Порядок принятия к учету расходов на ниокр (нюансы) — все о налогах

Расходы ниокр бухгалтерский учет

обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» по правилам ПБУ 17/02;

в составе прочих расходов;

в составе расходов по обычным видам деятельности.

Нематериальные активы Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:

результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);

работы закончены и их завершение документально подтверждено;

результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);

существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;

результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов).

Такую необходимость следует отразить в учетной политике компании, а также создавать резерв по всем установленным программам по НИОКР, заранее разработанным и утвержденным руководителем предприятия.

Создание резерва на НИОКР в бухгалтерии законодательством не предусмотрено, однако в налоговом учете этот резерв можно создать при условии, что при подсчете налога на прибыль используется метод начисления, а не кассовый метод.

Рассчитывается размер резерва исходя из размера расходов, запланированных в программе на НИОКР или по отдельным ее позициям, а потому сам резерв не может превышать запланированных затрат.

В резерв включаются те затраты, которые непосредственно относятся к НИОКР — оплата труда работников, отчисления по ней во внебюджетные фонды, стоимость затраченных материалов, амортизация средств производства. Оцените качество статьи.

Расходы на ниокр и особенности их бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет НИОКР как НМА Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:

10 «Материалы»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
02 «Амортизация основных средств»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются: Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы». Списываются расходы на НИОКР в течение периода, который установлен как срок получения выгод от НИОКР.

Что входит в расходы на ниокр и как они учитываются

НИОКР.

конец примера Обратите внимание: если организация прекратила использование результатов НИОКР либо при использовании результатов НИОКР стало очевидным неполучение от этого объекта экономических выгод в будущем, сумму расходов, учтенную на счете 04 и не отнесенную на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»: Дебет 91-2 Кредит 04, субсчет «НИОКР»; • списаны расходы на НИОКР, применение которых завершено. Учет НИОКР в соответствии с МСФО Порядок учета расходов на НИОКР, установленный в ПБУ 17/02, существенно отличается от международного учета таких объектов, в частности, от порядка признания расходов на исследования и разработки в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Отличие 1.

Порядок принятия к учету расходов на ниокр (нюансы)

Налоговые задолженности лучше погасить до 1 мая В противном случае информацию о том, что компания задолжала бюджету, потенциальные и действующие контрагенты будут видеть целый год.

< … Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь.

Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < …

Ниокр: учет расходов

Если в результате НИОКР не был получен положительный результат, как нам учесть все понесенные расходы? Если после проведения НИОКР не был получен положительный результат, то вам необходимо собрать все документально подтвержденные доходы и отнести их на счет прочих расходов.

Таким образом, у вас не будет отражения по счетам нематериальных активов или основных средств, просто будет увеличение расходов по обычной деятельности в составе прочих. Вопрос №5.

Можно ли создать резерв средств, через который в перспективе оплачивать расходы на НИОКР, а также как правильно отразить эти деньги в бухгалтерском учете? Да, действительно, компания имеет право создавать резерв на НИОКР, и использовать данные суммы для оплаты проведения указанных операций.

Расходы на ниокр в бухучете

При этом такие работы могут осуществляться как специализированными научно-исследовательскими учреждениями, так и любыми коммерческими организациями и физическими лицами.

Понятие НИОКР В соответствии с пунктом 1 статьи 769 ГК РФ для выполнения научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а для выполнения опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. Заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Договор на выполнение НИОКР заключается в письменной форме и может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы или элементы (п.
2 ст. 769 ГК РФ).

Расходы на ниокр бухгалтерский учет

Дб 08, Кт 69 Списание суммы, которая была отправлена в различные внебюджетные фонды. Дб 04, Кт 08 После сбора всех понесенных затрат на счете 08, а также начала использования результатов исследований в производственном процессе, нужно будет составить отдельную проводку: Указание расходов, которые непосредственно связаны с НИОКР, на сумму 210000 рублей / 24 месяца.

Стоимость работ на разработку в общей сложности составила 1 000 000 руб. (без НДС). При этом организация получила патент сроком на 5 лет.

Так как результаты НИОКР, связанные с разработкой нового продукта, подлежат правовой охране в соответствии со статьей 1225 ГК РФ и у организации имеются оформленные в соответствии с законодательством документы (патент), то такие расходы на НИОКР учитываются в составе объекта нематериального актива: Дебет 08, субсчет 8 «Выполнение НИОКР» Кредит 02, 05, 10, 69, 70 и т.п.

— 1 000 000 руб. – отражены расходы, связанные с НИОКР; Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08, субсчет 8 «Выполнение НИОКР» — 1 000 000 руб. – учтены расходы на НИОКР в составе нематериального актива. Конец примера 1 Способ 2.

Внимание

Что включают расходы на НИОКР и какие расходы такими признаются Любые расходы налогоплательщика, связанные с проведением НИОКР, признаются для целей налогообложения только после окончания проведенных работ и, соответственно, подписания соответствующего акта приемки результатов.

