Приобретение товаров через подотчетное лицо
Подскажите пожалуйста, в товарной накладной, в графе «груз принял» и «груз получил», если расписался директор, я должна ему на подотчет поставить эти материалы? Если я поставлю кладовщику, это будет нарушение?
В данном случае отражать в подотчете у кладовщика некорректно, так как кладовщик не приобрел аншлаг, то есть ему не нужно отчитываться перед организацией.
Организация заплатила контрагенту по безналичному расчету, а директор расписался в ТОРГ-12, то есть принял данные ценности.
Можно назначить материально ответственным за данные ценности кладовщика и отпуск ценностей на склад отразить внутренним перемещением.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как оформить приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо
Доверенность
Получить приобретенные товары или принять работы, услуги может сотрудник, полномочия которого подтверждены доверенностью. Ее можно выписать по унифицированным формам № М-2 или № М-2а. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Бланки этих доверенностей по сути одинаковые, отличие лишь в том, что в форме № М-2 есть корешок. Он нужен для учета доверенностей в журнале регистрации. Вести такой журнал или нет, каждый решает сам. Если не ведете, то применять проще форму № М-2а.
Вместо унифицированных можно использовать и формы, разработанные самостоятельно. Главное, чтобы в документе были предусмотрены все необходимые реквизиты. Какую бы форму вы ни использовали, сначала ееутверждает руководитель приказом к учетной политике.
Это предусмотрено частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 4 ПБУ 1/2008.
Ситуация: обязательно ли выдавать доверенность подотчетному лицу, для того чтобы он выступал от имени организации
Нет, не обязательно. Законодательство не содержит такого требования.
Однако если не выдать доверенность сотруднику, у организации могут возникнуть проблемы с получением счета-фактуры. Именно этот документ служит основанием для вычета НДС по приобретенным через сотрудника товарам (работам, услугам) (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Сложность с получением счета-фактуры может возникнуть потому, что при продажах за наличный расчет розничные продавцы вправе не выставлять счета-фактуры, а ограничиться кассовыми чеками (п. 7 ст. 168 НК РФ). Действуя без доверенности, сотрудник организации выступает как обычный человек, приобретающий вещи для личного использования. Поэтому продавец не обязан выписывать ему счет-фактуру.
Но если сотрудник предъявит доверенность от организации, поставщик должен будет выставить счет-фактуру. В этом случае сотрудник станет действовать от имени организации, и у продавца появится обязанность выписать требуемый документ (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Такая позиция изложена в письме МНС России от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268.
Получение наличных
Чтобы получить наличные под отчет, сотрудник должен написать заявление в произвольной форме. Указать в нем необходимую сумму, а также на какие цели она будет потрачена. Руководитель организации должен сделать на заявлении надпись о том, какую сумму и на какой срок нужно выдать по этому заявлению.
Такие выводы следуют из пункта 6.3 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
Отчет по подотчетным суммам
В течение трех дней с окончания срока, на который был выдан аванс, сотрудник обязан отчитаться об истраченных деньгах.
Для этого он должен представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированнойформе № АО-1 или по форме, разработанной организацией самостоятельно. Главное, чтобы в документе были предусмотрены все необходимые реквизиты.
Какую бы форму вы ни использовали, сначала ее утверждает руководитель приказом к учетной политике.
Такой порядок следует из пункта 6.3 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.
Ситуация: можно ли составлять авансовый отчет один раз по итогам месяца. В течение месяца наличные выдаются под отчет одному и тому же сотруднику несколько раз (например, 5-го и 15-го числа)
Нет, нельзя.
Выдать наличные деньги под отчет можно при условии, что сотрудник отчитался за ранее полученный аванс. При составлении одного авансового отчета по всем подотчетным суммам, выданным в течение месяца, это требование не выполняется. Это следует из пункта 6.3 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У ипункта 214 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Внимание: если налоговые инспекторы обнаружат, что организация неправомерно выдала деньги под отчет (по ранее выданным суммам сотрудник еще не отчитался), то они могут попытаться оштрафовать ее за нарушение Правил ведения кассовых операций.
На лицевой стороне отчета сотрудник указывает свою фамилию и инициалы, профессию (должность), назначение аванса и т. д. На оборотной стороне он должен отразить все расходы, произведенные им. Полученные оправдательные документы сотрудник прикладывает к авансовому отчету и нумерует в порядке их записи в отчете.
Ситуация: должен ли сотрудник оформить авансовый отчет, если вернул всю полученную подотчетную сумму
Нет, не должен.
https://www.youtube.com/watch?v=eFZGVPH-8sg
Авансовый отчет служит основанием для списания расходов, которые организация понесла через сотрудника (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55).
