Платить ли ндс комиссионеру с премии «за объем»? — все о налогах

Премия за объем закупок и ее бухгалтерский учет

Поощрение покупателей – это прием, без которого практически невозможно представить ведение бизнеса. Нужен он для привлечения дополнительных клиентов, повышения лояльности. Премия за достижение установленных объемов закупок – это одна из форм такого поощрения.

Что собой представляет премия за закупки

В НК РФ такие варианты поощрения, как скидки и премии, не разграничиваются. Для их определения следует обратиться к деловой практике. Скидка и бонусы – это, как правило, уменьшение стоимости продукции по договору закупки.

Премия не предполагает снижение стоимости товара. Это выплата вознаграждения покупателю при достижении определенного объема закупок. То есть цена продукции остается прежней, но покупатель получает деньги от продавца.

Когда выплачивается премия? В договоре устанавливается определенный объем закупок. Если покупатель достигает определенного показателя, он получает вознаграждение от продавца.

Рассмотрим пример. Оптовая фирма заключила с контрагентом соглашение о закупке шариковых ручек. В нем указано, что премия выплачивается при покупке каждой тысячной ручки.

Особенности составления договора о закупке

В законе не содержится четких требований относительно составления договора о закупке. Однако имеет смысл перечислить в нем эти положения:

• Размер закупок в стоимостном или количественном измерителе, при достижении которого выплачивается премия. К примеру, это может быть или приобретение тысячного изделия или покупка продукции на сумму 500 000 рублей. Стороны соглашения могут устанавливать различные уровни. К примеру, премия может выплачиваться при покупке каждого тысячного, двухтысячного, трехтысячного изделия.
• Период, за который нужно совершить указанный размер закупок. К примеру, это может быть месяц, год.
• Особенности определения размера закупок. К примеру, это может быть нарастающий итог.
• Порядок выплаты вознаграждения (к примеру, это может быть перечисление денег на р/с покупателя).
• Лицо, ответственное за учет размера закупаемой продукции.

Ответственным за расчеты может быть сам покупатель. Он должен в подтверждение своих расчетов предоставлять отчет-заявку. Ее форма и сроки подачи устанавливаются в соглашении о закупке. Можно указать в нем же сроки проверки отчета-заявки продавцом.

ВАЖНО! Согласие продавца желательно фиксировать при помощи специального акта.

Налоговый учет

Будет ли начисляться налог на вознаграждение за объем закупок? Этот вопрос не столь однозначен.

НДС

Является ли премия за закупку объектом обложения НДС? У разных специалистов разное мнение по этому поводу. Некоторые считают, что вознаграждение за превышение объема – это услуга покупателя. Другие же утверждают, что соглашение о купле-продаже и так имеет своим предметом закупки. Увеличение их объемов нельзя считать услугой. Минфин и ФНС придерживаются именно последней позиции.

Представители государственных структур полагают, что повышение объема закупок не является услугой со стороны покупателя. Следовательно, объекта обложения НДС не образуется. В подпункте 19.

1 пункта 1 статьи 265 НК РФ указано, что траты продавца на увеличение объема закупок считаются внереализационными расходами. Подобная позиция невыгодна продавцу, ведь у него не образуется входного НДС.

Следовательно, не осуществляется вычет.

Можно ли добиться вычета? Да. Для этого нужно оформить соглашение смешанного характера. Оно фиксирует обязанность покупателя по продвижению продукции. То есть заключается дистрибьютерский договор. Иногда он может быть фиктивным. То есть фактически покупатель никаких дистрибьютерских услуг оказывать не будет. Такое соглашение заключается лишь для того, чтобы образовался объект НДС.

Премия может выплачиваться разными способами. Один из них – зачет требований. В пункте 4 статьи 168 НК РФ указано, что при зачете взаимных претензий НДС, предъявляемый покупателем, выплачивается на базе платежного перечисления на перевод денег.

Налог на прибыль

У поставщика расходы на выплату премий признаются внереализационными тратами на основании подпункта 19.1 пункт 1 статьи 265 НК РФ. На основании закона зеркальности можно сказать, что у потребителя вознаграждение будет считаться внереализационным доходом.

В письме Минфина №03-03-04/1/190 указано, что у получателя вознаграждения последнее будет считаться безвозмездно приобретенным имуществом. Подобные объекты входят в налоговую базу на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.

Включаются в структуру внереализационных доходов.

Если было оформлено дистрибьютерское соглашение, у продавца образуются риски:

• Не может реализовываться положение подпункта 19 пункта 1 статьи 265 НК РФ, так как в этом положении ничего не говорится об оказании потребителем услуг.
• Возникают трудности при подтверждении оказания дополнительных дистрибьютерских услуг.

В качестве дистрибьютерских услуг может рассматриваться эта работа:

• Гарантия постоянного присутствия продукции продавца в ассортименте.
• Гарантия определенной доли выкладки товара продавца.
• Обеспечение обязательного наличия товара продавца в определенном количестве.

В письме Минфина №03-03-01-04/1/170 от 5 апреля 2005 года указано, что все траты компании должны быть подтверждены документально. Следовательно, если оформляется дистрибьютерский договор, нужно заранее подумать, как именно будет подтверждаться фактическое оказание услуги. В качестве подтверждения можно рассматривать отчеты в формате фото, видео.

Однако и при наличии подтверждающих бумаг налоговые риски полностью исключить нельзя. Остаются они потому, что траты на продвижение продукции продавца в рассматриваемом случае сложно назвать экономически оправданными.

Потребитель сам является лицом, заинтересованным в продаже. То есть оплачиваемые дистрибьютерские услуги – это работа, которую покупатель будет выполнять и без доплаты.

На этом основании соответствующие структуры могут отказать в вычете по НДС.

Бухучет премий

Возможно использование разных бухгалтерских проводок. Все зависит от особенностей договора о закупках.

Проводки у продавца

Если заключено обычное соглашение по закупкам, в которых оговорена выплата премий, то выполняются эти проводки:

• ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
• ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости этой продукции.
• ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ91 КТ62/2. Начисление премии.
• ДТ62/2 КТ51. Перечисление вознаграждения.

Если в качестве премии используется взаимозачет требований, то в бухучете применяются эти записи:

• ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
• ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
• ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ91 КТ62/2. Начисление вознаграждения.
• ДТ62/2 КТ62/2. Выполнение зачета.
• ДТ51 КТ62/1. Перечисление НДС с зачета.

Другими проводки будут тогда, когда оформляется дистрибьютерский договор. Записи будут следующими:

• ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции
• ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
• ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ44 КТ62/2. Начисление премии за продвижение продукции.
• ДТ19 КТ62/2. Начисление НДС с вознаграждения.
• ДТ62/2 КТ51. Перечисление премии покупателю.

ВНИМАНИЕ! Основным первичным документом будет соглашение о закупке, в котором оговорены условия начисления премии.

Проводки у покупателя

Премия у покупателя будет отражаться в структуре прочих доходов. Выполняются эти записи:

• ДТ60 КТ91, субсчет «Прочие доходы». Начисление долга продавца по выплате вознаграждения.
• ДТ51 КТ60. Получение премии.

Начать вносить записи в бухучет можно тогда, когда все нужные соглашения с поставщиком и дополнения к ним подписаны.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/premia-za-obem-zakupok/

О премиях за объемы закупки

Есть договор поставки и руководство договариваются о заключении дополнительного соглашения к договору о премиях за объемы закупки. В рамках Соглашения Поставщик выплачивает Заказчику вознаграждение в виде Премии в соответствии с выполненным Заказчиком объемом закупки Оборудования и оказанных услуг в рублях.

При этом стоимость поставки не уменьшается, а нам по факту поставок потом перечисляют на расчетный счет премии. Вопрос: насколько это законно? Каковы риски, налоговые в том числе.

Не признает ли налоговый орган это как уменьшение цены? Какие проблемы могут нас ожидать, если мы подпишем такое соглашение о премиях?

Законно на 100%, так как стороны свободны в заключении договоров (ст.421 ГК РФ). Рисков нет, так как предоставление премии за объем закупок это операция, которая встречается постоянно, более того право на ее существование подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина РФ и ФНС РФ о том как учитывать такие премии.

Так как премия не уменьшает стоимость, налоговая база по НДС не корректируется, вычет не изменяется, при этом сумма премии включается на дату подписания соглашения в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль.
Подробнее об учете премий такого рода ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Рекомендация: Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг)

Виды поощрений

За выполнение заранее установленных условий договора или по иным основаниям продавец может поощрить покупателя, предоставив скидки, премии, бонусы, подарки.

Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Вид и размер такого поощрения определяет поставщик (продавец) и согласовывает его с покупателем (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Понятия «скидка», «премия», «бонус» как вид поощрения законодательством не определены.

Под скидкой, как правило, понимают уменьшение договорной цены на товар (работы, услуги). К одной из форм скидок можно отнести поощрение в виде уменьшения суммы задолженности покупателя за поставленный товар (произведенные работы, оказанные услуги).

Премией называют денежные суммы, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора, например за объем приобретенного товара. При этом премия, связанная с поставкой товара (работ, услуг), также может являться одной из форм скидки (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).

Под бонусом принято понимать поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара (работ, услуг) без оплаты. Однако фактически получение бонуса является двумя взаимосвязанными хозяйственными операциями:

Еще одним видом поощрения может быть получение от продавца подарка за выполнение условий договора. При этом следует учитывать экономическую сущность и механизм такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:

• приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг (например, при покупке двух единиц товара третья предоставляется бесплатно);
• выполнения покупателем определенных условий договора (например, при достижении установленного объема покупок покупателю вручается подарок в виде товара);
• проведения рекламной акции (например, всем клиентам подарок в праздничный день);
• другие акции и мероприятия.

В первом случае получение подарка можно расценивать как премию в натуральной форме, полученную от продавца в момент заключения договора при выполнении условий поставщика.

Во втором случае подарок следует рассматривать как бонус. То есть покупатель получает скидку на стоимость подарка и в счет возникшей дебиторской задолженности приобретает сам подарок.

В третьем случае предоставление подарка при проведении рекламной акции следует рассматривать как безвозмездное получение имущества (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий характер, а не поощрительный в рамках заключенного договора.

В целях расчета налога на прибыль поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:

• не изменять цену товара (работ, услуг);
• изменять цену товара (работ, услуг).

Если продавец предоставляет поощрение, которое не изменяет цену товара (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль корректировать не надо. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных доходов (п.

 8 ст. 250 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175, от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/13.

При методе начисления доходы в виде предоставленного продавцом поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Исходя из условий договора при поставке непродовольственных товаров, поощрение(скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:

• не изменять цену товара;
• изменять цену товара.

Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС покупателю корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

19.04.2016

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатно

Источник: https://www.law.ru/question/44801-o-premiyah-za-obemy-zakupki

Скидка, премия, бонус в бухгалтерском и налоговом учете (Говорова Е.И.)

Дата размещения статьи: 02.04.2015

Стимулирующие выплаты для покупателей — распространенная практика привлечения клиентов в торговой деятельности. Среди них — скидки, премии, бонусы, подарки. Рассмотрим порядок отражения таких выплат в бухгалтерском и налоговом учете организаций.

Достаточно часто на практике хозяйствующие субъекты, чтобы не потерять клиента, используют различные системы поощрений. Основными видами поощрения сегодня являются скидка, премия, бонус, вознаграждение.

Четких и однозначных трактовок терминов в законодательстве нет, поэтому иногда они употребляются в повседневной деятельности как синонимы. На самом деле скидка по своему экономическому смыслу означает изменение (уменьшение) цены реализуемых товаров (работ, услуг).

Если же цена товара остается прежней, а продавец поощряет своего покупателя выплатой денежного или натурального вознаграждения, то имеет место не скидка, а выплата премии в денежной или натуральной форме (бонус).

Несмотря на то что скидки, премии и бонусы имеют различную экономическую природу, у них есть и общий признак: чтобы была возможность учесть их для целей налогообложения, они должны иметь документальное подтверждение.

Во-первых, условие о предоставлении скидки, выплате премии или предоставлении бонуса должно фигурировать в самом договоре или же в дополнительном соглашении к нему. Во-вторых, следует заручиться документом, из которого явно следует, что покупатель имеет право на получение скидки, бонуса или выплату премии.Основными моментами, которые влияют на отражение данных выплат в бухгалтерском и налоговом учете, являются:- возможное уменьшение цены в результате предоставления данной скидки, бонуса, премии;- момент, когда произошло это уменьшение.

Скидки

Цена и количество поставляемого товара определяются договором поставки (п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 465, п. 1 ст. 485, п. 5 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). Вместе с тем из п. 2 ст. 424 ГК РФ следует, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Следовательно, снижение цены товара, ранее заявленной продавцом, не противоречит нормам российского законодательства. По общему правилу, вытекающему из п. 1 ст. 450 ГК РФ, любое изменение соглашения, в том числе и о цене товара, производится по согласию сторон, которое обычно оформляется путем составления дополнительного соглашения.

По своему экономическому смыслу скидка означает изменение (уменьшение) цены товаров (работ, услуг). Все условия по скидкам отражаются в договоре между продавцом и покупателем: порядок предоставления; сумма или процент.И в теории, и на практике скидка может быть предоставлена условно в прошлом, настоящем и будущем. Поясним сказанное.

В прошлом предоставляются так называемые ретроскидки. В связи с тем что приходится менять цену ранее проданного товара, в настоящее время такие скидки используются редко. Чаще они оформляются премией (вознаграждением), меняющей расчеты сторон, но не меняющей цену товаров.

В настоящем времени скидки даются именно на цену приобретаемых в данный момент товаров с учетом выполнения покупателем каких-либо условий продавца.Если в будущем ожидаются большие поставки товаров, то продавец предоставляет накопительные скидки на будущее.

И при отгрузке каждой следующей партии товаров дает скидку, которая зависит от того, какой объем товаров будет куплен.

Бухгалтерский учет скидок

Скидка как уменьшение цены товара при текущей поставке — это предоставление скидки, не связанной с изменением цены по договору. К скидкам, предоставляемым в момент реализации, относятся распродажи, акции, сезонные, праздничные скидки, скидки за единовременный оптовый объем, за приобретение выставочного образца и т.п.

Такие скидки очень широко распространены в розничных сетях.Этот вариант предоставления скидки является самым простым с точки зрения бухгалтерского и налогового учета у каждой из сторон соглашения. Можно сказать, что в подобном случае поставщик не предоставляет скидку, а фактически договаривается об отпускных ценах с покупателем.

На момент отгрузки товара продавец и покупатель знают окончательную цену товара, которая и указывается в документах на отгрузку.Выручка продавца будет определяться исходя из цены товара с учетом предоставленной скидки. Это предусмотрено п. п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 .

——————————— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.Цена товара в отгрузочных документах (счете-фактуре, накладной N ТОРГ-12, универсальном передаточном документе (УПД) и др.) отражается уже с учетом скидки. Исходя из этой же цены продавцом будет начислена и сумма НДС.

Покупатель, в свою очередь, получив отгрузочные документы от продавца, примет товар к учету по цене с учетом предоставленной скидки (п. 6 ПБУ 5/01 ).——————————— Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Он также воспользуется вычетом по НДС в размере, указанном в счете-фактуре продавца.Скидка как уменьшение цены единицы отгруженного товара после даты поставки (ретроспективная скидка). К скидкам, изменяющим цену товара, в частности, относят:- пересмотр цены в случае достижения определенного объема товара;- пересмотр цены в случае выбора товара на определенную сумму.

Особенность предоставления ретроскидок заключается в следующем: в момент продажи товаров продавец еще не знает о том, что в дальнейшем покупатель может получить скидку, выполнив соответствующие договорные условия. Поэтому при отгрузке товаров все первичные документы выписываются продавцом исходя из первоначальной цены товара, установленной договором купли-продажи.

Если в дальнейшем покупатель выполняет условия договора о предоставлении скидки, то цена товара уменьшается и, следовательно, продавцу необходимо внести исправления в первичные документы.Если скидка предоставляется на уже проданный товар, то важно понять, до окончания отчетного года или после она была предоставлена.

Если скидка предоставлена в текущем периоде, необходимо скорректировать выручку от реализации в момент предоставления скидки.

Отражение в бухгалтерском учете на момент реализации будет следующим:Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (50 «Касса») К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», — отражена выручка от реализации;Д 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», — начислен НДС с суммы реализации.

Отражение в бухгалтерском учете на момент предоставления скидки на основании корректировочного счета-фактуры такое:Д 62 К 90-1 — СТОРНО — сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);Д 90-3 К 68, субсчет «Расчеты по НДС», — СТОРНО — сторнирован НДС с суммы предоставленной скидки.

Если скидка предоставлена за прошлые периоды, то сумму такой скидки необходимо отразить в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления скидки (согласно ПБУ 10/99 ):Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», К 62 — отражены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю;Д 68, субсчет «Расчеты по НДС», К 62 — принят к вычету НДС с суммы предоставленной скидки.——————————— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.Следует оценить существенность корректировок. Если ретроспективная скидка определена продавцом в следующем отчетном периоде, но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, данное событие признается корректирующим событием, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. Оно отражается в учете заключительными оборотами отчетного периода в случае признания данного события существенным.

Учет НДС по скидкам

Если скидка (премия, бонус, вознаграждение) предоставлена в момент отгрузки товара, то поставщик предъявляет покупателю сумму налога, исчисленного с уменьшенной стоимости товара (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ). Следовательно, счет-фактура на отгруженные товары оформляется с учетом предоставленной скидки.

Когда скидка предоставляется после отгрузки товара, продавец корректирует свои налоговые обязательства. Для этого он выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу в стоимости (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Если изменилась цена по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах, то в адрес одного и того же покупателя можно оформить единый корректировочный счет-фактуру (абз. 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ).

Этим вычетом продавец может воспользоваться в течение трех лет при наличии документов об изменении стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).При предоставлении скидки для продавца разница в налоговой базе отрицательная, а у покупателя — положительная из-за уменьшения вычета. Причем разницу в вычете по НДС покупателю следует восстановить.

Это нужно сделать на наиболее раннюю из двух дат: дату получения первичных документов на уменьшение цены товаров либо дату получения корректировочного счета-фактуры (абз. 3 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).Таким образом, в ситуации с предоставлением ретроскидки как продавец, так и покупатель могут корректировать налоговые обязательства одновременно — в периоде уточнения цены.

Корректировать период, в котором происходила отгрузка, не нужно, и уточненная декларация не предоставляется.

Налог на прибыль организаций при применении скидки

Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/106

Ретро бонусы от поставщика — как рассчитать сумму бонуса, правовое регулирование

Определённый вид скидки при покупке товара называется ретроспективным бонусом. С этим термином человек сталкивается ежедневно, совершая покупку, например, в продуктовом магазине. Различного рода акции (1+1=3, -50% и т.п.

) считаются премией для покупателя от продавца, и является внереализационным доходом, который не облагается налогами ни для продавца, ни для потребителя товара.

Такие ретро бонусы используются для налаживания производства и развития дистрибьюторской сферы, ведь они благотворно влияют как на поставщиков товара, так и на магазин, который эту продукцию сбывает. А для покупателей это считается приятным моментом, ведь всегда выгоднее платить меньше, а получать больше.

Оглавление

• 1 Ретробонусы и НДС, ДОП соглашение, как рассчитать бонус, что это в бухгалтерской сфере простыми словами
• 2 Новый закон «О торговле» в 2017 году, образец бонуса в правовом регулировании, нужно ли соглашение договора для ретро бонуса
• 3 Как учитывать ретробонус, не изменяющий цену товара?
• 4 Ретро-скидки и ретро-бонус: как учитывать покупателю и продавцу?
• 5 Как отразить в учете скидки, подарки, премии и бонусы для покупателей
• 6 Госдума снизила максимальный размер ретро-бонусов ритейлеров в два раза
• 7 Отличие бонуса от премии заключается.

Ретробонусы и НДС, ДОП соглашение, как рассчитать бонус, что это в бухгалтерской сфере простыми словами

Самым простым в налоговом отношении вариантом предоставления скидки всегда считалось перечисление премии продавцом покупателю на расчетный счет. Минфин разъяснял, что выплаченные деньгами премии покупателю не влияют на налоговую базу по НДС ни у покупателя, ни у продавца, — это внереализационный доход одного и внереализационный расход другого.

Однако в последнее время вариант выплаты покупателю ретробонусов (премий) вызывает у бизнес-сообщества ряд вопросов, с новой силой вспыхнула уже подзабытая дискуссия по вопросу обложения НДС премий и бонусов, и все это — следствие неверного толкования Постановления Президиума ВАС РФ от 22. 12.

Президиум ВАС: поставщик может пересчитать НДС с учетом ретробонусов покупателю

Рассмотрим обстоятельства дела, которые привели суд к таким выводам. В 2004 — 2005 гг.

При заключении дистрибьюторских соглашений предусматривалось, что дистрибьюторы осуществляют распространение и сбыт товара третьим лицам, при этом в целях мотивации последних к увеличению объемов закупаемого товара, доли рынка товара, развитию дистрибьюции товара, а также укреплению платежной дисциплины общество по согласованию с дистрибьютором устанавливает систему скидок с цены товара (систему бонусных скидок).

При этом налогоплательщик уменьшал выручку от реализации в периоде предоставления скидки, то есть не корректировал данные прошлого периода.

В результате проверки налоговый орган пришел к выводу: действительный экономический смысл бонусных скидок сводится не к изменению цены товара, а к выплате покупателям премий определенной разновидности.

Значит, налогоплательщик неправильно занижал налоговую базу по НДС в рассматриваемые налоговые периоды.

Однако Президиум ВАС отменил все судебные акты в части данного эпизода. По его мнению, суды не учли следующего. В соответствии с пп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Высшие арбитры отметили также, что данный вывод подтверждают и положения п. 1 ст. 154 НК РФ, устанавливающего, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.

В итоге, основываясь на данных доводах, арбитры указали: скидки, предоставленные обществом дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении НДС, в связи с чем доначисление инспекцией НДС (почти 48 млн руб.

Постановлением N 11175/09 Президиум ВАС отменил решения нижестоящих судебных инстанций в той части, в которой они признавали, что «Дирол Кэдбери» занизил налогооблагаемую базу по НДС на суммы бонусов и скидок, предоставленных своим дилерам, и признал недействительным решение налоговой инспекции о доначислении обществу НДС за 2004 — 2005 гг.

Чиновники: налоговую базу по НДС корректируют только скидки, изменяющие цену товаров, но не премии и бонусы

Многочисленные вопросы налогоплательщиков в связи с принятием Постановления N 11175/09 активно освещаются Минфином и ФНС. И ранее финансисты неоднократно давали разъяснения о том (см. Письмо от 26. 07.

2007 N 03-07-15/112), что налоговая база по НДС корректируется только в случае изменения первоначальной цены, по которой отгружаются товары.

Если же цена товара не изменяется и благодарность поставщика оформляется как премия, то, по мнению Минфина, указанные суммы не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары.

Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки.

Операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.

В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования пп. 2 п. 1 ст.

Покупателю надлежит зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок. Суммы НДС он вправе предъявить к вычету в том периоде, в котором получит скорректированный счет-фактуру.

Ключевой вывод. ФНС: премии, выплаченные покупателю денежными средствами и не связанные с оказанием им услуг в пользу продавца или изменением цены договора, не изменяют выручку от реализации и не облагаются НДС.

Соответственно, и налоговая база по НДС определяется продавцом без учета таких премий и вознаграждений. Указанные суммы не признаются в данном случае выплатами, связанными с расчетами за поставленный товар, и НДС у покупателя не облагаются.

Выводы и рекомендации

В невыгодной позиции оказывается либо покупатель, если получит «отрицательный» счет-фактуру поставщика на сумму бонуса, по которому он не сможет заявить вычет НДС, но будет вынужден уплатить этот налог в бюджет (в противном случае ему может быть доначислен НДС с полученных бонусов), либо поставщик, если, уменьшив начисленный НДС, одновременно перечислит разницу (НДС с ретробонуса) покупателю и тем самым, во-первых, вызовет дополнительный преждевременный отток денежных средств, а во-вторых, привлечет ненужное внимание налоговиков в связи с корректировкой налоговой базы на основании не признаваемого ими «отрицательного» счета-фактуры. Если же покупатель настаивает на перечислении ему вместе с бонусами НДС (как показала практика, такие требования нередки и подчас предъявляются в ультимативной форме), продавец может привести следующие контраргументы.

Во-первых, в Постановлении N 11175/09 рассматриваются налоговые правоотношения, относящиеся к 2004 — 2005 гг. На тот момент Налоговый кодекс не позволял налогоплательщику включить предоставленную покупателю скидку (премию) в состав внереализационных расходов. Федеральным законом от 06. 06.

2005 N 58-ФЗ перечень внереализационных расходов был дополнен пп. 19. 1 п. 1 ст.

265 НК РФ (расходы в виде скидки (премии), предоставленной (выплаченной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, учитываются в качестве внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организацией-продавцом).

Во-вторых, выводы, сделанные в Постановлении N 11175/09, нельзя оценивать в отрыве от фактических обстоятельств дела.

В названном судебном акте рассматривается конкретная ситуация, при которой конкретный поставщик организовал собственную систему поощрений дистрибьюторов за выполнение договорных условий по купле-продаже товаров.

Скидки, предоставленные поставщиком дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть поставщик правомерно уменьшал цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении НДС. Предоставляя скидку, поставщик уменьшал стоимость проданного товара.

В-четвертых, относительно порядка обложения НДС денежной премии (бонуса) по результатам продаж контролирующие органы со ссылкой на пп. 1 п. 1 ст. 146, пп.2 п. 1 ст.

162 НК РФ всегда высказывались определенно: премии не облагаются НДС ни у продавца, ни у покупателя, если только их выплата не связана с оказанием покупателем неких услуг. Как правило, суды согласны с данной позицией.

Уплачивать НДС с премии придется только в том случае, если ее выплата обусловлена оказанием покупателем неких услуг продавцу (например, по проведению промоакции).

Наконец, и Минфин, и ФНС разъясняют, что ретробонусы и премии не влияют на налоговую базу по НДС, а следование налогоплательщика письменным разъяснениям чиновников является основанием для отказа в привлечении его к ответственности за налоговое правонарушение.

С сайта: https://www.pnalog.ru/material/retrobonusy-i-nds

Новый закон «О торговле» в 2017 году, образец бонуса в правовом регулировании, нужно ли соглашение договора для ретро бонуса

В экономической сфере на всей территории России существует ряд обязательных правил и норм ведения торговли. Их регулирует ФЗ № 381, принятый в 2009 году. С того времени произошло много изменений в экономике – как в нашей, так и зарубежной.

Чтобы закон не отставал от существующих реалий, были внесены правки в закон о розничной торговле, которые будут действовать в 2017 году. Так они имеют отличия от прошлых правил, с образцами ДОП можно ознакомиться на официальном сайте ФНС.

Также узнайте о том, как рассчитать ретро бонус.

Изменения в законе «О торговле» 2017

Внесено дополнение в определение «торговая сеть»: в настоящее время так называются ещё и объекты в собственности у хозяйствующего субъекта (или нескольких, входящих в одну группу лиц).

Группой лиц с точки зрения закона считается объединение физ. и/ или юр. лиц, характеризующихся группой признаков (или хотя бы одним из них). Они подробно описаны в девятой статье ФЗ «О защите конкуренции».

С учётом того, сколько ТС (торговых сетей) появилось в нашей стране в последние годы, корректив был необходим. Он позволяет регулировать деятельность предприятий, раньше не входивших  в дефиницию «торговая сеть».

В список запрещённых входит договор:

• комиссии;
• поручения;
• агентский;
• смешанный.

Под «смешанным» понимается соглашение, заключающее в себе части всех или некоторых вышеназванных договоров. Однако такие сделки возможны между участниками одной группы лиц или хоз. субъектами (ХС), являющимися торговой сетью.

Вторая статья закона пополнилась десятым пунктом – возникло понятие «услуги по продвижению товаров». Данное определение относится к продуктам питания (сюда включены и напитки, в том числе алкогольные, а также БАДы) и различным способам их продвижения (включая специальную выкладку на прилавках).

Этот корректив логично следует за предыдущим, касающимся торговых сетей. Вслед за их широким распространением в России у производителей продовольственных товаров появилась необходимость в активном продвижении своего продукта на рынке. Теперь эта деятельность также подконтрольна государству, так как прописана в законе.

Закон о торговой деятельности: торговые сети и продовольственные товары

Преобразования затронули девятую статью ФЗ-381, где прописаны права и обязанности ХС, занимающихся реализацией продовольствия. Теперь торговое предприятие и фирма-поставщик обязаны предоставлять друг другу отчётные сведения только одним способом: выкладывая их на собственном сайте.

С распространением интернета и его постоянным использованием во всех деловых сферах появилось возможность моментально выкладывать информацию в открытом доступе. Таким образом, из первой и второй части статьи было убрано условие предоставлять запрашиваемые сведения в течение 14 дней после получения запроса.

Точнее, он по-прежнему остался предметом согласования двух сторон, но его максимальный процент стал в два раза меньше. Данный ретро-бонус фирме-продавцу положен за приобретение определённого количества продукции.

Как уже было сказано выше, за прошедшие годы появилось такое явление, как услуги по продвижению товаров. Поэтому сегодня вознаграждение торговой сети положено не только за покупку товаров у конкретной компании, но и за продвижение, включая логистику.

Сегодня сетям нужно делать больше, чем в 2009 году (одним приобретением товаров у поставщиков их деятельность давно не ограничивается), а процент бонуса за осуществляемую деятельность стал меньше. Выплата других видов вознаграждения, кроме прописанных в законе, запрещается.

Расчет вознаграждения проводится без учёта НДС. Не учитывается и стоимость акциза в случае с подакцизными товарами. Эти два критерия также влияют на понижение размера ретро-бонуса.

Теперь ТС придётся не просто смириться с изменениями в законе о торговле, но и осуществить переход к новому ведению бизнеса. Это значит, что придётся вносить коррективы в договоры с поставщиками, чтобы все документы соответствовали букве закона.

Изменения коснулись и той части закона о розничной торговле, где прописаны сроки оплаты поставщикам.

Срок годности товара (дней)	Оплата не позднее
до десяти	8 рабочих дней
от десяти до тридцати	25 календ. дней
от тридцати	40 календ. дней

Время оплаты алкогольных товаров рассчитывается так же, как оплата продуктов со сроком хранения, превышающим тридцать дней. Установлен срок передачи документов – три рабочих дня. Все сроки высчитываются с момента фактического получения товара торговой сетью.

Закон об электронной торговле

Электронная торговля появилась относительно недавно и быстро получила широкое распространение. Как и любая другая деятельность, она должна иметь под собой правовую базу.

Но, как это часто бывает, законодательство на шаг отстаёт от реалий жизни. В нашей стране пока только разрабатываются проекты закона об интернет-торговле. Ни один из них пока не принят. Поэтому пока нельзя точно сказать, когда он вступит в силу. О сроках возврата товара читайте здесь.

Новый закон о торговле: изменения в КоАП

Увеличился и срок давности привлечения к ответственности: с двух месяцев до одного года с того дня, когда стало известно о нарушении.

Призвать к ответственности могут за нарушение:

• правил ФАС;
• норм предоставления сведений;
• условий заключения договоров.

Что подразумевается под «стало известно»? Это значит, что представители ФАС получили данные или материалы, свидетельствующие о том, что нарушение имело место. Источники могут быть самыми разными: от государственных или правоохранительных органов до физических лиц.

Важно знать, что дело будет возбуждено немедленно.

По новому закону о торговле с 1 января 2017 года все ранее заключенные соглашения должны быть приведены в порядок, чтобы документация не противоречила произошедшим изменениям.

С сайта: https://ya-i-zakon.ru/articles/prava-potrebitelya/novyj-zakon-o-torgovle-v-2017-godu.html

Как учитывать ретробонус, не изменяющий цену товара?

К нам на Линию консультаций часто приходят вопросы по ретробонусам. Вопрос действительно трудный и имеет много нюансов.

Что такое ретробонус? Это бонус (скидка, премия), предоставленная покупателю после отгрузки товара. Давайте поговорим о ретробонусе, который не изменяет цену товара.

В договоре поставки должно быть:

1. или прямо указано, что бонус не изменяет цену;
2. или ничего не сказано о влиянии бонуса на цену.

• выплатой покупателю денежной премии;
• уменьшением долга покупателя по оплате товара на сумму скидки;
• зачетом бонуса в счет оплаты следующей партии товаров

В разных случаях учитывать ретробонус нужно по-разному и начислять налоги тоже.

Учет у покупателя:

восстанавливать ранее принятый к вычету «входной» НДС по товарам, в связи с приобретением которых предоставлен бонус (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, Письмо ФНС от 17.07.2015 г. № СА-4-7/12693@);

На сумму бонуса по уже оплаченным товарам, который предоставляется путем зачета его суммы в счет оплаты следующей партии товара, поставщик — плательщик НДС выставит вам «авансовый» счет-фактуру.

Источник: https://buhvopros.com/retro-bonus/

Налог на прибыль по скидкам – девять вариантов

Сложность учета различного рода скидок состоит в том, что официальное понятие скидки не закреплено ни в одной отрасли российского права. Такой термин отсутствует и в гражданском, и в бухгалтерском законодательстве Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит упоминание о скидках, однако также не дает их самостоятельного определения.

В силу этого к скидкам сегодня относят и снижение первоначальной цены товара, заявленной ранее продавцом, и иные виды поощрений – различные премии, выплачиваемые за выполнение контрагентом договорных условий, подарки, бонусы и так далее.

О налоговом учете скидок вы узнаете из этой статьи.

Отношения сторон в торговом бизнесе при продаже товаров, как известно, оформляются договором купли-продажи, правовые основы которого установлены гл.

30 “Купля-продажа” Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). В силу п. 1 ст.

454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателя, который в свою очередь обязан принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

То есть по договору продажи обязанностью продавца является передача товара, а обязанностью покупателя – его приемка и оплата. Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Вместе с тем из п. 2 ст.

424 ГК РФ следует, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Следовательно, снижение цены товара, ранее заявленной продавцом, не противоречит нормам российского законодательства. По общему правилу, вытекающему из п. 1 ст.

450 ГК РФ, любое изменение соглашения, в том числе и о цене товара, производится по согласию сторон, которое обычно оформляется путем составления дополнительного соглашения.

Если же цена товара остается прежней, а продавец поощряет своего покупателя выплатой денежного или натурального вознаграждения, то имеет место не скидка, а выплата премии в денежной или натуральной форме (бонус).

Как видите, скидки, премии или бонусы имеют различную экономическую природу. Вместе с тем есть у них и общий признак – чтобы иметь возможность учесть их для целей налогообложения, они должны иметь документальное подтверждение.

Во-первых, условие о предоставлении скидки, выплате премии или предоставлении бонуса должно фигурировать в самом договоре или же в дополнительном соглашении к нему.

Кроме того, следует заручиться документом, из которого явно следует, что покупатель имеет право на получение скидки, бонуса или выплату премии.

Скидка в виде премии, предусмотренной договором

Российское законодательство не запрещает продавцам товаров поощрять своих покупателей, в том числе и денежной премией, выплачиваемой покупателю в качестве вознаграждения за выполнение им определенных условий договора купли-продажи.

Между тем в части продажи продовольственных товаров размер такой премии ограничен 10% от цены продовольственных товаров, приобретенных покупателем.

Имейте в виду, что выплата такого вознаграждения не допускается в части продажи товаров, включенных в Перечень отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июля 2010 г. N 530. На это указано в п. 5 ст. 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации” (далее – Закон N 381-ФЗ).

Сумма выплаченного вознаграждения может учитываться продавцом в составе внереализационных расходов, что позволяет сделать пп. 19.1 п. 1 ст.

265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которому расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, признаются внереализационными расходами налогоплательщика.

Чтобы применить указанное положение НК РФ, продавцом должен быть выполнен ряд условий.

Источник: https://narodirossii.ru/?p=4291

Исчисляем НДС: премии и скидки

Можно ли премию, выплачиваемую поставщиком покупателю товаров в качестве поощрения за объем приобретенных товаров, рассматривать как скидку? Споры по этому вопросу сейчас в самом разгаре.

Причем, так как на этот раз основными сторонами споров стали не, как обычно, налогоплательщики и налоговые органы, а сами налогоплательщики в лице продавцов и покупателей-ритейлеров, они приобретают массовый характер.

К спору уже вынужденно подключаются и госорганы. Причиной спора, как это часто бывает в последнее время, стала очередная победа, одержанная в Высшем Арбитражном Суде РФ налогоплательщиком-продавцом над налоговиками.

Речь идет о Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 (дело ООО «Дирол Кэдбери»).

В чем же состоит суть данного спора и какова позиция сторон, а также контролирующих органов по нему в настоящее время — об этом мы и поговорим в настоящей статье.

Премии, бонусы, скидки..

В названном выше Постановлении Президиума ВАС РФ указано, что независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса — дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налоговой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости — корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг). При этом в указанном Постановлении отмечено, что скидки, предоставленные дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть Общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость на сумму таких премий-бонусов, рассчитанных в процентом отношении к товарообороту за прошедший период, путем выставления покупателю «отрицательных» счетов-фактур, в связи с чем доначисление инспекцией налога на добавленную стоимость, начисление пеней и налоговых санкций по этому эпизоду следует признать незаконным.

Иными словами, судьи предложили все используемые в настоящее время продавцами системы поощрения покупателей (премии, бонусы, ретроскидки) считать скидками, уменьшающими цену ранее отгруженных товаров, а значит, и налоговую базу по НДС.

При этом следует учитывать, что признанная ВАС РФ правомерность корректировки на суммы премий выручки от реализации у продавца с учетом принципа «зеркальности» НДС, по существу, означает и для покупателя необходимость совершения обратного действия — корректировки в сторону уменьшения сумм НДС, принимаемых к вычету по сравнению с первоначальными.

Данное судебное решение внесло сумятицу во взаимоотношения продавцов и покупателей в части налогообложения сумм бонусов и премий за товарооборот. Ведь ранее все руководствовались единым подходом, поддерживаемым фискальными органами, что любые виды премий, бонусов и тому подобных выплат, если они предоставляются одной суммой без изменения цены каждого ранее отгруженного товара, не считаются скидкой к цене, уменьшающей налоговую базу продавца.

Как быть дальше?

Получается, что после данного судебного решения возникла существенная неопределенность в части налогообложения сумм бонусов и премий за товарооборот, определяемых, как правило, в процентах к его объему за прошлый период (месяц).

Каждая из сторон договоров поставки стала оценивать для себя налоговые риски, которые могут возникнуть, если к уже реально существующим хозяйственным отношениям будет применена новая правовая позиция ВАС РФ.

В отсутствие устоявшейся арбитражной практики по данному вопросу и недостаточной ясности норм Налогового кодекса РФ многие продавцы и покупатели решили оставить свои взаимоотношения без изменений — начислять премию в прежних размерах, не выставляя на нее «отрицательных» счетов-фактур, то есть по-прежнему считать ее внереализационным доходом покупателя, который не облагается у него НДС в силу положений ст. ст. 146 и 162 Налогового кодекса РФ. Однако часть торговых сетей усмотрела здесь для себя большие риски, выражающиеся в том, что им будет предъявлено требование об уменьшении суммы входного НДС по суммам полученных бонусов, ретро-скидок от поставщиков за достижение определенного товарооборота. Поэтому они потребовали в ультимативном порядке от своих поставщиков применять новый правовой подход, выставляя на такие премии «отрицательные» счета-фактуры, но при этом и сам размер премий, уже и так рассчитываемых от величины товарооборота с учетом налога, дополнительно увеличить на ставку НДС. Тем самым они попытались полностью переложить на покупателей не только налоговые риски по НДС, но и все экономические потери от изменения структуры бонуса (премии), пытаясь оставить его чистую величину без налога неизменной для себя. В качестве арбитра в таком завязанном на налоговом законодательстве споре многие налогоплательщики избрали Минфин России и стали обращаться к нему с запросами по поводу налогового учета и налогообложения налогом на добавленную стоимость премий за приобретение покупателем определенного договором количества товара в связи с принятием Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2009 N 11175/09. Что же ответили финансисты?

Источник: https://www.pnalog.ru/material/ischislenie-nds-premii-skidki

Каким в идеале должен быть учет премий и скидок, которые контрагенты решили считать авансами

Чем поможет эта статья: На наглядных примерах и проводках вы разберетесь в налоговом учете скидок и премий. От чего убережет: От доначислений недоимки, пеней и штрафов по НДС и налогу на прибыль.

Обучающий курс по теме О том, когда премии, выплаченные покупателям, влияют на расчет НДС, — в Высшей школе Главбуха на сайте school.glavbukh.ru.

Есть две ситуации, когда чаще всего премии (скидки) стороны договариваются считать обычной предоплатой в счет будущих поставок товаров. Первая: поставщик дал покупателю денежную премию, например, за объем закупок продукции.

Вторая: поставщик предоставил скидку после того, как покупатель перечислил 100-процентную предоплату за товары. Учет в обеих ситуациях мы привели и для поставщиков, и для покупателей.

Денежную премию покупателю условились считать предоплатой

В договоре поставщик предусмотрел премии для тех компаний, которые приобретают определенное количество товаров. Чаще всего покупатели, которые выполнили это условие договора поставки, предлагают сразу зачесть премию как аванс в счет следующих отгрузок товаров. И получается, что продавец вместо денежной премии отправляет своему контрагенту премиальную партию товара.

Денежная премия покупателю стала предоплатой

Учет у поставщика

С 1 июля бонусы покупателям на расчет НДС, как правило, не влияют. Поэтому если ваша компания — поставщик, то сумму премии вы просто включаете в расходы при расчете налога на прибыль (см. также рекомендации в таблице ниже).

Как с 1 июля учитывать премии и скидки, предоставленные покупателям

Налог	Учет у поставщика	Учет у покупателя
Премия не уменьшает стоимость уже отгруженных товаров
НДС	Премия не влияет на расчет НДС ()
Налог на прибыль	Отнесите премию на внереализационные расходы ()	Включите премию в состав внереализационных доходов ()
Премия или скидка уменьшает стоимость уже отгруженных товаров (ретроскидка)
НДС	На сумму ретроскидки вам надо составить корректировочные счета-фактуры. В них вы уменьшите цену каждого наименования товаров на процент скидки. На основании корректировочных счетов-фактур вы принимаете к вычету НДС. Для этого данные документы зарегистрируйте в книге покупок за текущий период ()	Восстановите вычет со стоимости приобретенных товаров в размере ретроскидки. Для этого зарегистрируйте в книге продаж корректировочный счет-фактуру, полученный от поставщика, или же любой другой документ, по которому контрагент начислил бонус (). Это может быть, например, уведомление о премии
Налог на прибыль	Понадобится скорректировать выручку от реализации товаров. Уточненную декларацию для этого сдавать не обязательно. Сумму премии можно учесть в качестве убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Отразите ее по приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль ()	Стоимость товаров в налоговом учете надо уменьшить. Поэтому если ваша компания уже реализовала товары и списала их стоимость, то расходы нужно пересчитать ()

Но как быть, если с клиентом договорились о том, что вместо выплаты бонуса деньгами ваша компания отгрузит на эту сумму товары? Поскольку премия стала авансом в счет будущих поставок, с ее суммы надо рассчитать НДС по ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от вида товаров ().

Согласно условиям договора ООО «Поставщик» должно выплатить ООО «Покупатель» премию при закупке товаров на сумму более 1 000 000 руб. в течение квартала. Размер премии составляет 7 процентов от стоимости приобретенной продукции. За III квартал ООО «Покупатель» приобрело товары на сумму 1 550 000 руб.

Премию, начисленную ООО «Покупатель» за данный период, бухгалтер ООО «Поставщик» отразил такой проводкой:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по премиям»
— 108 500 руб. (1 550 000 руб. × 7%) — учтена сумма премии.

Затем стороны договорились зачесть премию в счет следующих отгрузок товаров. Поэтому бухгалтер сделал в учете проводки:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— 108 500 руб. — премия покупателю зачтена в счет аванса;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 16 550,85 руб. – (108 500 руб. × 18/118) — начислен НДС с предоплаты.

Учет у покупателя

Начисленную премию покупатель включает в состав внереализационных доходов. А как-то корректировать расчет налогов в связи с тем, что бонус стали считать предоплатой, не нужно. Судите сами. Выданные авансы в налоговом учете не отражают.

На расчет НДС эта предоплата тоже никак не повлияет. Несмотря на то что продавец в данном случае выпишет авансовый счет-фактуру, вычет по нему ваша компания заявлять не будет. Ведь вы не перечисляли предоплату на счет контрагента.

А для вычета необходима платежка на предоплату ().

Осторожно! Если поставщик зачел премию в счет будущих отгрузок товаров и выставил авансовый счет-фактуру, покупатель не вправе заявить вычет НДС по этому документу.

Продолжим рассматривать пример 1. Бухгалтер ООО «Покупатель» отразил начисленную поставщиком премию следующим образом:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 108 500 руб. — учтена задолженность поставщика по выплате премии.

А зачет премии в счет будущих отгрузок бухгалтер учел проводкой:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по премиям»
— 108 500 руб. — премия зачтена в счет аванса под поставку товаров.

На сумму ретроскидки договорились допоставить товар

Поставщик получил аванс от покупателя и отгрузил ему продукцию. А затем предоставил скидку на эти товары. В итоге получилось, что покупатель заплатил поставщику больше, чем нужно. Стороны условились, что в счет этой переплаты продавец поставит новые партии товаров.

Предоплата возникла из-за предоставленной ретроскидки

Учет у поставщика

Предоставив ретроскидку, поставщик примет к вычету часть начисленного НДС и скорректирует выручку (см. таблицу выше). А как быть с появившимся авансом? Тут есть один важный момент.

Надо начислить НДС с той суммы предоплаты, которая соответствует размеру скидки. Это следует из . А вычет этой суммы налога возможен только после того, как ваша компания отгрузит покупателю следующие партии товаров (). То же самое нам подтвердили в ФНС России (см. комментарий ниже).

— Допустим, поставщик отгрузил покупателю товары в счет 100-процентной предоплаты. С отгрузки он рассчитал НДС и одновременно принял к вычету авансовый налог. Позже поставщик предоставил ретроскидку.

В итоге стоимость отгрузки уменьшилась, а значит, покупатель уплатил за товары большую сумму, чем нужно.

Если в допсоглашении к договору поставки стороны прописали, что в счет излишней оплаты продавец отгрузит новые партии товаров, то у продавца возникает обязанность начислить НДС с переплаченного аванса. А принять к вычету этот налог продавец сможет после того, как закроет переплату отгрузкой.

Покупатель же вправе заявить к вычету НДС, предъявленный поставщиком, если выполняются стандартные условия. Первое — есть новый авансовый счет-фактура. Второе — в договоре предусмотрена обязанность клиента перечислять предоплату. Третье — есть платежное поручение, по которому покупатель изначально уплатил контрагенту 100-процентный аванс.

ООО «Продавец» в июле отгрузило товары ООО «Клиент» в счет 100-процентной предоплаты на сумму 1 534 000 руб., в том числе НДС — 234 000 руб. В сентябре ООО «Продавец» предоставило на данные товары скидку в размере 5 процентов от стоимости. В учете бухгалтер зафиксировал скидку так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— (1 534 000 руб. × 5%) — уменьшена выручка отреализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— (234 000 руб. × 5%) — принят к вычету НДС с суммы скидки.

Компании договорились, что возникшую переплату по авансу ООО «Продавец» засчитывает в счет поставок следующих партий товаров. Поэтому бухгалтер начислил НДС на излишек аванса и сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты за отгруженные товары» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
—76 700 руб. — зачтена в счет будущих поставок переплата по авансу;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
—11 700 руб. — начислен НДС с предоплаты.

Учет у покупателя

На сумму скидки поставщик выставит счет-фактуру, а вы вправе принять к вычету НДС по этому документу. Конечно, если для этого выполняются стандартные условия (см. комментарий выше).

Воспользуемся условиями примера 3. Бухгалтер ООО «Покупатель» скорректировал стоимость приобретенных товаров на сумму скидки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— ((1 534 000 руб. – 234 000 руб.) х 5%) — скорректирована стоимость приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— — уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму НДС со скидки;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— — восстановлен НДС со стоимости товаров, приходящихся на сумму скидки.

После того как компании договорились зачесть излишек предоплаты в счет следующих поставок, контрагент предоставил ООО «Покупатель» авансовый счет-фактуру. Этот документ бухгалтер ООО «Покупатель» зарегистрировал в книге покупок.

Добавим, что вы можете не принимать к вычету авансовый НДС (). Тогда не придется восстанавливать налог после того, как вы получите товары от поставщика.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/42080-qqgb-16-m3-kakim-v-ideale-doljen-byt-uchet-premiy-iskidok-kotorye-kontragenty-reshili-schitat

Производители алкоголя просят исключить акциз и НДС из стоимости товара при расчете ретробонусов сетям

Союз производителей алкогольной продукции (СПАП) обратился к депутатам Виктору Звагельскому и Ирине Яровой (оба состоят в партии «Единая Россия») с просьбой скорректировать поправки в закон о торговле, которые готовятся к внесению в Госдуму.

В своем письме от 1 декабря 2014 г. (копия есть у «Ведомостей») союз просит вывести косвенные налоги (НДС и акциз) из базы для начисления выплат торговым сетям.

Председатель правления СПАПа Дмитрий Добров, чья подпись стоит под обращением к депутатам, его достоверность подтвердил.

Представитель Ирины Яровой переадресовал вопросы в комитет по экономической политике, должность зампреда которого занимает Звагельский. Источник в этом комитете, в свою очередь, заявил «Ведомостям», что предложения СПАПа «очень маловероятны в реализации». Представитель Звагельского, однако, уверяет, что депутат с предложениями СПАПа ознакомился, считает идею союза разумной и поддержит ее.

Вчера о ретробонусах также говорили на заседании правкомиссии по повышению конкурентоспособности и регулированию алкогольного рынка.

По его итогам вице-премьер Александр Хлопонин (курирует алкогольную отрасль) заявил: «Поставлена задача к марту (2015 г. — «Ведомости») принять соответствующее решение по маневру в этом плане».

Источник в правительстве пояснил «Ведомостям», что оно в 2015 г. направит свои предложения к поправкам в закон о торговле.

Принятый в 2010 г. закон о торговле позволяет взимать вознаграждение за объем продаж в размере 10% от цены поставки, не уточняя, с включением налогов в нее или нет. За эти пять лет акцизная плата выросла в 2 раза до 500 руб.

за литр безводного спирта. С учетом того что с начала 2014 г. минимальная цена на пол-литровую бутылку водки составляла 199 руб., а с середины 2014 г. — 220 руб., акциз стал составлять около половины стоимости такой бутылки.

Еще около 40 руб. — НДС.

Торговые сети, рассчитывая объем бонусов, как правило, включают туда и государственные сборы. «Половина нашей цены — это акцизы и НДС, поэтому даже плата за объем — 10% — будет по факту составлять 20%», — говорил в интервью «Ведомостям» предправления «Синергии» (водки Beluga, «Беленькая», «Мягков») Александр Мечетин.

Для отрасли крепкого алкоголя проблема наиболее чувствительна: в бутылке вина акциз составляет 6 руб., игристого — 18 руб., пива — 9 руб., напоминает гендиректор ЦИФРРА Вадим Дробиз. Взимать бонусы с уже уплаченных и по факту уже государственных денег он также считает нелогичным.

Производителей не устраивает и несоразмерность их дохода с доходом ритейлеров: с пол-литровой бутылки водки, по подсчетам СПАПа, сеть зарабатывает 120 руб., а производитель — 4 руб.

«Акциз и НДС поступают в бюджет государства и не должны являться инструментом для получения прибыли сетевой торговли», — отмечается в письме СПАПа депутатам. С идеей исключить НДС при расчете бонусов сети согласен сотрудник другого крупного отраслевого объединения.

Крупнейшие розничные сети получают от поставщиков в виде премий, бонусов и проч. 10-15% от стоимости поставки в зависимости от вида товара, говорил ранее один из ритейлеров. По оценке сотрудника другой розничной сети, доля платежей от алкогольных поставщиков «значима» в общей сумме выплат поставщиков для сетей — в торговом объекте среднего размера это 10-12%.

«У нас есть поставщики, которые платят за маркетинг и ретробонус с учетом акциза и налогов, но есть и те, кто платит без учета, т. е. от «очищенной» суммы. И это не уникальная ситуация на рынке», — парирует он слова СПАПа. Всего, по оценке СПАПа, до 50% продаж членов союза (подробнее см. врез) приходится на сетевой сектор.

По оценке Дробиза, через сети продается 30-35% легальной водки.

СПАП уже пытался решить вопрос через Федеральную антимонопольную службу (ФАС): год назад на экспертном совете ФАС звучало предложение исключить из базы расчета ретробонуса акциз и НДС. Производителей крепкого алкоголя тогда поддержали пивовары, однако до поправок в законодательство так и не дошло.

Также СПАПу предлагалось присоединиться к Кодексу добросовестных практик взаимоотношений между торговыми сетями и поставщиками, однако союз отказался, напоминает исполнительный директор Ассоциации компаний розничной торговли (АКОРТ) Андрей Карпов: «Это могло бы помочь — участники выносят на обсуждение проблему, ее разбирает комиссия и выносит обязательное решение». «Решения, принимаемые в рамках кодекса, зачастую сетями не выполняются», — парирует Добров. Кроме того, АКОРТ предлагала поставщикам алкоголя провести личные переговоры с ритейлерами о возможности вывода налоговой части из расчета рестробонусов алкоголя, напоминает Карпов.

Торговые сети также готовы донести свою точку зрения до Хлопонина, говорит Карпов. Менять законодательство с целью улучшения ситуация для производителей алкогольной продукции он считает «не совсем правильным» — эта продукция не социальная.

Источник: https://www.vedomosti.ru/companies/news/36855161/nalog-na-bonusy

Учет и налогообложение скидок, бонусов и премий

Поставщики продовольственных товаров стремятся к тому, чтобы их товары были представлены на полках сетевых магазинов. Попасть туда не так-то просто, посколь¬ку ритейлеры диктуют свои правила игры… Но лакомый кусок терять никто не хочет, поэтому продавцы платят. Бухгалтерам остается только грамотно учесть эти выпла¬ты и минимизировать налоговые потери.

Не секрет, что войти в качестве поставщика в какую-либо торговую сеть мечта большинства бизнесменов. Сотрудничество с сетевыми ритейлерами – это стабильный и очень емкий рынок сбыта продукции. Но по обычаям сложившегося делового оборота такое взаимодействие предполагает выплату поставщиками товаров различных премий, бонусов и вознаграждений.

https://www.youtube.com/watch?v=qCvElNicKnc

Одними из самых популярных в этом смысле являются стимулирующие премии. Механизм их предоставления очень прост и эффективен: при выполнении определенных условий покупателем поставщик выплачивает бонус или делает скидку.

В договоре поставки стороны могут прописать любые условия премирования, но обычно их связывают с заранее согласованным объемом закупок, досрочной оплатой партии товаров или приобретением широкого ассортимента продукции.

Налогообложение подобных операций является одним из наиболее спорных во­просов. Чаще всего разногласия с контро­лирующими органами возникают по пово­ду налога на добавленную стоимость. Подтверждением этому является недавнее рассмотрение в Высшем Арбитражном Су­де России дела относительно налогообло­жения подобных премий.

Вместе с тем учет и налогообложение премий зависит от категории поставляе­мых товаров – продовольственные или не­продовольственные.

Так, для поставщиков продовольственных товаров Федеральным законом от 28 декабря 2009 г.

№ 381-ФЗ «Об основах государственного регулиро­вания торговой деятельности в Российской Федерации» установлены некоторые огра­ничения, которые также сказываются на налогообложении бонусов.

Это важно

Ограничения, установленные Законом о торговле, распространяются только на договоры поставки продо­вольственных товаров.

Что есть премии в торговле

Применяемые в торговле премии и скид­ки достаточно разнообразны. Условия их предоставления обговариваются сторона­ми сделки индивидуально, но чаще всего происходит так, что покупатели-ритейлеры диктуют свои правила игры.

Вообще все скидки можно условно раз­делить на:

• предоставляемые в момент передачи то­варов. Это приводит к тому, что покупа­тель приобретает товары за меньшую цену (происходит изменение цены еди­ницы товара);
• предоставляемые после отгрузки това­ров. В данном случае происходит умень­шение задолженности покупателя путем возвращения части денежных средств или зачета их в качестве аванса.

Кроме этого, широко распространено понятие ретроспективные скидки (бонусы). Это такие скидки, предоставлению кото­рых предшествует история расчетов между поставщиком и покупателем.

Стоит отметить, что понятие «скидка» (премия, бонус) четко и однозначно в зако­нодательстве не определено. В связи с этим контролеры зачастую трактуют понятие скидки по-своему, что приводит к спорам и сильно осложняет их учет.

Так, в Федеральном законе от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ упоминается только не­кое вознаграждение, связанное с приобретением определенного количества продо­вольственных товаров. При этом в подпун­кте 19.

1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса речь идет о расходах в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, к кото­рым можно отнести выполнение объема закупок. Минфин России в письме от 30 ию­ля 2010 г.

№ 03-03-06/1/499 высказал сле­дующее мнение: понятие «вознагражде­ние», используемое в Законе № 381-ФЗ, тождественно премии (скидке), предусмо­тренной Налоговым кодексом.

Таким обра­зом, специалисты финансового ведомства дали понять, что для налогообложения не имеет значения, как в договоре называ­ются подобные выплаты (премии, бонусы, скидки или вознаграждение), а значение имеет лишь сама суть, условия и послед­ствия их предоставления.

Бонусы по продовольственным товарам

При рассмотрении вопроса об учете ретро-скидок (прогрессивных стимулирующих премий), которые предоставляют постав­щики покупателям за выполнение опреде­ленных условий договора поставки, необхо­димо снова упомянуть Федеральный закон № 381-ФЗ.

Как уже говорилось, в нем содержится ряд ограничений для деятельности в сфере торговли продовольственными товарами.

Внимание

В случае, когда цена продовольственных товаров по договору поставки включает в себя сумму НДС, цена вознаграждения должна исчисляться из цены этих товаров с учетом НДС.

Так, договорами поставки товаров мо­жет быть предусмотрено условие о вы­плате вознаграждения. Данное возна­граждение выплачивается только за при­обретение определенного количества продовольственных товаров.

При этом максимальный размер вознаграждения не должен превышать 10 процентов от це­ны товаров, а также не учитываться при определении цены на каждую единицу товара.

Другими словами, при выплате подобных вознаграждений может менять­ся именно цена договора, но не цена по­ставляемого товара.

Пример 1

Поставщик ООО «Альфа» заключило договор поставки продовольственных товаров с ООО «Бета». По услови­ям договора ООО «Альфа» обязуется поставить товар в количестве 10 000 штук по цене 118 руб. за штуку.

При этом в договоре есть также условие о выплате вознаграждения покупателю, если он в течение кварта­ла приобретет всю партию товара и оплатит его.

Размер вознаграждения составит 7 процентов от стои­мости товаров, если ООО «Бета» купит 10 000 единиц, и 10 процентов, если купит больше, чем предусмотрено договором.

По итогам квартала получилось, что ООО «Бета» при­обрело товаров в количестве 11 000 штук, следователь­но, может рассчитывать на максимальную стимулирую­щую премию – 10 процентов.

В данном случае первоначально цена договора со­ставит 1 180 000 руб., при цене единицы товара в 118 руб. При выполнении условий о премировании це­на договора изменится и составит 1 427 800 руб. Из них: 1 298 000 руб. – общая стоимость товаров (11 000 шт. X X 118 руб.); 129 800 руб. – стимулирующая премия (1 298 000 руб. X 10 %).

Как видно из примера, цена договора изменилась на общую стоимость товаров и размер вознаграждения. Но при этом цена на единицу товара осталась неизмен­ной – 118 рублей.

О размере вознаграждения

Законом № 381-ФЗ установлен только пре­дельный размер выплачиваемого вознаграждения. Но при этом порядок расче­та подобных премий данным документом не установлен.

В связи с этим поставщик и продавец самостоятельно разрабатыва­ют этот порядок и фиксируют в договоре поставки.

С этим соглашаются и специа­листы финансового ведомства (письмо Минфина России от 18 августа 2010 г. № 03-03-06/1/554).

Ну а поскольку определять порядок рас­чета стимулирующих премий финансисты отдали на откуп участникам договорных отношений, то вполне предсказуемым ста­новится вопрос: цена каких товаров должна учитываться при определении 10-процент­ного лимита, ограничивающего размер воз­награждения?

На практике может возникнуть следу­ющая ситуация. Продавцы товаров по­ставляют в торговые сети широкий ас­сортимент товаров.

Понятно, что некото­рые позиции расходятся «как горячие пирожки», а некоторые, особенно новые товары, продаются менее активно.

Может ли при этом вознаграждение составлять, например, 20 или 30 процентов от цены по непопулярным позициям товаров, если в итоге размер вознаграждения в це­лом останется в пределах разрешенных 10 процентов?

Источник: https://uk-audit.ru/articles/uchet_i_nalogooblozhenie_skidok_bonusov_i_premij/