Все эти расходы должны равномерно вноситься в число остальных расходов на протяжении трех лет в том случае, если указанные разработки или исследования в дальнейшем будут использоваться в процессе изготовления или продажи товарной продукции.

Данная процедура проводится 1-го числа месяца, идущего за тем, когда закончилось проведение исследований.

Источник: https://advokat-na-donu.ru/rashody-niokr-buhgalterskij-uchet/

Порядок учета при налогообложении расходы на НИОКР

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — комплекс мероприятий, включающий в себя как научные исследования, так и производство опытных и мелкосерийных образцов продукции, предшествующий запуску нового продукта или системы в промышленное производство. Расходы на НИОКР являются важным показателем инновационной деятельности компании.

Научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы — применение этих знаний путем разработки нового изделия или технологии. Для признания затрат на НИОКР в качестве расходов необходимо, чтобы они были направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции.

Статьей 262 Налогового кодекса предусмотрено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются затраты:

на создание новой продукции (товаров, работ, услуг);
усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);
изобретательство;
формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике .

Отражение расходов, связанных с выполнением НИОКР, при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль затраты на НИОКР могут отражаться в составе (ст. 262 Налогового кодекса РФ ):

нематериальных активов;
расходов, связанных с производством и реализацией;
прочих расходов.

НДС со стоимости работ по НИОКР можно принять к вычету при соблюдении всех необходимых условий (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговый учет затрат на НИОКР в составе прочих расходов

Организации, для которых НИОКР не является основным видом деятельности, в составе прочих расходов отражают затраты на НИОКР, связанные (ст. 262 Налогового кодекса РФ ):

с созданием или усовершенствованием производимой продукции (в т. ч. затраты на изобретательство);
с созданием новых или усовершенствованием применяемых технологий, созданием новых видов сырья или материалов;
с формированием фондов финансирования НИОКР;
с выполнением НИОКР в особых экономических зонах.

Расходы по созданию или усовершенствованию производимой продукции

Независимо от способа выполнения работ (подрядный, хозяйственный) затраты на НИОКР могут быть признаны в составе расходов по созданию или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг) при одновременном выполнении следующих условий:

НИОКР (отдельные этапы) завершены и факт окончания работ (этапов) подтвержден документально (подписан акт приема-сдачи работ);
результаты работ используются в производстве и (или) при реализации;
затраты на НИОКР оплачены (для организаций, применяющих кассовый метод).

При соблюдении указанных условий расходы на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года. Год отсчитывается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором работы были завершены (подписан акт приема-сдачи работ).

То есть если организация стала использовать результаты НИОКР с месяца, следующего за месяцем окончания работ, то в течение года, начиная с этой даты, ежемесячно в расходы будет включаться 1/12 от стоимости работ (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ ).

Расходы по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, созданию новых видов сырья или материалов

Независимо от полученного результата (положительного или отрицательного) при расчете налога на прибыль учитываются расходы по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, созданию новых видов сырья или материалов. Такие затраты включаются в расходы в том же порядке, что и расходы по созданию или усовершенствованию производимой продукции — равномерно в течение года начиная с месяца, следующего за окончанием работ.

Источник: https://www.zakonprost.ru/content/info/1226

Ниокр с положительным результатом. учет и налоги

Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете получение субсидии из бюджета на оплату (обеспечение) расходов, понесенных на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), давших положительный результат. Рассмотрим на примерах.

Ситуация

На выполнение НИОКР из бюджета получена субсидия — 49 800 000 руб. 30 000 000 руб. поступила на расчетный счет в 2015 году, 19 800 000 руб. поступила на расчетный счет в 2016 году.

31.12.2016 года работы были признаны завершенными и давшими положительный результат НИОКР.

Приказом по предприятию в бухгалтерском учете установлен срок списания затрат, понесенных на выполнение НИОКР в течение пяти лет (60 месяцев), начиная с 1 января 2017 года.

В налоговом учете субсидия в размере 49 800 000 руб. учитывается в составе внереализационных доходов согласно пункту 4.1 статьи 271 НК РФ следующим образом:

в 2016 году – 15 000 000 руб.;
в 2017 году – 15 000 000 руб.;
в 2018 году – 19 800 000 руб.;

Итак, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение субсидии из бюджета на оплату (обеспечение) расходов, понесенных на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), давших положительный результат?

По закону

Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации субсидия выделена на оплату понесенных затрат на НИОКР.

Бухгалтерский учет

Расходы на НИОКР в данном случае включаются в состав вложений во внеоборотные активы на дату завершения работ (п. 2, 5, 9 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 115н).

В данном случае по НИОКР получен положительный результат, который используется в производственной деятельности организации.