Если же сотрудник вернул всю сумму, выданную ему под отчет, никаких расходов не возникает.
На полученную сумму составьте приходный кассовый ордер формы № КО-1. В строке «Основание» этого документа напишите: «Возврат неиспользованных подотчетных сумм».
Проверка авансового отчета
При поступлении авансового отчета заполните в нем расписку (отрывную часть отчета) и передайте ее сотруднику. Она нужна для подтверждения, что отчет принят к проверке. А проверка заключается в следующем.
Во-первых, проконтролируйте целевое расходование денег. Для этого посмотрите, на какие цели сотрудник получил деньги от организации. Эти данные указаны в документе, который послужил основанием для выдачи подотчетных сумм.
Например, в расходном кассовом ордере, приказе, заявлении и т. д. Затем сравните цель с результатом согласно документам, которые сотрудник приложил к своему отчету.
Если они совпадают, значит, деньги использованы по целевому назначению.
Во-вторых, убедитесь в наличии оправдательных документов, которые подтверждают расходы, а также проверьте правильность их оформления и подсчет сумм.
Если сотрудник расплатился наличными, подтверждением расходов могут быть кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру или бланк строгой отчетности. А при расчетах по банковской карте – оригиналы слипов, квитанции электронных банкоматов и терминалов. Суммы, израсходованные сотрудником согласно отчету, должны соответствовать суммам, указанным в платежных документах.
Ситуация: можно ли принять в качестве подтверждения расходов подотчетного лица только квитанцию к приходному кассовому ордеру (без чека ККТ)
Да, можно.
Сотрудник может приложить к авансовому отчету квитанцию к приходному кассовому ордеру, которую выдал контрагент (без чека ККТ). Такой документ тоже является подтверждением того, что сотрудник понес наличные расходы.
Налоговые инспекторы часто требуют, чтобы к авансовому отчету был приложен именно кассовый чек как основной оправдательный документ (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 12 августа 2003 г. № 29-12/44158). Но это требование нормами законодательства не подтверждено.
Кассовый ордер формы № КО-1 является одной из форм первичной учетной документации. Поэтому квитанция, оформленная к нему, – такой же оправдательный документ, как и кассовый чек. Этот вывод подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 9 декабря 2005 г.
№ КА-А40/12227–05).
Документальное подтверждение покупок
Помимо платежных документов, к авансовому отчету сотрудник должен приложить документы, подтверждающие покупку. Например, это могут быть товарные чеки, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.*
Ситуация: можно ли принять авансовый отчет сотрудника по приобретению материалов, если к нему приложен только кассовый чек (без товарного чека)
Да, можно.
Но для этого нужно самостоятельно оформить дополнительный документ, подтверждающий поступление ценностей (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 февраля 2004 г. № Ф04/953-206/А45-2004).
Например, при поступлении материалов можно составить акт о приемке материалов по форме, утвержденной руководителем организации, например, по форме № М-7 (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).
Необходимость составления такого документа объясняется тем, что кассовый чек подтверждает только сумму, которую израсходовал сотрудник.
На его основании нельзя принять приобретенные через сотрудника ценности к учету. Кассовый чек не содержит такого обязательного реквизита первичного документа, как подписи ответственных лиц (ч. 2 ст.
9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Утверждение авансового отчета
Проверенный авансовый отчет утверждает руководитель организации или уполномоченный сотрудник (например, руководитель подразделения).
Пример оформления авансового отчета сотрудника коммерческой организации
29 марта секретарю Е.В. Ивановой было выдано 2000 руб. на покупку канцтоваров для организации.
1 апреля Иванова принесла приобретенные канцтовары в организацию. В этот же день сотрудница сдала в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 1580 руб. (с приложенными к нему первичными документами), а также вернула в кассу неизрасходованный остаток подотчетной суммы – 420 руб. (2000 руб. – 1580 руб.).
Бухгалтер Зайцева выдала Ивановой расписку о том, что отчет принят к проверке.
В этот же день руководитель организации утвердил авансовый отчет Ивановой.
Изложенный порядок оформления, проверки и утверждения авансового отчета установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.
Сергей Разгулин
действительный государственный советник РФ 3-го класса
Станислав Бычков
заместитель директора департамента бюджетной методологии Минфина России
2.Ситуация: Как в бухучете списать материалы, переданные в подразделение организации
Передача материалов в подразделения может происходить без указания цели их расходования (на момент отпуска со склада неизвестно наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы либо наименование затрат).
