Мсфо № 15 выручка по договорам с покупателями (нюансы) — все о налогах

Выручка: учитываем согласно IFRS 15

Обычно не вызывает затруднений момент признания выручки при продаже товара, например, в розничной торговле. Организация признает выручку в тот момент, когда контроль* переходит к покупателю.

Заметьте, в прежнем стандарте IAS 18 выручка признавалась при передаче рисков.

С введением в действие международного стандарта финансовой отчётности IFRS 15 мы говорим о передаче контроля, это важный момент.

* Контроль над активом — это способность определять способ его использования и получать выгоды от актива, а также способность препятствовать получению выгод другими организациями.

То есть при признании выручки в IFRS 15 мы обращаем внимание на покупателя. В прежнем стандарте IAS 18 передача рисков в большей мере касалась продавца.

* Одним из критериев признания выручки был пункт «организация передала покупателю значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары»

Однако при комплексной поставке, например, продаже оборудования + услуг по его установке, определить выручку не всегда легко, ведь комплексная поставка растянута во времени. Давайте разберемся, какие шаги нужно предпринять, чтобы признать выручку.

Следует обратить внимание именно на договор, на это указывает даже новое название стандарта, не просто «Выручка», как в прежнем международном стандартеIAS 18, а «Выручка по договорам с покупателями».

Иными словами, договор должен быть обязательно. При этом договор может быть письменным, устным или в соответствии с обычаем делового оборота.

Пример: компании истек контракт на техподдержку систем, однако, существует устная договоренность, что новый договор будет подписан, поэтому техподдержка не прекращается, не смотря на формальный признак — отсутствие документа.

Далее для признания выручки начинаем изучать, что в договоре написано. Там должны быть закреплены:

условия оплаты;
права каждой стороны в отношении товаров и услуг, которые будут переданы;
получение возмещения, то есть договор должен иметь коммерческое содержание и для идентификации договора важно, что покупатель способен и намерен заплатить.

Пример: покупатель не планирует заплатить, тем не менее компания решила признать выручку. По неоплаченным долгам компания должна зарезервировать сумму дебиторской задолженности. То есть с одной стороны организация «раздувает» статью выручки, но тут же показывает убыток и тем самым нивелирует выручку.

Происходит явное искажение отчетности МСФО и введение в заблуждение пользователей, договор в данном случае признавать не следует, он фиктивный.

Напомню, что резерв на обесценение дебиторской задолженности согласно IFRS 9 (International Financial Reporting Standard 9 применяется с 1 января 2018 года) формируется согласно ожидаемым кредитным убыткам. Если ранее при определении признаков обесценения операция оформлялась проводкой

Дебет	Резерв
Кредит	Дебиторская задолженность

то согласно IFRS 15 и IFRS 9 теперь это

Дебет	Выручка
Кредит	Дебиторская задолженность

То есть согласно статистическим данным компания формирует ожидания по резервам и своевременно уменьшает выручку.

В момент заключения договора организация должна оценить товары или услуги, обещанные по договору с покупателем, и идентифицировать в качестве обязанности к исполнению каждое обещание передать покупателю:

товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми;
ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.

Для чего важен этот шаг? компания должна определить свои обязательства.

Пример: компания поставляет оборудование и производит услуги по установке этого оборудования. Как в данном случае определять выручку? Сразу или частями? Стандарт говорит, что частями, т.к. мы определили (идентифицировали) две обязанности к исполнению.

Товары могут также быть отличимыми в контексте договора.

Пример: компания продает автомобили и запчасти к ним.

Когда покупатель приобретает автомобиль, он состоит из ряда составляющих (двигатель, колеса), однако покупатель приобретает именно автомобиль, а не компоненты по отдельности.

Хотя двигатель может быть продан как отдельная запчасть, в контексте договора он не является отличимым товаром, а следовательно отличимым обязательством к исполнению.

Цена сделки — это сумма возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон. Как правило, цена сделки указана в договоре.

В договоре могут быть прописаны как фиксированные суммы, так и переменные (скидки, уступки, стимулы, бонусы, штрафы), либо и те, и другие.

Соответственно, для определения цены сделки мы берем цену из договора с учетом скидок, прочей переменной части и без НДС.

Возникает вопрос, как в данном случае применять ретро-скидки? Иными словами компания-продавец пока не знает, выполнит ли покупатель условия для получения скидки.

Пример: автомобильный дилер приобретает у производителя автомобили. По условиям договора, если дилер в течение трех месяцев выкупит 100 автомобилей по 1 млн.р., производитель предоставит 5%-ю скидку. Если контракт заключен 1 декабря, то при формировании годовой отчетности производитель оценивает вероятность предоставления скидки.

Очевидно, что если в течение декабря куплено 90 автомобилей, то вероятность, что оставшиеся 10 автомобилей будут выкуплены за два месяца высока.

IFRS 15 ввел понятие договорной актив и договорное обязательство.

Это некий аналог дебиторской задолженности и кредиторской задолженности с той разницей, что пока нет безусловного права требования оплаты.

В нашем примере в годовой отчетности производителя будет учтена выручка с учетом 5% скидки, т.е. процент ожидаемой скидки мы применяем уже к текущей выручке.

На 31 декабря:

Дебет	Расчеты с дилером	90 000 тыс.руб.
Кредит	Выручка	85 500 тыс.руб.
Обязательство по скидке	4 500 тыс.руб.

После определения цены сделки на 3-м шаге, компания на 4-ом шаге устанавливает: как цена операции распределяется между различными обязательствами к исполнению согласно шага 2. До введения IFRS 15 (МСФО 15), стандарты содержали очень мало информации по данной теме, тогда как IFRS 15 довольно-таки подробно описывает её.