В связи с этим в месяце начала использования результатов НИОКР в деятельности организации их стоимость списывается со счета учета вложений во внеоборотные активы в дебет счета 04 «Нематериальные активы» и обособляется в аналитическом учете по этому счету (как отдельный инвентарный объект) (что следует из пунктов 6, 7 ПБУ 17/02, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Источник: https://www.praktik-rw.ru/praktika-ucheta/315-niokr-s-polozhitelnym-rezultatom-uchet-i-nalogi

Учет расходов на НИОКР

Бюджетные учреждения могут выступать как заказчиками, так и исполнителями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Учет расходов на НИОКР специфичен, особенно если работы начаты до 2012 года. Нюансы учета расходов на НИОКР и отражения таких работ в отчетности раскрывает Валентина Малофеева.

Минобрнауки России с 2014 года будет вести единую государственную информационную систему учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения (). Учет расходов на НИОКР имеет особенности. Ситуация осложняется, если работы начаты до 2012 года ().

Учет расходов на НИОКР: отражение работ на счетах бухгалтерского учета

Расходами на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы признаются затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции (работ, услуг), а также применяемых технологий, методов организации производства и управления. Государственные учреждения могут выступать как их заказчиками, так и исполнителями.

Порядок отражения в учете расходов на НИОКР в этом случае зависит от типа государственного учреждения (казенное, бюджетное или автономное) и от источника финансирования разработок.

Проведение НИОКР в бюджетном учреждении возможно за счет целевых субсидий, выделяемых учредителем на основании Бюджетного кодекса РФ, или за счет средств от приносящей доход деятельности.

Оплата научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ отражается по «Прочие работы, услуги» КОСГУ (в этом случае нематериальный актив не формируется).

При отражении результатов научных разработок за счет приносящей доход деятельности следует руководствоваться Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной . Так, в состав объектов нематериальных активов не включаются:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
не законченные и не оформленные в установленном порядке работы;
материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

Надо сказать, что если НИОКР не дали положительного результата, затраты по ним списываются на финансовый результат деятельности бюджетного учреждения.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухучета бюджетных учреждений, утвержденной , в учете учреждения в этом случае делается следующая проводка:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражены расходы на НИОКР, не давшие положительного результата	0 401 10 172«Доходы от операций с активами»	0 106 00 000 (0 106 22 420, 0 106 32 420)«Вложения в нефинансовые активы»

Налоговый учет расходов на НИОКР

Расходы на научные исследования и разработки, перечень которых утвержден (далее – постановление № 988), учитываются с применением коэффициента 1,5. Однако с 2012 года периодом их признания считается момент завершения соответствующих исследований и разработок, а не период осуществления таких затрат, как это было ранее.

Статьей 262 Налогового кодекса РФ определен порядок учета расходов, относящихся к созданию новых или усовершенствованию существующих продукции (товаров, работ, услуг), технологий, методов организации производства и управления. Отметим, что положения этой статьи не распространяются на налогоплательщиков, выполняющих НИОКР по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

При формировании расходных показателей, признаваемых для целей налогообложения, заказчику научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ следует учитывать ряд условий ():

все основные расходы должны быть документально подтверждены как произведенные исключительно в процессе исследований или разработок;
прочие затраты для целей налогообложения признаются в размере не более 75 процентов от суммы расходов на оплату труда (подп. 4 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Затраты на оплату труда, непосредственно связанные с выполнением исследований (разработок), можно включить в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

Если работники бюджетного учреждения в период выполнения научных исследований и разработок привлекались для иной деятельности, не связанной с выполнением разработок, то расходами признаются соответствующие суммы оплаты труда указанных работников пропорционально времени, в течение которого они привлекались для выполнения таких исследований.

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), которые используются для выполнения научных исследований и разработок, начисляется за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные активы использовались исключительно для выполнения исследований.

Материальные затраты можно учесть, если они образуют основу либо являются необходимым компонентом в процессе осуществления научно-исследовательских работ.

Создание нематериального актива

Нематериальным активом признается положительный результат научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, обладающий способностью приносить экономические выгоды в будущем (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Расходы на его создание можно учесть в целях налогообложения прибыли, согласно нормам ст.

262 Налогового кодекса РФ, но только при условии, что надлежащим образом оформлены исключительные права на объект интеллектуальной собственности, охраняемый в режиме коммерческой тайны, включая патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Наличие данного объекта в составе активов обеспечит бюджетному научному или образовательному учреждению право создать хозяйственное общество, основная деятельность которого в соответствии с «О внесении изменений в отдельные законодательные акты…» будет заключаться в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учреждению.

Отчет о выполненных работах

Учреждение, использующее право применения повышающего коэффициента (в размере 1,5), обязано представить в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ).

Отчет представляется в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

Переходные положения

Суммы расходов на начатые до 1 января 2012 года научные исследования и разработки по Перечню, который утвержден , в том числе не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Причем в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. При этом отчет, предусмотренный пунктом 8 ст. 262 Налогового кодекса РФ, в отношении таких исследований не представляется.

