Какие товары являются сырьевыми для целей вычета по ндс у экспортера? — все о налогах

Налогообложение ВЭД: ответы на часто задаваемые вопросы

По общему правилу операции по экспорту товара облагаются НДС по ставке 0 процентов, при условии предоставления в налоговые органы пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В него включены, в частности, договор поставки (контракт), таможенные декларации и товаросопроводительные документы (транспортные накладные), с отметками таможенных органов «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен».

Эти документы предоставляются в налоговый орган одновременно с представление налоговой декларации. На сбор и представление в ФНС подтверждающих документов налогоплательщику отводится 180 дней со дня отметки в таможенной декларации «Выпуск разрешен».

Новый подход к администрированию НДС заключается в том, что вместо копий документов на бумажном носителе налогоплательщик вправе представить реестр таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных документов в электронном виде.

Получив такие реестры, налоговые органы сверяют информацию с данными таможенных органов о таможенном декларировании, о факте вывоза товаров, прибытии/убытии транспортных средств. Затем налоговые органы могут провести выборочное истребование подтверждающих документов, прислать требование о предоставлении пояснений.

Если же налогоплательщик не уложился в 180 дней, то уже на 181-й день ему придется подать уточненную декларацию по НДС за период, в котором произошла отгрузка товара на экспорт и уплатить НДС по соответствующей ставке 18% (или 10%). Если впоследствии налогоплательщику все же удастся собрать необходимый пакет документов, уплаченные им суммы НДС подлежат возврату.

С 1 января 2018 года у экспортеров появилась возможность отказаться от применения льготной ставки НДС 0% и применять общеустановленные ставки (10% или 18%).

До 1 июля 2016 года экспортеры, претендующие на ставку НДС 0%, получали право на вычет на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы. Таким образом, право на вычет откладывалось на срок до 180 дней. В настоящее время такой «отложенный» порядок предоставления вычетов входного НДС сохранился только для экспортеров сырьевых товаров.

С 1 июля 2016 года порядок применения вычетов по НДС для экспортеров несырьевых товаров упрощен, теперь вычеты НДС для них производятся в общеустановленном порядке. То есть при выполнении следующих условий: товары, работы, услуги используются для деятельности, облагаемой НДС, они приняты на учет и в наличии имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры.

Отражаются вычеты по экспортным операциям в той же декларации по НДС, что и вычеты по внутренним операциям.

В целях главы 21 НК РФ «НДС» к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Согласно нормам НК РФ коды видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС обязано определить Правительство РФ.

Постановление Правительства N 466 по этому вопросу подписано 18 апреля 2018 года, опубликовано на официальном портале правовой информации 20.04.2018, вступает в силу оно не раньше следующего налогового периода по НДС, т.е. с 3 квартала 2018 года.

По разъяснениям Минфина и ФНС, до момента принятия постановления Правительства РФ, утверждающего перечень кодов видов сырьевых товаров следует руководствоваться положениями НК РФ, в которых перечислены группы сырьевых товаров (абз.3 п. 10 ст. 165 НК РФ) и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД.

Исходя из названия вышеперечисленных товаров, к сырьевым товарам могут быть отнесены товары, поименованные в группах 25, 26, 27 раздела V, в группах 28, 29, 31 раздела VI, в группе 44 (ряд товаров) раздела IX, в группе 71 (ряд товаров) раздела XIV, в группах 72 — 80 раздела XV Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54.

При этом, к не сырьевым товарам в целях главы 21 НК РФ относятся все виды товаров, не перечисленные в абзаце третьем пункта 10 статьи 165 НК РФ. Такое мнение выражено в письме ФНС России от 03.08.2016 N 1-4-05/0021@.

Экспортные операции отражаются в разделах 4-6 декларации по НДС. Это касается как экспорта в страны ЕАЭС, так и экспорт в другие иностранные государства.

В разделе 4 отражаются экспортные операции в том квартале, в каком собраны подтверждающие ставку 0 процентов документы. При этом экспортеры сырьевых товаров отражают в декларации как выручку, так и вычеты по экспортным операциям. Экспортеры несырьевых товаров — только выручку от продажи экспортных товаров.

Как мы уже говорили, в настоящее время вычеты НДС при экспорте несырьевых товаров предоставляются налогоплательщику в общем порядке и отражаются в 3 разделе декларации по НДС.

Если же сырьевой экспортер не уложился в 180 дней, то он заполняет раздел 6 декларации и подает уточненную декларацию за период на которую приходится дата отгрузки товара (письмо Минфина России от 02.09.2016 N 03-07-13/1/51480).

Согласно пункту 3 статьи 346.

18 НК РФ при УСН доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные организацией на УСН в иностранной валюте от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются для целей налогообложения на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика по курсу ЦБ РФ.

При этом, поскольку выручка зачислена на счет в иностранной валюте, у организации на УСН возникает еще один вид дохода — курсовая разница и возникает этот доход на дату конвертации иностранной валюты в российские рубли.

С одной стороны, валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Следовательно, при продаже иностранной валюты не могут возникнуть доходы от реализации товаров.

С другой стороны, согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ доходы «упрощенцев» определяются в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, ст. 250 НК РФ, где в качестве доходов названы курсовые разницы.

Это значит, что, в налоговые доходы «упрощенца» включаются доходы в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886.

