизации оборудования выполняются иждивением подрядчика.

Данные операции в бухгалтерском учете организации отражены следующим образом с использованием счетов: 01 «Основные средства»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»; 51 «Расчетные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 50 000 руб. — отражены затраты на модернизацию оборудования; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 9000 руб.

— отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» — 9000 руб. — принята к вычету сумма НДС; Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 50 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость оборудования на сумму затрат по модернизации; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — 59 000 руб. — произведена оплата работ по модернизации.

Читайте также:  Арбитражная практика по ндс: обзор рассмотрения споров - все о налогах

В результате модернизации оборудования его первоначальная стоимость увеличилась на 50 000 руб. и составила 398 000 руб.

В статье мы уже сказали, что в результате реконструкции и модернизации может измениться не только первоначальная стоимость объекта основных средств, но и срок его полезного использования. Принимая объект основных средств к бухгалтерскому учету, организация, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01, определяет срок его полезного использования.

Определение срока полезного использования производится исходя из: — ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Совершенно очевидно, что изменение первоначальной стоимости объекта основных средств независимо от того, будет ли пересмотрен срок полезного использования этого объекта, приводит к изменению нормы амортизации по данному объекту основных средств.

Положений о том, как следует начислять амортизацию по реконструированным и модернизированным объектам основных средств, ПБУ 6/01 не содержит. Но разъяснения по этому поводу можно найти в п.

60 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее — Методические указания N 91н), в котором приведен пример расчета амортизационных отчислений.

Из примера следует, что начисление амортизации после реконструкции или модернизации следует производить исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом их увеличения).

Пример. Воспользовавшись условиями предыдущего примера, предположим, что организацией не увеличен срок полезного использования модернизированного оборудования, поскольку модернизация привела лишь к более точной обработке деталей, но не повлияла на увеличение срока полезного использования объекта.

После завершения модернизации остаточная стоимость оборудования, исходя из которой будет начисляться амортизация в оставшиеся 2 года срока полезного использования, составит 137 000 руб. (348 000 — (348 000 / 8 лет x 6 лет) + 50 000).

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации будет равна 5708,33 руб.

Несколько слов следует сказать о реконструкции и модернизации полностью самортизированных объектов основных средств. Как отражать в учете расходы на восстановление таких объектов, бухгалтерское законодательство также не разъясняет, никаких специальных правил в отношении таких объектов не установлено.

Следовательно, необходимо применять общие правила и рассчитывать сумму амортизации после реконструкции и модернизации таких объектов исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Остаточная стоимость полностью самортизированного основного средства равна нулю, и фактический срок полезного использования тоже истек, но в результате работ по реконструкции и модернизации первоначальная стоимость увеличится на сумму произведенных расходов.

Также следует пересмотреть и срок полезного использования, чтобы в течение этого срока учесть расходы на реконструкцию и модернизацию через механизм амортизации.

Работы по реконструкции и модернизации следует оформлять документально, поскольку основанием для ведения бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, с помощью которых оформляются хозяйственные операции, проводимые организацией, что установлено Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее — Постановление N 7).

Унифицированные формы предназначены для использования юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, что установлено п. 2 Постановления N 7. Исключение сделано для кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Для оформления и учета приема-передачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации Постановлением N 7 утвержден Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

Работы по реконструкции и модернизации могут быть выполнены как самой организацией, так и с привлечением сторонних организаций.

При выполнении реконструкции силами организации Акт формы N ОС-3 составляется в одном экземпляре, подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем структурного подразделения, проводившего реконструкцию или модернизацию.

Если работы по реконструкции и модернизации выполняются сторонней организацией, то составляется два экземпляра акта формы N ОС-3. Первый экземпляр остается в организации, а второй передается организации — исполнителю работ.

После утверждения акта руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию, где данные реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6). Инвентарная карточка (форма N ОС-6) содержит разд. 5 «Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств» и разд. 6 «Затраты на ремонт».

В разд. 5 отражаются вид операции (реконструкция, достройка, дооборудование, частичная ликвидация, модернизация), документ, подтверждающий выполнение операции с указанием его наименования, номера и даты, а также сумма затрат в рублях.

Пунктом 40 Методических указаний N 91н определено, что если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении первоначальной стоимости объекта, данные в инвентарной карточке объекта корректируются. Если отражение корректировок в имеющейся карточке вызывает затруднения, то взамен существующей карточки открывается новая карточка, в которой отражаются новые показатели, характеризующие достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект. В новой карточке сохраняется инвентарный номер, присвоенный объекту ранее. И, завершая статью, кратко рассмотрим частичную ликвидацию объектов основных средств, поскольку она может быть следствием работ по реконструкции, что следует из п. 76 Методических указаний N 91н. Согласно п. п. 77, 78 и 79 названных Методических указаний для выбытия основных средств в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Комиссия в акте о частичной ликвидации должна указать причины такой ликвидации (реконструкция, модернизация или иная причина). Комиссия определяет также долю ликвидируемого объекта, исчисляемую в процентном отношении к его первоначальной стоимости (например, подлежит ликвидации 25% объекта). С учетом установленной доли исчисляется первоначальная (остаточная) стоимость и начисленная амортизация, приходящаяся на ликвидируемое имущество.

Читайте также:  Что относится к обязательной кадровой документации? - все о налогах

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект. Акт на списание утверждается руководителем организации.

Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/rashody-rekonstrukciya-modernozaciya-uchet

Департамент общего аудита по вопросу модернизации полностью самортизированного ОС

27.02.2014

Ответ

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01[1] стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Согласно пункту 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Таким образом, нормы ПБУ 6/01 предусматривают возможность пересмотра срока полезного использования в результате проведенной реконструкции или модернизации объекта основного средства.