Суммы затрат на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат, так как признаются для целей налогообложения независимо от результата работ после их завершения и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Согласно разъяснениям Минфина России в , если отдельный этап научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, который был начат до 1 января 2012 года и не соответствовал утвержденному Перечню, завершен после этой даты и в действующий Перечень входит, то затраты на него учитываются с применением коэффициента 1,5 в периоде завершения научных исследований.

Резерв предстоящих расходов

Резерв создается на основании программы проведения НИОКР.

При этом для каждой утвержденной программы формируется отдельный резерв на срок, на который запланировано проведение соответствующих исследований и разработок, но не более чем на два года.

Выбранный срок подлежит отражению в учетной политике. Размер резерва не должен превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной программы.

В статье 267.2 Налогового кодекса РФ также приведена формула расчета предельных отчислений в резерв, которые признаются прочими расходами налогоплательщика на последнее число отчетного (налогового) периода.

Бюджетное учреждение, создавшее резерв предстоящих расходов на НИОКР, затраты по реализации утвержденных программ списывает за счет этого резерва.

Если фактические затраты на научные разработки окажутся больше, чем сумма, на которую сформирован резерв, то разница между указанными суммами учитывается в расходах.

Если же в установленный срок резерв не полностью использован, то оставшаяся сумма подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления.

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/3506-red-uchet-rashodov-na-niokr

Тонкости бухгалтерского учета ноу-хау

29.04.2010
«Экономика и Жизнь»Автор: Лариса Клименкова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Исключения из правила

Организация, выполняющая НИОКР, должна в бухгалтерском учете отражать расходы на такие работы по правилам, установленным в ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Однако этим документы обязаны пользоваться далеко не все организации. ПБУ 17/02 применяют компании, которые:

— осуществляют исследования и разработки собственными силами или являются заказчиками на основании договора на выполнение НИОКР;

— не оформляют результаты работ в установленном законодательством порядке (не получают патент);

— выполняют НИОКР, не подлежащие правовой охране.

В случае если организация запатентовала результаты полученных исследований и разработок, она учитывает расходы на НИОКР в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Кроме того, ПБУ 17/02 не применяется к некоторым работам и затратам. Так, этот учетный стандарт не используется, если организация осуществляет затраты:

— на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведку (доразведку) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.);

— на подготовку и освоение производства новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

— на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

— связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, выполняемыми в ходе производственного процесса.

Формируем стоимость работ

В бухгалтерском учете согласно Плану счетов расходы на НИОКР отражаются по дебету субсчета 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Для признания таких расходов организация должна выполнить четыре условия. Они перечислены в п. 7 ПБУ 17/02.

Во-первых, сумма расходов может быть определена.

Во-вторых, есть первичные документы, подтверждающие выполнение работ.

Это могут быть заявки на выполнение НИОКР, акты приема-сдачи результатов работ, если они осуществлены сторонней организацией, а также накладные на закупку материальных ценностей для выполнения работ собственными силами, ведомости на выплату заработной платы, акты сторонних организаций на оказание услуг (выполнение отдельных этапов работ) и т.д.

В-третьих, у компании должна быть уверенность в том, что использование результатов НИОКР приведет в будущем к получению экономической выгоды.

В-четвертых, организация может продемонстрировать использование результатов НИОКР.

Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, затраты на НИОКР
относятся в состав прочих расходов и отражаются по дебету субсчета 2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы на НИОКР, которые компания имеет право учесть в бухгалтерском учете, перечислены в п. 9 ПБУ 17/02. Сразу скажем, что этот список является открытым. Организация может отнести к расходам:

— стоимость материально-произво-дственных запасов, а также услуг сторонних организаций, которые были использованы при выполнении работ;

— заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при осуществлении НИОКР. Обратите внимание, что учесть можно выплаты только по трудовым договорам;

— отчисления на социальные нужды. В пункте 9 ПБУ 17/02 речь идет о ЕСН. Однако с 2010 г. этот налог упразднен. Поэтому в составе указанных затрат организация отражает страховые взносы во внебюджетные фонды;

— стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

— амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

— затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

— общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;

— прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Аналитический учет расходов по НИОКР
ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Единицей бухучета таких расходов считается инвентарный объект. Под ним подразумевается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации (п. 6 ПБУ 17/02).

Списание расходов зависит от полученных результатов. Как и в налоговом, в бухгалтерском учете отражение расходов на НИОКР зависит от того, какой результат в конечном итоге получила организация.

Ноу-хау с плюсом

Если исследования и разработки принесли положительный результат, затраты учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. В этом случае расходы списываются равномерно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация фактически начала использовать в своей деятельности результаты НИОКР (п. 5, 10 ПБУ 17/02).

ПБУ 17/02 предлагает два варианта списания расходов на НИОКР: линейный способ и способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания организация устанавливает самостоятельно исходя из предполагаемого времени использования полученных результатов, но он не может быть больше пяти лет.

