Правильное формирование страховых резервов (нюансы) — все о налогах

Особенности налогообложения страховых организаций

Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

О том, как вести налоговый учет операций по страхованию жизни, иным видам страхования, в том числе добровольному медицинскому страхованию, и как отражать доходы и расходы от этих операций в отчетности за 9 месяцев, рассказывается в публикуемой статье.

О том, как отражаются в налоговом учете страховщика операции по сострахованию и перестрахованию, читайте в одном из ближайших номеров. — Примеч. ред.

Налоговый учет доходов

Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, условно можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке.

К ним, в частности, относятся:страховые премии (взносы) по договорам страхования;

вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.

Как правило, страховые организации используют в налоговом учете метод начисления. В этом случае для разных видов страхования предусмотрен различный порядок признания страховых премий (взносов).

Так, по страхованию иному, чем страхование жизни, включая добровольное медицинское страхование (ДМС), страховой взнос, причитающийся к получению, признается на дату возникновения ответственности страховой организации перед страхователем. Порядок его уплаты, указанный в договоре, значения не имеет. Об этом сказано в статье 330 Налогового кодекса.

А по договорам долгосрочного страхования жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у страховой организации права на получение очередного страхового взноса согласно договору. Поясним сказанное на примере.

ОАО СК «Автострах» заключило договор страхования жизни с физическим лицом. Срок действия договора — с 25 марта 2005 года по 24 марта 2006 года. По условиям договора страховая премия составляет 2000 руб. и уплачивается равными долями по 500 руб. 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря 2005 года. Страхователь просрочил второй платеж, уплатив его 2 июля.

ОАО СК «Автострах» обязано признать доход в виде суммы второго платежа (500 руб.) 25 июня, так как именно в этот день у страховщика возникло право на его получение.

Суммы вознаграждения за услуги по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания. Это следует из пункта 3 статьи 271 Кодекса.

Остальные доходы, перечисленные в статье 293 НК РФ, являются внереализационными.

Это суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

При методе начисления указанные доходы учитываются в порядке, установленном пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, признаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Доходы от реализации права требования, перешедшего к страховщику от страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, учитываются на дату вступления в законную силу решения суда или на дату письменного согласия виновного лица возместить убытки.

Напомним, что при кассовом методе доходы признаются на дату их поступления. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

Налоговый учет расходов

Как и доходы, расходы страховых организаций можно разделить на две группы. К первой группе относятся общие для всех организаций расходы. Они перечислены в статьях 254—269 НК РФ. Вторая группа — это специфические расходы страховых организаций, перечисленные в статье 294 НК РФ, то есть расходы от страховой деятельности. К ним относятся:

страховые выплаты по договорам страхования;
возврат части страховых премий, а также выкупных сумм по договорам страхования;
вознаграждения за оказание услуг страхового агента или страхового брокера;
расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью;
другие расходы по осуществлению страховой деятельности.

При методе начисления расходы в виде страховых выплат по договору учитываются на дату возникновения у страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя (выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю (ст. 330 НК РФ).

Размер сумм страховых выплат определяется в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон № 4015-1). Расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара и т. п.

, признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг. Это следует из пункта 2 статьи 272 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

При кассовом методе выплаты по договорам страхования включаются в расходы на дату их оплаты. На это указано в пункте 3 статьи 273 НК РФ.

Налогообложение резервов страховых организаций

Страховые организации обязаны формировать страховые резервы для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует пункт 26 Закона № 4015-1. Суммы отчислений в такие резервы относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ).

Так, резервы по страхованию иному, чем страхование жизни, формируются по Правилам формирования страховых резервов, утвержденным приказом Минфина России от 11.06.2002 № 51н (далее — Правила). Согласно пункту 11 Правил страховщик при составлении бухгалтерской отчетности рассчитывает страховые резервы на конец отчетного периода.

Резерв незаработанной премии в данной ситуации принимается равным величине начисленной страховой премии по договору (п. 17 Правил). На ту же дату суммы отчислений в страховые резервы учитываются и для целей налогового учета (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Конечно, при условии, что на эту дату по данному договору у страховщика возникла ответственность перед страхователем.

Логика рассуждений такова. К доходам страховой организации в целях налогообложения прибыли относятся доходы в виде страховых премий по договору страхования (подп. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ). Эти доходы признаются на дату возникновения ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору (ст. 330 НК РФ).

При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие метод начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), будут признаны доходом для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта ответственность возникнет. Соответственно тогда же будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы по данному договору. Поясним сказанное на примере страховой организации, которая формирует резерв незаработанных премий.