При этом, Минфин РФ подчеркнул, что при продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения в рамках УСНО не включается.

Объясняется это тем, что перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения при УСН имеет закрытый характер, а убытки в виде курсовых разниц в этом перечне не предусмотрены.

Опыт показывает, что начинающие участники ВЭД часто совершают очевидные ошибки. Все знают, что в уменьшение налоговой базы можно учесть только документально подтвержденные расходы. Налоговый учет ведется на основании первичных документов, которыми оформляются факты хозяйственной жизни.

Они должны быть оформлены в соответствии с нормам российского законодательства либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При работе с иностранными контрагентами различные документы могут быть оформлены на иностранном языке. Здесь важно не забывать требования законодательства о том, что первичные документы, составленные на иностранном языке должны иметь перевод на русский язык.

При этом нотариального заверения такие переводы не требуют. Как разъясняет Минфин РФ в письме от 20.04.2012 N 03-03-06/1/202 и др.

, первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык, он может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации.

Во-вторых, важна экономическая оправданность расходов. Поясню на примере. Так, если по условиям контракта, какой либо вид расхода возложен на покупателя товара, а по факту эти расходы понес продавец товара и покупатель не возместил ему эти расходы, то налоговые органы будут оспаривать такие затраты продавца.

Чтобы не ввязываться в налоговые споры, тщательно изучите условия Инкотермс согласованные в контракте, всегда обращайте внимание на момент перехода права собственности на товары и распределение рисков по условиям контракта.

Да, с целью поддержки экспорта и доступа предпринимателей на рынки зарубежных стран с 1 января 2018 года внесены изменения в ст.

165 НК РФ в части документального подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% при реализации на экспорт товаров, вывозимых в международных почтовых отправлениях.

Для подтверждения ставки НДС 0 %, если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, в налоговые органы представляются следующие документы.

Во-первых, это документы подтверждающие фактическую оплату покупателем реализованных товаров.

Во-вторых, предусмотренные правом ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия с сопровождающей международные почтовые отправления таможенной декларацией CN 23 (ее копией), форма которой установлена актами Всемирного почтового союза, либо сопровождающая международные почтовые отправления таможенная декларация CN 23 (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа, расположенного в месте международного почтового обмена, производивших таможенные операции в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях.

С другой стороны, если экспортные операции в вашей предпринимательской деятельности пока встречаются нечасто, то с 1 января 2018 года, у организации появился выбор — применять или не применять ставку 0% по НДС при экспорте товаров и применять обычные ставки НДС 18% или 10%.

При небольшом объеме экспортных операций возможно выгоднее отказаться от ставки 0%. Заявление об отказе подается в налоговый орган в свободной форме не позднее 1-го числа квартала, с которого организация собирается отказаться от нулевой ставки НДС. При этом важно помнить, что отказ возможен от всех экспортных операций и сроком не менее чем на 12 месяцев.

Отдельно следует выделить ситуацию, когда НДС возмещается участниками ВЭД. В этой ситуации сумма НДС к возмещению возникает за счёт того, что НК РФ для экспорта предусмотрена ставка НДС 0%.

Одновременно с этим законодатель предоставил налогоплательщику право принять к вычету НДС, который был уплачен на внутреннем рынке при приобретении товаров, реализуемых на экспорт. Получившаяся разница образует сумму НДС к возмещению.

Для экспортёров вопрос возмещения НДС может возникать в каждом отчётном периоде.

Особенностью возмещения НДС в данной ситуации является то, что налогоплательщик должен не только подтвердить вычеты по НДС, но и представить обязательный комплект документов по экспортной операции, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

Основными документами в данном случае являются:

таможенная декларация.
контракт.
товаросопроводительные документы.

Документы должны быть представлены в налоговый орган 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если пакет документов не будет собран налогоплательщик должен будет уплатить налог по общей ставке.

Возмещение НДС связано с необходимостью налоговыми органами вернуть НДС налогоплательщику из бюджета. Это обстоятельство обуславливает повышенное внимание инспекции к сумме НДС к возмещению, особенно когда речь идёт о крупных суммах.

Основные риски лежат в области подтверждения вычета НДС, уплаченного на внутреннем рынке.

Во-первых, налогоплательщик должен будет представить в налоговый орган документы, подтверждающие реальную хозяйственную операцию, в результате которой был уплачен НДС. Отсутствие первичных документов или счетов — фактур влечёт за собой однозначный отказ в признании вычетов, а, следовательно, и в возмещении НДС в соответствующей сумме.

При этом судебная практика подтверждает невозможность определения вычетов расчетным путем. Так, пункт 7 ст.

166 НК РФ указывает на возможность определить сумму налога расчетным методом в случае, если у налогоплательщика отсутствуют первичные документы. Однако это правило не может быть отнесено к вычетам, применение которых регулируется ст.

ст. 171, 172 НК РФ и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике — покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком (Определение Верховного суда от 30.05.2017 № 309-КГ17—2622).

Во-вторых, операции, по которым НДС принимается к вычету, должны быть реальными и совершены с добросовестными контрагентами. С 19.08.2017 вступила в силу ст. 54.1 НК РФ, которая закрепила случаи, когда получение налогоплательщиком налоговой выгоды (в том числе в форме возмещения по НДС) является необоснованным.

Чтобы снизить риски налогоплательщиком следует соблюдать следующие требования:

не допускать искажений данных учета и отчетности, уменьшающих налоговую базу;
деловой целью сделки не должна быть неуплата и (или) зачет (возврат) суммы налога (иными словами, сделка не может быть совершена только с целью принять в будущем НДС по ней к вычету или получить какую-либо иную налоговую выгоду);
сделка должна исполняться лицом, с которым заключен договор или лицом, которому обязательство передано по договору или закону.

Проводя проверку налоговые органы, как правило, запрашивают информацию у контрагентов-поставщиков, чтобы убедиться в реальности операции, фактическом её совершении именно этим контрагентом. И если подтвердить операцию не получается, или поставщик отказывается выходить на связь — это становится причиной для отказа в возмещении НДС.

Чтобы снизить риски необходимо тщательно подходить к проверке своих контрагентов и оформлению документов по хозяйственной операции. С другой стороны, при взаимодействии с налоговым органом важно грамотно выстроить общение, сформировав комплект документов, который сможет наиболее ясно и непротиворечиво показать операцию, в результате которой образовался НДС к возмещению.

Снизить возможные риски и провести возмещение НДС наиболее быстро и безболезненно Вы можете, обратившись к юристам.

Юрист сможет помочь Вам как на стадии предпроверочного анализа документов с целью выявления потенциальных рисков, так и на стадии непосредственного взаимодействия инспекцией.

Юристы ООО «Правовест Аудит» имеют многолетний опыт сопровождения возмещения НДС. Они грамотно и эффективно проведут вас через все этапы возмещения НДС.

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/nalogooblozhenie-ved-otvety-na-chasto-zadavaemye-voprosy/

Главные нюансы НДС при экспорте

Начисление НДС при экспорте – сложная процедура. Компании, вывозящие продукцию, могут рассчитывать на ставку 0%, однако она начисляется только в определенных ситуациях. Кроме того, государство готово вернуть часть денежных средств. Для этого у компании, производящей товары на экспорт, имеется право на вычет.

НДС начисляется строго в соответствии с действующим законодательством. Чтобы знать, как будет проходить процедура, необходимо изучить положения действующих нормативно-правовых актов. Особое внимание следует уделить Налоговому Кодексу РФ.

Основные понятия

Законные нормативы

НДС при экспорте начисляется в четком соответствии с действующим законодательством. Если человек хочет разобраться в нюансах начисления налога, эксперты советуют изучить главу 21 НК РФ. Она регулирует начисление налога на добавленную стоимость. Прочтя ее, можно сделать вывод, что при экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения.

Факт вывоза продукции в 2018 году подтверждают таможенные органы. Если при ввозе товара будет представлена копия таможенной декларации, сотрудник таможни, осуществляющий проверку, должен сделать на бумаге пометку «Товар ввезен полностью».

Если утверждение не соответствует действительности, работник учреждения указывает фактическое количество ввозимой продукции. При этом обязательно указывается дата перемещения продукции через границу. Оформленный документ заверяется печатью.

Вывозимые товары могут облагаться налогом по ставке 0%. Однако она применима не ко всей продукции. Чтобы узнать точный перечень, необходимо обратиться к статье 164 НК РФ. Согласно положениям нормативно-правового акта, подобная ставка применяется в отношении товаров, которые были вывезены в таможенном режиме, но только при условии предоставления документации, указанной в статье 165 НК РФ.

Если компания, вывозящая товары на экспорт, пользуется услугами перевозчиков, которые не являются гражданами и налогоплательщиками РФ, она должна руководствоваться положениями статьи 161 НК РФ.

Согласно положениям нормативно-правового акта, налогоплательщики РФ, пользующиеся услугами иностранных налогоплательщиков, должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет РФ определенную сумму налога.

В этой ситуации компания, которая экспортирует товары, будет выступать в роли налогового агента по НДС.

Ставка налога для иностранного лица при этом составляет 20%. Подобный вывод можно сделать, изучив подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. При этом налог с российских перевозчиков взимается по ставке 0%. Следует помнить, что правило действует только при вывозе товаров. Если осуществляется импорт продукции в Россию, применяются другие правила.

Нововведения

Периодически в действующее законодательство вносятся правки. Произошли они и в прошлом году. Коррективам подверглись статьи 165 и 172 НК РФ. Как и раньше, приобретая или изготавливая товар, компания принимает входной НДС к вычету.

Далее необходимо собрать документацию, которая требуется для осуществления экспортной сделки. Готовый пакет нужно предоставить в налоговую инспекцию. Однако бумаги не служат основанием для повторного вычета.

Они могут подтвердить только право на ставку 0%.

Согласно новым правилам, вычет теперь предоставляется только 1 раз – в момент покупки или создания товара.

Все упоминания о том, что подобная возможность присутствовала ранее, были исключены из действующего законодательства.

Это привело к тому, что вычет НДС при экспорте и аналогичный возврат, право на который возникает при совершении сделок внутри страны, перестали иметь различия. Теперь компаниям не нужно вести раздельный учет налога.

Помимо корректив, затронувших вычет, произошли и другие изменения.

Так, компании, которые экспортируют продукцию в страны, входящие в состав Евразийского экономического союза, обязаны указывать в счете-фактуре код вида товара.

Манипуляция должна осуществляться в соответствии с единой Товарной номенклатурой Евразийского экономического союза. Если возникает вопрос, какой код нужно указать, необходимо обратиться к этому документу.

До того, как были приняты поправки, при манипуляциях, освобожденных от НДС, составление счета-фактуры не требовалось. Однако теперь из правила существуют исключения. Оформить счет-фактуру и внести запись в книгу продаж придется компаниям, продукция которых будет реализовываться на территорию государств, состоящих в Евразийском экономическом союзе.

Система возмещения экспортного НДС

Особый порядок

Если компания собрала определенный перечень документации, продажа продукции, которая была вывезена в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по ставке 0%. По этой причине сумма входного НДС может использоваться для получения вычета. Право на него возникает в момент определения налоговой базы. Предоставить документы в налоговую фирма должна в течение 180 дней.

Главные моменты исчислений НДС при экспорте

Согласно статье 164 НК РФ, если осуществляется реализация товаров, экспортируемых на территорию стран, которые являются участниками Содружества независимых государств, НДС начисляется по ставке 0%.

Исходя из утверждения, можно сделать вывод, что налог фактически не взимается, если соблюдаются предъявленные требования. Однако между указанными операциями присутствуют различия.

Налоговая база по операциям, которые облагаются по ставке 0%, формируется.

Чтобы государство согласилось применить НДС по ставке 0%, должны соблюдаться следующие условия:

товар вывозится в другую страну;
если документ, подтверждающий фактическое пересечение границы;
компания предоставила в налоговую инспекцию необходимые бумаги.

Следует помнить, что применение права на возмещение НДС зависит от того, был ли фактически вывезен товар. При этом экспортеру необязательно самостоятельно выполнять манипуляцию. Вопросами вывоза могут заниматься и иностранные покупатели, если заключен контракт самовывоза.

Вывозя товар на экспорт, компания должна соблюдать следующие требования:

уплачивать таможенные пошлины и иные платежи;
соблюдать экономическую политику;
вывозить товары в том же состоянии, в каком они были в момент принятия таможенной декларации;
выполнять иные требования, зафиксированные в действующем законодательстве.

Чтобы у компании появилась возможность применения НДС по ставке 0%, необходимо, чтобы в роли покупателя выступало иностранное лицо.

Что важно учитывать

Перечень, попадающий под 0%

Существует четко установленный перечень товаров и услуг, которые попадают под ставку 0%. Его можно использовать, как пример, чтобы выяснить, потребуется ли платить налог.

Так, отчисления в пользу государства не будут взиматься, если экспортируются следующие услуги:

международная перевозка продукции;
услуги, которые оказывают организации трубопровода по транспортировке нефти;
услуги по транспортировке газа;
услуги, оказываемые национальной электрической сетью;
работы в морских и речных портах по переплавке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ;
работы по переработке продукции, находящейся на таможенной территории;
услуги по предоставлению железнодорожного состава и контейнеров;
услуги водного транспорта по транспортировке товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта.

Если услуга не попадает под вышеперечисленный перечень, ставка может измениться. Нулевая ставка применяется при экспорте практически всех товаров. Исключения 3 – нефть, газ и природный газ. Их вывоз облагается по ставке в 20%.

5% — ограничение

Сегодня существует особый порядок действий, применяемых в налоговом периоде, в котором общая сумма расходов, связанных с операциями, облагаемыми по ставке 0%, составила менее 5% от расходов, которые компания понесла на манипуляции по реализации продукции.

Раздельный учёт сумм

Специалисты, осуществляющие бухгалтерский учёт, нередко интересуются, как учитывать НДС, если компания занимается не только экспортом товаров, но и осуществляет деятельность внутри страны. Чтобы вычислить налог, эксперты советуют отделять долю выручки с экспорта от общего дохода фирмы. Раздельный учет упрощает проведение манипуляции.

Восстановление по основным средствам

НДС может быть восстановлено по основным средствам. Пример такой учетной политики можно найти в арбитражной практике. Восстановление суммы НДС происходит в той пропорции, в которой они используются в операциях по реализации товаров. При этом доля участия ОС для восстановления налога определяется пропорционально стоимости товаров, отгруженных на экспорт по итогам месяца.

Детали возврата

Чтобы разобраться с деталями возврата, нужно ознакомиться с примером. Между компанией Уют Плюс и венгерской организацией Slava был заключен договор на поставку кресел и диванов.

При этом продажа мебели осуществлялась по цене 18740 евро за партию. Компания Уют Плюс приобрела у организации Мебельщик диваны и кресла. За продукцию было заплачено 1211800 рублей, а размер НДС составил 184850 рублей.

Затем мебель была доставлена до фирмы Slava. Перевозчику пришлось заплатить 7400 рублей.

Курс евро на тот момент составлял 74,18. Тогда размер прибыли компании составил 1390133 рублей. Чтобы получить возврат, организация Уют Плюс представила в налоговую документы, которые подтверждали вывоз продукции на экспорт.

Бухгалтер при этом должен был выполнить следующие проводки:

Дата проведения манипуляции	Дебет	Кредит	Выполненное действие	Сумма	Документация
12 мая 2018 года	41	60	Мебель поступила на склад компании	1026950 рублей	Товарная накладная
12 мая 2018 года	19	60	Проведена сумма входного НДС	184850 рублей	Счет-фактура
12 мая 2018 года	60	51	Оплачены средства за поставленные кресла и диваны	1211800 рублей	Платежное поручение
25 мая 2018 года	62	90/1	Учтена сумма выручки	1390133 рублей	Договор поставки, таможенная декларация
25 мая 2018 года	90/2	41	Учтены расходы себестоимости диванов и кресел	1026950 рублей	Товарная накладная
25 мая 2018 года	90/2	44	Произведен учет расходов на оплату услуг транспортной компании	7 400 рублей	Акт выполненных работ
28 мая 2018 года	50	62	На валютный счет фирмы зачислена оплата	1413183 рублей	Банковская выписка
28 мая 2018 года	62	90/1	Проведена курсовая разница между оплатой и выручкой	23050 рублей	Бухгалтерская справка-расчет
28 мая 2018 года	68	19	Отражена сумма НДС	184850 рублей	Договор поставки, таможенная декларация
24 августа 2018 года	51	68	Поступила сумма возврата	184850 рублей	Банковская выписка

Возмещение средств

Ставка в 0% применяется только в строго определенных ситуациях.

Чтобы фактически не платить налог, необходимо выполнить следующие требования:

был заключен договор на поставку товаров или услуг иностранному заказчику;
на счет налогоплательщика были зачислены средства по экспортному контракту;
произошел фактический вывоз продукции с территории РФ.

Кроме того, налогоплательщик должен предоставить перечень документации.

В список входят следующие бумаги:

контракт, заключенный с иностранным покупателем;
выписка из банка, подтверждающая факт перечисления оплаты;
таможенная декларация или ее копия, которая подтверждает факт пересечения границы;
копии транспортных документов, содержащих отметку, которую оставил таможенный контроль.

Если поставка осуществляется через третье лицо, взимающее комиссию, перечень меняется. Стандартный набор бумаг нужно дополнить договором с агентом, который будет заниматься поставками. Понять все нюансы процедуры поможет пошаговая инструкция.

Специалисты контролирующих органов стремятся уйти от случаев лжеэкспорта. Нередко со стороны специалистов налоговой службы возникают перегибы, которые приводят к разбирательствам в суде. Подобные дела довольно часто выигрывают налогоплательщики.

Практика показывает, что претендовать на возмещение НДС бывает трудно. Даже если для возмещения имеются все законные основания, специалисты налоговой службы могут провести серию проверок, которые позволят выявить нарушения.

Их наличие станет препятствием к выплате возврата. Подобное решение может быть обжаловано в вышестоящих государственных органах или суде.

Источник: https://buhuchetpro.ru/nds-pri-jeksporte/

Ндс при экспорте товаров. особенности, ставки

Вывоз товаров и собственной продукции за пределы России – финансово выгодная операция для налогоплательщиков. Законодательство предусматривает особенный порядок начисления и возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) для предприятий, участвующих в экспортной деятельности:

ставка НДС по отгруженным на экспорт товарам/услугам установлена в размере 0%;
налог, уплаченный при покупке предназначенных для вывоза за рубеж изделий, подлежит возмещению из государственного бюджета.

Ввиду необходимости возврата из бюджета уплаченного на российской территории НДС фискальные органы с особенным вниманием относятся к предприятиям, применяющим экспортные операции. Необоснованно заявленное возмещение НДС или несоблюдение регламента подтверждения права на применение льготной ставки налога чревато солидными доначислениями платежей в бюджет и штрафными санкциями.

Специфика экспортного НДС

При приобретении товаров или производстве собственной продукции/работ в стоимость единицы товара изначально заложен НДС, уплаченный поставщику. При перепродаже такого изделия на российской территории компания будет вынуждена 10% или 18% от суммы реализации заплатить в бюджет.

Если же этот товар продать иностранному предприятию, то обязанность уплачивать НДС у экспортера отпадает, поскольку для таких операций предусмотрено использование ставки НДС в 0%.

Пример

Компания А. приобрела для реализации товары на сумму 118000 рублей, уплатив поставщику НДС в размере 18000 рублей. Для реализации у компании есть два варианта – продать товар российской компании, либо переправить контрагенту в Белоруссию. Следует определить рентабельность обеих сделок.

При продаже в России: Сумма реализации составит 150000 рублей, из которых НДС – 22881 руб. С учетом «входящего» налога компания А. обязана уплатить государству НДС в сумме (22881 – 18000) = 4881 руб. Прибыль от операции составит 32000 руб., включая НДС к уплате 4881 руб.

Чистая прибыль – 27119 руб.

При экспорте в Белоруссию:

Реализация составит те же 150000 рублей, однако, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо этого, А. имеет право вернуть из бюджета ранее уплаченную поставщику сумму в размере 18000 рублей. Прибыль составит 32000 руб., плюсом к ней пойдет возмещенный НДС, итого чистая прибыль составит 50000 рублей.

Как видно из примера, экспортные операции способны практически вдвое увеличить прибыль, что, несомненно, является выгодным для российской компании. Однако получение повышенного дохода связано с необходимостью подтверждения налоговым структурам применение нулевой ставки по НДС.

Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции

Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:

вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС

При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:

транспортные и товарные документы на экспортный груз;
заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.

Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.

Экспорт в другие иностранные государства

При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:

копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).

Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.

Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.

Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка

Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней после того, как груз покинет пределы России, сформировать и предъявить в налоговую службу пакет необходимых документов.

После успешного подтверждения налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% ФНС приступает к камеральной проверке. При этом следует иметь в виду, что фискальный орган не контролирует правильность совершения отдельной экспортной операции – проверке подлежит весь налоговый период, когда совершена сделка.

В ходе осуществления камеральной проверки подлежит анализу:

наличие у экспортера ресурсов, необходимых для международной торговли – офиса, складов, укомплектованного штата сотрудников;
присутствие лицензионной и разрешительной документации;
своевременное заключение соглашений с транспортными и логистическими компаниями, осуществляющими перевозку экспортного груза.

Налоговые инспекторы, скорее всего, проведут встречные проверки, запросив накладные и счета-фактуры у поставщиков товара, вывезенного за границу.

Если экспортирующая фирма на протяжении последних 6 месяцев претерпела реорганизационные изменения (смена юридического адреса, процедуры слияния или присоединения), то внимание налоговой инспекции к ее внешнеторговой деятельности будет особенно пристальным.

Последствия несоблюдения экпортером предписанного регламента

Отсутствие полного пакета документов или нарушение срока представления их в налоговый орган оборачивается для экспортера следующими санкциями:

доначисление НДС по ставке 18% (10% – при экспорте товаров из соответствующего перечня);
налоговая база определяется по моменту фактического пересечения грузом границы РФ;
исчисление пени с даты отгрузки товара.

Если экспортер опоздал по времени с предоставлением документов, то он может рассчитывать на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После того, как полный перечень документов будет передан в ФНС, контролирующий орган принимает решение о проведении камеральной проверки. Однако эта процедура начнется только с начала следующего квартала и будет продолжаться три месяца.

Добровольность при применении нулевой ставки НДС

Применение любых льгот для налогоплательщика носит исключительно добровольный порядок. Достаточно часто организации не пользуются положенными послаблениями, если не уверены, что могут достоверно и аргументированно подтвердить свое право на льготу.

В отличие от установленных законом налоговых привилегий, использование при экспортных операциях нулевой ставки НДС – обязательное условие. Налогоплательщик не освобождается от уплаты налога, он должен на общих правах вести учет облагаемых операций и предоставлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Помимо этого, налогоплательщику обязательно следует разделять учет операций по стандартным ставкам (10% и 18%) и по нулевой ставке. «Входящий» НДС по товарам/услугам, впоследствии используемым при экспортных операциях, должен учитываться отдельно.

Сюда входят расходы на приобретение материалов и сырья, товаров для продажи, транспортные услуги сторонних компаний, аренда складов и т.д.

Вся сумма налога по приобретенным ресурсам, идущим на обеспечение экспорта, подлежит возмещению из бюджета, поэтому во избежание налоговых споров, необходимо строгое ведение учета.

Помните: экспортные сделки сопровождаются обязательным выставлением счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позднее пяти дней после совершения отгрузки.

Когда экспортер может получить бюджетные деньги

По завершении трехмесячной камеральной проверки налоговая служба выносит решение, в котором предписывает полностью или частично возместить компании-экспортеру уплаченный «входной» НДС. На принятие решения закон выделяет контролирующему органу не более 7 календарных дней.

Налогоплательщик может заявить о намерении направить сумму возмещения на покрытие имеющейся недоимки по обязательным платежам. Если такое заявление не поступило в ФНС, в течение пяти банковских дней на расчетный счет экспортера должна поступить сумма возмещения.

Отказ в возмещении налога

В ряде случае налоговая служба может отказать экспортеру в возмещении НДС. Отрицательное решение ФНС может быть вызвано следующими причинами:

наличие явных ошибок при учете экспортных операций и составлении первичных документов;
сделки совершены взаимосвязанными компаниями;
необоснованная, с точки зрения ФНС, постановка товаров на учет.

При получении отказа налогоплательщик может оспорить решение инспектора ФНС в вышестоящей инспекции или в суде.

Источник: https://assistentus.ru/nds/vozvrat-i-nulevaja-stavka-pri-ehksporte/

Экспортно-импортные операции: вычет НДС — статья

Налогоплательщики, совершая экспортные или импортные операции, не лишаются права на вычет входного или ввозного НДС, в силу того, право на вычет могут реализовать только налогоплательщики НДС. Необходимо сделать акцент на том, что вычет НДС – это право налогоплательщика, а не его обязанность. Рассмотрим основные правила применения вычета по экспортным и импортным операциям.

Реализация товара на экспорт является объектом налогообложения (если не предусмотрено иное). В силу этого, экспортеры имеют право на вычет.

Вычет НДС по экспорту — это вычет «входящего» НДС по тем товарам, работам, услугам, которые были приобретены на территории РФ и которые являются составной частью того, например, товара, который реализуется на экспорт. Как известно, НДС — косвенный налог, участвует в формировании цены товаров, работ, услуг.

В силу этого, при выполнении всех остальных условий вычета, «входящий» НДС, выделенный в цене приобретенных товаров, работ, услуг, налогоплательщик может принять к вычету.

Порядок применения вычетов при экспорте зависит от того, какие товары экспортируются — сырьевые или несырьевые.

Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты как обычно — при покупке ТРУ.

Экспортеры сырьевых товаров «входной» НДС принимают к вычету в квартале, когда собраны документы, подтверждающие ставку 0%. Если документы в 180-дневный срок не собраны, вычеты заявляют в уточненной декларации за квартал экспортной отгрузки.

Налоговое законодательство устанавливает следующие правила вычета «входного» НДС при экспорте.

При реализации сырьевых товаров на экспорт

Перечень сырьевых товаров приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 (вступает в силу 01.07.2018 года, но можно пользоваться раньше).

К сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Перечень Правительства содержит 14 разделов, в каждом из которых указаны коды из Товарной Номенклатуры ВЭД. Например, в раздел 7 «Черные металлы» включены коды 7204 — 7204 50 000 0. Ими обозначаются отходы и лом черных металлов, слитки черных металлов для переплавки с различными характеристиками.

Налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 (п. 9 ст. 167 НК РФ)

По сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет. Все дело в том, что фактически формулировка п. 3 ст.

172 НК РФ указывает на то, что вычет НДС по сырьевым товарам производится в полном объеме на дату определения налоговой базы по операции экспорта данных товаров (подобному выводу есть косвенное подтверждение в Письме Минфина России от 26.04.2016 № 03-07-08/24230). То есть п. 3 ст. 172 НК РФ следует считать специальной нормой по отношению к п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Все это говорит о том, что по сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет.

Вычеты отражаются в разд. 4 декларации по НДС. Величина этих вычетов не коррелирует с показателями разд. 3 декларации. Данные разделов 3 и 4 обобщаются в разд. 1 декларации.

Особенности вычета до 01.07.2016

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 июля 2016 года принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (п.

3 ст. 172 НК РФ и абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ). Если заявить вычет сразу не получилось, то необходимо подать уточненную декларацию за тот период, в котором были собраны документы для подтверждения экспорта.

«Необходимо отметить, что существует и противоположная судебная практика. Так, некоторые суды считают, что заявить вычет «входного» НДС по экспортной операции нужно в том периоде, в котором соблюдены все условия его применения согласно п. 1 ст. 172 НК РФ.

А значит, подавать уточненную декларацию за период, в котором подтверждена нулевая ставка, нет оснований (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № Ф04-509/2009(20394-А70-25), ФАС Северо-Западного округа от 08.08.

2008 № А52-154/2008).

Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, вы вправе заявить вычет по экспортным операциям в декларации более позднего периода, а не представлять уточненную декларацию за тот период, по которому в первый раз налоговые органы отказали вам в возмещении (Постановление от 30.06.2009 № 692/09). Если же документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, вычет надо заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ)».

При реализации несырьевых товаров на экспорт

Организация вправе принять к вычету НДС в общеустановленном порядке:

после принятия на учет товаров;
при наличии счета-фактуры поставщика, оформленного с соблюдением требований законодательства;
при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты при экспорте несырьевых товаров могут быть заявлены:

по усмотрению налогоплательщика в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ или ввезенных им на территорию РФ товаров;
возможно принятие к вычету НДС, предъявленного покупателю на основании одного счета-фактуры, частями в разных налоговых периодах (Письмо МФ РФ от 12.09.2017 № 03-07-10/58705);
нельзя «разделить» вычет, основанный на одном счете-фактуре на поставку объектов ОС, НМА, оборудования к установке (Письмо МФ РФ от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).

Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров, отражаются в разделе 3 декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемого несырьевого товара и отражения ее в налоговой декларации по НДС.

Таким образом, в настоящее время особые правила установлены для вычета НДС при экспорте:

сырьевых товаров;
несырьевых товаров, но в части товаров, работ, услуг, которые были приобретены до 1 июля 2016 года.

По этим операциям вычет может быть заявлен только в том квартале, когда подтвержден факт экспорта, либо по истечении 180 дней. Если факт экспорта не подтвержден, то, необходимо исчислить НДС с этих операций, а также можно заявить к вычету входной НДС.

Вычет НДС по импортным операциям

Порядок исчисления и уплаты НДС по импортным операциям регулируется одновременно:

Налоговым кодексом РФ;
Таможенным кодексом ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (вступил в силу 01.01.2018);
Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Однако вычет «ввозного» НДС осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.

При осуществлении импортных операций организация имеет право на вычет «ввозного» НДС. Условия вычета следующие:

Первое. Товар ввезен без таможенного оформления или в одной из следующих таможенных процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ) и факт ввоза подтвержден декларацией на товары:

выпуска для внутреннего потребления;
временного ввоза;
переработки вне таможенной территории;
переработки для внутреннего потребления.

Второе. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.

Третье. Товар принят к учету.

Четвертое. Факт уплаты налога (самим налогоплательщиком или посредником за счет его средств) подтвержден соответствующими первичными документами.

Факт уплаты налога подтверждается:

Таможенной декларацией;
Платежными документами (получатель — таможенный орган).

В книге покупок регистрируются таможенная декларация, иные документы.

Авансовые платежи — не считаются уплаченными в счет «ввозного» НДС до момента, когда таможенные органы востребуют эту сумму. Так как считается, что это собственность налогоплательщика.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/1621

Какие новшества по НДС ожидают экспортеров с июля 2016 года

Законодатели существенно упростили порядок вычета «входного» НДС при экспорте. В третьем квартале этого года и далее правила вычета при зарубежных поставках не будут отличаться от правил вычета по внутрироссийским операциям.

Соответствующие поправки утверждены Федеральным законом от 30.05.16 № 150-ФЗ (вступает в силу 1 июля 2016 года). Данный документ также ввел дополнительные обязанности для экспортеров, поставляющих товары в страны Евразийского экономического союза.

Обо всех новшествах мы подробно расскажем в этой статье.

Благодаря комментируемому закону в правилах вычета «входного» НДС по экспортным операциям появились весьма значимые новшества. Чтобы понять суть поправок, рассмотрим, как менялся алгоритм учета «экспортного» налога на добавленную стоимость за последние несколько лет.

Учет «экспортного» НДС до 1 января 2015 года

В 2014 году и ранее для экспортеров действовали следующие правила. Если при покупке или создании товара предполагалось, что он будет использован для облагаемых НДС операций, компания или ИП принимали «входной» налог к вычету. Но потом, в момент отгрузки на экспорт, вычет подлежал восстановлению. Это прямо следовало из подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Далее требовалось собрать пакет документов по экспортной поставке и предоставить его в налоговую инспекцию. Сделать это нужно было не позднее 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. Данные документы служили основанием для подтверждения права на нулевую ставку НДС и для вычета «входного» налога по экспортной сделке (ст. 165 НК РФ).

Затем, в последнее число квартала, в котором собраны вышеуказанные бумаги, экспортер формировал облагаемую базу и начислял НДС по нулевой ставке (п. 9 ст. 167 НК РФ). Именно в этот момент он получал право на повторный вычет «входного» налога, который прежде был восстановлен при экспортной отгрузке (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Учет «экспортного» НДС в период с 1 января 2015 года по 30 июня 2016 года

С начала 2015 года приведенный выше алгоритм остался прежним за исключением одного нюанса. Утратил силу подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, который предписывал восстанавливать вычет «входного» НДС в момент экспортной отгрузки.

Данная поправка вызвала много споров, ведь формально она давала возможность принять вычет по одному и тому же экспортному товару дважды.

Первый раз — в момент приобретения или создания, второй раз — на последнее число квартала, в котором собран пакет документов по экспортной сделке.

Правда, Минфин России разъяснил, что хотя подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ отменен, но обязанность по восстановлению сохранилась (письмо от 13.02.15 № 03-07-08/6693).

При такой трактовке все выглядело логично: сначала экспортер принимает вычет в момент покупки или создания товара, потом восстанавливает вычет в момент экспортной отгрузки, и затем снова принимает вычет в последний день квартала, в котором собран пакет документов.

Но тогда получалось, что поправки не повлекли никаких изменений, и смысл их попросту терялся.

Учет «экспортного» НДС с 1 июля 2016 года

Комментируемый закон внес существенные корректировки в приведенный выше алгоритм, и теперь он выглядит следующим образом. Как и раньше, при приобретении или изготовлении товара компания или ИП принимает «входной» НДС к вычету.

Затем собирает пакет документов по экспортной сделке и предоставляет его в налоговую инспекцию. Но данные документы больше не служат основанием для повторного вычета. Единственное, что они подтверждают — это право на нулевую ставку.

Соответствующие изменения внесены в статью 165 НК РФ.

В последний день квартала, в котором собраны все бумаги, экспортер по-прежнему должен сформировать облагаемую базу по НДС и начислить налог по ставке 0 процентов. Но права на повторный вычет он при этом не получает (новая редакция п. 3 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, отныне вычет принимается только один раз — при приобретении или создании товара. Все упоминания о повторном вычете, равно как и о восстановлении налога, из Кодекса исчезли.

Следовательно, с июля 2016 года вычет «экспортного» НДС ничем не будет отличаться от вычета по операциям внутри страны. По этой причине налогоплательщики, совершающие как экспортные, так и внутрироссийские операции, больше не должны вести раздельный учет налога.

Это подвтердила Анна Лозовая, ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Добавим, что эти новшества не распространяются на тех, кто поставляет заграницу сырьевые товары. К ним относится древесина, жемчуг, драгоценные камни и некоторые другие виды продукции (полный перечень приведен в новой редакции п. 10 ст. 165 НК РФ).

Новые сведения в счете-фактуре

С июля 2016 года у экспортеров, поставляющих товары на территории стран-участников Евразийского экономического союза (то есть в Беларусь, Казахстан, Киргизию и Армению), появится новая обязанность.

Им придется указывать в счете-фактуре код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (утв. решением совета ЕЭК от 16.07.12 № 54).

Об этом говорится во вновь созданном подпункте 15 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Отметим, что на сегодняшний день в действующей форме счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) нет графы, предназначенной для указанного товарного кода.

Поэтому, чтобы не стать нарушителями, экспортерам придется проставлять такие сведения в качестве дополнительной информации. Разместить ее можно после подписей руководителя и главбуха, такой вариант предлагают в Минфине России (письмо от 26.02.

16 № 03-07-09/10933; «Дополнительную информацию в счете-фактуре можно указывать после подписей руководителя и главбуха»).

Новые обязанности по выставлению счета-фактуры и ведению книги продаж

До вступления в силу комментируемых поправок действовало правило: при любых операциях, освобожденных от НДС на основании статьи 149 НК РФ, не требовалось выставлять счет-фактуру и делать записи в книге продаж. С июля 2016 года в данном правиле появится исключение.

Оформить счет-фактуру и сделать запись в книге продаж придется экспортерам, которые отгружают освобожденную от НДС продукцию на территорию стран-участников Евразийского экономического союза (Беларусь, Казахстан, Киргизия и Армения).

Для всех прочих поставщиков исключений по-прежнему нет.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2016/6/11225