Выбранный вариант организация отражает в учетной политике для целей бухучета.

На наш взгляд, расходы на НИОКР, давшие положительный результат, в бухучете целесообразно отражать на субсчете 1 «Расходы на НИОКР» счета 04 «Нематериальные активы».

Но в отличие от НМА затраты на НИОКР списываются не через счет 05 «Амортизация нематериальных активов», а сразу на счета учета затрат (например, на счет 20 «Основное производство»).

Но, поскольку эти расходы не соответствуют понятию НМА, содержащемуся в ПБУ 14/2007, не будет ошибкой списать их на затраты непосредственно со счета 08.

Если организация выбрала линейный способ списания затрат, расходы учитывают равномерно в течение установленного срока использования НИОКР.

Компания может выбрать и второй способ списания расходов: пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Тогда ежемесячная сумма затрат, подлежащих отнесению на расходы, определяется как отношение количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде к общей сумме расходов на конкретные НИОКР и всему предполагаемому объему продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов НИОКР.

Как видим, в расчете используется показатель «предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок использования НИОКР». Фактический же объем продукции (работ, услуг) будет известен только по окончании года.

Следовательно, бухгалтеру придется каждый год корректировать размер учтенных расходов. А это весьма трудоемкая работа. Поэтому на практике организации предпочитают использовать линейный способ списания затрат (пример 1).

Пример 1

ООО «Новые самолеты» заказало НИИ «Самолетостроение» проведение научно-исследовательских работ. Стоимость работ — 1 000 000 руб. (без НДС, поскольку указанные работы, выполненные научными организациями, не облагаются данным налогом на основании подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ). НИОКР завершены в апреле 2010 г.

Результаты работ признаны положительными. В этом же месяце подписан соответствующий акт, работы оплачены и начато использование результатов в производственной деятельности организации. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрен линейный способ списания указанных расходов.

Организация установила двухлетний срок использования НИОКР.

В апреле 2010 г. бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08-8 Кредит 60

— 1 000 000 руб. — отражены расходы на проведение НИОКР;

Дебет 60 Кредит 51

— 1 000 000 руб. — оплачены расходы на НИОКР;

Дебет 04-1 Кредит 08-8

— 1 000 000 руб. — учтены расходы на НИОКР.

Начиная с мая 2010 г. бухгалтер в течение 24 месяцев будет делать проводку по ежемесячному списанию расходов на НИОКР:

Дебет 20 (26 и т.д.) Кредит 04-1

— 41666,67 руб. (1 000 000 руб. : 24 мес.) — списана ежемесячная часть расходов на НИОКР.

Когда НИОКР не удались

Никто не застрахован от того, что проведенные исследования и разработки не принесут ожидаемого результата. В ПБУ 17/02 предусмотрено такое развитие событий и для бухгалтера прописан порядок действий. В бухучете расходы списываются единовременно в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 17/02).

Аналогичный порядок применяют и организации, которые прекратили использовать НИОКР в своей деятельности до окончания установленного срока. Они относят на прочие расходы оставшиеся затраты, не учтенные в расходах по обычным видам деятельности. Указанные расходы списываются на дату принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР (п. 15 ПБУ 17/02) (пример 2).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что НИОКР не дали положительного результата.

В этом случае бухгалтер в апреле 2010 г. сделает проводки:

Дебет 08-8 Кредит 60

— 1 000 000 руб. — отражены расходы на проведение НИОКР;

Дебет 60 Кредит 51

— 1 000 000 руб. — оплачены расходы на НИОКР;

Дебет 91-2 Кредит 08-8

— 1 000 000 руб. — учтены расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Почувствуйте разницу

К сожалению, налоговый учет расходов на НИОКР во многом отличается от бухгалтерского и бухгалтеру придется отражать разницы по ПБУ 18/01 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Приведем основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на НИОКР.

Различие первое: НК РФ позволяет организациям учесть расходы на НИОКР, связанные с созданием новой или усовершенствованием производимой продукции (п. 1 ст. 262 НК РФ). А ПБУ 17/02 не разрешает включать в расходы на НИОКР затраты по улучшению качества продукции (п. 4 ПБУ 17/02).

Это может привести к тому, что в бухучете такие затраты будут единовременно отнесены к расходам на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации», а в налоговом учете расходы будут списываться равномерно в течение года после завершения работ (причем при получении как положительного, так и отрицательного результата).

Следовательно, на момент признания в бухгалтерском учете указанных расходов возникнет отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— отражен отложенный налоговый актив.

Впоследствии он будет ежемесячно погашаться по мере того, как расходы будут признаваться для целей налогообложения прибыли:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

— погашена часть отложенного налогового актива.

Различие второе: абз. 4 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ разрешает организациям, которые зарегистрированы и работают на территориях особых экономических зон, затраты на НИОКР списывать сразу на расходы в фактическом размере в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены.

