Модернизация продлила срок использования ос — можно изменить норму амортизации — все о налогах

О начислении амортизации при модернизации полностью самортизированного ос

Многие организации проводят в отношении своих основных средств работы, которые носят капитальный характер: достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение[1]. Стоимость этих работ в силу п. 5 ст. 270 НК РФ не может быть списана единовременно. Она, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, увеличивает первоначальную стоимость ОС.

Нередко модернизация проводится в отношении объектов, которые были полностью самортизированы и остаточная стоимость которых равна нулю. Каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае, ведь Налоговый кодекс на сей счет не предусматривает специальных правил? Об этом узнаете из данной статьи.

Собираем затраты

Для начала организации следует собрать все документы, подтверждающие факт проведения модернизации, и посчитать затраты.

Модернизация может выполняться как с привлечением сторонних организаций, так и собственными силами. В первом случае документальным подтверждением понесенных затрат будет служить двусторонний акт приема-передачи, подписанный подрядчиком.

При модернизации основного средства собственными силами оправдательными документами будут выступать требования-накладные на передачу материалов соответствующему подразделению, акты на списание материалов, заказы-наряды. При этом организация по окончании работ должна составить акт приема-передачи (в одном экземпляре), в котором должна быть указана полная стоимость выполненных работ и дата их окончания.

Отражение затрат на модернизацию в налоговом учете

Мнение Минфина

Если организация провела модернизацию основного средства, которое полностью самортизировано и остаточная стоимость которого равна нулю, то, по мнению Минфина, изложенному в Письме от 25.03.2015 № 03‑03‑06/1/16234, после проведения модернизации следует:

сумму затрат на ее осуществление прибавить к первоначальной стоимости ОС;
использовать те нормы амортизации, которые изначально были определены при введении основного средства в эксплуатацию.

Поясним это на примере.

Пример 1

Организация в 2015 году осуществила модернизацию основного средства, относящегося в соответствии с Классификацией ОС[2] к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – свыше пяти лет до семи лет включительно).

Первоначальная стоимость основного средства на момент его ввода в эксплуатацию (январь 2008 года) составляла 480 000 руб. Срок полезного использования определен как 80 мес. Норма амортизации – 1,25% (1 / 80 мес.).

Амортизация начислялась с февраля 2008 года по сентябрь 2014 года. Таким образом, к моменту проведения модернизации основное средство было полностью самортизировано.

В марте 2015 года работы по модернизации ОС закончены. Стоимость работ (без учета НДС) составила 360 000 руб.

С апреля 2015 года организация начнет учитывать для целей исчисления налога на прибыль затраты на модернизацию следующим образом.

Первоначальная стоимость ОС после модернизации составляет 840 000 руб. (480 000 + 360 000). Норма амортизации будет применяться та же, что и на момент ввода ОС в эксплуатацию, – 1,25%. Соответственно, сумма ежемесячной амортизации равна 10 500 руб. (840 000 руб. x 1,25%).

Затраты на проведение модернизации будут списываться в течение 34 месяцев по 10 500 руб. (итого 357 000 руб.), в 35‑й месяц – «хвостик» в размере 3 000 руб. (360 000 ‑ 357 000).

Предположим, что организация воспользовалась своим правом (оно предусмотрено п. 9 ст. 258 НК РФ) на применение амортизационной премии. Тогда отражение расходов на модернизацию в налоговом учете будет выглядеть следующим образом.

Амортизационная премия может применяться не только к расходам, связанным с приобретением основных средств, но и к расходам, которые понесены в случаях модернизации ОС и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Размеры премии – не более 30% затрат на капвложения для 3 – 7‑й амортизационных групп и не более 10% для остальных амортизационных групп (1‑й, 2‑й, 8 – 10‑й).

В соответствии с п. 3 ст.

272 НК РФ расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Отметим, что данная формулировка указывает на две разные даты: начала амортизации и изменения первоначальной стоимости.

Как следует из п. 4 ст.

259 НК РФ, дата начала амортизации по объекту амортизируемого имущества – это 1‑е число месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Дата изменения первоначальной стоимости – это дата завершения капитальных вложений (ввода их в эксплуатацию) (см. Постановление АС ЗСО от 18.08.2014 по делу № А75-4980/2013).

Таким образом, из п. 3 ст.