Пример: компания продает отдельно оборудование 100 000 руб., а также отдельно услуги по установке = 10 000 руб.

Однако, если покупатель заказывает и оборудование и установку вместе, то компания предоставляет скидку и цена составляет 105 000 руб.

Соответственно, в данном случае компания пропорционально определяет цену поставки товара (100 000/110 000*105000=95 455тыс.руб.) Цена на услуги по установке будет 9 545 тыс.р. соответственно.

Организация может передавать контроль как на протяжении определенного периода времени — тогда она будет признавать выручку постепенно (например, компания оказывает услуги по подготовке отчетности в течение года на регулярной основе), либо же организация признает выручку в определенный момент времени (например, компания продает товар).

Стандарт МСФО 15 (IFRS 15) разъясняет, как именно определить момент признания выручки в течение периода и прописывает три критерия, а выполняться для признания выручки должен хотя бы один:

покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением организацией указанной обязанности по мере ее выполнения организацией;Пример: у компании заключен годовой договор на оказание услуг по формированию отчетности. При этом покупатель ежемесячно получает пакет отчетности, то есть «потребляет выгоды». Соответственно выручка должна признаваться каждый месяц;
В процессе выполнения организацией своей обязанности к исполнению создается или улучшается актив (например, незавершенное производство), контроль над которым покупатель получает по мере создания или улучшения этого актива;
Выполнение организацией своей обязанности не приводит к созданию актива, который организация может использовать для альтернативных целей, и при этом организация обладает юридически защищенным правом на получение оплаты за выполненную к настоящему времени часть договорных работ. В нашем примере пакет отчетности готовится для конкретной компании и не может быть использован для другой.

Мы рассмотрели 5 шагов определения выручки согласно стандарта IFRS 15.

Компаниям следует проанализировать свою деятельность с учетом требований нового стандарта, чтобы во всеоружии встретить 2018 год и показать в отчетности МСФО сопоставимые данные за предыдущие периоды.

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/vyruchka-uchityvaem-soglasno-ifrs-15/

МСФО, Дипифр

В 2014 году Совет по МСФО одобрил новый стандарт по учету выручки МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» (IFRS 15 «Revenue from Contracts with Customers»). Этот стандарт вводит так называемую «пятишаговую» модель признания выручки.

Другими словами, для признания выручки необходимо сделать 5 определенных действий. Чтобы разобраться, как это работает, давайте рассмотрим простой пример учета выручки по поставке оборудования с сервисным обслуживанием.

Этот пример придумал экзаменатор Дипифр Пол Робинс и вынес его на экзамен в декабре 2015 года.

Шаг 1. Идентифицировать договор

Договор — это соглашение между двумя или более сторонами, которое создает обеспеченные правовой защитой права и обязательства. В некоторых случаях стандарт МСФО (IFRS) 15 требует, чтобы компания объединяла договора и учитывала их как один договор. Стандарт также определяет требования к учету при модификации ранее заключенных договоров.

Шаг 2. Идентифицировать обязанности к исполнению.

Договор включает обещание передать товары или услуги. Если товары и услуги являются отличимыми (distinct), эти обещания являются обязанностями к исполнению (термин) и и должны учитываться отдельно.

Шаг 3. Определить цену сделки.

Цена сделки – это величина возмещения по контракту, которое компания ожидает получить за переданные товары или услуги.

Шаг 4. Распределение цены сделки на обязательства к исполнению.

Распределение происходит на основании обособленных (stand alone) цен на товары или услуги. Если есть скидка, она может быть распределена либо на все обязательства пропорционально, либо только на некоторые обязательства.

Шаг 5. Признание выручки

Выручка должна признаваться или в определенный момент времени или по мере того как компания выполняет обязательства к исполнению.

Рассмотрим применение этой модели на примере признания выручки при поставке оборудования с сервисным обслуживанием. Жирным курсивом я сделала небольшие дополнения к условию.

Пример 1. Продажа оборудования с сервисным обслуживанием.

Компания «Каппа» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября.

1 сентября 2015 года «Каппа» продала (и передала) покупателю оборудование (станок). «Каппа» также согласилась обслуживать оборудование в течение двухлетнего периода, начиная с 1 сентября 2015 года, без дополнительной оплаты. Полная сумма к оплате покупателем по данной сделке была согласована в сумме, как показано ниже:

800 тыс. долларов, если покупатель оплатит до 31 декабря 2015 года.
810 тыс. долларов, если покупатель оплатит до 31 января 2016 года.
820 тыс. долларов, если покупатель оплатит до 28 февраля 2016 года.

Руководство «Каппы» считает, что с высокой долей вероятности покупатель сделает оплату по договору в январе 2016 года. Если бы оборудование продавалось отдельно без обслуживания, то его цена была бы равна 700 тыс. долларов.

За сервисное обслуживание оборудования в течение двух лет (без поставки) «Каппа» получила бы возмещение в сумме 140 тыс. долларов.

Альтернативные суммы к получению ($800 000, $810 000, $820 000) должны рассматриваться как переменное возмещение.

Как необходимо отразить выручку по данной операции за год, закончившийся 30 сентября 2015 года?

Шаг 1. Идентифицировать договор

В МСФО 15 выдвигаются определенные требования к договорам, которые должны учитываться в соответствии со стандартом. Это сделано для того, чтобы отфильтровать недействительные или фиктивные договора, которые не представляют собой реальные операции.

Cогласно IFRS 15, п.9 договор учитывается только при выполнении ВСЕХ условий:

1) договор утвердили, и каждая из сторон обязуется выполнить обязательства по договору
2) определены права сторон в отношении товаров и услуг
3) определены условия оплаты
4) договор должен иметь коммерческое содержание
5) получение возмещения вероятно (покупатель способен и имеет намерение выплатить возмещение)

Требование в пункте 4 (п.4), чтобы договор имел коммерческое содержание, нужно для предотвращения искусственного завышения выручки. Без этого требования можно было бы передавать товары туда и обратно.