Бухгалтерский учет не содержит такого правила. Поэтому у названных компаний могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02 в том случае, когда НИОКР дали положительный результат. Ведь в отличие от налогового в бухгалтерском учете такие расходы будут списываться постепенно.

Это приведет к возникновению отложенных налоговых обязательств:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— отражено отложенное налоговое обязательство.

По мере списания расходов на НИОКР в бухучете отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— погашена часть отложенного налогового обязательства.

Различие третье: постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 утвержден перечень НИОКР, расходы на которые можно учесть при расчете налога на прибыль в размере фактических затрат с повышающим коэффициентом 1,5 (абз. 5 п. 2 ст.

262 НК РФ). Причем такие расходы учитываются единовременно, а не равномерно в течение одного года. Такое правило распространяется на исследования и разработки вне зависимости от полученного результата. ПБУ 17/02 не содержит такой льготы.

Следовательно, если организация воспользуется льготным порядком налогообложения, в бухучете ей придется отражать разницы.

При получении положительного результата от осуществления НИОКР в бухгалтерском учете возникнет не только отложенное налоговое обязательство, которое будет постепенно погашаться, но и постоянный налоговый актив, соответствующий сумме превышения налоговых расходов над бухгалтерскими.

Если исследования дали отрицательный результат, в бухучете нужно будет показать только постоянный налоговый актив. Данные операции отражаются проводками:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

— отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— погашена часть отложенного налогового обязательства.

Различие четвертое: бухгалтерский учет предполагает два способа списания расходов на НИОКР, а налоговый — только линейный.

Если компания будет использовать способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг), в бухгалтерском учете возникнет не только отложенное налоговое обязательство, но и отложенный налоговый актив.

Это связано с тем, что при использовании данного метода ежемесячная сумма расходов будет постоянно изменяться. В одни периоды она может быть больше, чем в налоговом учете, а в другие — меньше.

Различие пятое: в налоговом учете расходы на НИОКР списываются только в течение года вне зависимости от полученного результата.

В бухгалтерском учете при получении положительного результата срок использования ноу-хау организация устанавливает самостоятельно, но он не может быть более пяти лет.

Если компания решит для целей бухгалтерского учета установить срок применения НИОКР более года, бухгалтеру придется отражать отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— погашена часть отложенного налогового обязательства.

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-71027-tonkosti_buhgalterskogo_ucheta_nou-hau

Как новые правила учета расходов на НИОКР позволяют экономить на налогах

Президент РФ 7 июня подписал закон № 132-ФЗ, вступающий в силу с 1 января 2012 года. Он вносит серьезные изменения в налоговый учет расходов по НИОКР: определяет перечень таких затрат и вводит новый вид резерва в налоговом учете (см. врезку в конце статьи).

Новшества в целом выгодны компаниям, которые для собственных нужд проводят научные исследования, усовершенствуют методики управления организацией, создают базы данных или собственное программное обеспечение и т.д. Либо потенциально имеют возможность заниматься подобной деятельностью.

Изменен момент признания затрат на исследования

Согласно действующей редакции статьи 262 НК РФ, расходы на НИОКР списываются в течение 12 месяцев после завершения исследований. Причем расходы по разработкам из особого перечня (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.08 № 988) учитываются в периоде осуществления с коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Это относится, например, к расходам на разработку методов управления информационными процессами в сетях (подп. «в» п. 13 перечня) или на разработку программ по верификации и тестированию программного обеспечения (подп. «г» п. 16 перечня).

Если компания реально потратит 100 рублей на такие изыскания, то в расходах она может абсолютно законно признать 150 рублей*.

С 2012 года эта ситуация радикально изменится. Затраты на НИОКР можно будет списывать сразу после завершения исследований (не важно, успешного или нет – п. 4 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

Причем этот порядок законодатели распространили и на расходы по НИОКР из перечня правительства.

То есть если для основной массы компаний изменения положительные – расходы можно будет признать быстрее, то для льготников ситуация ухудшилась – им теперь придется ждать завершения исследований.

Как сказано в пояснительной записке к законопроекту, сделано это с тем, чтобы исключить злоупотребления с учетом расходов на НИОКР с коэффициентом 1,5. С той же целью изменен и порядок подтверждения права на льготу.

Вместе с декларацией компания обязана будет представить отчет об исследованиях, оформленный по научным стандартам (п. 8 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года). Для проверки этого отчета налоговикам разрешено привлекать экспертов.

При этом статья 262 НК РФ в новой редакции умалчивает о последствиях отрицательного результата экспертизы. По-видимому, эти расходы все равно можно будет признать для целей налогообложения, но уже без увеличения в полтора раза. Как и в случае, если отчет о НИОКР вообще не будет предоставлен налоговикам.

Примечательно, что новый порядок учета расходов на льготируемые виды НИОКР не коснется исследований, начатых до 2012 года. Затраты по таким разработкам по-прежнему (до момента их завершения) будут списываться единовременно с коэффициентом 1,5 без предоставления научных отчетов (п. 11 ст. 262 НК РФ в ред.

2012 года). Что, конечно, дает почву для злоупотреблений. Так, если IT-служба компании уже в 2011 году займется, например, разработкой методов управления информационными процессами в сетях, то часть затрат этой службы можно неограниченно долго учитывать в расходах в полуторном размере.

Безо всяких научных подтверждений.

Перечень расходов на НИОКР дает новые возможности оптимизации

В настоящий момент налог на прибыль экономят тем, что относят к НИОКР как можно меньше затрат. Это позволяет признать больше расходов в периоде их осуществления, а не ждать окончания исследований плюс еще целый год. И, напротив, соблазн включить в расходы на НИОКР что-нибудь лишнее – раздуть их – возникает у компаний, ведущих исследования из льготного перечня.

Однако с 2012 года для расходов НИОКР утвердили собственный закрытый список из шести пунктов (п. 2 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

С точки зрения налогового планирования тут больше плюсов, чем минусов. Наиболее ценное преимущество – исключение налоговых рисков при отнесении или не отнесении того или иного расхода к НИОКР.

Так, в новом варианте статьи 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся:

суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым исключительно для выполнения НИОКР;
суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, за период выполнения ими соответствующих работ;
материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР;
другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов от фонда на оплату труда, учтенного в расходах на НИОКР;
стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР сторонними организациями;
отчисления в официально зарегистрированные фонды НИОКР в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации, определяемых по статье 249 НК РФ.

Таким образом, перечень затрат закрыт лишь условно. Он позволяет учитывать прямо не поименованные в нем затраты, но в пределах лимита – 75 процентов от фонда оплаты труда на НИОКР. Причем прочие расходы, которые превышают установленный лимит, все равно можно учесть при налогообложении после завершения исследований и разработок (п. 5 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

Получается, что влияет такое лимитирование лишь на два момента: расходы, учитываемые с коэффициентом 1,5, и списание расходов за счет резерва.

Так как сверхлимитные прочие расходы не являются затратами на НИОКР, их нельзя будет учесть с повышающим коэффициентом и списать в момент осуществления за счет сформированного резерва.

Но это же обстоятельство принесет компании налоговую выгоду, если в результате осуществления НИОКР был получен нематериальный актив. Сверхлимитные прочие расходы не увеличат его первоначальную амортизируемую стоимость, а будут списаны единовременно в момент завершения исследований.

Основные средства и амортизация. На первый взгляд, норма по амортизации выглядит ухудшением ситуации, так как содержит оговорку, что не признается расходом на НИОКР амортизация по зданиям и сооружениям. А отчисления по иным основным средствам могут быть учтены в составе затрат на НИОКР, только если они используются исключительно в целях НИОКР.

Но это ухудшение кажущееся. Ведь если амортизация не принимается в расходы по НИОКР, то ее можно списать в общем порядке. Причем это даже выгоднее, поскольку общий порядок предусматривает ежемесячное начисление амортизации, а не единовременное списание накопленных сумм, как в случае с расходами на НИОКР.

Оплата труда. Если работники занимаются как НИОКР, так и другой деятельностью, их зарплата распределяется между видами деятельности пропорционально отработанному времени (п. 3 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

Эта норма также выгодна для компаний. В частности, она позволяет путем варьирования количества отработанного времени либо учитывать большую часть расходов на зарплату единовременно, не включая их в затраты на НИОКР, либо завышать ФОТ по НИОКР с тем, чтобы иметь возможность увеличить лимит на «другие расходы» – 75 процентов от ФОТ. Последнее выгодно в случае ведения льготируемых видов НИОКР.

Однако спорный вопрос о том, относить ли в эту статью страховые взносы с зарплаты работников, занятых НИОКР, даже в новой редакции статьи 262 НК РФ остается нерешенным.

Прямая норма НК РФ отсутствует, поэтому есть основания как списывать такие взносы в прочие расходы в периоде начисления (подп. 1 п. 1 ст.

264 НК РФ), так и включать их в состав расходов на НИОКР (как прямо относящиеся к этой деятельности). Льготникам выгодно второе, прочим компаниям – первое.

Отчисления в спецфонды. Компаниям оставлено право регулярно финансировать официально зарегистрированный внебюджетный фонд НИОКР. Такая некоммерческая организация может быть создана как государством, так и коммерческими компаниями, но только по согласованию с Министерством науки и технологий РФ (ст. 1 Порядка, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.99 № 1156).

Лимит на данные отчисления, казалось бы, оставлен прежний – 1,5 процента от выручки.

Но сейчас в пункте 3 статьи 262 НК РФ речь идет о доходе (валовой выручке) налогоплательщика, а в новой редакции процент считается, исходя из доходов от реализации (ст. 249 НК РФ).

Получается, что с 2012 года те группы компаний, которые используют для финансирования инноваций свой спецфонд НИОКР, смогут передавать дружественным компаниям меньше денег в этом выгодном налоговом режиме.

Резерв поможет признать расходы на НИОКР еще быстрее

Как уже упоминалось, с 2012 года большинство расходов на НИОКР можно будет признать на год быстрее, чем сейчас. Однако исследования могут занимать продолжительный срок, в течение которого затраты будут накапливаться, не уменьшая налог на прибыль. Чтобы избежать такой отсрочки, законодатель ввел в НК РФ новую статью 267.2 «Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР».

Однако размер и срок создания такого резерва ограничен. Во-первых, сумма резерва не может превышать смету на реализацию проекта. Но смета – это всего лишь план, который составляет для себя сама компания. Каких-то жестких правил ее составления не существует. Так же как и ответственности за превышения реальных затрат сметной стоимости.

Во-вторых, резерв создается на срок действия проекта, но не более двух лет. В-третьих, предельный размер отчислений в резерв не может превышать 3 процентов от выручки компании от реализации за вычетом отчислений в спецфонды.

Таким образом, максимальная сумма, которую компания сможет зарезервировать в расходах в каждом отчетном периоде, – 3 процента выручки от реализации за тот же период.

Создание резерва и порядок его начисления необходимо установить в учетной политике. После его создания фактические затраты на НИОКР (по перечню п. 2 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года) списываются за счет сумм накопленного резерва.

Если суммы резервов не хватило на покрытие затрат, то разница учитывается в налоговых расходах в обычном порядке.

Если часть резерва по истечении срока его формирования окажется неиспользованной, то она восстанавливается в составе внереализационных доходов того отчетного периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

Последняя норма вызывает недоумение.

Неужели законодатель действительно подразумевает, что неиспользованный остаток резерва нужно включить в доходы всех отчетных периодов за два года? Кроме того, не ясно, в какой момент формирования или использования резерва применять коэффициент 1,5 компаниям, которые занимаются льготируемыми НИОКР. И как быть с научными отчетами для подтверждения льготы, если расходы списываются за счет резерва. Очевидно, если эти вопросы будут разъяснены за оставшееся до 2012 года время, их придется разбирать судам.

Заметим также, что в бухгалтерском учете создание подобного резерва не предусмотрено. Следовательно, компаниям придется учитывать временные разницы в соответствии с правилами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Впрочем, как и прежде, ускорить признание расходов на НИОКР можно будет и без формирования резерва. Этого позволяет добиться разбивка работ на этапы. После завершения каждого этапа можно признать накопленные за период его осуществления расходы (п. 4 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

Нематериальный актив может иметь нулевую стоимость

Как уже упоминалось выше, в результате осуществления НИОКР компания может получить и официально зарегистрировать интеллектуальные права, что приведет к созданию нематериального актива.

По действующим сейчас правилам, такой актив нужно амортизировать в течение срока полезного использования, но не более 10 лет.

Что невыгодно в плане налогообложения – понесенные компанией затраты слишком долго уменьшают налоговую базу.

Новая редакция статьи 262 НК РФ вводит особый порядок списания расходов на НИОКР, которые привели к созданию нематериального актива. Компания должна избрать в учетной политике один из двух вариантов:

амортизировать в общем порядке;
списывать в составе прочих расходов в течение двух лет.

При этом уже включенные ранее в состав налоговых расходов затраты на НИОКР восстанавливать и включать в состав нематериального актива не нужно (п. 9 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

То есть может сложиться ситуация, когда организация получит нематериальный актив с нулевой первоначальной стоимостью, так как все расходы на его создание уже были списаны, например, в результате начисления резерва или поэтапной сдачи работ. Это позволит исключить ситуацию, когда созданный нематериальный актив впоследствии продается с убытком.

Тем более что с 2012 года такой убыток нельзя будет учесть при налогообложении. Что дискриминирует самостоятельно созданный компанией нематериальный актив в сравнении с перепродажей сторонней разработки.

Налоговый кодекс расширил понятие НИОКР

На текущий момент расходами на НИОКР признаются затраты, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ или услуг. В частности, расходы на изобретательство, а также отчисления в зарегистрированные в официальном порядке фонды НИОКР (п. 1 ст. 262 НК РФ).

С 2012 года расходами на НИОКР будут признаваться также затраты, направленные на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления. Однако при этом из определения полностью исчезло упоминание изобретательства (п. 1 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года). О фондах же теперь говорит отдельная статья перечня затрат.

Получается, с нового года в состав НИОКР также войдет часть управленческих расходов. Это исключит частые в настоящий момент попытки налоговиков признать такие расходы необоснованными.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2385-kak-novye-pravila-ucheta-rashodov-na-niokr-pozvolyayut-ekonomit-na-nalogah