Между страховой компанией ООО СК «Жилстрах» и страхователем заключен договор страхования имущества. В договоре определена сумма страховой премии — 50 000 руб. и дата ее начисления — 26 сентября 2005 года.

Датой вступления договора в силу (датой начала страхования) считается 15 октября 2005 года. В соответствии с пунктом 11 Правил страховщик рассчитал резерв незаработанной премии на конец отчетного периода — 30 сентября 2005 года. В резерв включено 50 000 руб.

Эта сумма отражена в бухгалтерской отчетности организации за 9 месяцев.

В данном случае ни доход в виде страховой премии (50 000 руб.), ни расход в виде отчислений в резерв (50 000 руб.) не признаются в налоговом учете страховщика за 9 месяцев 2005 года. Учесть эти суммы страховщик сможет только с 15 октября 2005 года — даты, когда у него возникнет ответственность перед страхователем.

Страховые организации могут формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Основание — статья 26 Закона № 4015-1.

При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств.

Поэтому с 2002 года на суммы отчислений в данный резерв не распространяются особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли, установленные статьей 294 НК РФ.

Но имеется ряд особенностей по некоторым видам страхования. Пунктом 6 Указа Президента РФ от 07.07.92 № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров» расходы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте признаны обязательными.

В связи с тем что перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, открыт, перечисленные средства из указанного выше резерва могут быть учтены страховыми организациями в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Это также подтверждено решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.08.2003 № 8263/03.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Рассмотрим на конкретном примере особенности заполнения декларации по налогу на прибыль страховыми организациями.

Исходные данные

По итогам 9 месяцев 2005 года страховая организация ООО СК «Гарант»(ИНН 7727053410, КПП 772701001), у которой нет обособленных подразделений, не получала доходов от инвестирования страховых резервов и собственных средств. 15 сентября 2005 года была произведена страховая выплата по договору добровольного медицинского страхования.

За указанный период страховая организация заключила договоры страхования жизни, страхования здания и добровольного медицинского страхования. Страховые премии по ним соответственно составили 500 000 руб., 2 000 000 руб. и 200 000 руб.

Размер резервов страховой организации приведен в таблице.

Согласно учетной политике страховой организации в налоговом учете страховые резервы отражаются развернуто.

Расходы на оплату труда за 9 месяцев 2005 года составили 80 000 руб., ЕСН — 20 800 руб., амортизационные отчисления — 120 000 руб., прямые расходы — 300 000 руб., страховые выплаты по ДМС — 10 000 руб. Начислено налогов, кроме ЕСН, — 3000 руб.

Налог на прибыль за полугодие 2005 года составил 204 000 руб., в том числе:

в федеральный бюджет — 55 250 руб.;
в бюджет субъекта РФ — 148 750 руб.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в течение 9 месяцев 2005 года, — 312 000 руб., в том числе:

в федеральный бюджет — 84 500 руб.;
в бюджет субъекта РФ — 227 500 руб.

Заполняем декларацию

Заполнять декларацию по налогу на прибыль начнем с приложения № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией» к листу 02. В данном приложении следует отразить:

по строке 010 — прямые расходы — 300 000 руб.;
по строке 030 — расходы на оплату труда — 80 000 руб.;
по строке 040 — суммы начисленной амортизации — 120 000 руб.;
по строке 060 — сумму значений показателей строк 070 и 100 — 33 800 руб. (23 800 руб. + 10 000 руб.);
по строке 070 — суммы начисленных налогов — 23 800 руб.;
по строке 071 — сумму ЕСН — 20 800 руб.;
по строке 100 — страховые выплаты по ДМС — 10 000 руб.;
по строке 270 — сумму значений показателей строк 010, 030, 040 и 060 — 533 800 руб. (300 000 руб. + + 80 000 руб. + 120 000 руб. + 33 800 руб.).

В приложении № 1 «Доходы от реализации» к листу 02 по строкам 010, 020 и 110 указываются доходы от страховой деятельности — 2 700 000 руб. (500 000 руб. + 2 000 000 руб. + 200 000 руб.).

Приложения № 6 и 7 к листу 02 страховые организации не заполняют.