В этом случае списывайте их на расходы на основании акта, который составляется после фактического использования материалов. До того как будет подписан акт, эти материалы числятся за получателем в подотчете. Отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение (оформляется проводкой по субсчетам внутрисчета 10).
Такие правила устанавливают пункты 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.*
Пример отражения в бухучете списания материалов при передаче их в подразделения без указания цели их использования
ЗАО «Альфа» производит заготовки деталей из листового металла. Со склада в цех было передано 100 листов (цена – 50 руб. за лист) без указания цели расходования (соответствующие графы требования-накладной по форме № М-11 были не заполнены).
В бухучете эти операции были отражены следующим образом:
Дебет 10 субсчет «Цех» Кредит 10 субсчет «Склад»
– 5000 руб. (50 руб./шт. × 100 шт.) – переданы материалы в цех без указания цели расходования на основании требования-накладной М-11.
После использования материалов был составлен акт их расхода с указанием видов заготовок, на производство которых был использован металл. На основании акта расхода материалов бухгалтер сделал проводку:
Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Цех»
– 5000 руб. (50 руб./шт. × 100 шт.) – списаны материалы в затраты на основании акта расхода материалов.
Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство)»
Источник: https://www.26-2.ru/qa/122518-qqbss-15-m10-priobretenie-tovarov-cherez-podotchetnoe-litso
Учет расчетов с подотчетными лицами — пошаговая инструкция
Основной задачей учета подотчетных сумму является обобщение информации о состоянии расчетов с работниками предприятия, получившими аванс на хозяйственные, командировочные или операционные расходы.
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии
Каждая компания в России наделена правом расплачиваться за товары и услуги, выплачивать зарплату служащим и авансовые суммы командировочным наличными деньгами. Но, для оплаты товароматериальных ценностей и командировок сотрудников все расчеты должны оформляться через счет учета подотчетных лиц – балансовый счет 71.
Расчеты с подотчетными лицами
https://www.youtube.com/watch?v=ncgd0_KuSrA
Данный счет всегда находится под строгим контролем руководства любой компании. Чем крупнее компания, тем больший объем наличных расчетов может проходить именно здесь. Учет должен быть правильным, своевременным, прозрачным и соответствовать нормам и правилам бухучета и законов РФ.
К контролю целевого использования выданной работникам наличности в подотчет на предприятиях относятся серьезно. Каждая сумма, полученная работником, выдается ему с конкретным распоряжением руководства:
- произвести расчет за какую-то определенную услугу;
- купить канцтовары и конверты;
- бензин и другие горюче-смазочные материалы для служебного автомобиля;
- купить билеты для поездки в командировку и оплатить гостиницу;
- закупить офисную технику и т.д.
Работник, чтобы получить деньги в подотчет пишет заявление с указанием суммы и цел расходования. Круг подотчетных лиц должен быть четко очерчен приказом руководителя или управляющего фирмы. В данном перечне указываются сотрудники, которые могут получать в кассе наличные деньги, для выполнения какой-то определенной задачи.
В списке указывают все данные сотрудника, должность, цель и сумму денежных средств, больше которой ему не имеют права выдавать.
Командировочные могут получать любые сотрудники, если они получили приказ отправиться в командировку, либо на обучение для повышения квалификации от компании.
В перечень сотрудников включают только тех, с кем заключен договор о материальной ответственности.
Такой договор заключается с руководителями компаний, их заместителями, начальниками отделов и служб, завхозами, кладовщиками, снабженцами, и т.д.
Работники, которые еще не достигли совершеннолетия, не могут работать на должностях, на которых предполагается нести материальную ответственность. И поэтому они также не могут быть подотчетными лицами.
После выполнения поставленной задачи сотрудник обязан отчитаться, о проделанной работе, и сдать в бухгалтерию авансовый отчет с приложением всех финансовых документов, подтверждающих полной или частичное расходование аванса.
Основные аспекты учета расчетов с подотчетными лицами
Эффективная модель учета включает в себя несколько основных принципов, которыми руководствуются при совершении операций:
- Наличные денежные средства должны выдаваться только определенным руководством предприятия сотрудникам. Запрещено выдавать деньги лицам, не работающим в компании.
- Суммы, полученные работником не должны превышать лимит, утвержденный для него.
- Прежде чем получить новую сумму в свое распоряжение, подотчетное лицо обязано отчитаться по ранее полученной сумме.
- Данные расчеты используются только в том случае, если другим способом нужных целей достичь невозможно, например, если из кассы разрешено выдать заработную плату наличными, то неправомерно ее выдавать через 71 счет.
- Руководитель компании должен утверждать целесообразность совершенных расходных операций.
- Учет должен производиться в полном объеме и своевременно, все сроки, прописанные в нормативных документах должны неукоснительно соблюдаться.
- Главный бухгалтер организации должен контролировать целевое использование подотчетных сумм.
Выполнение всех правил совершения операций гарантирует создание правильной системы их учета.
Нормативная база учета сумм, выданных в подотчет
Нормативными документами, регламентирующими расчеты:
- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.02.2011 №402-ФЗ,
- Положение о бухучете, в части 10/99 «Расходы организации»,
- План счетов бухучета организаций и инструкция по его применению, принятые Министерством финансов РФ,
- Положения, приказы и регламенты самого предприятия
ФЗ о «Бухучете»
Источник: https://vesbiz.ru/buxuchet/uchet-raschetov-s-podotchetnymi-licami.html
Приобретение товара через подотчетное лицо: учет НДС — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона
К.Ю. Гусев, В.Н. Горностаев,эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Организация розничной торговли применяет общую систему налогообложения. Ее подотчетное лицо на основании доверенности приобретает канцелярские товары для последующей перепродажи клиентам организации. В бухгалтерском учете, согласно учетной политике, такие материальные ценности оцениваются по стоимости их приобретения.
Продавцы выдают подотчетному лицу кассовый и товарный чеки. При этом в некоторых чеках суммы НДС выделены отдельной строкой, в других – не выделены (просто указано «В том числе НДС»), в третьих об НДС даже не упоминается.
Каков порядок бухгалтерского и налогового учета таких сумм НДС? Можно ли их списать на прочие расходы в бухгалтерском учете?
Учет НДС по чекам, в которых выделена сумма налога отдельной строкой
В общем случае организация-покупатель имеет право на вычет суммы НДС, предъявленной продавцом, при одновременном выполнении следующих условий:
- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных Налоговым кодексом РФ случаях – иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ)).
Нормой пункта 3 статьи 168 НК РФ для хозяйствующих субъектов при реализации товаров установлена обязанность по выставлению соответствующих счетов-фактур не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки таких товаров.
https://www.youtube.com/watch?v=ujrBAR5ElCw
Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 168 НК РФ в счетах-фактурах, так же как и в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и первичных учетных документах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Несколько иной порядок документооборота предусмотрен, в частности, для организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли.
Так, согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
В статье 492 ГК РФ сказано, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Таким образом, норма статьи 492 ГК РФ в части реализации товаров организациями розничной торговли применяется только в том случае, если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Отметим, что Минфин России применение данной нормы связывает только со случаями, когда реализация товаров (работ, услуг) осуществляется непосредственно населению, то есть лицам, не являющимся плательщиками НДС и не предъявляющим этот налог к возмещению из бюджета (письма Минфина России от 19.03.2004 № 04-03-11/42, от 15.08.2012 № 03-07-09/120).
Финансовое ведомство не раз выражало мнение, что налоговым законодательством РФ не предусмотрены особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, что подразумевает применение вычетов по НДС только при наличии счетов-фактур (письма Минфина России от 03.08.2010 № 03-07-11/335, от 09.03.2010 № 03-07-11/51, от 19.03.2004 № 04-03-11/42).
Кроме того, Минфин России выразил позицию, согласно которой продавец может не выставлять счет-фактуру при одновременном выполнении следующих условий: покупателем является физическое лицо; покупатель осуществляет оплату товаров (работ, услуг) наличными средствами; продавец выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При этом, по мнению Минфина России, в таком случае не подразумевается применение вычета по НДС, так как физические лица не являются плательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают (письма Минфина России от 25.05.2011 № 03-07-09/14, от 03.11.2011 № 03-07-09/37).
В то же время судебная практика по рассматриваемому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07 суд, основываясь на норме пункта 7 статьи 168 НК РФ, пришел к выводу, что отказ в получении налогового вычета НДС на основании кассового чека является неправомерным.
Такая позиция была основана на том, что оплата товара производилась наличными денежными средствами, включая сумму НДС, подтверждена кассовыми чеками, а товар использовался для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения НДС.
Этот вывод согласуется с позицией, изложенной Конституционным судом РФ в определении от 02.10.2003 № 384-О, разъясняющей, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Право на вычеты может подтверждаться и другими документами, свидетельствующими об уплате налога.
Кроме того, в соответствии с позицией ВАС РФ сформировалась и арбитражная практика в пользу налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23.08.2011 № Ф05-6832/11, ФАС Центрального округа от 05.08.2010 № А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 № Ф04-4134/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 № А29-8205/2005а).
Таким образом, принимая во внимание позицию Минфина России, полагаем, что применение права на вычет НДС при отсутствии счета-фактуры с большой долей вероятности вызовет претензии налоговых органов. При этом в случае, если суммы НДС выделены в чеках отдельной строкой, шансы организации отстоять свою позицию в суде достаточно велики.
Если организация примет решение не предъявлять суммы НДС, выделенные в чеках отдельной строкой, к вычету, ей необходимо иметь в виду следующее.
В бухгалтерском учете суммы НДС, указанные в чеках, не подлежат включению в стоимость приобретенных товаров на основании пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.
2001 № 44н). Поэтому такие суммы налога следует учитывать в составе прочих расходов (пункты 2, 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Указанная операция отразится в учете записями:
Дебет 41, субсчет «Канцелярские товары» Кредит 71
– оприходованы товары, приобретенные подотчетным лицом;
Дебет 19 Кредит 71
– выделена сумма НДС на основании первичных документов, представленных подотчетным лицом в составе авансового отчета;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19
– сумма НДС, выделенная в чеках, с товаров, при приобретении которых не выставлялся счет-фактура, отнесена в состав прочих расходов.
https://www.youtube.com/watch?v=zpL8fhYpc2Q
Таким образом, в бухгалтерском учете суммы НДС, выделенные в чеках отдельной строкой, могут быть учтены в составе прочих расходов.
В налоговом учете закрытый перечень случаев, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров, приводится в пункте 2 статьи 170 НК РФ (письмо ФНС России от 18.01.2007 № САЭ-20-02/32). Отсутствие у налогоплательщика счетов-фактур указанным перечнем не предусмотрено.
Кроме того, суммы НДС, выделенные в чеках, также не подлежат включению в состав расходов на приобретение товаров на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ.
Таким образом, по нашему мнению, в налоговом учете у организации отсутствуют основания для включения рассматриваемых сумм НДС в стоимость приобретаемых товаров. Учет таких сумм в составе расходов в целях налогообложения прибыли также неправомерен.
Учет НДС по чекам, в которых сумма налога не выделена
Отсутствие в чеках выделенных сумм НДС лишает организацию права на вычет. Это следует из пункта 4 статьи 168 НК РФ.
Отметим, что арбитражные суды при реализации в розницу принимают в качестве документов, подтверждающих право на вычет НДС, кассовые чеки, даже если в них НДС не выделен (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.
2012 № Ф02-5093/12 по делу № А19-5831/2012, ФАС Уральского округа от 20.11.2007 № Ф09-9527/07-С2, Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 № Ф04-6361/2007(38155-А46-14), Северо-Кавказского округа от 28.11.2008 № Ф08-7171/2008, от 20.10.
2008 № Ф08-6336/2008).
В то же время по данному вопросу существует и отрицательная для налогоплательщиков судебная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 № Ф07-6570/13 по делу № А56-4764/2013, ФАС Центрального округа от 08.11.2012 № Ф10-3640/12 по делу № А14-4870/2011).
Учитывая арбитражную практику, полагаем, что отстоять свою позицию по принятию таких сумм НДС к вычету трудно будет даже в суде.
Если организация решит не принимать к вычету суммы НДС, не выделенные в чеках отдельной строкой, ей необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 невозмещаемые налоги относятся к фактическим затратам на приобретение товаров и включаются в их фактическую себестоимость. Такая операция отразится в учете записями:
Дебет 41, субсчет «Канцелярские товары» Кредит 71
– оприходованы товары, приобретенные подотчетным лицом.
Таким образом, в случае отсутствия выделенных отдельной строкой сумм НДС, равно как и отсутствие упоминания о нем, вся сумма, указанная в чеках, должна быть учтена при формировании фактической себестоимости товаров.
В налоговом учете (если в чеках сумма НДС не выделена отдельной строкой, а лишь сделана на него ссылка в виде записи: «В том числе НДС» или «Включая НДС») из расходов, признаваемых в целях налогообложения, сумму НДС придется исключить, так как, как было сказано выше, на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ суммы налогов не включаются в состав расходов. Определить сумму налога следует самостоятельно расчетным методом по налоговой ставке 18/118 (10/110).
При отсутствии в расчетных документах ссылки на предъявленные суммы НДС вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Такое мнение высказали представители налоговых органов в письме МНС России от 04.12.2003 № 03-1-08/3527/13-АТ995.
Напомним также, что рассматриваемые суммы НДС можно учесть в составе расходов на приобретение товаров только в случае соответствия этих расходов положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ, а товарного чека – требованиям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Источник: https://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_4_gusev
Учет деловой литературы: подписка и приобретение
Рынок специальной литературы в настоящее время огромен. Поэтому современное предприятие не испытывает дефицита информации. В большей степени это касается организаций торговли и общественного питания. По данному профилю выпускается большое количество разнообразных периодических изданий, книг, брошюр и т.д.
Как отразить в учете расходы предприятия на приобретение деловой литературы? Можно ли принять эти расходы к налоговому учету? Эти и другие вопросы рассматриваются в настоящей статье.
Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, книги, брошюры и периодические издания отнесены к основным фондам организаций.
Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 одним из условий принятия активов к учету в качестве основных средств является срок их полезного использования — он должен превышать 12 месяцев. Книги, брошюры и т.п. издания удовлетворяют этому условию. Чего не скажешь о некоторых видах периодической литературы, в частности, о литературе бухгалтерской.
В связи с постоянными изменениями в законодательстве использование газет и журналов бухгалтерской тематики более одного года не представляется целесообразным. Поэтому организация может принять решение об учете периодической литературы в составе оборотных активов.
Во избежание споров с налоговыми органами такое решение необходимо зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
https://www.youtube.com/watch?v=44YOiE5M9po
Бухгалтерский и налоговый учет деловой литературы организуется в зависимости от способа ее приобретения и направлений использования.
Учет периодических изданий
Самый распространенный способ приобретения деловой литературы — это подписка.
Литература, приобретаемая по подписке, учитывается организацией в составе оборотных активов. Многие специалисты считают, что получаемые по подписке издания следует приходовать на счет 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». По нашему мнению, не будет ошибкой списание стоимости такой литературы непосредственно на счета учета расходов.
Приобретение литературы по подписке осуществляется на основании договора, заключенного с распространителем печатных изданий, в качестве которого могут выступать редакция или издатель, выполняющие функции по распространению периодических печатных изданий, другая организация или индивидуальный предприниматель, выполняющие функции по распространению указанных изданий на основании договора с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.
Отношения между подписчиками и редакциями, издателями, распространителями, вытекающие из договора подписки на периодические печатные издания, регулируются Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденными постановлением Правительства РФ от 1 ноября 2001 г. № 759.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с подпиской на периодические издания, специальным образом в нормативных документах не урегулирован. Поэтому у бухгалтеров часто возникают сомнения по поводу квалификации таких расходов. Одни полагают, что эти расходы следует включать в состав расходов будущих периодов, другие — что их следует учитывать в качестве авансов выданных.
По нашему мнению, оплата подписки представляет собой не что иное как предоплату за еще не полученную продукцию — периодические издания. Это утверждение основано на нормах ПБУ 10/99, устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, расходами не признается.
Поскольку расходы на оплату подписки не могут быть признаны расходами для целей бухгалтерского учета, они не могут быть учтены и в составе расходов будущих периодов, а, следовательно, должны быть отражены в учете как авансы выданные.
Учет выданных авансов и предварительной оплаты осуществляется в соответствии с Планом счетов обособленно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты подписки на периодические издания.
По мере поступления периодических изданий и документов распространителя расходы на их приобретение будут признаваться в бухгалтерском учете торговой организации:
дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 60 — на сумму стоимости поступивших в отчетном периоде периодических изданий;
дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — на сумму НДС;
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19 — на сумму НДС, предъявленного к вычету.
Некоторые организации предпочитают не осуществлять подписку самостоятельно, а компенсировать расходы на ее осуществление работнику организации, оформившему подписку на свой домашний адрес.
Налоговые органы склонны расценивать возмещение работнику стоимости подписки как расходы, осуществленные в пользу работника и, соответственно, не подлежащие учету в целях налогообложения на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ.
В этом случае оплаченная работнику стоимость подписки рассматривается как доход работника, с которого необходимо удержать налог на доходы физических лиц (пункт 2 статьи 211 НК РФ).
Единый социальный налог при этом не уплачивается на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, поскольку выплаты в пользу работников не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Однако с налоговыми органами можно поспорить. И основания для этого имеются.
Статьей 188 ТК РФ предусмотрена выплата работнику компенсации при использовании им с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работника. При этом установлено, что размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
При соответствующем документальном оформлении (соглашение сторон трудового договора, приказ руководителя организации) такие расходы можно учесть при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда (статья 255 НК РФ предусматривает учет в составе таких расходов компенсационных начислений) и не облагать налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ как компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством.
Учет книг, брошюр и др. изданий
Книги, брошюры и т.п. издания, приобретаемые организацией у производителей (в издательствах), в оптовых и розничных торговых предприятиях, учитываются организацией в составе основных средств.
https://www.youtube.com/watch?v=8BhXfTQmQsE
Принятие их к учету в составе основных средств осуществляется в общеустановленном порядке на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений ) по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.
№ 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». При приобретении нескольких изданий целесообразно оформлять их принятие к учету одним актом о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме № ОС-1б.
Данные изданий, принятых в состав основных средств, вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
Приобретение деловой литературы по безналичному расчету (в издательствах, у оптовых распространителей) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60 — на сумму стоимости литературы, приобретенной у поставщика;
дебет счета 19 кредит счета 60 —на сумму НДС, выделенную в счете-фактуре поставщика;
дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 — на сумму первоначальной стоимости приобретенных изданий.
После оплаты приобретенных и принятых к учету изданий сумма НДС, уплаченная поставщику, подлежит вычету (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ):
дебет счета 60 кредит счета 51 — на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты приобретенной литературы;
дебет счета 68 кредит счета 19 — на сумму НДС, подлежащего вычету.
Приобретение деловой литературы в организациях розничной торговли осуществляется через подотчетных лиц организации. При организации расчетов с подотчетным лицом необходимо иметь в виду следующее.
В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок выдачи под отчет денежных средств, является Порядок ведения кассовых операций, утвержденный решением Совета директоров Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций).
В соответствии с пунктами 10 и 14 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г.
№ 88) или надлежаще оформленным другим документам с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.
Учет расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При выдаче денежных средств работнику для приобретения деловой литературы в учете оформляется запись:
дебет счета 71 кредит счета 50 «Касса» — на сумму денежных средств, выданных для приобретения деловой литературы.
Согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы, применяется унифицированная форма «Авансовый отчет» (форма № АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55.
Проверенный бухгалтером авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету.
Принятие к учету расходов на приобретение деловой литературы через подотчетные лица отразится проводкой:
дебет счета 08 кредит счета 71.
При приобретении деловой литературы подотчетное лицо, как правило, выступает как физическое лицо. Организация-работодатель в данном случае нигде не фигурирует. Приобретение подотчетным лицом литературы осуществляется посредством заключения договора розничной купли-продажи.
В соответствии с пунктом 2 статьи 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором, т.е. договором, заключенным коммерческой организацией и устанавливающим ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.
Согласно статье 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
В соответствии с пунктом 6 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога на добавленную стоимость включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах, сумма налога не выделяется.
Таким образом, в этом случае запись дебет счета 08 кредит счета 71 будет сделана на всю стоимость покупки (включая НДС).
Согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. То есть невыдача продавцом подотчетному лицу счета-фактуры соответствует действующему законодательству.
Однако поскольку в соответствии со статьей 172 НК РФ в общем случае одним из основных условий предъявления к вычету уплаченного в составе цены товара налога на добавленную стоимость является наличие выставленного продавцом счета-фактуры, при приобретении товаров в описанном случае права на вычет налога не возникает.
Если подотчетное лицо заявило о себе как о представителе организации, т.е. предъявило доверенность, счет-фактура будет выписан.
Приобретение деловой литературы отразится в этом случае проводками:
дебет счета 08 кредит счета 71 — на сумму стоимости литературы (без НДС);
дебет счета 19 кредит счета 71 — на сумму НДС;
дебет счета 68 кредит счета 19 — на сумму НДС, подлежащего вычету.
Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от18 августа 1998 г. № 88) в установленном порядке:
дебет счета 50 кредит счета 71 — на сумму неизрасходованных денежных средств, возвращенных в кассу организации.
Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру:
дебет счета 71 кредит счета 50 — на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу.
Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 книги, брошюры и т.п.
издания относятся к той категории основных средств, которые разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в организации должен быть налажен надлежащий контроль за их движением. Списание литературы оформляется в учете торговой организации следующим образом:
дебет счета 44 кредит счета 01 — на сумму стоимости изданий, предназначенных для использования в торговой деятельности, управлении и т.д.
Налоговый учет расходов на приобретение литературы
Книги, брошюры и т.п. издания не включаются в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Однако даже если предположить, что стоимость приобретенных изданий превышает 10 000 руб.
, такое имущество не будет подлежать амортизации по подпункту 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ, согласно которому не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты). При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.
Из письма Минфина России от 23 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/279 следует, что порядок принятия к учету расходов на подписку не зависит от количества печатных изданий, на которые подписалась организация.
Согласно письму организация вправе учесть в составе расходов при обложении налогом на прибыль расходы на подписку нескольких печатных изданий по одной тематике в случае, если эти журналы используются в производственной деятельности организации.
Приобретение литературы непроизводственного характера
Часто руководители организаций дают указания бухгалтеру наряду с бухгалтерской и другой специальной литературой оформить подписку на издания, не имеющие отношения к деятельности организации.
Следует иметь в виду, что для целей налогообложения расходы на такого рода литературу не принимаются: согласно пункту 29 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу.
В бухгалтерском учете расходы на приобретение литературы, не имеющей отношения к процессам производства и управления, принимаются к бухгалтерскому учету в составе прочих расходов:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 60 (71).
Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении литературы непроизводственного характера, учитывается в том же порядке, что и ее стоимость: в бухгалтерском учете относится на счет 91, для целей налогообложения не принимается.
Источник: https://dis.ru/library/622/25275/
Учет денежных документов через подотчетное лицо (нюансы)
Отправить на почту
Учет денежных документов через подотчетное лицо имеет определенные нюансы. Он несколько отличается от учета других видов расчетов с подотчетниками. Рассмотрим эти особенности.
Что является денежным документом?
Косвенно определение понятия такого объекта учета, как денежные документы, дано в Инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина от30.10.2000 № 94н (далее — Инструкция 94н).
В описании счета 50 Инструкции 94н указано, что на субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются марки (почтовые, вексельные, госпошлины), оплаченные авиабилеты и иные денежные документы, которые имеются у предприятия.
Таким образом, к денежным документам относятся такие документы, которые имеют определенную стоимостную оценкуи позволяют в будущем получить материальные ценности, имущественные права или услуги.
Это могут быть талоны на питание, молоко, ГСМ (если указана фиксированная стоимость горюче-смазочных материалов); автобусные, железнодорожные и другие виды билетов, туристические путевки, прочие аналогичные документы.
Инструкция 94н предписывает вести аналитический учет таких документов в разрезе их видов (отдельно по путевкам, отдельно по железнодорожным билетам и т. д.).
ВАЖНО! К числу денежных документов не относят ценные бумаги (гособлигации, облигации других предприятий, акции и векселя), БСО (чеки, талоны, билеты, другие бланки, выпущенные самим предприятием).
На счете 50 денежные документы учитывают, когда между моментом их приобретения и моментом использования имеется интервал, в течение которого они хранятся в кассе.
Если же, например, командированный работник на полученные подотчетные средства приобрел билет на поезд для своей поездки самостоятельно, то такой документ не проводят через кассу. А уже использованный билет, сданный в бухгалтерию в качестве подтверждения расходов, будет храниться вместе с авансовым отчетом.
При этом использованный билет также не является денежным документом, поскольку не обладает свойством обмена на какую-либо выгоду в будущем.
Рассмотрим подробнее порядок поступления и выдачи денежных документов.
Порядок оприходования денежных документов
Все первичные объекты бухгалтерского учета, к числу которых относятся и денежные документы, необходимо учитывать в соответствующих регистрах (п. 1 ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, далее — закон № 402-ФЗ).
Унифицированного регистра для учета денежных документов не существует. К тому же предприятия имеют право разрабатывать форму подавляющего большинства первички и бухгалтерских регистров самостоятельно (информация Минфина № ПЗ-10/2012).
Подробнее о том, как разработать регистр бухучета, можно узнать из статьи «Учетные регистры бухгалтерского учета (формы, образцы)».
При разработке регистров учета для денежных документов необходимо отразить все их существенные параметры в отдельных графах. При этом специализированные программы для ведения бухучета, как правило, имеют в своем функционале подобные регистры, и бухгалтеру достаточно просто занести в них все необходимые для учета сведения из денежных документов.
Если же по какой-то причине ведение бухучета осуществляется без применения компьютерной программы, регистр придется разработать самостоятельно. Что отразить в таком регистре?
Для разных документов могут быть свои нюансы. Например, для учета билетов существенными сведениями, отражаемыми в регистре, будут:
- дата приобретения билета;
- дата поездки, на которую приобретен билет;
- номер билета;
- тип транспортного средства;
- номер рейса, время, место, класс билета;
- стоимость билета;
- сумма НДС (если имеется);
- сумма комиссионных и страховых платежей;
- иные данные, имеющие существенное значение (фамилия работника, на которую приобретен билет; количество миль, которые начислены перевозчиком; накопленная сумма дисконта и т. п.).
После занесения документа в регистр бухучета выбирается счет, на котором этот документ необходимо учесть — субсчет 50-3 «Денежные документы» к счету 50 «Касса». По его дебету отражается полная стоимость денежного документа — та сумма, в которую обошлось для предприятия его приобретение.
Оплату и приход денежных документов можно отразить следующими проводками:
Источник: https://nanalog.ru/uchet-denezhnyh-dokumentov-cherez-podotchetnoe-litso-nyuansy/
Загрузка...