По сути, все перечисленные критерии требует от продавца оценить, является ли договор действительным и представляет ли собой реальную сделку. Оценка кредитного риска покупателя (п.

5) также связана с оценкой действительности договора, поскольку сделка является реальной только в том случае, если покупатель способен и имеет намерение заплатить обещанное вознаграждение (have ability and intention to pay).

Компании, как правило, заключают только такие договора, в которых вероятно, что они получат возмещение. А если нет, то такой договор будет фиктивной сделкой.

Договор с покупателем должен приводить к возникновению обеспеченных правовой защитой прав и обязательств. Договор не существует, если каждая сторона обладает правом расторгнуть договор в одностороннем порядке, не выполнив его, и без выплаты компенсации.

Можно предположить, что в данной задаче Каппа и покупатель оборудования заключили договор, для которого выполнены все критерии, перечисленные в стандарте МСФО 15: договор имеет коммерческое содержание, условия оплаты определены и получение возмещения Каппой весьма вероятно.

Шаг 2. Идентифицировать обязанности к исполнению

Единицей учета для признания выручки является обязанность к исполнению (performance obligation).

Этот термин в старом стандарте по выручке подразумевался, но точного определения не было.

Я использую слово обязанность как перевод английского слова obligation, потому что именно этот термин содержится в русском переводе МСФО 15. Слово obligation можно еще перевести как обязательство.

Обязанность к исполнению – это отличимый (distinct) товар или услуга, которую компания-продавец обещает передать покупателю.

По сути термин «отличимые товары» означает, что товар можно отделить от других товаров: продавец поставляет его отдельно, а покупатель может использовать его (=получить выгоду) отдельно от других товаров продавца. То же самое относится к услугам.

В стандарте написано гораздо больше по этому поводу (пункты стандарта 27-30), но здесь для простоты объяснения ограничимся этим.

Товары и услуги, которые не являются отличимыми, объединяются с другими обещанными в договоре товарами или услугами до тех пор, пока не будет получен пакет товаров или услуг, который будет являться отличимым. В некоторых случаях это приведет к тому, что организация будет учитывать все товары или услуги, обещанные по договору, в качестве одной обязанности к исполнению.

В нашем примере у Каппы две обязанности к исполнению:

предоставить оборудование
предоставить услуги по обслуживанию.

Это отличимые товар и услуга, так как покупатель может получить выгоду от товара или услуги в отдельности, ведь в задаче указана возможность продажи сервисного обслуживания Каппой без поставки оборудования (есть обособленная цена).

В IFRS 15 — передача контроля, в МСФО 18 — переход рисков и преимуществ владения

Выполнить обязанность к исполнению означает передать актив (товар или услугу) покупателю. Товар и услуги являются активами в момент их получения и использования (в случае услуг актив существует одно мгновение — потребляется сразу же). Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом.

Контроль над активом это:

1) способность определять способ использования актива
2) способность получать практически все оставшиеся выгоды от актива.
3) способность препятствовать получению выгод от актива другими сторонами.

ВАЖНО: согласно новому стандарту МСФО 15 выручка признается после передачи контроля от продавца покупателю. В МСФО 18 выручка признавалась при переходе рисков и преимуществ владения товаром.

Почему передача контроля, а не рисков и выгод как в старом стандарте по выручке?

Во что написано в Основах для выводов к МСФО 15 (Basis for Conclusions) BC.118 по этому поводу:

1) МСФО IFRS 15 определяет выручку как доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации. Доход (см. определение) возникает из-за увеличения контрактного актива или уменьшения контрактного обязательства.

А существующее определение актива в Концептуальных основах описывает актив как ресурс, контролируемый компанией.

Следовательно, увеличение активов методологически более правильно связывать с передачей контроля.

Определение дохода в стандарте звучит так:

Доход* — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала.

2) Иногда бывает трудно определить момент перехода рисков и выгод, если часть рисков и выгод остается у продавца (см. пункт 3 списка). Использование в этом случае критерия передачи контроля для признания выручки приводит к более обоснованным выводам.

3) Метод рисков и выгод может конфликтовать с концепцией обязательств к исполнению. Если товар требует последующего обслуживания продавцом, то часть рисков, связанных с товаром, остается у продавца.

Основываясь на концепции перехода рисков и выгод, компания может прийти к выводу, что у неё есть только одна обязанность к исполнению: продажа товара вместе с сервисным обслуживанием. В этом случае выручка будет признана только после того, как все риски будут устранены.

При применении концепции перехода контроля у продавца будут идентифицированы две обязанности: 1) поставка товара и 2) оказание услуги по сервисному обслуживанию. Эти обязанности к исполнению будут выполнены в разное время, и выручка будут признана соответствующим образом.

Цена операции – это сумма возмещения в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю.

В самом простом случае сумма возмещения фиксирована и прямо указана в договоре, и выполнить этот шаг не составляет труда. Но, конечно, же в реальной жизни всё может быть гораздо сложнее. В стандарте МСФО 15 подробно рассматриваются следующие варианты усложнений:

а) переменное возмещение;
б) наличие значительного компонента финансирования в договоре
в) неденежное возмещение;
г) возмещение, подлежащее уплате покупателю

В нашем случае мы имеем переменное возмещение: сумма оплаты будет равна 800 000, 810 000 или 820 000 долларов в зависимости от срока оплаты.

Если говорить в общем, то сумма возмещения может варьироваться из-за предоставления скидок, возврата средств, кредитов, уступок в цене, стимулов, бонусов за результаты, штрафов или других аналогичных статей.

Обещанное возмещение также может варьироваться, если право компании на возмещение зависит от наступления или ненаступления будущего события.

Например, сумма возмещения будет переменной, если продукция продавалась с правом на возврат товара или если фиксированная сумма была обещана в качестве бонуса за результаты в случае завершения определенного этапа работ раньше срока.

Оценка переменного возмещения должна производиться одним из двух методов:

Метод ожидаемой стоимости (The expected value) – ожидаемое возмещение, взвешенное с учетом вероятности возможных значений из диапазона.
Метод наиболее вероятной величины

Источник: https://msfo-dipifr.ru/msfo-ifrs-15-vyruchka-po-dogovoram-s-pokupatelyami-pyatishagovaya-model-priznaniya/

Проект разъяснений к МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

Совет по МСФО выпустил проект, предлагающий разъяснения к МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Их основная цель – сокращение различий в подходах к применению нового стандарта и снижение издержек, характерных для данного процесса.

Используйте пошаговые руководства:

Татьяна Суслова, старший менеджер компании EY, преподаватель-консультант Академии бизнеса EY

В июле 2015 года Совет по МСФО выпустил проект, предлагающий различные разъяснения к МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Предложенные поправки относились к идентификации обязательств к исполнению, лицензий на интеллектуальную собственность, руководства в отношении принципала и агента и правил перехода на МСФО (IFRS) 15.

Основные цели выпуска данных поправок – сокращение различий в подходах к применению нового стандарта и снижение издержек, характерных для данного процесса. Давайте обсудим некоторые из ключевых решений, принятых Советом по МСФО.

Лицензии на интеллектуальную собственность

Один из главных вопросов, который интересовал бизнес-сообщество, заключается в том, как признавать выручку по лицензионным договорам на интеллектуальную собственность (программное обеспечение, патенты, торговые марки, фильмы, франшизы и т.д.

) – одномоментно или на протяжении определенного времени. Итоговое решение по признанию выручки зависит от того, требует ли договор от компании-продавца предпринимать какие-либо действия по значительному изменению функциональных возможностей интеллектуальной собственности или нет.

Совет по МСФО разъясняет, какие действия попадают под это определение:

изменение формы (дизайна) или функциональных возможностей интеллектуальной собственности (обработка операций, задач и т.п.);
влияние на возможность клиента получать выгоды от интеллектуальной собственности.

Например, лицензия на трансляцию фильма или стандартное программное обеспечение предполагает, что все функциональные возможности доступны для клиента сразу (на момент передачи контроля), следовательно, выручка должна признаваться лицензиаром одномоментно.

С другой стороны, функциональные возможности такого актива, как торговая марка, меняются в течении времени, так как на него могут воздействовать различные факторы (например, рекламная компания по продвижению торговой марки, которой активно занимается продавец лицензии).

Следовательно, выручка по данному лицензионному договору должна признаваться на протяжении определенного времени.

Идентификация обязательств к исполнению

Как вы помните, МСФО (IFRS) 15 требует идентифицировать обязательства к исполнению на основе отделимости товаров и услуг в контексте договора (один из критериев).

Совет по МСФО не изменяет данный критерий, но предлагает включить дополнительные иллюстративные примеры к стандарту, разъясняющие, в каких ситуациях компания должна учитывать товары и услуги как одно обязательство к исполнению, а в каких ситуациях как отдельные элементы.

Принципал и агент

Очень часто в сделках, в которых принимают участие несколько заинтересованных сторон, требуется понять, в качестве кого действует продавец – принципала или агента.

Вывод должен быть основан на том, будет ли компания-продавец контролировать соответствующие товары или услуги до передачи их покупателю (принципал) или нет (агент).

Совет по МСФО предлагает сохранить принцип контроля как один из ключевых факторов при определении принципала или агента и включить дополнительные примеры, которые помогут разъяснить данный подход.

Правила перехода

Совет по МСФО разъясняет новые возможности по переходу на МСФО (IFRS) 15. Теперь компании имеют право не использовать полный ретроспективный подход в отношении:

Договоров, выполненных на дату начала наиболее раннего сравнительного периода, представленного в финансовой отчетности.
Изменений, сделанных в договорах с момента их заключения и до даты начала наиболее раннего сравнительного периода. Однако данный подход не распространяется на идентификацию обязательств к исполнению и определение цены сделки.

С одной стороны, новые возможности упрощают переход на новый стандарт, с другой – могут привести к снижению сопоставимости сравнительной информации. Поэтому компаниям следует осмотрительно использовать новые опции в том случае, если они будут утверждены Советом по МСФО и вступят в силу в ближайшее время.

Источник: https://fd.ru/articles/157604-sqb-16-m3-proekt-razyasneniy-k-msfo-ifrs-15-vyruchka-po-dogovoram-s-pokupatelyami

Мсфо (ifrs) 15 «выручка по договорам с покупателями» в вопросах и ответах. часть 2

ПодробностиКатегория: ФинансыОпубликовано: 12.01.2016 21:00

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/msfo/

При оценке финансового состояния организации выручка, наряду с чистой прибылью, является важнейшей статьей финансовой отчетности. При этом чистая прибыль не может быть определена без оценки выручки, которая, как правило, представляет собой наиболее значительную статью отчета о совокупном доходе.

Во второй части рассмотрены вопросы:

— Как следует признавать затраты по договорам с покупателями?

— Какие раскрытия информации предусмотрены МСФО 15?

— Какие требования по презентации информации устанавливает МСФО 15?

— Какие стандарты и разъяснения отменяет МСФО 15?

— Когда МСФО 15 вступает в силу и какие существуют возможности перехода на МСФО 15?

— Какое влияние окажет МСФО 15 на отчетность организаций?

— Какие действия следует предпринять и когда по применению нового стандарта?

Окончание. Начало см. в № 1 за 2015 г.

15. Как следует признавать затраты по договорам с покупателями?

Затраты по договорам с покупателями — это дополнительные (incremental) затраты, связанные с заключением договоров с покупателями, и затраты, связанные с исполнением таких договоров.

Такие затраты признаются в качестве активов при выполнении условий, указанных ниже. Данные активы амортизируются на систематической основе в течение периода, который согласуется со схемой передачи тех товаров или услуг, к которым они непосредственно относятся.

МСФО 15 применяется для учета затрат, связанных с выполнением договора, только если они не относятся к сфере применения других действующих стандартов (например, МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»).

В отношении дополнительных затрат, связанных с заключением договоров с покупателями, МСФО 15 устанавливает, что, если организация ожидает возмещения таких затрат в последующем, они признаются в качестве активов, если период их амортизации больше года. Если период их амортизации меньше года, они признаются в качестве расходов.

Согласно МСФО 15 организация признает актив в размере 150 как дополнительные затраты, связанные с заключением договора, поскольку предполагает будущее возмещение данных затрат посредством получения денежных средств за консультационные услуги.

Юридические услуги на подготовку предложения на тендер и командировочные затраты были понесены вне зависимости от того, будет ли выигран тендер или нет, следовательно они не капитализируются, а признаются в качестве расходов в том периоде, в котором были понесены.

Организация также платит ежегодный бонус сотрудникам, ответственным за продажи, исходя из достигнутых количественных показателей — объема продаж, прибыльности в целом и индивидуальных показателей производительности. Такие затраты не капитализируются, так как не являются дополнительными затратами, связанными с заключением договоров, и их нельзя непосредственно отнести на конкретные договоры с покупателями.

Затраты, связанные с исполнением договоров с покупателями, признаются в качестве активов, если удовлетворяют всем следующим
критериям:

они непосредственно связаны с существующим или предполагаемым договором, который организация может конкретно идентифицировать;
они генерируют или улучшают ресурсы организации, которые будут использоваться в дальнейшем для исполнения обязательств по договорам;
ожидается возмещение данных затрат впоследствии.

Примерами таких затрат могут быть: прямые материальные затраты; затраты по оплате труда; распределение накладных затрат, непосредственно связанных с договором; затраты, которые подлежат возмещению покупателем; другие затраты, которые были понесены только из-за того, что был заключен договор с покупателем.

16. Какие раскрытия информации предусмотрены МСФО 15?

МСФО 15 предусматривает раскрытия информации, цель которых — позволить пользователям отчетности понять природу, сумму и момент или период времени признания выручки, а также неопределенность, связанную с выручкой и денежными потоками, возникающими в результате исполнения обязательств по договорам с покупателями. Такими раскрытиями информации являются:

выручка, признанная по договорам с покупателями, включая разделение выручки на компоненты;
балансы по договорам, в том числе:
- входящие и исходящие остатки по дебиторской задолженности, договорным активам и договорным обязательствам;
- выручка, признанная в отчетном периоде, которая была включена во входящие остатки по договорным обязательствам;
- выручка, признанная в отчетном периоде по договорным обязательствам, исполненным в предыдущих периодах;
обязательства по договорам с покупателями, подлежащие исполнению, включая описание того, каким образом организация, как правило, исполняет обязательства, в том числе:
- существенные условия оплаты;
- вид товаров и услуг, обещанных к передаче по договорам;
- обязательства по возвратам и возмещениям и прочим подобным обязательствам;
- типы гарантий и других подобных обязательств;
цена сделки, которая распределена на оставшиеся обязательства по договору;
существенные суждения и их изменения в отношении требований договоров с покупателями, включая:
- временной период исполнения обязательств по договорам с покупателями;
- цену сделки и суммы, распределенные на обязательства, подлежащие исполнению в рамках договоров;
признанные активы по затратам, связанным с заключением и исполнением договоров с покупателями, включая:
- описание суждений в отношении определения сумм затрат и метод амортизации, использованный в каждом отчетном периоде;
- исходящие остатки признанных активов по затратам;
- суммы амортизации и любых убытков от обесценения, признанных в отчетном периоде.

17. Какие требования по презентации информации устанавливает МСФО 15?

Организация представляет в отчете о финансовом положении информацию об исполнении договоров с покупателями как договорной актив или договорное обязательство, в зависимости от степени исполнения обязательств организацией и осуществления платежа покупателем в рамках договора.

Любое безусловное право на вознаграждение представляется отдельно как дебиторская задолженность.

Если покупатель осуществил предоплату до того, как организация передала ему контроль над соответствующим товаром или услугой, в отчете о финансовом положении представляется договорное обязательство.

Если покупатель еще не оплатил соответствующее вознаграждение за передачу товара или услуги, в отчете о финансовом положении представляются:

договорной актив (право организации на вознаграждение в обмен на товары или услуги, переданные покупателю, которое обусловлено причиной иной, чем течение времени, — например, будущим исполнением обязательств по договору организацией (см. также пример в вопросе 2);
или дебиторская задолженность (безусловное право на вознаграждение, которое не зависит от течения времени).

Договорной актив и дебиторская задолженность и любое обесценение, относящееся к ним, должны быть учтены в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Разница между первоначально признанной суммой дебиторской задолженности и суммой выручки должна быть признана как расходы от обесценения.

18. Какие стандарты и разъяснения отменяет МСФО 15?

С вступлением в силу МСФО 15 утратят правомочность следующие МСФО:

МСФО (IAS) 18 «Выручка»;
МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов от клиентов»;
Разъяснение ПКР (SIC) 31 «Выручка — бартерные операции, включающие рекламные услуги».