В листе 02 «Расчет налога на прибыль организаций» необходимо отразить:

по строке 010 — доходы от страховой деятельности из приложения № 1 — 2 700 000 руб.;
по строке 020 — расходы, уменьшающие доходы, из приложения № 2 — 533 800 руб.;
по строке 030 — внереализационные доходы — 3 390 000 руб. (1 800 000 руб. + 1 080 000 руб. + + 220 000 руб. +180 000 руб. + 110 000 руб.);
по строке 040 — внереализационные расходы — 4 160 000 руб. (2 200 000 руб. + 1 280 000 руб. + + 300 000 руб. + 230 000 руб. + 150 000 руб.);
по строке 050 — итого прибыль — 1 396 200 руб. (2 700 000 руб. – 533 800 руб. + 3 390 000 руб. – – 4 160 000 руб.);
по строкам 140, 180 и 190 — налоговую базу — 1 396 200 руб.;
по строке 210 — ставку налога — 24%;
по строке 220 — ставку налога в федеральный бюджет — 6,5%;
по строке 230 — ставку налога в субъект РФ — 17,5%;
по строке 250 — сумму налога всего — 335 088 руб. (1 396 200 руб.#24%) руб.;
по строке 260 — сумму налога в федеральный бюджет — 90 753 руб. (1 396 200 руб.#6,5%);
по строке 270 — сумму налога в бюджет субъекта РФ — 244 335 руб. (1 396 200 руб.#17,5%);
по строке 290 — сумму начисленных авансовых платежей всего — 312 000 руб.;
по строке 300 — сумму начисленных авансовых платежей в федеральный бюджет — 84 500 руб.;
по строке 310 — сумму начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ — 227 500 руб.;
по строке 370 — сумму налога на прибыль к доплате — 23 088 руб.;
по строке 390 — сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2005 года — 131 088 руб. (335 088 руб. – 204 000 руб.);
по строке 400 — сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2005 года в федеральный бюджет — 35 503 руб. (90 753 руб. – 55 250 руб.);
по строке 410 — сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2005 года в бюджет субъекта РФ — 95 585 руб. (244 335 руб. – – 148 750 руб.).

Образцы заполнения листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций», приложения № 1 «Доходы от реализации» к листу 02 и приложения № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией» к листу 02 декларации по налогу на прибыль приведены в приложении.

Источник: https://www.RNK.ru/article/70176-osobennosti-nalogooblojeniya-strahovyh-organizatsiy

Страховой резерв — гарантия стабильности и надежности компании

У страховых организаций сложная система резервов. Когда только начали формироваться организации для страхования имущества и жизни, существовал один общий резерв.

Сейчас создается несколько групп резервов. Благодаря им, организации могут осуществлять свою деятельность более эффективно.

Например, резервы, которые организованы для страхования жизни, нельзя потратить на иные виды страхования. И даже медицинские.

Ежегодно организации создают новые положения. Именно новшества облегчают деятельность страховых организаций.

Резервы создаются по оформлению страховки на жизнь и других разновидностей договора.

На создание резервной части уходит много времени. Это трудоемкий денежный процесс.

При формировании резерва надо суметь им правильно воспользоваться.

Страховые организации вправе создавать присущие только им разновидности резервной части.

Ежемесячно страховые организации перераспределяют резервы. Перераспределение должно происходить в соответствии с наступившими рисковыми событиями.

Если производятся операции, связанные с изменением страхования тех или иных рисков, то объем резерва никаким образом не должен уменьшаться.

Если резервы имеют недостаточное количество денег для уплаты страхового случая, то нужно их активно пополнять, пускать в оборот, инвестировать в акции и ценные бумаги.

Выплаты по рисковым ситуациям нельзя проводить из резерва на страхование жизни и медицинского страхования.

Это говорит о том, что должно создаваться несколько разных резервов в страховании. Нельзя приуменьшать объем резервной части для иных целей, кроме страховых выплат застрахованным лицам.

Источники

Резерв страхования может сформироваться из следующих источников:

Часть доходов поступает из пенсионного резерва.

Целевые поступления.

Часть от пенсионного взноса.

Часть от суммы отправляется из пенсионного фонда в страховые резервы по итогам года. Оформляется внутренний распорядительный документ, в котором и описываются производимые действия в виде отчислений.

Целевые поступления должны также направляться в страховой резерв. Указываются контактные данные лица, который передает свое имущество фонду.

Или средства отправляются совместно с распорядительным документом.

Часть пенсионного взноса тоже отправляется на создание резервной части. Естественно, если страховая организация предусматривает такую функцию.

В резерв может быть отправлено не более 3 % от всей суммы пенсионного дохода.

