Штраф за несвоевременную сдачу декларации в 2018 году
Применение налоговых санкций по отношению к налогоплательщикам является достаточно обыденным явлением, от которого не застрахован никто.
Как правило, подобные казусы происходят в результате банальной неосведомленности на предмет графика предоставления отчетности, или всему виной частые изменения, вносимые в НК.
Рейтинг наиболее часто встречающихся административных взысканий возглавляет штраф за несвоевременную сдачу декларации.
Штраф за несвоевременную сдачу декларации в налоговые органы
Правовые последствия непредоставления отчетности
Размер санкций, предписанных за несоблюдение сроков предоставления декларации и неуплаты налога, равняется 5% от его суммы за каждый месяц, в котором имела место просрочка. Граничным пределом штрафных начислений является планка в 30%: начисленная сума к оплате не может превышать этот показатель, так же как и не может быть меньше 1 000 рублей.
Еще сравнительно недавно при прочтении соответствующих статей налогового законодательства, посвященных этому вопросу, у налогоплательщиков возникали некоторые разногласия касательно ее трактовки в части определения даты наступления штрафных санкций.
Новая формулировка вносит необходимые разъяснения: если налог оплачен своевременно и в полном размере, однако декларация была подана с опозданием, сумма штрафа равняется 1 000 рублям.
Если была оплачена лишь часть налога при несвоевременной подаче отчетности, штраф следует рассчитывать, опираясь на разницу, получившуюся между суммой налога к оплате, и суммой, поступившей в государственную казну в предписанный термин.
Помимо применения штрафов ФНС может заблокировать банковские счета компании
Если речь идет, например, о несвоевременной подаче СЗВ-М или другой персональной отчетности в ПФР, подобное нарушение предусматривает штраф в размере 500 рублей за каждого субъекта, в отношении которого необходимо было подать информацию.
Если фирма не предоставила налоговую декларацию по истечению 10 рабочих дней после установленного законодательством срока, происходит блокировка счета. Ограничений, касающихся суммы, подлежащей блокировке, законодательством не прописано.
Штраф за непредоставление нулевой декларации
Налогоплательщики не освобождены от подачи декларации даже если отсутствует необходимость оплачивать налог: нулевую декларацию, не содержащую сведений о расчете налога, также нужно подавать. В связи с этой обязанностью ИФНС могут взыскать с нарушителя 1 000 рублей.
Непредоставление справок 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
За подобные оплошности предписаны различные санкции: отсутствие на рабочем столе инспектора вовремя поданной 2-НДФЛ чревато санкциями в размере 200 рублей за непредоставленный документ и штрафом от 300 до 500 рублей, который надлежит уплатить должностным лицам организации. Если работодатель забыл подать в фискальные органы 6-НДФД, сумма штрафа составит 1 000 рублей за каждый месяц, включая неполный, начиная с даты, установленной для ее предоставления.
Если в качестве налогового агента выступает организация, штрафные санкции применяются, как правило, к ее руководителям
Штраф за непредоставление промежуточной налоговой отчетности
По некоторым разновидностям налогов налогоплательщики обязаны подавать промежуточную отчетность. Например, отчетность, касающуюся налога на прибыль, все организации, использующие УСН, должны подавать до 28 марта. В случае ее непредоставления монетарный эквивалент штрафа варьируется в зависимости от следующих факторов:
Таблица 1. Размер штрафа в зависимости от ситуации
| Если оплата переведена в казну своевременно | Следует перевести 1000 рублей в качестве штрафа |
| Если и подача декларации, и выплата налога сделаны с задержкой, штраф составит 5% от общей суммы за каждый полный и неполный месяц просрочки | Штраф составит 5% от общей суммы за каждый полный и неполный месяц просрочки |
Видео — Что грозит за несдачу деклараций
Срок давности за налоговые нарушения
ИФНС имеет права привлечь налогоплательщика к ответственности за несвоевременную подачу декларации в течение 3 лет. Однако среди нарушителей сроков подачи часто возникает вопрос, с какой даты начинается этот отсчет.
Источник: https://nalog-expert.com/oplata-nalogov/shtraf-za-nesvoevremennuyu-sdachu-deklaratsii.html
Ответственность за нарушение сроков сдачи декларации
В РФ любой доход подлежит декларированию. Предоставленная декларация служит контрольным документом для проверки правильности расчёта базы по налогам, их уплаты или возврата.
Контролирующую и надзирающую функцию по декларированию денежных средств выполняет Федеральная Налоговая служба, далее ФНС, оперируя Налоговым Кодексом, далее НК РФ и Кодексом об административных правонарушениях, далее КоАП РФ.
Лица, без образования юридического лица, в меньшей степени обременены обязательством декларирования прибыли. Они декларируют полученные денежные средства с неуплаченным налогом.
Юридическим лицам и ИП приходится сдавать промежуточные, годовые, полугодовые отчёты в налоговую службу до определённого периода, помня про отчетность за авансовые платежи, иначе меры воздействия неминуемы.
Компании, применяющие ОСНО, готовят декларации по:
- налогу на добавленную стоимость НДС;
- налогу на прибыль или по налогам на доходы физических лиц 3-НДФЛ, если это ИП;
- налогу на имущество организаций.
Применяющие ЕНВД готовят соответствующую декларацию по ЕНВД; связанные с сельским хозяйством, соответственно, по единому сельскохозяйственному налогу, далее ЕСХН.
Компании, работающие на УСН, готовят декларацию по УСН и налогу на имущество.
Физические лица сдают 3-НДФЛ, но только если в отчётном году у них появился доход с неоплаченным налогом, если хотят вернуть налоговый вычет.
Все ЮЛ подают информацию о своих сотрудниках по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Помимо основных налогов существуют земельный, водный, на добычу полезных ископаемых и акцизы, которые подлежат декларированию.
Сроки сдачи с указанием статей законов
Отчитываются налогоплательщики в установленные законом периоды. Конкретные числа прописаны в Налоговом Кодексе в соответствующих статьях:
- По налогу на прибыль отчетность сдается поквартально по 27 число следующего за отчетным периодом месяца (ст. 289 НК РФ).
- НДС – ежеквартально по 24 число (ст. 163, 174 НК РФ).
- Налог на имущество — поквартально по 29 число (ст. 386 НК РФ).
- Декларация по ЕНВД — ежеквартально по 19 число (ст. 346.32 НК РФ).
- По ЕСХН — ежегодно до конца марта (ст. 346.10 НК РФ).
- УСН — ежегодно до конца марта (ст. 346.23 НК РФ), исключения составляют ИП — их срок сдвинут до конца апреля (ст. 346.23 НК РФ).
- 3-НДФЛ подают каждый год до конца апреля (ст. 229 НК РФ).
- 2-НДФЛ — ежегодно за каждого сотрудника до конца марта (ст. 216, 230 НК РФ).
- 6-НДФЛ — ежеквартально по 29-е число (ст. 230 НК РФ).
- По земельному налогу подают ежегодно до конца января (ст. 398 НК РФ).
- По водному налогу — поквартально по 19 число (ст. 333.14 НК РФ).
- Что касается акцизов, то по окончании каждого месяца до 25 числа организация должна предоставить в инспекцию декларацию по акцизам
Если налоговые агенты не предоставят в срок документы, то это может грозить денежными растратами, превышающими сумму самого налога, поэтому стоит внимательно следить за доходами и вовремя подавать все документы в налоговую инспекцию.
Формы ответственности (штрафы, порядок назначения, смягчающие обстоятельства)
Контролируемые лица не всегда знают, что они являются налоговыми агентами, что им надо подготовить отчётность и когда ее надо передать. Бывают случаи, когда бухгалтер перегружен и не успевает подготовить документы без опоздания. Однако при незнании или загруженности ответственного лица меры воздействия все равно неизбежны.
Если декларации не будут сданы в положенный период или сданы несвоевременно, налоговая выпишет требование, сумма которого будет зависеть от суммы неуплаченного налога и продолжительности просрочки. Минимальная оплата за несдачу отчетности составляет 1000 рублей согласно ст. 119 НК РФ.
Если ЮЛ не показало промежуточную отчётность, то наказания возможно придётся избежать или уменьшить выплаты. В законодательстве есть наказание только за неоплаченные авансовые платежи. Но в то же время, оперируя статьей 126 Налогового кодекса РФ, налоговики могут потребовать 200 рублей. Подтверждение — Письмо Федеральной налоговой службы №СА-4-7/16692 от 22.08.2014.
Документ, поданный с ошибкой, инспекторы могут приравнять к несвоевременно сданным или несданным, в зависимости от характера ошибки. Поэтому если ошибку компании заметили раньше инспекторов, необходимо подать уточнённую декларации, тогда есть вероятность, что получится избежать наказания.
Таким образом, разницы между несвоевременно сданной или несданной отчётностью для компании, которая планирует вести свою деятельность, фактически нет. Разница измеряется только в размере задолженности перед государством — чем дольше просрочка, тем больше начислят денег за каждый день несданной декларации.
Если требования налоговиков предприятие не выполняет, то инспекция может приостановить деятельность на счетах с возможностью принудительного взыскания, что плохо отразиться на деятельности фирмы.
За просрочку у налоговиков есть несколько инструментов для взыскания задолженности. В ст. 119 НК РФ прописан штраф от 5 до 30% от суммы налога, не внесенной в бюджет, минимумом в 1000 рублей. Статья 26 НК РФ позволяет инспекторам начислить взыскание в размере 200 рублей организации и 300-500 рублей на должностное лицо.
Федеральная налоговая служба может применить дополнительными санкции к должнику, такие как блокировка счета и принудительное взыскание денежных средств. Для этого надо пройти определенный порядок:
- Налоговики проводят проверку (ст. 88 НК РФ, ст. 89 НК РФ).
- На её основании выносится решение о привлечение или отказе в привлечении к ответственности. В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ оно передается контролируемому.
- Через месяц в течение 20 дней готовится требование или извещение об оплате и дается 8 дней на оплату, согласно ст. 45 НК РФ.
- Если оплата не поступила, в течении двух месяцев инспекторы отправляют Решение о взыскании в банк ст. 46, 47 НК РФ, ст. 69 НК РФ. Если на расчетном счете нет денег, они могут потребовать взыскание за счёт основных средств и приостановить операции на счетах ст. 47 НК РФ.
- Если и здесь возникают проблемы, следующим этапом является суд. Заявление подается в течение полугода (ст. 31, ст. 104 НК РФ, гл. 26 КоАП РФ).
- В течение двух лет неисполнения требования фискальные органы взыскивают задолженность имуществом должника (ст. 47 НК РФ) через арбитраж.
Если налоговая нарушила сроки предоставления одного из документов и в требовании не указала номер решения, документ считается недействительным, и решение о наказании налогоплательщика можно оспорить.
Если декларация сдана несвоевременно или не сдана вообще, наказаний избежать не получится. Их можно занизить. Для этого стоит рассмотреть смягчающие обстоятельства.
Соглашаться сразу с решением налоговиками о наличии задолженности по санкциям необязательно. Ст. 112 НК РФ предусматривает обстоятельства, которые могут помочь уменьшить предъявленную сумму или обойтись предупреждением.
К таким обстоятельствам относят чрезвычайные ситуации, тяжёлое материальное положение, наличие иждивенцев и другие причины.
Чем больше список налогоплательщик представит суду, тем больше шансов добиться снижения взыскания. Если суд примет хоть один пункт как аргументированный, то долг могут сократить более чем на 50%.
Об этом говорится в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.13 №57. Согласно Постановлению, считается некорректным назначение долга за непредоставление декларации по расчётам авансовых платежей.
Информация подтверждается Письмом ФНС №СА-4-7/16692 от 22 августа 2014.
Если нарушение было единожды, и должник впредь обязуется быть прилежным налогоплательщиком, шансы на понижение взыскания увеличиваются.
Таким образом, нужно внимательно изучать каждую ситуацию, ведь существуют возможности снизить долг, не испортив налоговую историю.
Несдача отчётности с нулевой базой и судебная практика
Если предприятие не ведет свою хозяйственную деятельность, она всё равно должна предоставить документацию. Налоговый кодекс дает право взыскать 1000 рублей с юридического лица, а с должностного — от 300 до 500.
На налог на имущества позиция немного другая. Если нет налоговый базы по имуществу, то нулевую сдавать не требуется согласно ст. 373, ст. 386 НК РФ. Но когда ЮЛ освобождено от уплаты налога из-за льготы или полностью амортизированного имущества, подача декларации обязательна.
Источник: https://znaybiz.ru/kadry/rezhim/trudovaya-disciplina/otvetstvennost-za-narushenie-srokov-sdachi-deklaracii.html
Ответственность за непредставление (несдачу) налоговой декларации и другой отчетности
Статья 119 Налогового кодекса РФ — Непредставление налоговой декларации
(расчета финансового результата инвестиционного товарищества)
(по состоянию на 01 марта 2018 года)
-
Непредставление установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
-
Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок
влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.
Статья 1191. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.
Статья 1192. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения
-
Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере сорока тысяч рублей.
-
Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере восьмидесяти тысяч рублей.
Комментарий к статье 119 Налогового кодекса РФ
Статья 119 НК РФ устанавливает ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации. При этом ответственность за направление декларации неустановленной (устаревшей, утратившей силу) формы названной нормой не предусмотрена.
Следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности за представление налоговой декларации неустановленной (устаревшей, утратившей силу) формы неправомерно.
За непредставление (несвоевременное представление) налогового расчета ответственность, предусмотренная статьей 119 НК РФ, не применяется. Ответственность за несвоевременное представление указанного расчета установлена пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
Физические лица, получившие доход, должны сдать до 30 апреля следующего года налоговую декларацию (3-НДФЛ), т.е. «сдать» сами себя.
Организации, в зависимости от выбранной системы налогообложения, сдают декарации в разные сроки. Информацию о сроках отчетности можно узнать в налоговом календаре для бухгалтера.
Налоговую декларацию можно предоставить в налоговую инспекцию:
- лично;
- через представителя;
- по почте;
- по электронным каналам связи (если это прямо предусмотрено нормативными актами).
Источник: https://yuridicheskaya-konsultaciya.ru/nalogi/nalog_otvetstv_dekl.html
В каких случаях налоговики не вправе отказать в приеме отчетности
Недостаточно сдать в ИФНС налоговую декларацию и расчет по страховым взносам. Нужно еще добиться того, чтобы инспекция приняла отчетность. Ведь иначе можно получить требование о пересдаче декларации, решение о наложении штрафа, оказаться перед фактом блокировки счета или не получить ожидаемый вычет по НДС.
В последнее время вопрос стал более актуальным, поскольку налоговые органы изобрели несколько новых поводов для того, чтобы не принимать отчетность. Скажем сразу, что многие из них противоречат НК РФ. Одни из самых злободневных – это показания номинального гендиректора на допросе в инспекции и признаки фирмы-однодневки у организации.
В данной подборке материалов на основе правовых норм рассказано, при каких условиях отчетность, отправленная в налоговую, считается представленной, а в каких нет.
Приведены примеры конкретных ситуаций, когда инспекция не имеет права считать отчетность непредставленной и накладывать за это штраф или блокировать счет, невзирая на допущенные при ее сдаче ошибки.
В последнее время участились отказы налоговиков в приеме налоговых деклараций.
Для организации это может обернуться целым ворохом проблем, в частности:
- штрафом за непредставление отчетности (от 1 000 рублей до 30 процентов от суммы налога, ч. 1 ст. 119 НК РФ);
- блокировкой счета (если декларация не подана по истечении срока плюс 10 дней, пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ);
- задержкой в возврате НДС, поскольку пока вопрос решается, камеральная проверка декларации не проводится.
Поэтому чтобы противостоять незаконному отказу инспекции в признании декларации представленной, важно понимать, когда в соответствии с законодательством отчетность считается представленной, а когда нет.
Налоговое законодательство на этот счет содержит разные правила для налоговых деклараций и отчета по страховым взносам отчетности.
Налоговые декларации
Для них разграничены понятия представления их компаниями и приема их инспекциями.
Представляется, что законодатели сделали это напрасно, поскольку возникает путаница.
Так, с точки зрения НК РФ, если декларация представлена компанией в ИФНС в срок и по установленной форме, то ни штраф, ни блокировка счета ей уже не грозят. Камеральная проверка с этого момента тоже должна стартовать, поскольку ее началом является именно день представления декларации, а вовсе не день приема ее ИФНС (ч. 2 ст. 88 НК РФ).
Дальше в Кодексе буквально сказано, что налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, представленной по установленной форме (формату) и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии декларации отметку о ее принятии.
Таким образом, по НК РФ представление и прием декларации – это одно и то же. Факт представления декларации по действующей форме и ее прием инспекцией в Кодексе отождествляются. Он дает понять, что представленная декларация не может быть не принята.
Кроме НК РФ данный вопрос регулирует еще и административный регламент, посвященный, в частности, приему деклараций. Он утвержден приказом Минфина РФ и зарегистрирован в Минюсте РФ. Поэтому налоговики обязаны им руководствоваться. В этом регламенте содержится список оснований для отказа в приеме налоговой отчетности, которым инспекторы пользуются.
В результате возникает противоречие между НК РФ и административным регламентом, правом организаций считать декларацию представленной и обязанностью инспекторов ее не принимать и не проверять, пока компания не подаст исправленный вариант.
Справедливости ради заметим, что далеко не все отказы инспекций мотивированы ссылкой на обозначенный регламент. Зачастую налоговики попросту сочиняют основания для того, чтобы отказаться считать декларацию представленной.
Дело доходит до абсурда. Например, в ИФНС все чаще стали заявлять, что не примут отчетность, пока не увидят воочию у себя в кабинете подписавшего ее гендиректора компании.
Или что имеющиеся у организации признаки фиктивности автоматически превращают и поданную декларацию в фиктивную, а значит, в ненастоящую, то есть в непредставленную.
Или что не примут декларацию по НДС с вычетами, поскольку «зеркальную» отчетность по этому налогу не подал контрагент, и пока он не соизволит сдать свой вариант и заплатить налог в бюджет, бланк компании к проверке не примут.
Все это не имеет ничего общего с положениями НК РФ, в которых описаны основания считать декларацию непредставленной. Поэтому обозначенные действия налоговиков прямо противоречат Кодексу и являются незаконными. Называя вещи своими именами – это попросту чиновничий произвол.
Вместе с тем доказать, что это так, порой удается только в суде. Примеры судебных решений читайте в обзорах судебной практики, которая приведена далее.
Расчет по страховым взносам
2. Для расчета по страховым взносам в этом смысле все несколько проще.
Законодательство о страховых взносах не делит понятие представления на две составляющие. Расчет считается представленным, то есть поданным и принятым, если компания не допустила ни одной ошибки из специального списка в НК РФ.
Вместе с тем и здесь бывают перегибы со стороны прежде внебюджетных фондов, а ныне налоговых инспекций. Благо доказать несостоятельность отказов в принятии расчетов по взносам также вполне возможно.
Для наглядности приводим описанные правила сдачи-приема обоих видов отчетности в таблице.
ТАБЛИЦА: «Условия подачи и приема налоговой декларации и расчета по страховым взносам»
| Что сдаем | Представление | Прием |
| 1. Налоговую декларацию | Датой представления считается:— при сдаче лично – дата подачи;— при отправке по почте – дата отправки почтового отправления с описью вложения;— при передаче по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика – дата ее отправки.Основание: абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ | Основания для отказа в приеме от юрлица:— подана не в тот налоговый орган;— подана не по той форме или формату;— не подписана живой/электронной подписью;— не приложена доверенность представителя.Основание: п. 28 Административного регламента, утв. Приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н |
| 2. Расчет по страховым взносам | Считается представленным не просто когда отправлен, а при условии, что в нем верно указаны:1) совокупная сумма страховых взносов, совпадающая с суммой взносов по каждому сотруднику;2) данные всех сотрудников в подразделе 3.1: Ф.И.О., ИНН, СНИЛС, дата рождения, серия и номер паспорта и другие сведения;3) сведения в следующих графах подраздела 3.2:210 – сумма выплат и иных вознаграждений за каждый из последних трех месяцев отчетного (расчетного) периода;220 – база для исчисления пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы;240 – сумма исчисленных пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы;250 – итоги по графам 210, 220 и 240;280 – база для исчисления пенсионных взносов по доптарифу за каждый из последних трех месяцев отчетного или расчетного периода;290 – сумма исчисленных пенсионных взносов по доптарифу за эти же месяцы;300 – итоги по графам 280, 290.Основание: п. 7 ст. 431 НК РФ | Отдельные основания для отказа в приеме расчета по страховым взносам не установлены.Поэтому если от налоговой инспекции поступает уведомление об отказе в приеме, то под этим может иметься в виду только та или иная ошибка в заполнении расчета из числа указанных слева |
| Если организация допустила ошибку из числа названных в п. 7 ст. 431 НК РФ, то расчет по страховым взносам автоматически не будет считаться непредставленным. У компании будет возможность исправиться.Для этого инспекция на следующий день после получения расчета должна сообщить фирме о неточностях, и последняя в течение 5 дней обязана представить расчет с достоверными данными.Если компания это сделает, то датой подачи расчета будет считаться дата его первоначального представления. В противном случае расчет будет считаться непредставленным |
СТАТЬЯ Проказина Е.А.,
редактора-эксперта журналов «Время Бухгалтера»
Фирма обратилась в суд с требованием признать незаконным приостановление операций по счетам.
Поводом для блокировки послужила якобы не представленная компанией в срок декларация.
В суде стали разбираться и вытащили на свет следующую логику в действиях налоговиков.
Под непредставленной декларацией они имели в виду декларацию, поданную с нарушением ст. 80 НК РФ.
Под декларацией, поданной с нарушением ст. 80 НК РФ, они понимали декларацию, поданную не по форме.
Под декларацией, поданной не по форме, инспекция подразумевала декларацию, не подписанную директором.
Под декларацией, не подписанной директором, инспекторы мнили декларацию, от факта подписания которой гендиректор фирмы открестился у них на допросе.
Дополнительный аргумент: сама фирма имеет признаки организации, не ведущей реальную хозяйственную деятельность, так как она не располагается по юрадресу, не производит перечислений на выплату зарплаты, уплату налогов, аренду помещения и общехозяйственные нужды.
Суд признал эту логику не основанной на положениях НК РФ.
Нормы Кодекса гласят, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме (п. 4 ст. 80 НК РФ).
Таким образом, ИФНС вправе отказать в принятии налоговой декларации только в случае, когда ее форма не соответствует установленным требованиям.
При этом налоговым законодательством для целей принятия налоговым органом поданной ему отчетности не установлены такие полномочия, как оценка достоверности подписи лица на декларации, установление реальности исполнения своих обязанностей руководителем юрлица или иного лица, подписавшего декларацию.
В данном случае декларация была подана на действующем бланке. Претензий к нему у инспекции не возникло.
Следовательно, ИФНС обязана была признать декларацию представленной и не имела оснований приостанавливать операции, – резюмировал суд и обязал разблокировать счет.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Московского округа от 23.09.2013 № А40-5705/13-116-16
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
совсем недавно, а именно 15 февраля 2018 года, ФНС РФ похвалилась на своем сайте, что Арбитражный суд Томской области в аналогичной ситуации поддержал налоговую инспекцию, которая отказала компании в принятии декларации со ссылкой на показания директора компании, отрицавшего своего участие в управлении компанией (https://www.nalog.ru/rn70/news/activities_fts/7266705/).
Однако это решение не было обжаловано компанией даже в апелляции.
Изложенное выше постановление – акт кассационной инстанции с противоположной правовой позицией в пользу налогоплательщика в аналогичной ситуации.
Предприятие потребовало обязать ИФНС вернуть НДС в размере около 35 млн рублей.
Эта сумма была заявлена в декларации как налог к возмещению, но инспекция отказалась признавать отчетность представленной.
Суд отказал компании, указав на две ее ошибки.
1. В подтверждение факта своевременного направления декларации компания показала судьям копию описи вложений в ценное письмо, на которой имелись оттиск почтового штемпеля и дата отправки.
Однако почтовая квитанция об отправке корреспонденции представлена не была.
В связи с этим судьи сделали вывод, что одна только опись вложения не является достаточным доказательством отправки адресату почтовой корреспонденции. Нужна квитанция. Именно она является основным документом, подтверждающим оплату услуг органа почтовой связи и передачу регистрируемого ценного письма на отправку.
Так сказано в правилах оказания услуг почтовой связи (Приказ Минкомсвязи РФ от 31.07.2014 № 234).
Кроме того, почтамт в ответ на запрос инспекции сообщил, что письмо с указанным в описи номером в почтовое отделение не сдавалось.
2. К декларации не приложена доверенность представителя компании, подписавшего декларацию.
Это выяснилось в ходе проверки декларации в инспекции (то есть отчетность все-таки была получена ИФНС).
Отсутствие доверенности подтверждалось той самой описью – сведения о направлении вместе с декларацией доверенности в описи отсутствовали.
В силу же п. 5 ст. 80 НК РФ в таких случаях доверенность должна прилагаться.
Иначе выходит, что на декларации стоит подпись неустановленного лица, что не может свидетельствовать об указании конкретным налогоплательщиком в такой декларации достоверных сведений. Следовательно, инспекция не может принять к проверке указанные в декларации данные.
Таким образом, инспекция имела право считать спорную декларацию непредставленной. Соответственно, основания для ее проверки и принятия решения о возмещении или отказе в возмещении заявленного в ней НДС в силу ст. 88, 101, 176 НК РФ отсутствовали, равно как и для возврата налога судом по требованию налогоплательщика, – сделал вывод суд.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Московского округа от 03.06.2015 № Ф05-6301/2015
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
решение суда кажется мотивированным, но оно очень спорное.
Во-первых, инспекция и суд признали, что декларация была получена налоговым органом. Следовательно, она была представлена. Отсутствие почтовой квитанции в таком случае уже не имеет никакого правового значения.
Ведь вся опасность правонарушения в виде непредставления декларации состоит в невозможности налогового органа проверить правильность расчета компанией налога.
А когда декларация у инспекторов на руках, с этим нет никаких трудностей.
Во-вторых, п. 5 ст.
80 НК РФ хотя и требует прикладывать к декларации доверенность, но не содержит указания о том, что в случае отсутствия доверенности отчетность считается непредставленной, в то время как п.
4 этой статьи содержит такую оговорку в отношении формы. Таким образом, если доверенность не приложена, это, конечно, нарушение Кодекса, но оно не влечет признания декларации непредставленной.
Вообще к доверенностям у налоговиков пристальное внимание.
Например, в другом деле они заявили: невзирая на то, что компания направила им декларации по налогам на имущество и на прибыль организаций в электронном виде, представить таким же образом доверенность она не могла (компания направила ее в инспекцию за несколько дней до сдачи деклараций), а должна была либо сдать ее лично, либо направить по обычной почте.
Поэтому компании было направлено уведомление об отказе в приеме деклараций на следующем основании:
- неправильное указание (отсутствие) сведений о доверенности (код 0100500000);
- отсутствие сведений о доверенности в налоговом органе (код 0100500001).
Суд признал эти претензии незаконными.
При представлении декларации в электронной форме копия доверенности может быть также представлена в электронной форме. Об этом сказано в последнем абзаце п. 5 ст. 80 НК РФ (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.08.2016 № Ф07-5975/2016).
Источник: https://www.v2b.ru/articles/v-kakih-sluchayah-nalogoviki-ne-vprave-otkazat-v-prieme-otchetnosti/
Важные вопросы представления налоговой отчетности
09.12.2016Автор: Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса
— Сергей Викторович, расскажите, в чем заключается отличие налоговых деклараций от расчетов по авансовым платежам и других документов налоговой отчетности. Как оно влияет на ответственность за их непредставление в установленный срок?
Согласно положениям Налогового кодекса декларация, представляемая по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа, представляемый по итогам отчетного периода, являются разными документами, имеющими самостоятельное значение (п. 1 ст. 80 НК РФ). Можно сказать, что декларация — это итоговый документ, который содержит сведения о сумме налога.
Налоговый кодекс дифференцирует ответственность за пропуск срока представления указанных выше документов.
В части деклараций ответственность установлена исходя из продолжительности пропущенного срока представления, но не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).
Непредставление либо несвоевременное представление иных документов, включая расчеты авансовых платежей, наказывается штрафом в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ), а расчета по форме 6-НДФЛ — 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
По моему мнению, ответственность должна определяться содержанием документа, а не тем, как он поименован в Налоговом кодексе. Так, за непредставление декларации по налогу на прибыль организаций по итогам отчетного периода ответственность должна регулироваться статьей 126 Налогового кодекса, а не статьей 119 Налогового кодекса.
— Какие обстоятельства смягчают ответственность?
К смягчающим ответственность обстоятельствам можно отнести (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ):
- небольшой срок пропуска представления декларации;
- сбой компьютерной программы;
- отсутствие неуплаченной суммы налога и т.п.
Перечень не является исчерпывающим.
Компаниям следует заявлять о наличии у них обстоятельств, смягчающих ответственность.
Инспекторы и суды, определяя конкретную сумму штрафа, должны применять нормы Налогового кодекса, на основании которых возможно его снижение (ст.
112, 114 НК РФ), в том числе допускается снижение штрафа ниже минимального размера, установленного соответствующими статьями (ст. 119, 126 НК РФ).
— Должны ли инспекторы учитывать различие между декларацией, расчетами по авансовым платежам и другими документами налоговой отчетности при принятии решения о приостановлении операций по счетам компании?
Да, должны. Непредставление декларации по итогам налогового периода в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока для ее представления является основанием для принятия решения о приостановлении операций на всех счетах компании на всю сумму средств на этих счетах (п. 3 ст. 76 НК РФ).
C 2015 года операции также могут быть приостановлены, если в налоговый орган не переданы в электронной форме квитанции о приеме (п. 5.1 ст. 23 НК РФ):
- требования о представлении документов;
- требования о представлении пояснений;
- уведомления о вызове в налоговый орган.
Кроме того, с 2016 года операции могут быть приостановлены за непредставление расчета по форме 6-НДФЛ (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
Непредставление иных документов не является основанием для приостановления операций по счетам.
— Как рассчитывается штраф за нарушение срока представления декларации?
Штраф взыскивают за каждый полный или неполный месяц нарушения срока представления в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога по соответствующей декларации (ст. 119 НК РФ).
При этом сумма штрафа не может быть более 30 процентов от неуплаченной суммы налога и менее 1000 рублей (включая ситуацию, когда неуплаченная сумма меньше 1000 руб.).
Отсутствие суммы налога к уплате (пропуск срока представления «нулевой» декларации) либо уплата подлежащего декларированию налога в установленный срок не освобождает от ответственности за пропуск срока представления декларации. В таких обстоятельствах штраф подлежит взысканию в минимальном размере — 1000 рублей.
https://www.youtube.com/watch?v=0GzYgLnYMX4
Также следует учитывать, что размер неуплаченной суммы налога определяется на момент истечения срока, установленного Налоговым кодексом для уплаты. То есть последующее погашение недоимки не изменяет размер штрафа, исчисленного за нарушение срока представления декларации.
Отмечу, что с 1 января 2014 года привязка расчета штрафа к сумме налога, не уплаченной в установленный срок, прямо закреплена в статье 119 Налогового кодекса.
Срок давности привлечения к ответственности за непредставление декларации составляет три года (п. 1 ст. 113 НК РФ). Он начинает исчисляться со дня, следующего за последним днем срока представления декларации.
С 2017 года аналогичный порядок будет применяться при непредставлении плательщиком в налоговый орган расчетов по страховым взносам (ст. 119 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).
— Предположим, компания пропустила срок представления декларации и срок уплаты налога. Впоследствии были поданы первоначальная, а затем и уточненная декларации. В каком размере будет взыскан штраф, если суммы налога, указанные в этих декларациях, различаются?
При подаче уточненной декларации инспекция в ряде случаев не сможет проводить камеральную проверку первоначальной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Но это не означает, что ответственность за несвоевременную подачу отчетности не наступает.
Штраф может быть рассчитан исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате в бюджет, установленной инспекторами по результатам проверки (пост. Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 № 543/07).
— А если первоначальная декларация была представлена своевременно, но налог по ней не был уплачен и затем представлена уточненная декларация к доплате. Из какой суммы будет рассчитываться штраф за неправильное исчисление налога? (ст. 122НК РФ)
Сама по себе несвоевременная уплата налога не образует состав налогового правонарушения. Просрочка уплаты влечет начисление пеней (ст. 75 НК РФ).
Таким образом, если компания исчислила, но не уплатила сумму налога по первоначально представленной декларации, то штраф будет рассчитываться исходя из не исчисленной ранее суммы налога (исходя из «суммы к доплате» по уточненной декларации).
Данной позиции придерживается ФНС России (письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (по п. 19)).
— Какую информацию обязаны представить в инспекцию такие налоговые агенты по НДФЛ, как доверительный управляющий, брокер, депозитарий, российская организация, выплачивающая доход по своим ценным бумагам (подп. 1-7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ), и какая ответственность предусмотрена за ее непредставление?
Такие налоговые агенты представляют в инспекцию по месту своего учета документ со сведениями о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных за налоговый период.
Форма «Сведений о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» утверждена ФНС России в Приложении № 2 к форме декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).
Это пример «матрешечной» отчетности: отчетность по НДФЛ включена в отчетность по налогу на прибыль.
Нужно различать обязанность по представлению налоговой декларации и обязанность по представлению документов по установленной форме, в том числе по форме, предусмотренной для представления деклараций (расчетов) (п. 4 ст. 230 НК РФ).
Из положений Налогового кодекса (ст. 80, 230 НК РФ) и вышеупомянутого приказа ФНС России следует, что указанная выше форма сведений не является ни налоговой декларацией, ни расчетом сумм НДФЛ.
Следовательно, если налоговый агент не подал сведения о физлице, предусмотренные пунктом 4 статьи 230 Налогового кодекса, то к нему может применяться ответственность в виде штрафа в размере 200 рублей за непредставление документа (п. 1 ст. 126 НК РФ).
— Расскажите, в какие сроки теперь вступают в силу новые формы деклараций и расчетов?
С 2 июня 2016 года в статье 5 Налогового кодекса закреплен особый срок вступления в силу приказов ФНС России, устанавливающих или изменяющих формы (форматы) налоговых деклараций (расчетов) (Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-Ф3): не ранее чем по истечении двух месяцев со дня их официального опубликования. При этом срок вступления в силу может быть и более поздним, если это установлено самим приказом.
Данное изменение можно рассматривать как ухудшающее положение налогоплательщика (налогового агента), так как срок введения в действие новых форм отчетности может стать более коротким по сравнению с правилами, установленными предыдущей редакцией данной статьи: не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Также отмечу, что требования к сроку вступления в силу приказов ранее нередко нарушались. ФНС России выпускала специальные разъяснения о порядке применения новых форм отчетности, в которых нижестоящим налоговым органам поручалось обеспечивать прием отчетности и по старой, и по новой форме.
Кроме того, из новой редакции статьи 5 Налогового кодекса не ясно, как применять новую форму декларации, если вступление ее в силу приходится на период сдачи отчетности. По мнению ВАС РФ (решение ВАС РФ от 28.07.
2011 № ВАС-8096/11), действие нормативного правового акта, которым утверждается новая форма налоговой декларации, распространяется на декларирование, представляемое за отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после вступления данного нормативного правового акта в силу.
Но даже следование этой позиции может быть неэффективным, если новую форму предполагается применять по итогам налогового периода притом, что за отчетные периоды расчеты (декларации) сдавались по старой форме, а показатели новой и старой формы не корреспондируют.
— Должна ли компания представлять декларацию в случае, если она не имеет объектов обложения соответствующим налогом?
Ответ зависит от того, признается ли она налогоплательщиком. Так, организация, которая не имеет имущества, признаваемого объектом обложения налогом на имущество, не признается его плательщиком и не несет связанных с этим обязанностей, в том числе по представлению деклараций (ст. 373 НК РФ).
Аналогичный подход используется при определении плательщика транспортного налога (ст. 357 НК РФ), земельного налога (ст. 388 НК РФ), акцизов (п. 2 ст. 179 НК РФ).
Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), представляют декларации по налогам в части доходов и имущества, не подпадающих под применение этих режимов.
В частности, по доходам в виде дивидендов, по объектам недвижимого имущества (налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, причем независимо от того, в какой деятельности это имущество используется).
С другой стороны, организация может признаваться плательщиком налога по факту государственной регистрации или регистрации в качестве плательщика.
По мнению ВАС РФ, неосуществление плательщиком ЕНВД в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности не является основанием для освобождения его от обязанности представлять налоговую декларацию по ЕНВД (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157).
Таким образом, если лицо признается плательщиком налога, оно обязано представлять декларацию по нему независимо от результатов деятельности. Исключения из этого правила могут быть предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Например, не представляют декларацию лица, применяющие патентную систему налогообложения (ст. 346.52 НК РФ).
Участники консолидированной группы налогоплательщиков представляют в налоговые органы по месту своего учета декларации по налогу на прибыль, только если получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу группы, и только в части исчисления налога в отношении таких доходов (п. 7 ст. 289 НК РФ).
И напротив, Налоговый кодекс предусматривает представление декларации по НДС лицами, не являющимися плательщиками данного налога, в случае выставления ими счетов-фактур с выделенной суммой НДС (пп. 5, 5.2 ст. 174 НК РФ).
— Предположим, что компания, признаваемая плательщиком налога в силу регистрации, не имеет дохода или не осуществляет деятельности. Какую декларацию она должна представлять?
В данном случае, как правило, представляют «нулевую» декларацию (в которой отсутствуют показатели, влияющие на формирование налоговой базы, и сумма налога, подлежащая уплате).
Нужно различать представление «нулевой» и единой (упрощенной) налоговой декларации (утв. приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н). Выбор между представлением первой или второй является правом компании (определение
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-385665-vajnyie_voprosyi_predstavleniya_nalogovoy_otchetnosti
Какой штраф за непредоставление налоговой декларации в срок? :
В обязанности каждого налогоплательщика входит своевременное представление отчетности в ИФНС. Однако далеко не все субъекты выполняют это предписание. За нарушения требований предусмотрены санкции. В статье мы рассмотрим, какой штраф за непредоставление налоговой декларации установлен законодательством.
Общие сведения
Штраф за непредоставление налоговой декларации физическим лицом-предпринимателем установлен в КоАП и НК. Просрочка сдачи отчетности исчисляется в рабочих днях.
Размер штрафа за непредоставление налоговой декларации определяется по правилам 119 статьи НК.
В норме установлено, что субъект должен уплатить 5 % от суммы отчисления за каждый месяц (неполный в том числе) с даты, установленной для сдачи отчетности.
При этом сумма штрафа за непредоставление налоговой декларации физическим лицом-предпринимателем не может быть больше 30 % от величины обязательного платежа и меньше 1000 рублей.
Размер санкции увеличивается в зависимости от продолжительности просрочки. Так, штраф за непредоствление налоговой декларации в течение более 180 дней составляет 30 % от величины отчисления, подлежащего выплате в соответствии с отчетностью, к которым прибавляется 10 % за каждый месяц (неполный в том числе) от этой же суммы. Дополнительное взыскание (10 %) вменяется со 181-го дня просрочки.
Аналогичным образом рассчитывается штраф за непредоставление налоговой декларации по НДС.
Важный момент
Штраф за непредоставление налоговой декларации вменяется даже при нарушении срока на 1 день, поэтому специалисты не рекомендуют откладывать сдачу отчетности на последний момент. Из-за возможных очередей высок риск нарушения срока.
Электронная отчетность
В настоящее время многие плательщики сдают декларацию в электронной форме. Если субъект не имеет технической возможности для формирования документа, он вправе представить отчетность на бумажном носителе в установленный НК срок. Впоследствии он может «досдать» декларацию и в электронной форме.
В таком случае штрафа за непредоставление налоговой декларации не будет, так как санкция предусмотрена только на случай нарушения срока.
Далее рассмотрим наиболее распространенные ситуации.
Нарушение сроков сдачи нулевой отчетности
Предположим, субъект несвоевременно представил такую декларацию, но 180 дней еще не прошло. Такое нарушение, на первый взгляд, может повлечь санкцию. Между тем в НК нет конкретных указаний о том, что можно взыскать штраф за непредоставление нулевой налоговой декларации.
Существует два противоположных подхода к решению этого вопроса.
Согласно первому, за непредоставление налоговой декларации штраф должен составить 1000 рублей. Такой позиции придерживаются некоторые арбитражные инстанции.
В качестве основного аргумента суды называют установленную в НК обязанность плательщика своевременно сдать отчетность. Наличие или отсутствие объекта обложения при этом значения не имеет.
Главное в данном случае – наличие просрочки по сдаче отчетности.
Согласно второму подходу, поскольку объект обложения равен нулю, то при непредоставлении налоговой декларации в срок штраф не взыскивается, поскольку также равен нулю. Этой позиции также придерживается часть арбитражных инстанций.
При обосновании такого подхода суды ссылаются на положения 119 статьи НК. В соответствии с ней расчет штрафа осуществляется, исходя из суммы отчисления, а она отсутствует. Рассчитывать, по сути, нечего. Этот вывод подтверждается в определении ВАС № 13444/09 от 2009 г.
, где поясняется что данный подход применим и к случаям, когда отчетность сдана по истечении 180 дн.
Наличие предоплаты по несвоевременно сданной отчетности
В такой ситуации вопроса о неотвратимости санкции не возникает. Наличие предоплаты не является основанием для снятия с плательщика обязанности по своевременному представлению отчетности. Однако при этом могут возникнуть сложности в расчете.
В НК отсутствуют разъяснения по этому поводу. Поэтому на практике сформировалось два подхода.
Согласно первой точке зрения, если отчисление налога было произведено в срок, субъекту можно вменить только минимальный размер штрафа – 1 тыс. р.
В соответствии со вторым подходом, величина денежного взыскания должна рассчитываться, исходя из суммы обязательного платежа, указанной в отчетности, поданной с нарушением срока. Обусловлена такая позиция следующими обстоятельствами.
Во-первых, отчисление суммы по несвоевременно поданной отчетности не влияет на возможность привлечения лица к ответственности за нарушение сроков сдачи документации.
Во-вторых, величина санкции определяется в соответствии с данными, отраженными в отчетности, вне зависимости от срока (факта) выплаты налогов.
Сумма отчисленного налога не совпадает с величиной, отраженной в отчетности, сданной несвоевременно
В таком случае величина штрафа определяется на основании размера налога, подлежащего отчислению в соответствии с декларацией, сданной с нарушением срока. В НК отсутствуют разъяснения относительно порядка расчета. Пояснения по этому поводу присутствуют в Письме Минфина от 01.04.2009 г.
Ведомство разъясняет, что величину штрафа следует рассчитывать не на основании суммы, указанной в декларации, а в соответствии с величиной налога, подлежащей фактической оплате. Санкция определяется по данным, приведенным в уточненной отчетности, или исходя из сведений, полученных при камеральной проверке.
Нарушение срока сдачи «промежуточной» отчетности
Источник: https://www.syl.ru/article/359523/kakoy-shtraf-za-nepredostavlenie-nalogovoy-deklaratsii-v-srok
Загрузка...