Пунктом 60 Приказа № 91н[2] предусмотрено, что в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Пример. Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб.

Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб.

= 120000 — (120000 х 3 : 5) + 40000 и нового срока полезного использования 4 года.

Иными словами, Приказ № 91н предполагает, что амортизация по модернизированному объекту основных средств в случае увеличения срока полезного использования определяется исходя из увеличенной остаточной стоимости и нового срока полезного использования, который определяется как оставшийся срок полезного использования с учетом увеличения.

Таким образом, в бухгалтерском учете Организация вправе к сумме модернизации применить норму амортизации, рассчитанную исходя из срока полезного использования, установленного Организацией самостоятельно, в том числе на 18 месяцев.

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

На основании пункта 2 статьи 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

При этом нормы НК РФ не разъясняют порядок действий в случае, когда модернизируемое основное средство было полностью самортизировано. В связи с чем, в настоящее время вопрос о сроке амортизации полностью самортизированного ОС, в отношении которого организацией понесены расходы на модернизацию, остается неоднозначным.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-modernizatsii-polnostyu-samortizirovannogo-os.html

Учёт расходов по модернизированному объекту

Не столь уж редко организации, на учёте у которых находятся объекты основных средств, осуществляют их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (далее — модернизация).

Понесённые затраты при этом необходимо соответствующим образом отразить в бухгалтерском учёте и по возможности учесть при налогообложении.

И если в бухгалтерском учёте предписываемые нормативными правовыми актами правила их учёта дают однозначный ответ по их отражению, то при исчислении налога на прибыль такого не наблюдается.

Учёт при налогообложении

В главу 25 НК РФ законодатель включил несколько норм, касающихся учёта расходов, связанных с осуществлением модернизации, и изменения срока полезного использования (СПИ) объекта после её проведения.

Так, первоначальная стоимость основных средств в налоговом учёте изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Читайте также:  Минфин разъяснил, как учесть убытки от «безответственного» хранения - все о налогах

При этом уточнено, что в целях главы 25 НК РФ (п. 2 ст. 257 НК РФ):

  • к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
  • к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
  • к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В налоговом учёте амортизация, как известно, может начисляться линейным либо нелинейным методом.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учётной политике для целей налогообложения.

Установленный учётной политикой метод начисления амортизации применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества при линейном методе её начисления определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта. Норма же амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле, приведённой в пункте 2 статьи 259.1 НК РФ:

K = 1/n × 100 %,

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования основного средства после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования.

Но увеличение СПИ может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включён такой объект в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв.

постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1).

Если в результате модернизации основного средства срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщику предлагается при исчислении амортизации учитывать оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Как видим, после модернизации первоначальная стоимость основного средства может измениться, а срок полезного использования — увеличиться или же остаться неизменным.

Изменение же срока полезного использования при применении линейного метода начисления амортизации повлечёт за собой изменение её нормы.

И возникает вопрос: исходя из какой нормы амортизации следует начислять амортизацию после модернизации?

— срок неизменен

Из дословного прочтения упомянутой нормы пункта 2 статьи 259.1 НК РФ следует, что сумма начисленной за месяц амортизации в отношении основного средства определяется только:

его первоначальной (восстановительной) стоимостью (в нашем случае — совокупностью первоначальной стоимости и расходов на модернизацию) и
нормой амортизации, рассчитанной для этого объекта с учётом полного срока его полезного использования.

Если после модернизации основного средства его первоначальная стоимость увеличивается, а срок полезного использования остаётся неизменным, то по окончании этого срока объект будет самортизирован не до конца. Ведь норма амортизации в этом случае останется прежней, тогда как стоимость объекта возрастёт.

Пример 1

Организация в октябре 2014 года осуществила модернизацию основного средства, введённого в эксплуатацию в мае 2012 года, расходы по которой составили 750 000 руб. Первоначальная стоимость объекта — 1 800 000 руб., при его отнесении к амортизируемому имуществу установлен срок полезного использования 61 мес.

(объект согласно классификации отнесён к четвёртой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно), после её завершения срок не изменился. Учётной политикой организации установлен линейный способ начисления амортизации по всем объектам амортизируемого имущества.

Исходя из установленного срока полезного использования норма амортизации в налоговом учёте по объекту равна 1,6393 % (1 : 61 × 100 %). До его модернизации по основному средству ежемесячно начислялась амортизация в сумме 29 508,20 руб. (1 800 000 руб.

× 1,6393 %), на момент её окончания объект эксплуатировался 29 мес. ((7 + 12 + 10), где 7, 12 и 10 — количество месяцев эксплуатации основного средства в 2012, 2013 и 2014 годах). За это время сумма начисленной амортизации достигла 855 737,79 руб. (1 800 000 руб.

× 1,6393 % × 29 мес.).

По завершении модернизации первоначальная стоимость средства возросла до 2 550 000 руб. (1 800 000 + 750 000).

Поскольку срок полезного использования объекта не изменился, то при начислении амортизации по модернизированному объекту используется всё та же норма 1,6393 %.

Увеличение первоначальной стоимости основного средства приводит к возрастанию суммы ежемесячной амортизации до 41 803,28 руб. (2 550 000 руб. × 1,6393 %).

За оставшиеся до истечения срока полезного использования 32 мес. (61 – 29) по объекту организацией будут начислены амортизационные отчисления 1 337 704,96 руб. (41 803,28 руб/мес. × 32 мес.).

Общая же их величина за время СПИ составит 2 193 442,75 руб. (1 337 704,96 + 855 737,79).

Тогда остаток недоамортизированной первоначальной стоимости основного средства на момент его окончания (30 июня 2017 года) — 356 557,25 руб. (2 550 000 – 2 193 442,75).

Источник: https://www.pbu.ru/pbu/article/1903

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
Для любых предложений по сайту: [email protected]