Формирование

Важно понимать следующие моменты:

Страховой резерв должен быть сформирован страховщиком по всем видам страхования. Валюта резерва та, которая указана в договоре страхования.
Страховая организация должна рассчитать размер резерва в тот период, на который заключается страховка.
Страховая организация может использовать иные правила формирования резерва.
Отчет о созданном резерве надо предоставить в ФС России.
Если соответствия в технических резервах нет, то ФС России даст предписания для страховой организации. В предписаниях может быть установлен иной порядок расчета резервов.

Для чего?

Цель создания страховых резервов — это обеспечение выполнения организацией своих обязанностей перед застрахованными лицами, которые заключаются в том, что будет оплачен страховой случай.

Распределение резервов страхования строго регулируется Минфином.

Правила размещения широко распространены среди страховых организаций. Но они не затрагивают медицинскую сферу.

Контроль за резервами страхования осуществляет Федеральная служба по финансовым рынкам, а также территориальные органы.

Цель созданных правил для резервов – формулирование требований, которые предъявляются непосредственно резервам.

Инвестирование

Страховая организация имеет собственные сбережения, и она вправе распределять их по своему желанию. Однако резервными деньгами она не имеет права распоряжаться.

Все действия с резервами строго регламентированы законодательством.

Резервные доходы страховая организация может вложить в:

Уплату страховой ситуации.
Перевести части резервных денег в собственные средства. Существует особая расчетная формула.
Различного рода акции и ценные бумаги. Но вкладывать деньги из резерва можно только в том случае, если они не были израсходованы и страховая ситуация так и не наступила. Благодаря инвестированию денег в акции можно извлечь некую прибыль для организации.

Никаких иных методов использования резервных денег не существует.

Резервные деньги – это очень большая накопленная сумма и тратить ее нельзя. Резерв – это некий гарант для клиентов того, что при наступлении страховой ситуации они получат выплаты от страховщика.

Если не заниматься резервными деньгами и не инвестировать их, то это может привести к значительным убыткам для страховой организации.

Вкладывание крупных сумм из резерва должно быть осознанным и безопасным, иначе страховая компания просто не сможет погасить страховые выплаты своим клиентам.

Деньги из резерва компании могут инвестировать на определенный временной промежуток. Обычно деньги вкладываются для извлечения выгоды и прибыльной части.

Обычные люди, клиенты страховых компаний не знают, куда уходят вкладываемые ими выплаты. Вследствие этого были созданы законы со стороны государства. Государство отслеживает все потоки резервов.

Вложение денег также должно находиться под наблюдением. Его осуществляют органы страхового надзора. В современном мире отслеживание инвестиционных вложений проводит Банк России.

Даже в законах есть нюансы, которым должны следовать страховые организации, вкладывающие деньги из резерва в то или иное дело.

Итак, инвестирование должно быть:

Прибыльным.
Возвратным.
Ликвидным.
Подверженным диверсификации.

Кроме того, на сегодняшний день возможно инвестирование силами страховой организации. Но можно и передавать часть резервных денег в доверительное управление другой компании.

Некоторые страховщики вкладывают резервные деньги в акции и бумаги, имеющие ценность. Другие – в сертификаты на покупку жилья.

Третьи — в банковские депозиты. Страховые организации могут вкладывать деньги в золотые и серебряные монеты, драгоценные камни и другие отличные активы.

Вложения осуществляются по правилам Минфина.

Необходимо помнить, что страховые резервы не обложены налоговой частью, их нельзя изъять в федеральный и иные виды бюджетов.

Заключение

Выбирая страховую организацию, надо обратить внимание на страховые резервы. Страховщик должен быть платежеспособен и финансово устойчив.

Именно тогда можно задуматься о том, какая перед вами опытная страховая организация и как она хорошо умеет использовать страховой резерв.

Враг для резерва – это инфляция. Из-за нее денежные средства могут значительно обесцениться.

Если договор страхования заключался на очень длительный срок, то можно подумать о том, что вкладываемые деньги застрахованным лицом, скорее всего, обесценятся.

Прежде чем заключать договор, изучите компанию внимательнее. Посмотрите состояние активов, объем резервной части.

Правильно выбранная организация в дальнейшем принесет только прибыль и своевременно оплатит убытки.

Резервная часть страховой организации должна быть не в единственном количестве. Существуют резервы для страхования жизни, медицинской помощи.

Брать деньги из иных резервов для погашения выплаты по случаю возникновения страхового случая нельзя.

Все действия страховых организаций строго отслеживаются и контролируются государственными органами. Но чтобы избежать мошенничества нужно проверять все документы с наибольшей тщательностью.

Иначе ваши деньги могут просто уйти к недобросовестным людям.