272 НК РФ следует, что при осуществлении капитальных вложений в уже существующие основные средства амортизационная премия признается в расходах в месяце изменения их первоначальной стоимости, то есть в том месяце, когда капитальные вложения были завершены и введены в эксплуатацию, что подтверждено соответствующим документом, например актом о приеме-сдаче реконструированных или модернизированных объектов ОС (см. письма Минфина России от 28.05.2013 № 03‑03‑06/1/19228

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/48387-o-nachislenii-amortizacii-pri-modernizacii-polnost-yu-samortizirovannogo-os.html

После реконструкции ОС срок амортизации можно не продлевать

Крупное производственное предприятие проводило реконструкцию и модернизацию оборудования и инфраструктуры. Значительная часть срока их полезного использования к моменту проведения работ уже истекла.

Закончив работы по реконструкции, компания увеличила первоначальную стоимость основных средств, а срок полезного использования сохранила прежним.

Поэтому амортизационные отчисления рассчитывались налогоплательщиком исходя из оставшегося срока полезного использования.

При проведении выездной налоговой проверки на этот факт обратили внимание инспекторы.

Налоговики сделали перерасчет амортизационных отчислений со следующего месяца после окончания реконструкции, использовав норму амортизации, рассчитанную компанией при первоначальном вводе имущества в эксплуатацию.

В результате чего сумма амортизации, подлежащая списанию, резко уменьшилась. На основании этого расчета был сделан вывод о неправомерном завышении расходов.

Все это послужило основанием для доначисления налога на прибыль, а также пеней и штрафа. Однако с нашей помощью предприятию удалось добиться того, что по итогам рассмотрения возражений на акт проверки инспекторы сняли свои претензии по данному эпизоду.

По мнению проверяющих, у модернизированного объекта продлевается срок начисления амортизации. После реконструкции основного средства налогоплательщик обязан руководствоваться нормой амортизации, рассчитанной при вводе объекта в эксплуатацию (п. 2 ст. 259.1, подп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ).

При применении линейного метода норма амортизации рассчитывается по формуле, учитывающей нормативный срок полезного использования основного средства. Например, при сроке полезного использования 10 лет годовая норма амортизации составит 10 процентов (1 год : 10 лет × 100%). Что позволит компании полностью перенести в налоговые расходы свои капвложения в объект за 10 лет.

Однако если уже в ходе эксплуатации стоимость основного средства изменилась в результате реконструкции или модернизации, применяя первоначальную норму амортизации, уже не удастся списать все расходы за нормативный срок полезного использования.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта из предыдущего примера – 1 млн рублей. ОС эксплуатировалось в течение шести лет. За этот срок в расходы было перенесено 600 тыс. рублей (1000 тыс. руб. × 10% × 6 лет). Остаточная стоимость – 400 тыс. рублей (1000 тыс. – 600 тыс.).

Компания произвела модернизацию объекта на сумму 200 тыс. рублей. Первоначальная стоимость выросла до 1,2 млн рублей (1000 тыс. + 200 тыс.). Соответственно, остаточная – до 600 тыс. рублей (400 тыс. + 200 тыс.).

Если продолжать применять первоначальную норму амортизации 10 процентов, за оставшиеся четыре года эксплуатации можно будет перенести в расходы только 480 тыс. рублей (1200 тыс. руб. × 10% × 4 года). А чтобы списать остаток 120 тыс. рублей (600 тыс. – 480 тыс.

), понадобится еще один год сверх нормативного срока полезного использования.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3282-posle-rekonstruktsii-os-srok-amortizatsii-mojno-neprodlevat

Изменение срока полезного использования и норм амортизации — Бухгалтеру в фирме

Срок полезного использования модернизированного автомобиля определяется:

1) в бухгалтерском учете – при принятии объекта основных средств к учету (п. 20 ПБУ 6/01);

2) в налоговом учете – на дату ввода в эксплуатацию объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В налоговом учете в зависимости от срока полезного использования объект основных средств включается в ту или иную амортизационную группу.

Объекты автотранспортных средств переоцениваются по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Текущая восстановительная стоимость является себестоимостью воспроизводства абсолютно идентичного объекта со всеми присущими ему достоинствами и недостатками при сложившемся в современных условиях уровне цен.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

1) данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

2) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

3) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

4) оценка бюро технической инвентаризации;

5) экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Исходными данными для переоценки транспортного средства являются:

1) первоначальная или восстановительная (если объект переоценивался ранее) стоимость объекта, учтенная на счете 01 «Основные средства» по состоянию на 31 декабря предыдущего года;

2) сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта, по состоянию на 31 декабря предыдущего года;

3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемого объекта (транспортного средства) по состоянию на 1 января отчетного года.

После того как текущая (восстановительная) стоимость установлена, необходимо скорректировать начисленную по объекту амортизацию, для этого используется следующая формула:

А кор = вс / пс х а – а,

Изменение амортизации рассчитывается по следующей формуле:

Жа = вс / пс ч а – а,

где А кор – сумма корректировки начисленной амортизации;

ЖА – изменение начисленной амортизации; ВС – новая восстановительная стоимость объекта основных средств;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

А – начисленная амортизация по объекту основных средств.

Отразить все эти операции в бухгалтерском учете можно следующим образом.

Произведена дооценка объекта основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – увеличена первоначальная стоимость основных средств;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – увеличена начисленная амортизация основных средств.

Произведена дооценка объекта основных средств, если ранее была отражена его уценка:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму, не больше размера предыдущей уценки;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – увеличена начисленная амортизация основных средств.

Произведена уценка объекта основных средств:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – уменьшена первоначальная стоимость основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – уменьшена начисленная амортизация основных средств.

Произведена уценка объекта основных средств, если ранее была отражена его дооценка:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – уменьшена первоначальная стоимость основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – уменьшена начисленная амортизация основных средств.

Амортизационные отчисления и стоимость переоцененных основных средств по данным бухгалтерского и налогового учета не будут совпадать. В связи с этим при начислении амортизации возникают постоянные разницы.

Если в результате модернизации эксплуатировать объект основных средств можно дольше, чем было установлено ранее, то в бухгалтерском учете первоначальный срок полезного использования нужно увеличить (п. 20 ПБУ 6/01).

Источник: https://www.managementnews.ru/avtotransport-i/izmenenie-sroka.html

По общему правилу амортизируемым признается находящееся в собственности налогоплательщика имущество, используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования таких объектов должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — превышать 40 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Указанный срок налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.

01.2002 N 1.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства увеличился срок его полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Однако срок полезного использования может быть увеличен только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство.

Ссылаясь на перечисленные нормы, Минфин России пришел к выводу, что при увеличении срока полезного использования в результате проведения реконструкции (модернизации, технического перевооружения) основные средства нельзя перевести из амортизационной группы, в которую они были включены на дату ввода в эксплуатацию, в другую группу. Остаточную стоимость такого объекта, включая стоимость произведенной реконструкции, по мнению финансового ведомства, следует амортизировать по нормам, которые определены при вводе в эксплуатацию этого основного средства.

Вывод о том, что в рассматриваемой ситуации норма амортизации остается прежней, содержится в Письмах Минфина России от 13.03.2012 N 03-03-06/1/126, от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216.

Очевидно, что при таком подходе стоимость реконструированного основного средства (с учетом расходов на реконструкцию) не будет полностью самортизирована в течение срока полезного использования, установленного налогоплательщиком при вводе объекта в эксплуатацию.

Если норма амортизации после проведения реконструкции остается неизменной, смысла в корректировке срока полезного использования в пределах одной амортизационной группы нет, поскольку при линейном методе амортизации предполагается, что затраты на объект основных средств равномерно списываются в расходы в течение срока полезного использования (ст. 259.1 НК РФ). Если в результате проведения реконструкции изменяется срок полезного использования, то равномерное списание остаточной стоимости объекта, увеличенной на стоимость затрат на реконструкцию, в течение нового срока возможно при изменении нормы амортизации. Вывод о том, что в рассматриваемой ситуации норму амортизации следует пересчитать, сделан в Письме Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503. В данном Письме указано, что остаточная стоимость объекта, включая затраты на реконструкцию, амортизируется по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования основного средства.

Некоторые арбитражные суды также придерживаются позиции, согласно которой в Налоговом кодексе РФ не содержится запрета на пересчет нормы амортизации (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2009 N А40-58242/08-20-265).

Изменение нормы амортизации повлечет изменение амортизационных отчислений, на что проверяющие могут обратить внимание.

В связи с этим если налогоплательщик будет руководствоваться позицией Минфина России, в соответствии с которой при увеличении срока полезного использования основного средства норма амортизации не меняется, то он сможет избежать претензий со стороны налоговых органов. Следует отметить, что в Письме от 05.07.