19. Когда МСФО 15 вступает в силу и какие существуют возможности перехода на МСФО 15?

МСФО 15 действует в отношении отчетных периодов, начинающихся не ранее 1 января 2017 года, при этом разрешается досрочное применение. Таким образом, его нужно будет применять при составлении промежуточной отчетности в 2017 году, а также годовой отчетности за 2017 год и в последующем.

Он распространяется на новые договоры, заключенные со дня вступления МСФО 15 в силу, а также на существующие договоры, которые не завершены на дату его вступления в силу.

Имеется возможность выбора: ретроспективное применение, ретроспективное применение с частичными освобождениями (дата корректировки капитала — 1 января 2016 года) или использование модифицированного подхода при переходе на новый стандарт.

В рамках модифицированного подхода данные за сравнительные периоды не пересчитываются. Вместо этого организация признает кумулятивный эффект первого применения МСФО как корректировку входящего остатка нераспределенной прибыли на 1 января 2017 года.

Сравнительные показатели за год, закончившийся 31 декабря 2016 года, не пересчитываются. Необходимо раскрытие выручки согласно ранее применявшимся принципам учета, а также величины, на которую изменилась каждая статья финансовой отчетности в отчетном периоде по сравнению с показателями, определенными в соответствии с ранее действовавшими стандартами учета выручки.

Например, если договор с покупателем был заключен в 2015 году и действует до середины 2018 года, то в годовой отчетности за 2017 год:

Источник: https://otchetonline.ru/art/finansy/53077-msfo-ifrs-15-vyruchka-po-dogovoram-s-pokupatelyami-v-voprosah-i-otvetah-chast-2.html

IFRS 15 — Основные правила учета выручки по договорам с покупателями

МСФО (IFRS) 15 устанавливает принципы, которые применяются при представлении отчетности о:

характере;
сумме;
сроках; а также
неопределенности

выручки и денежных потоков по договору с покупателем.

Нужно особо подчеркнуть, что речь идет о договорах с «покупателем». Если у вас есть контракт со стороной, не являющейся клиентом, то МСФО (IFRS) 15 к нему не применяется.

Иногда довольно сложно определить, имеете ли вы дело с покупателем или просто с сотрудничающей стороной (например, проекты взаимного развития с другими организациями), поэтому будьте осторожны!

Кроме того, имейте в виду, что есть некоторые исключения из МСФО 15, а именно:

Аренда (IAS 17 или IFRS 16);
Финансовые инструменты и другие права и обязанности в рамках IFRS 9, IFRS 10, IFRS 11, IAS 27, IAS 28;
Договоры страхования (IFRS 4) и
Неденежные расчеты между организациями в рамках одного бизнеса для обслуживания продаж.

МСФО (IFRS) 15 применяется для периодов, начинающихся с 1 января 2018 года или позже.

5 шагов для признания выручки по МСФО 15

Основная цель МСФО (IFRS) 15 — признать выручку таким образом, чтобы отразить передачу товаров/услуг клиентам, в сумме ожидаемого вознаграждения, в обмен на эти товары или услуги.

Это кажется понятным и очень легким с первого взгляда, и это действительно так во многих случаях. Но почему МСФО 15 настолько обширен?

Наверно, потому, что многие ситуации на практике оказываются не простыми, и компании признают доходы по-разному в таких случаях, например:

Купить 1 товар + получить 1 товар бесплатно;
Купить ежемесячный предоплаченный мобильный тариф + бесплатно получить телефон;
Заработать очки лояльности и получить бесплатные товары в обмен на них позже;
Получить бонусы за доставку; и т.п.

Чтобы систематизировать различные ситуации, МСФО (IFRS) 15 предписывает применять 5-ступенчатую модель для признания выручки.

Эта модель показана на следующей схеме:

5-ступенчатая модель признания выручки. (KPMG)

Опишем ее подробнее.

Шаг 1: Идентификация договора с покупателем

Договор представляет собой соглашение между двумя сторонами, которое создает принудительные права и обязанности (МСФО 15, приложение А).

Вам необходимо применять МСФО (IFRS) 15 ко всем договорам, которые соответствуют следующим 5 характеристикам (МСФО (IFRS) 15.9):

Стороны договора одобрили его и обязуются выполнять;
Определены права каждой стороны на переданные товары / услуги;
Определены условия оплаты;
Договор имеет коммерческий характер; а также
Есть высокая вероятность того, что предприятие получит возмещение — здесь необходимо оценить способность и намерение клиента заплатить.

Таким образом, если контракт не соответствует всем 5 критериям, то вы применяете не МСФО (IFRS) 15, а другой стандарт.

Поэтому будьте осторожны с внутригрупповыми операциями, так как они часто не имеют коммерческого характера (так как эти компании часто передают друг другу запасы и другие товары по ценам, отличным от рыночных).

МСФО (IFRS) 15 содержит руководство по кобинированию договоров и модификациям договоров.

Комбинация договоров имеет место, когда вам нужно учитывать два (или более) договора не отдельно, а как 1 договор. МСФО (IFRS) 15 устанавливает критерии для комбинированного учета.
Модификация договора — это изменение количества, номенклатуры, цены или того и другого. Другими словами, когда вы добавляете определенные товары или услуги или предоставляете дополнительную скидку, вы фактически имеете дело с модификацией контракта.

МСФО (IFRS) 15 устанавливает различные методы учета для индивидуальной модификации контракта, в зависимости от определенных условий.

Шаг 2: Определение обязательств к исполнению в договоре

Обязанности к исполнению (от англ. 'Performance obligation') — это любой товар или услуга, которые предприятие обязуется передать клиенту (поставить товар или оказать услугу) по договору.