Источник: https://podzontom.net/strahovanie/info-3/rezerv.html

Страховые резервы понятие и экономическое содержание

коэффициент развития убытков — рассчитывается в отношении каждого квартала развития (оплаты) убытков как отношение совокупной величины произошедших во все кварталы наступления убытков и оплаченных на конец квартала развития убытка за следующий квартал к совокупной величине убытков, произошедших во все кварталы наступления убытков, кроме последнего, оплаченных на конец квартала оплаты убытков в текущем (рассматриваемом) квартале;

факторы развития убытков — определяются умножением коэффициентов развития убытков. При этом в первом квартале в расчете участвуют все коэффициенты развития убытков, и по каждому следующему не включается коэффициент за предыдущий квартал;

факторы запаздывания — величина, обратная факторам развития убытков;

заработанная страховая премия — определяется как начисленная в отчетном периоде страховая брутто-премия (СПб),увеличенная на величину резерва незаработанной премии (РНП)на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода:

ЗСП = СПб + РНПн — РНПк; (4)

коэффициенты оплаченных убытков (Ко.у) определяются по каждой строке- кварталу наступления убытков по следующей формуле:

Ко.у = У*Фр.у/ЗСП, (5)

где У- оплаченные убытки на конец рассматриваемого периода;

Фр.у — факторы развития убытков; ЗСП-заработанная страховая премия;

ожидаемый коэффициент произошедших убытков определяется исходя из среднего арифметического коэффициентов оплаченных убытков. В отдельных случаях, когда нет необходимой статистики за все периоды (по разным учетным группам 12 кварталов или 20 кварталов), эта величина определяется как mах {Ко.у.с.р.;1};
ожидаемая величина произошедших убытков определяется по каждой строке — кварталу наступления убытков путем умножения соответствующего значения ЗСП на ожидаемый коэффициент произошедших убытков;
суммарная величина произошедших, но не оплаченных убытков — определяется по формуле по каждой строке -кварталу наступления убытков:

Уп.н = (1 — Фз)ПУ, (6)

где Фз — фактор запаздывания. При этом фактор запаздывания берется в обратном порядке: для расчета

Уп.н по первой строке

Фз включается по последнему столбцу и т.п.;

ПУ-соответствующее значение ожидаемой величины произошедших, но не заявленных убытков;

величина заявленных, но не урегулированных убытков (ЗНУ) -определяется по данным расчета заявленных, но не урегулированных убытков либо как разница между заявленными убытками за рассматриваемый период и оплаченными убытками за рассматриваемый период. Оплаченные убытки за рассматриваемый период — это последнее значение матрицы;
суммарная величина произошедших, но не заявленных убытков — определяется по каждой строке по формуле:

ПНУ= mах {(Уп.н -ЗНУ);0}. (7)

Расчет величины произошедших, но не заявленных убытков на отчетную дату ПНУоп определяется суммированием величины произошедших, но незаявленных убытков ПНУ по каждому кварталу.

В целом резерв произошедших, но незаявленных убытков РПНУ на отчетную дату рассчитывается следующим образом: если в расчете присутствует вся необходимая статистика, то

РПНУ = ПНУоп*1,03, (8)

в противном случае, как РПНУ = mах {(ПНУо.п* 1,03); 10% от суммарного значения ЗСП по четырем (!) кварталам}.

Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций вследствие действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

Коэффициент состоявшихся убытков Ксу рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат (СВ)по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ)и резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ),рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии (ЗСП) за этот же период:

Кс.у = (СВ + РЗУ +РПНУ) / ЗСП. (9)

Расчет стабилизационного резерва производится исходя из показателей нетто-перестрахования (за минусом участия перестраховщиков). При этом:

страховая брутто-премия по договорам учитывается за минусом начисленной перестраховочной премии по договорам, переданным в перестрахование;
страховые выплаты учитываются за минусом доли перестраховщиков;
резервы незаработанной премии, заявленных, но неурегулированных убытков и произошедших, но незаявленных убытков учитываются за исключением доли перестраховщиков в соответствующих резервах.

В качестве базы расчета величины стабилизационного резерва принимается величина финансового результата страховых операций по учетной группе, определяемого как сумма страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период, и изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков за отчетный период, уменьшенная на сумму:

отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством за отчетный период;
страховых выплат, произведенных за отчетный период;
страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период.

При положительном финансовом результате от страховых операций (превышение доходов над расходами) стабилизационный резерв по учетной группе увеличивается на 60% от финансового результата от страховых операций, или на 60% от суммы превышения доходов над расходами. При отрицательном результате (превышении расходов над доходами) стабилизационный резерв по учетной группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, т.е. на сумму превышения расходов над доходами. [19]

Для расчета страховых резервов рекомендуется использовать таблицы, приведенные в приложении к Правилам формирования страховых резервов.