2011 N 03-03-06/1/402 Минфин России указывает: в данном случае измененная первоначальная стоимость реконструированного основного средства амортизируется и после истечения срока полезного использования до полного ее списания.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей

Источник: https://www.consultant-so.ru/news/show/category/buh_komment/year/2013/month/10/alias/norm_amortizat_rekonst_modern_osn_sr

Департамент общего аудита об изменении срока полезного использования основных средств

12.04.2012

Ответ
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены нормами ПБУ 6/01[1].

В первую очередь отметим, что применение ускоренной амортизации возможно только в случае применения определенного способа начисления амортизации, а именно, при способе уменьшаемого остатка.

Так как на практике организациями применяется линейный способ начисления амортизации, при ответе будем исходить из того, что для применения коэффициента ускорения Организации необходимо изменить способ начисления амортизации.

Далее, рассмотрим по отдельности возможность изменения способа начисления амортизации и срока полезного использования.

Изменение способа начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим ПБУ.

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Таким образом, выбранный способ начисления амортизации отражается Организацией в учетной политике и применяется в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

Возможность изменения метода начисления амортизации до окончания срока полезного использования основного средства нормами ПБУ 6/01 прямо не предусмотрена.

По нашему мнению, изменение метода начисления амортизации возможно в связи с изменением учетной политики, либо в связи изменением оценочных значений. Рассмотрим оба варианта.

Изменение учетной политики.

Порядок внесения изменений в учетную политику организации установлен ПБУ 1/2008[2].

Согласно пункту 10 ПБУ 1/2008[3] изменение учетной политики организации может производиться, в частности, в случае, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

По нашему мнению, обосновать изменение учетной политики в данном случае возможно тем, что новый метод начисления амортизация позволит наиболее достоверно представлять в отчетности реальную стоимость основных средств той группы, в которой будет изменен способ амортизации.

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно) (пункт 15 ПБУ 1/2008).

Таким образом, в случае, признания смены метода начисления амортизации изменением учетной политики от Организации потребуется произвести ретроспективный пересчет начисленной амортизации, т.е.

пересчитать амортизация таким образом, как будто новый метод амортизации применялся всегда.

Только в случае, если влияние изменения учетной политики на отчетность несущественно или произведенный пересчет не будет достаточно точен (надежен), Организация вправе отразить такое изменение перспективно.

Изменение оценочных значений.

Согласно пункту 2 ПБУ 21/2008[4] изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др. (пункт 3 ПБУ 21/2008).

Следует отметить, что в отличие от норм ПБУ 14/2007[5], предписывающих выбирать способ начисления амортизации по нематериальным активам в зависимости от ожидаемого получения экономических выгод от использования данного актива, ПБУ 6/01 такого условия не содержит.

Выбор метода начисления амортизации осуществляется произвольно по желанию организации.

С этой точки зрения в данном случае речь идет не об изменении оценочных значений ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, а об изменении учетной политики.

Однако, как следует из пунктов 10 и 11 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики должно быть обоснованным, то есть обеспечивать либо более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае экономическим обоснованием факта изменения метода начисления амортизации, влекущий применения ускоренного коэффициента, может служить тот факт, что отдача от основных средств со временем уменьшается. Вследствие этого применение одного из нелинейных способов начисления амортизации будет экономически более обоснованным с точки зрения взаимосвязи затрат на приобретение объекта и экономических выгод от его использования.

Иными словами, в данном случае речь идет об изменении способа начисления амортизации в связи с изменением оценки ожидаемых экономических выгод от использования активов.

Соответственно, с этой точки зрения изменение метода начисления амортизации может быть классифицирован как изменение в оценочных значениях.

Кроме того, согласно пункту 3 ПБУ 21/2008 если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

Следует отметить, что последствия изменения оценочного значения отражаются перспективно. Иными словами, пересчет ранее начисленных сумм амортизации исходя из нового метода начисления амортизации не производится.

Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, установление нового метода амортизации влечет изменение метода начисления амортизация в отношении старых основных средств.

При этом такое изменение, на наш взгляд, может быть квалифицировано как изменение оценочного обязательства.

Такая оценка позволяет не пересчитывать уже начисленную амортизацию, а начислять ее исходя из остаточной стоимости основного средства, сложившейся на момент изменения способа начисления амортизации.

Изменение срока полезного использования объектов основных средств.

Пунктом 20 ПБУ 6/01 установлено, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Из приведенных норм следует, что срок полезного использования основных средств определяется в момент их принятия к учету и подлежит изменению в случае проведения реконструкции или модернизации.

При этом в ПБУ 6/01 не уточняется, может ли срок полезного использования объектов основных средств быть изменен в иных случаях.

По нашему мнению, в рассматриваемом нами случае изменение срока полезного использования также может быть связано либо с изменением учетной политики, либо с изменением оценочных значений.

Порядок отражения изменения срока полезного использования в связи с изменением учетной политики или изменением оценочных значений будет аналогичен тому, который был изложен нами выше.

В рассматриваемом случае, на наш взгляд, также можно говорить о том, что изменение срока полезного использования, скорее всего, будет связано с изменением оценочных значений.

В связи с этим изменение срока полезного использования Организация вправе осуществить в том периоде, в котором было принято решение об изменении срока, т.е. перспективным способом.

При этом Организации следует обосновать причины такого изменения.

Обращаем Ваше внимание на возможные налоговые последствия по налогу на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (пункт 1 статьи 375 НК РФ).

Таким образом, поскольку налоговой базой для исчисления налога на имущество является остаточная стоимость основных средств, учитываемых на балансе организации, изменение метода амортизации или изменение срока полезного использования оказывает непосредственной влияние на сумму исчисляемого налога на имущество.

Следует отметить, что по вопросу правомерности изменения способа начисления амортизации, или срока полезного использования на данный момент отсутствуют как официальные разъяснения, так и арбитражная практика.

В связи с чем, мы не исключаем риска возникновения претензий со стороны налоговых органов в отношении изменения метода амортизации, либо срока полезного использования, так как данные изменения приведут к ускоренному уменьшению остаточной стоимости основных средств.

По нашему мнению, Организация вправе отстаивать свою позицию в судебном порядке, аргументируя правомерность действий тем, что изменение метода начисления амортизации и срока полезного использования основного средства не противоречит нормам ПБУ 6/01.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_ob_izmenenii_sroka_poleznogo_ispolzovaniya_osnovnyh_sredstv.html?print=yes

Срок использования основных средств — как поределить полезного, группы, узнать, всегда ли модернизация увеличивает объекта

Как нужно определять срок полезного использования основного средства? На чем стоит остановиться подробнее при расчете показателя и корректировках при эксплуатации объектов в 2018 году?

Эти вопросы нужно рассмотреть в том случае, если у вас есть оборудование, приспособления, материалы, которые можно причислить к ОС.

Почти каждым юридическим лицом, при ведении предпринимательской деятельности применяются основные средства, цену которых следует погашать начислением амортизаций.

Для определения такого показателя стоит знать не только, какова первичная цена введенного в эксплуатацию имущества, но и какой срок использования, называемый полезным.

Разберемся с понятиями, с которыми придется обязательно столкнуться при установлении срока использования ОС, именуемого полезным. Эти данные помогут новичкам, которые не могут похвастаться опытностью в ведении бухучета.

Что это такое?

Такие материалы, машины, оборудование применяется для того, чтобы извлечь прибыль, а срок эксплуатации не должен составлять менее 12 месяцев.

Сроком полезного использования объектов основных средств является период, когда предприятие может эксплуатировать ОС и иметь определенный доход. Учитывая время полезной эксплуатации, такие объекты делятся на несколько амортизационных групп.

Зачем это нужно?

Одной из многочисленных задач бухгалтеров является правильное определение промежутка времени, когда ОС будет использоваться в производстве с пользой.

Ведь в таком случае можно правильно начислить амортизацию. Такие данные необходимы для организации и ведения бухучета, и для ведения налогового учета.

Сроки позволяют установить, в течение какого времени объект может приносить предприятию экономическую выгоду.

В отдельных случаях СПИ могут пересматриваться:

если объект реконструирован;
если проведена модернизация;
при техническом перевооружении.

Если после таких работ срок применения не увеличен, компания должна определить показатели амортизации на оставшийся период.

Действующие нормативы

Главные законодательные документы:

Как узнать срок полезного использования основных средств ↑

Ввод ОС в эксплуатацию является документально оформленными действиями. Даже если предприятие еще не использует объект фактически, он уже может изнашиваться и морально устаревать.

А такое имущество уже должно амортизироваться. Только при простое и консервации ОС, его характеристики не будут ухудшаться.

До того, как начинается амортизация имущества, проводится оценивание возможностей его использования. Устанавливается первичная цена, амортизационная группа, срок полезного использования.

В унифицированные бланки добавляют пункт, где отражено:

число, когда объект принимается в работу на производство;
первичный стоимостный показатель;
СПИ;
методику начисления амортизации.

О том, что объект готов к использованию, свидетельствуют и заключения спецкомиссией.

Предприятие само должно рассчитать срок использования объекта, что является полезным, принимая его к бухучету на момент ввода в применение в соответствии с нормативными актами Российской Федерации.

Порядок определения показателя

В учете налогового плана такие временные отрезки стоит определять с учетом деления на группы ОС.

Если используется линейный метод расчета амортизационного отчисления, период, когда объекты могут приносить выгоду, предприятие уменьшает на период, в течение которого объект применялся прошлым собственником.

Обязательно отражение таких сроков в документации. Иначе определение времени, в течение которого объект будет использован с пользой, устанавливается, как для нового объекта.

При установлении периода применения учитывают:

какой ожидаемый срок применения согласно производительности и мощности;
какой предполагаемый износ, что зависит от активности применения, естественных условий и агрессивных сред;
какие нормативные правовые и иные ограничения применения имущества

Распределение на группы

Классификацию утверждено Постановлением властей от 1.01.2002 № 1. Выделяют 10 групп амортизации, что имеют такой срок полезного использования:

Недолговечные виды имущественных объектов	До 2 лет входят в 1 группу
Те, что могут использоваться 2-3 года	Во вторую группу
3-5 лет	В третью группу
5-7	В четвертую
7-10	В пятую
10-15	В шестую
15-20	В седьмую
20-25	В восьмую
25-30	В девятую
Больше 30 лет	В десятую

Что делать, если купленный объект не отражен ни в одной группе? Нужно ориентироваться на технические условия или рекомендации производителей.

У каждого ОС имеется описание технического плана, где может стоять период, в течение которого оно может применяться.

Бывает, что компания ошибается в выборе группы по амортизации, вводя ОС в эксплуатацию.

Все перерасчеты отражаются в бухгалтерских справках.

Бывших в эксплуатации

А вот при выяснении таких значений относительно объекта, что был в эксплуатации, у плательщика налога может возникнуть немало проблем.

При покупке имущества, что было в использовании, фирма может сама установить правила определения периода полезного применения.

Нужно учесть срок:

что устанавливается согласно Классификации;
что устанавливается согласно Классификации, уменьшив на срок применения по факту прежними владельцами;
что устанавливается прежними владельцами и уменьшается на период применения таким владельцем.

В налоговом законодательстве указано, что компания самостоятельно может определять срок полезного использования, если выполнит ряд требований. Главное – подтверждать документами период работы объектов у бывшего владельца.

Покупатели могут попросить подготовить справку, где будут содержаться необходимые данные аналитического регистра учета.

Если нет документа, что подтвердит срок применения объекты бывшим собственником, тогда фирма не может и установить его сама. Нужно будет определять такой период, как для нового ОС, опираясь на Классификацию.

В п. 12 ст. 258 НК говорится, что купленные ОС, которые уже эксплуатировались, должны включаться в состав амортизационной группы, в которую они входили у первого владельца.

Уменьшение показателя в бухучете

Но вот только показатели срока могут не только снижаться, но и увеличиваться. Тогда будет больше и налог на имущество.

Специальные правила не устанавливаются. А значит, при пересмотре периода эксплуатации нужно учесть предполагаемый срок применения ОС, износ и т. д. Любое обоснование должно подтверждаться соответствующим документом.

Итак, уменьшение СПИ допускается исключительно в том случае, если обнаружена ошибка при первоначальном определении такого периода.

Если ошибки не было, изменение показателей будет перечить нормам законодательства. Если недвижимость жилого фонда переводится в нежилой, сроки использования не могут пересматриваться.

Всегда ли модернизация увеличивает срок?

Министерство финансов утверждает, что если сроки использования ОС после модернизации не изменены, амортизационные нормы не пересчитывают.

Власти считают, что нормативный срок службы для амортизации определяют на момент, когда объект начинает эксплуатироваться и в дальнейшем не меняются.

Многими предприятиями после восстановительных работ ведется учет оставшегося срока применения. Осуществляется расчет амортизации равными частями в течение всего периода применения, что остался.

В любом случае расходы на осуществление модернизации стоит учесть в составе затрат при расчете базы по налогу на прибыль до того времени, когда полностью списывается первичная стоимость ОС, выбывает объект из состава амортизируемых ОС.

При этом используются амортизационные нормы, что установлены при начале эксплуатации основного средства. Такие правила по сей день налоговыми органами не пересматривались.

Если вы решили изменить СПИ модернизированных объектов, стоит знать следующие особенности. Правила определения амортизационных сумм при увеличении сроков не устанавливаются на законодательном уровне.

Во второй ситуации амортизационная норма может пересчитываться, основываясь на новый эксплуатационный срок. По модернизированным ОС амортизация может рассчитываться так.

если имеет место изменение срока:
если срок увеличивается:

альтернативный способ расчета, если не меняется СПИ:

альтернативный расчет, если СПИ увеличено:

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 расходы на ремонт ОС должны отражаться в бухучете отчетных периодов, к которым они отнесены. При этом увеличивается цена объекта, если его характеристики улучшены.

А значит, в бухгалтерском учете срок увеличивается обязательно. О пересмотре периода эксплуатации сказано и в пункте 60 Методических рекомендаций по бухучету.

Срок полезного использования объектов в работе фирмы – важный показатель при начислении амортизации. Он в обязательном порядке должен учитываться при постановке ОС на баланс.

А значит, разберитесь с правилами, которые действуют при определении таких периодов. Запомните, когда показатели могут увеличиваться, и допускается ли их уменьшение.

Источник: https://buhonline24.ru/buhgalterskij-uchet/vneoborotnye-aktivy/osnovnye-sredstva/srok-ispolzovanija-osnovnyh-sredstv.html

Модернизация основных средств

Модернизация основных средств проводится, чтобы повысить отдачу от использования объекта основного средства. Проблема в том, что зачастую бухгалтер путает понятия модернизация основного средства и ремонт. Отражение результатов модернизации, достройки или реконструкции в бухгалтерском и налоговом учете существенно различается.

Принимая на учет основное средство, бухгалтер обычно стремится выбрать для него в бухгалтерском и налоговом учете один и тот же метод начисления амортизации и срок полезного использования. Если первоначальная стоимость также оказалась одинаковой, то у бухгалтера упрощается жизнь: суммы начисляемой амортизации будут равны.

Однако, проведя модернизацию основных средств, реконструкцию или техническое перевооружение основного средства, нужно будет начислять разные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете. Это объясняется тем, что методика расчета сумм амортизации после проведения организацией указанных работ в бухгалтерском и налоговом учете принципиально отличается.

Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

В результате будут разными и суммы начисляемой амортизации. Как следствие, бухгалтеру придется применять ПБУ 18/02. Исключениями здесь будут субъекты малого предпринимательства, а также кредитные, страховые организации и бюджетные учреждения, поскольку они освобождены от обязанности применять этот бухгалтерский стандарт.

Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по модернизации основных средств. Но прежде давайте выясним, что такое модернизация основных средств.

Модернизация основных средств или капремонт?

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют понятие «модернизация основных средств». Налоговый кодекс, напротив, в пункте 2 статьи 257 дает точное определение этого и других аналогичных понятий. Суть их в следующем.

Работы по модернизации основных средств, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения основного средства. Они наделяют объект новыми качествами, например способностью к работе с повышенными нагрузками.

Реконструкция связана с переустройством объекта основных средств. Она проводится с целью совершенствования производства и повышения его технико-экономических показателей, увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

Работы по техническому перевооружению также направлены на повышение технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей. Данные работы проводятся на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации и предусматривают замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на новое, более производительное.

Все эти отличия между проводимыми работами, конечно, важны с точки зрения производственного или управленческого процесса в организации. Но для целей налогового или бухгалтерского учета эти нюансы значения не имеют.

В связи с этим, говоря в дальнейшем о модернизации основных средств, мы также будем иметь в виду и другие виды работ — достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение этих объектов.

Главное — различать все эти работы от любых видов ремонта, расходы по которым не капитализируются, а учитываются сразу как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Неправильная классификация проведенных затрат может привести к занижению налогооблагаемой прибыли и, как следствие, к налоговым санкциям в соответствии с главой 16 НК РФ.

Как оформить модерницазию основного средства

Для документального обоснования передачи имущества на доработку издайте приказ о модернизации основного средства. В приказе укажите причины и сроки проведения работ.

Если в результате работ срок использования обновленного имущества изменится, издайте приказ об увеличении срока полезного использования основного средства после модернизации.

Модернизация основного средства в бухгалтерском учете

Рассмотрим сначала, как надо отражать проведенную модернизацию основного средства и ее результаты в бухгалтерском учете. При этом необходимо выявить влияние затрат на модернизацию и изменения срока полезного использования основного средства на начисление амортизации по нему после завершения всех работ.

Учет затрат

Расходы на модернизацию объекта основных средств могут увеличивать его первоначальную стоимость. Для этого согласно пункту 27 ПБУ 6/01 в результате модернизации должны улучшиться какие-либо исходные показатели функционирования такого объекта. Например, мощность, производительность.

Собственно для улучшения функциональных показателей основного средства и проводится модернизация. Поэтому средства, затраченные на нее организацией, увеличивают, как правило, первоначальную стоимость основного средства в бухучете.

Расходы на модернизацию отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Так сказано в пункте 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).

В Инструкции по применению Плана счетов есть следующее уточнение: построение аналитического учета по счету 08 должно обеспечить возможность получения данных о затратах на модернизацию (реконструкцию). Выполнить это требование можно, открыв на счете 08 еще один субсчет, например 08-9 «Затраты на модернизацию основных средств».

По окончании модернизации основного средства собранные на этом субсчете затраты списываются на счет 01 «Основные средства». При этом у организации в соответствии с пунктом 42 Методических указаний есть две возможности.

Первая из них предусматривает, что затраты списываются на счет 01, увеличивая в аналитическом учете стоимость модернизированного объекта основных средств. При этом необходимо в разделе 5 1) указать сумму произведенных затрат. Это будет означать изменение (увеличение) первоначальной стоимости объекта, по которой он был принят к учету (п. 14 ПБУ 6/01 и п. 40 Методических указаний).

Вторая возможность связана с тем, что расходы на модернизацию, как мы отмечали выше, могут увеличивать первоначальную стоимость основного средства. Этого не произойдет, если собранные на счете 08 затраты имеют самостоятельное значение. Например, организация модернизирует несколько основных средств и произведенные затраты нельзя распределить по этим объектам.

В таком случае фактически образуется новый объект основных средств. Его стоимость равна затратам на модернизацию основного средства, которые списываются на счет 01 и учитываются обособленно.

Как и для любого основного средства, для данного объекта надо завести новую инвентарную карточку.

В поле «Первоначальная стоимость основного средства на дату принятия к бухгалтерскому учету» карточки следует указать сумму произведенных затрат.

Заметим также, что если стоимость вновь образованного основного средства в результате модернизации составляет менее 10 000 руб. или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, то такой объект можно сразу списать на затраты, не прибегая к механизму начисления амортизации. Сделать так позволяет пункт 18 ПБУ 6/01.

ООО «Ларго» имеет на балансе станок с ЧПУ, первоначальная стоимость которого равна 300 000 руб.

С июня по сентябрь 2005 года ООО «Ларго» провело модернизацию основного средства станка силами сторонней организации. Стоимость работ — 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.).

По окончании работ был составлен и подписан акт по форме № ОС-32. В инвентарной карточке на данный станок отражена сумма затрат на модернизацию в размере 40 000 руб. (47 200 руб. – 7200 руб.).

В рабочем плане счетов ООО «Ларго» используются следующие субсчета:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
08-9 «Затраты на модернизацию основных средств»;
19-1 «НДС при приобретении и модернизации основных средств»;
68-2 «Учет расчетов по НДС».

В бухгалтерском учете ООО «Ларго» в сентябре 2005 года были сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 08-9 КРЕДИТ 60
— 40 000 руб. — отражена стоимость затрат на модернизацию станка;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
— 7200 руб. — учтен НДС по затратам на модернизацию;

ДЕБЕТ 01-1 КРЕДИТ 08-9
— 40 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость станка на сумму затрат по модернизации;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 47 200 руб. — произведена оплата работ по модернизации, осуществленных сторонней организацией;

ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19-1
— 7200 руб. — принят к вычету «входной» НДС на основании счета-фактуры исполнителя работ по модернизации.

Срок полезного использования

В результате модернизации основного средства, как правило, изменяются показатели функционирования объекта основных средств. В частности, увеличивается время, в течение которого объект может использоваться в организации, иначе говоря, срок его службы.

В таком случае организация должна пересмотреть срок полезного использования этого объекта, установленный при его принятии к бухучету. На это указывает пункт 20 ПБУ 6/01.

Организация может принять решение модернизировать основное средство, остаточная стоимость которого к моменту окончания работ равна нулю. В этом случае необходимо установить новый срок полезного использования такого объекта. В течение этого срока будут самортизированы затраты на модернизацию данного объекта.

Порядок начисления амортизации

Источник: https://www.RNK.ru/article/70175-modernizatsiya-osnovnyh-sredstv-uchet-i-nalogooblojenie