В соответствии с МСФО (IFRS) 15, приложение А, обязанности к исполнению это:

Отдельный товар или услуга, или комплект из них (от англ. 'bundle'); или
Ряд отдельных товаров или услуг, которые по существу одинаковы и имеют одну и ту же схему передачи клиенту.

Существенной характеристикой обязательства к исполнению является «отличимость» (от англ. 'distinct'). Проще говоря, отличимость означает, что товар или услугу можно отдельно идентифицировать относительно других обязательств, предусмотренных договором.

МСФО (IFRS) 15 устанавливают критерии, по которым вы должны определить, является ли обязательство по отличимым или нет.

Критерии отличимости обязанностей к исполнению по договору.

Стоит отметить, что это чрезвычайно важно, и вы должны сделать это правильно.

Это связано с тем, что на дальнейших шагах вы будете учитывать отличимые обязанности к исполнению и выручку по ним отдельно, в соответствии с их ценой продажи, и если вы не сможете правильно определить отличимые обязанности к исполнению, то весь учет договора будет неправильным.

Обязанности к исполнению могут быть как явными (например, оговорены в контракте), так и неявными (например, подразумеваемыми деловой практикой).

Кроме того, если нет передачи товаров или услуг клиенту, то никаких обязательств к исполнению нет.

Например, представьте, что вы строите здание для своего клиента. Прежде чем вы начнете, вы установите небольшой мобильный туалет для ваших рабочих. Поскольку он не будет передан вашему клиенту, он не будет отличимым обязательством к исполнению.

Шаг 3: Определение цены сделки

Цена сделки представляет собой сумму вознаграждения (от англ. 'transaction price'), которую компания рассчитывает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг клиенту, за исключением сумм, полученных от имени третьих лиц (МСФО 15 Приложение А).

Это определение из стандарта, иными словами, оно говорит о том, что вы ожидаете получить от своего клиента в обмен на ваши поставки.

Цена сделки — это не всегда цена, указанная в договоре. Это то, что вы ожидаете получить.

Это означает, что вам нужно измерить цену сделки.

Но как?

Во-первых, вам необходимо взять цену, указанную в контракте, в качестве некоторой основы (если это возможно).

Затем вам необходимо учесть некоторые факторы, такие как:

Переменное возмещение — есть ли какие-то бонусы или скидки, например, бонус за объем?
Определен ли порядок оценки и получения переменного возмещения — вы должны включить переменное возмещение (например, бонус) в цену только тогда, когда очень вероятно, что вы можете получить его (это большое упрощение);
Значительный компонент финансирования — если ваши клиенты будут платить вам с задержкой, будут ли выплаты отражать временную стоимость денег?
Неденежное возмещение — вы получаете какие-либо товары или услуги от своего покупателя в обмен на ваши товары или услуги?
Вознаграждение, выплачиваемое клиенту — предоставляете ли вы ваучеры или скидочные купоны своим клиентам?
И другие факторы.

Определение цены сделки.

Шаг 4: Распределение цены сделки на обязательства к исполнению

После того как вы определили обязательства к исполнению по договору и определили цену сделки, вам необходимо распределить эту цену сделки по отдельным обязательствам.

Общий принцип заключается в том, чтобы сделать это на основе относительных цен обособленной продажи (от англ. 'relative stand-alone selling prices'), но есть 2 исключения, когда вы выполняете распределение по-другому:

При распределении скидок и
При распределении вознаграждений с переменными суммами.

Цена обособленной продажи — это цена, по которой предприятие продало бы товар или услугу клиенту отдельно (а не в комплекте).

Лучший способ определить цену обособленной продажи — просто взять известные отпускные цены, и если они недоступны, вам необходимо их оценить. МСФО (IFRS) 15 предлагает несколько методов оценки цены обособленной продажи, таких как скорректированная рыночная оценка и т. д.

Шаг 5: Признание выручки в момент (или по мере) того, как компания выполняет обязательства к исполнению по договору

Обязанность к исполнению считается выполненным (при этом признается выручка), когда обещанный товар или услуга передается клиенту. Это происходит при передаче контроля над товаром или услугой.

Обязанность к исполнения может быть выполнена:

В течение некоторого времени — в этом случае контроль передается клиенту в течение некоторого периода времени (например, срок договора); или
В момент времени — в этом случае контроль сохраняется поставщиком, до того, как объект будет передан в какой-то момент.

МСФО (IFRS) 15 устанавливает несколько критериев, в соответствии с которыми вы должны признать выручку с течением времени. Во всех остальных случаях выручка признается в определенный момент времени.

Помимо этих 5 этапов, МСФО 15 регулирует несколько других областей, таких как затраты по договору.

Затраты по договору

Стандарт МСФО (IFRS) 15 содержит правила для двух видов расходов, связанных с договором:

1. Затраты на заключение договора. Это дополнительные затраты, связанные с заключением договора. Например, юридические сборы и т. д. Эти расходы не относятся на расходы в составе прибыли или убытка.

Вместо этого они признаются в качестве актива, если ожидается, что они будут самортизированы (исключение составляют расходы по договору, связанные заключением договора на срок менее 12 месяцев).

2. Затраты на выполнение договора. Если эти затраты входят в сферу применения МСФО (IAS) 2, МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 38, то вы должны учитывать их в соответствии с соответствующим стандартом. Если нет, то вы должны относить их на расходы только в том случае, если выполняются определенные критерии.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-15-summary-accounting-revenue-from-contracts-with-customers

Этапы признания выручки по договорам с покупателями по МСФО (IFRS) 15 и 18

Оценка финансового состояния предприятия невозможна без анализа его прибыли. При этом, параметр чистой прибыли прочно связан с выручкой. Именно она является наиболее значительной статьей отчета о совокупных доходах. Инвесторы, а также другие пользователи финансовой отчетности в первую очередь определяют именно величину и состав выручки.

Сравнивая параметр с результатами компании за прошлый период или показателями конкурентов, можно составить мнение о развитии и позициях предприятия. В материале мы расскажем о международных стандартных МСФО, применяющихся для расчета выручки.

…

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Что это такое?

В «Концептуальные основы финансовой отчетности» сказано, что увеличение финансово-экономических выгод, происходящее на протяжении отчетного периода, в форме прироста активов или сокращения обязательств (главное, чтобы действия способствовали приросту капитала, но не предусматривали внесения взносов) является доходом.

Выручка входит в понятие доходов, и представляет собой доход, получаемый от обычной деятельности предприятия.

Обычной деятельностью в свою очередь следует называть любые операции, которые организация имеет право осуществлять. Примерами обычной деятельности могут стать реализация продукции, продажа услуг, дивиденды, роялти.

МСФО – это международный финансовый стандарт бухгалтерского учета. Он применяется для того, чтобы унифицировать порядок расчета и предоставления информации о деятельности компании.

В современном мире, где интересы бизнеса, как правило, простираются далеко за пределы одной страны, существование единого образца документа имеет стратегическое значение.

В документе МСФО содержится пошаговая инструкция для предприятий, согласно которой они должны высчитывать свои показатели прибыли.

Применяя заложенные в стандарте правила, на выходе экономисты получат справедливые и точные значения, которые при желании смогут использовать их партнеры и конкуренты для определения позиции предприятия на рынке услуг.

Пошаговая инструкция по учету

Определение размера выручки, по МСФО, включает в себя несколько обязательных этапов. Среди них идентификация договора, характеристика обязательств, определение стоимости товаров или услуг и другие.

Этапы признания выручки не менялись с 2010 года, однако в документ регулярно вносятся поправки. Ниже мы представим пятиэтапную модель признания выручки.

Инструкция поможет избежать распространенных проблем с менеджментом и аудитом.

Идентификация договора с покупателем

Речь идет о том, чтобы понять – является ли договор таким, который следует учитывать по стандарту МСФО 15. И для ответа на этот вопрос, договоренность можно «протестировать», определить, соответствует ли документ некоторым условиям МСФО.

Стороны одобрили его общепринятым способом.
В документе указаны права каждой стороны в отношении товара/услуги.
Организация определила условия платежа.
Договор является коммерческим.
Предусмотрено вознаграждение для компании в обмен на услуги или товары.

Проверка обязательств

В каждом коммерческом договоре должны быть обозначены товары или услуги, по котором и будет проведена сделка. В стандарте МСФО уделяется внимание их идентификации – под этим процессом понимается установка единиц учета, на которые распределяется цена сделки.

Иными словами, предприятие должно выяснить, являются ли товары или пакеты услуг отделимыми, сериями, совокупностями? Основное внимание тут стоит уделить понятию «отделимость». Одинаковые отделимые товары при расчете выручки учитываются раздельно, а серии одинаковых отделимых товаров – в качестве исполнения единого обязательства по указанному договору.

Как определить стоимость?

Цена документа привязана к сумме ожидаемого вознаграждения, на которое будет иметь право продавец услуг или товаров. Из выручки следует исключить налоги, например, НДС и налог на продажу. Касательно структурных особенностей суммы вознаграждения МСФО ничего не говорит – оно может быть фиксированным, переменным и даже включать в себя не денежную часть.

Что такое переменное вознаграждение? Термин применяется для сделок, в которых предусмотрены скидки, бонусы и другие стимулирующие программы. Однако переменное вознаграждение накладывает на продавца и обязательства по оценку прибыли с учетом вариативной части (и тут учитывается вероятность получения бонуса или антибонуса).

Распределение цены сделки

Чтобы осуществить данный этап, нужно использовать параметр цены каждого отделимого товара или услуги по договору, определенный в процессе выполнения стандарта МСФО ранее.

Признание

Если обязательства по договору выполнены, предприятие имеет возможность признать выручку.

МСФО признает товар или услугу переданным в момент получения заказчиком контроля над активом. В экономике под контролем следует понимать возможность управлять использованием товара/услуги в дальнейшем и получать от этого владения преимущества. Не исключается передача актив третьему лицу.

IFRS 15

МСФО 15 – это новый стандарт, который вступил в силу в 2018 году. Ключевое его отличие от предыдущего документа заключается в следующем тезисе: организация – продавец товаров или услуг – признает выручку в виде анонсированных покупателю товаров или услуг в сумме, определенной документами.

Отмечается, что продавец после заключения договора с покупателем может получить договорной актив. Таким образом, произошло изменение подхода – вместо концепции дохода пришла концепция изменения активов либо обязательств (positional reporting).

Предыдущий международный стандарт финансовой отчетности

По официальной информации, с 1 января 2018 года Международный стандарт МСФО 18 утратил свою силу и больше не может применяться для расчета выручки.

Он был принят в 1982 году, через десять лет после создания экономисты значительно доработали документ.

Однако он все равно не отвечал современным реалиям, поскольку не включал в себя множество характерных для двадцать первого века ситуаций и финансовых операций, связанных с выручкой.

Вместо МСФО 18 следует использовать новый стандарт МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателя».

Организациям, использующим МСФО, полагается использовать иной стандарт в отношении годовых отчетных периодов, если они начинаются с 1 января 2018 года и далее.

Ожидается, что нововведение станет более подробным и детальным руководством по практическим нюансам учета выручка, позволить улучшить сопоставимость выручки для предприятий в разных отраслях глобальной экономики по всему миру.

Как видите, МСФО выручка представляет собой международный стандарт, помогающий предприятиям правильно высчитывать финансовые показатели.