Страховые резервы, за исключением стабилизационного резерва, по договорам, которые в соответствии с действующим валютным законодательством заключаются в иностранной валюте (страховые премии (взносы) уплачиваются в иностранной валюте, и страховые выплаты осуществляются в иностранной валюте), рассчитываются в соответствующей иностранной валюте и пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату.

Страховщик рассчитывает долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых резервов. Доля перестраховщика (перестраховщиков) в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договор перестрахования).

Для исчисления финансового результата деятельности страховщиков за отчетный период необходима информация об изменениях страховых резервов. Изменение страховых резервов I определяется по формуле:

I = Рк — Рн, (10)

где Рк, Рн — соответственно резерв на конец периода и резерв на начало периода.

https://www.youtube.com/watch?v=qCvElNicKnc

Положительное изменение размера страховых резервов свидетельствует о росте страховых обязательств, в связи с чем и возникает необходимость дополнительного резервирования средств.

Положительное изменение размера резерва исключается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а также из выручки страховщика.

Отрицательное изменение размера страховых резервов, напротив, говорит об уменьшении страховых обязательств, в связи с чем увеличивается налоговая база по налогу на прибыль и выручка страховщика.

Изменения страховых резервов по каждому их виду находят отражение на счетах бухгалтерского учета.

В конце каждого отчетного периода происходит начисление и одновременно возврат начисленных в предыдущем периоде страховых резервов.

Исключение составляет резерв предупредительных мероприятий, а также резерв помощи медучреждениям в ОМС и другие аналогичные резервы, которые следует рассматривать как целевые фонды накопительного характера.

Доля перестраховщиков в страховых резервах показывает часть страховой задолженности страховщика, переданную по договорам перестрахования, и, по сути, отражает задолженность перестраховщиков по принятым ими рискам.

Доля перестраховщиков показывается в активе баланса отдельно по резерву незаработанной премии, резервам убытков, резерву по страхованию жизни.

Доли перестраховщиков в страховых резервах определяются так же, как и страховые резервы на конец отчетного периода.

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии:

, (11)

где РНП — резерв незаработанной премии по соответствующему договору; ПП — перестраховочная премия; К — комиссия цедента по передаваемому риску; БСП- базовая страховая премия по соответствующему договору. Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков (Дрзну) определяется в соответствии с условиями договоров перестрахования.

Доля перестраховщика в резерве произошедших, но не заявленных убытков:

, (12)

1.3 Понятие достаточности страховых резервов и ее оценка

Под достаточностью страховых резервов понимается адекватность их структуры и размеров принятым страховщиком обязательствам по договорам страхования.

Оценивать страховые резервы с точки зрения их достаточности следует исходя из характера операций, осуществляемых страховщиком.

Как было отмечено выше, структура страховых резервов чрезвычайно разнообразна и не менее разнообразны методы, с помощью которых они могут быть рассчитаны.

Поэтому говорить о достаточности страховых резервов можно только применительно к отдельному страховщику, поскольку установление здесь каких-либо нормативов весьма проблематично. Вместе с тем можно утверждать, что если ряд страховых организаций осуществляет сходные страховые операции и объемы этих операций сопоставимы, то и размеры формируемых ими страховых резервов должны быть соизмеримы.

Таким показателем, например, может быть соотношение между суммой страховых резервов и величиной собранных страховых взносов, либо отношение страховых резервов к суммам страховых выплат и т.п.

Причем, чем больше компаний являются схожими по характеру и объему своих операций, тем с большей уверенностью можно говорить о возможности установления единых критериев.

Что касается компаний, занимающихся страхованием редких рисков, то здесь вряд ли может быть введен какой-либо показатель, и достаточность страховых резервов здесь должна оцениваться индивидуально.

Необходимо остановиться еще на одном важном пункте. Нередко, когда хотят охарактеризовать компанию с положительной стороны, говорят, что у нее “большие страховые резервы”. Что абсолютно неверно.

Нельзя считать большой объем страховых резервов только положительной характеристикой, так как резервы прежде всего являются кредиторской задолженностью страховщика. Поэтому их увеличение означает в первую очередь увеличение “долгов” страховщика.

Таким образом, резервы как минимум должны быть покрыты адекватными активами.

Говоря о законодательном регулировании методов формирования страховых резервов, следует упомянуть, что согласно ст.

15 Первой директивы Совета Европейских Сообществ от 24 июля 1973 года, “Каждое государство-член, на территории которого предприятие осуществляет свою деятельность, обязывает последнее формировать достаточные по объему технические резервы.

Размер этих резервов определяется правилами, установленными государством, или, в отсутствие таковых, практикой, существующей в данном государстве”.

В Российской Федерации процедура формирования страховых резервов, как элемента деятельности страховщиков, также находится под строгим контролем государства.

Перейдем к рассмотрению порядка формирования страховых резервов в Российской Федерации и странах Европейского Союза.

1.4. Порядок формирования страховых резервов в России

Источник: https://works.doklad.ru/view/3KSNgMkQFfk/3.html

Особенности налогового учета в страховых компаниях

Нормативное регулирование налогового учета в страховых компаниях.

Страховые компании, российские, и иностранные, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства, с 1 января 2002 года обязаны вести налоговый учет в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Но в деятельности страховых компаний есть особенности, присущие только для страхового бизнеса, поэтому данная статья описывает некоторые положения, регламентирующие особенности налогового учета в компаниях, работающих в данной сфере экономики.

Прибыль страховых компаний облагается налогом в соответствии со статьями 293–294 и 330 Налогового кодекса РФ. Страховые компании ведут налоговый учет полученных доходов и понесенных расходов по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Существует два метода ведения налогового учета: метод начисления и кассовый метод. При методе начисления порядок признания доходов и расходов регламентируется положениями ст. 271, 272 НК РФ, а при кассовом методе — положениями ст. 273 НК РФ.

Рассмотрим доходы страховой компании для целей налогообложения.

Согласно ст. 248–250 НК РФ все доходы организаций для целей налогообложения делятся на две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Так же, как и другие организации, страховая компания может получать такие доходы, например, за продажу имущества. Страховая компания может вкладывать денежные средства в ценные бумаги и получать доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Однако основными доходами страховых компаний, являются доходы от осуществления страховой деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 293 НК РФ:

страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;
вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;
другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Порядок организации налогового учета доходов и расходов в страховых компаниях.

Страховые премии (взносы), уплачиваемые страхователями на основании заключенных договоров страхования, являются основным источником доходов страховой компании.

При методе начисления доходы страховщика в виде страховой премии, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страховой премии, указанной в соответствующем договоре. Если договором страхования, сострахования или перестрахования не установлена дата возникновения права страховщика на получение дохода в виде страховой премии, датой получения дохода признается дата выставления страховщиком счета на уплату страхователем страховой премии.

Датой получения дохода в виде сумм страховых премий при кассовом методе будет считаться дата получения денежных средств.

Страховщики должны отражать в налоговом учете изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах отражаются в доходах страховой компании.

Такой доход классифицируется как внереализационный и признаваться должен на последнюю дату отчетного (налогового) периода.

Резервы по страхованию жизни и резервы заявленных, но неурегулированных убытков, с учетом доли перестраховщика уменьшаются при осуществлении страховых выплат и учитываются как признанные доходы на последнюю дату отчетного периода.

Резерв незаработанной премии по мере истечения срока страхования и резерв заявленных убытков по договору страхования при отсутствии обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат являются также доходом налогоплательщика.

Суммы вознаграждений по договорам перестрахования и сострахования признаются доходами с даты возникновения права на данное вознаграждение исходя из условий договоров перестрахования и сострахования, в которых определяется также и размер суммы вознаграждения.

При методе начисления суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются доходами в целях налогообложения с даты возникновения права на возмещение в соответствии с заключенным договором перестрахования, а при кассовом методе — на дату получения денежных средств от перестраховщика. Данные суммы поступают страховой компании от перестраховщиков после осуществления страховых выплат страхователям.

Если в договоре перестрахования имеется оговорка, что перестрахователь может депонировать страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика, то суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование считаются внереализационным доходом страховой компании и при методе начисления учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора перестрахования.

Возврат части страховой премии по договору перестрахования при досрочном расторжении договора перестрахования считается доходом перестрахователя.

При переходе права требования страхователя или выгодоприобретателя страховщику к лицам, ответственным за причиненный ущерб, полученный доход включается в состав доходов страховщика и перестраховщика в размере долей их участия в страховом возмещении.

По договорам по страхованию жизни, обязательному страхованию и обязательному медицинскому страхованию доходы признаются как внереализационные на дату признания обязательства должником либо с момента вступления в законную силу решения суда о компенсации ущерба должником при методе начисления и на дату фактического получения денежных средств при кассовом методе.

При методе начисления суммы возмещений, причитающиеся страховой компании в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом на дату вступления в законную силу решения суда либо на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков, а при кассовом методе на дату фактического получения средств. При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы и расходы перестрахователя и перестраховщика соответственно.

Вознаграждение страховой компании за оказание услуг страхового агента, услуг сюрвейера (включающих в себя осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (задачей которого является определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии) по страхованию иному, чем страхование жизни, обязательное страхование и обязательное медицинское страхование, также признаются доходом страховой компании в соответствии с условиями соответствующего договора при методе начисления либо по мере поступления денежных средств при кассовом методе.

Расходы страховой организации.

Расходы организации, в соответствии с действующей в настоящее время классификацией, делятся на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Но у страховой компании есть дополнительные расходы, которые она несет при осуществлении страховой деятельности. Перечень таких расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли страховых организаций, содержится в п. 2 ст. 294 НК РФ и включает в себя:

суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;
страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включающие в себя выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование по договорам, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;
вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

 услуг актуариев;

 медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

 детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

 услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

 услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

 услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

 услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

 инкассаторских услуг.

другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Порядок налогового учета расходов в страховой организации.

Все страховые компании обязаны образовывать из полученных страховых премий страховые резервы необходимые для предстоящих страховых выплат по договорам страхования и сострахования в порядке и на условиях, установленных законодательством о страховании.

В расходах страховой компании по страховой деятельности должны быть отражены суммы отчислений в страховые резервы с учетом изменения доли перестраховщиков по рискам, переданным в перестрахование, в страховых резервах.

Страховые резервы по обязательным видам страхования формируются без учета доли перестраховщика, т. к. по ним не предусмотрена передача рисков в перестрахование.

Отчисления в резерв незаработанной премии производятся из сумм страховых премий и включаются страховщиками в состав расходов на последнюю дату отчетного периода. Резерв заявленных убытков формируется по заявленным убыткам по договорам страхования иным, чем страхование жизни.

Для целей налогообложения под установленным порядком понимается порядок формирования страховых резервов, установленный федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью на основании законодательства о страховании. Суммы отчислений в страховые резервы, формируемые не в установленном порядке, не уменьшают налоговую базу.

Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, производимые в соответствии с условиями договоров, являются основным видом расходов и включаются страховщиком в их состав на дату их осуществления.

Выплаты, производимые страховой организацией, считаются страховыми выплатами, если у страховщика имеется лицензия на данный вид страхования и в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую выплату.

Страховые выплаты по договору страхования включаются в состав расходов на дату возникновения у страховщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя, застрахованных лиц или выгодоприобретателя (при страховании ответственности) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме если страховая компания приняла решение использовать метод начисления. При применении кассового метода датой признания расходов считается дата фактической выплаты соответствующей денежной суммы.

Условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения, например, это могут быть расходы по ремонту или восстановлению объектов, поврежденных в результате страхового случая. Такие выплаты также уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если налоговый учет ведется методом начисления, суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, признаются расходами страховой компании с даты возникновения обязательства по уплате страховых премий перестраховщику.

При ведении учета доходов и расходов методом начисления проценты уплаченные на депо премий по рискам, переданным в перестрахование учитываются на дату признания расхода в соответствии с условиями договора перестрахования. Если налоговый учет ведется кассовым методом, они признаются расходами страховой компании на дату осуществления выплаты процентов со счета в банке или из кассы.

Расходы перестраховщика в виде доли страховых выплат по фактически наступившему страховому случаю признаются на дату возникновения обязательства, согласно условиям договора перестрахования при методе начисления. В случае использования кассового метода учета моментом признания расхода будет являться выплата денежных средств перестрахователю.

Возврат части страховых премий, а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования признается расходом страховой компании по страховой деятельности.

Отметим, что согласно ст. 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала, и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам, иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

 гибель застрахованного имущества по причинам, иным, чем наступление страхового случая;

 прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанный с этой деятельностью.

В таких случаях при досрочном прекращении договора страхования страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

Возврат страхователю части страховых премий в случаях, предусмотренных договором страхования, производится денежными средствами, и данные расходы считаются признанными расходами для целей налогообложения на дату осуществления выплат.

Размер вознаграждения страховым агентам определяется агентским договором и признается расходами на дату, определяемую в соответствии с условиями агентского договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств — например, на дату предоставления отчета страхового агента при определении доходов и расходов методом начисления. При кассовом методе налогового учета расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета страховщика, выплаты из кассы, а также путем иного прекращения встречного обязательства.

Литература: