Величина резерва на выплату премий не ограничена Налоговым кодексом
Резервы дают возможность учесть расходы до момента их совершения и тем самым отложить уплату налога на прибыль. Но чаще всего порядок их формирования, закрепленный в НК РФ, сильно ограничивает возможности налогового планирования. Большинство резервов формируется исходя из показателей, варьировать которые либо невозможно, либо очень рискованно.
Исключением является лишь резерв на выплату вознаграждений по итогам года. Его размер можно обосновать, опираясь лишь на плановые показатели по выплате премии. А реальность этих планов значения уже не имеет.
Каким документом подтвердить размер резерва на выплату премий
Согласно пункту 6 статьи 324.1 НК РФ, резерв на выплату премий по итогам года создается в том же порядке, что и резерв на оплату отпусков. Для его формирования необходимо закрепить в учетной политике следующие показатели:
- предполагаемый размер вознаграждений по итогам года, исходя из критериев системы премирования в компании, с учетом страховых взносов;
- предполагаемый размер расходов на оплату труда персонала с учетом страховых взносов, приходящихся на эти выплаты;
- процент ежемесячных отчислений в резерв, который определяется как отношение первого показателя ко второму, умноженное на 100.
Таким образом, чтобы максимально уменьшить налог на прибыль в текущем периоде, во внутреннем документе прописывается щедрая система премирования по итогам года. Каким документом это можно сделать?
Наиболее безопасный путь – трудовой или коллективный договор. Премии, прописанные в этих документах, прямо поименованы в составе налоговых расходов по оплате труда (ст. 255 НК РФ). Вознаграждения, которые выплачиваются на основании иных локальных документов, чиновники часто отказываются признавать в расходах (письма Минфина России от 05.02.08 № 03-03-06/1/81, от 19.03.07 № 03-03-06/1/158).
Но здесь есть риск, что формальные обещания, выданные ради завышения суммы резерва, придется исполнять. Ведь работники знакомятся с любыми изменениями в трудовом и коллективном договорах. Неисполнение некоторых обязательств может послужить предметом трудового спора.
Этих неудобств можно избежать, если систему премирования закрепить в иных локальных документах, на которые ссылаются трудовой и коллективный договоры. Например, отдельное положение о премировании, приказ или распоряжение руководителя.
на цифрах Предположим, фонд оплаты труда на 2011 год запланирован компанией в сумме 18 млн рублей, страховые взносы с него составят 6,12 млн руб (18 млн руб. × 34%). Обычно по итогам года работникам выплачивается 13-я зарплата, то есть порядка 1,5 млн руб. (18 млн руб.
/ 12 мес.) плюс страховые взносы – 0,51 млн рублей. Если не создавать резерв, то компания только в начале следующего года сможет учесть сумму премий в расходах.
Вряд ли она успеет это сделать декабрем, так как отчетность в ФСС за год сдается не позднее 15 января следующего года.
При резерве в сумме 2,01 млн рублей ежеквартальные отчисления на него будут равны 8,33 процента от расходов на оплату труда отчетного периода ((1,5 млн руб. + 0,51 млн руб.) : (18 млн руб. + + 6,12 млн руб.) × 100), или 0,5 млн руб. ((18 млн руб. + 6,12 млн руб.) : 12 мес. × 3 мес. × × 8,33%).
Но если компания запланирует вознаграждение в сумме 4,5 млн рублей плюс взносы – 1,53 млн рублей, то экономию можно увеличить. Каждый квартал компания сможет признавать в расходах дополнительно 25 процентов от текущего ФОТ ((4,5 млн руб. + 1,53 млн руб.) : (18 млн руб. + + 6,12 млн руб.) × 100). Это составит 1,5 млн руб. ((18 млн руб. + 6,12 млн руб.) : 12 мес. × 3 мес. × × 25%).
Кроме того, порядок формирования резерва на выплату вознаграждений по итогам года не предусматривает, чтобы в расчет принимались лишь те премии, которые в итоге будут учтены в налоговых расходах.
Важны лишь планы организации по выплате премий, учитываемых при налогообложении прибыли.
Фактически же вознаграждения по итогам года могут быть выплачены из чистой прибыли, а резерв останется неизрасходованным.
Суд признал разовые отчисления в резерв правомерными
Пункт 1 статьи 324.1 НК РФ предписывает делать отчисления в резерв ежемесячно. Такой равномерный порядок предназначен для сглаживания учета затрат. Но на практике был случай, когда суд признал разовое списание расходов на резерв не противоречащим установленному порядку.
Так, Арбитражный суд Московской области пришел к выводу, что сам по себе неравномерный учет расходов не может являться нарушением (решение от 07.02.07 № А41-К2-24775/06). Согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
По итогам года определяется и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Следовательно, невключение каких-либо затрат в число расходов по итогам отчетных периодов не может являться основанием для доначислений, если налогоплательщик учел эти суммы в декларации за налоговый период.
К сожалению, такой вывод является единичным случаем и пользоваться им более чем опасно. Кроме того, за занижение авансовых платежей по итогам отчетных периодов предусмотрены пени (п.
2 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.07 № 47, письма Минфина России от 20.04.07 № 03-02-07/2-74, УФНС России по г. Москве от 02.06.08 № 20-12/052827).
Это может сделать неравномерное начисление резерва неэффективным.
Но, по нашему мнению, компания может обосновать несколько иной порядок распределения отчислений в резерв внутри года. Ведь прописанный в статье 324.1 НК РФ алгоритм предназначен для резерва отпускных. Эти суммы выплачиваются согласно трудовому законодательству и зависят только от уровня зарплаты.
Вознаграждение по итогам года имеет другую суть. Каков итог деятельности, такова и премия. Поэтому, если в организации планируется неравномерное получение дохода, то в соответствии с этой динамикой и логично распределять отчисления в резерв. Это достигается, например, поправочными коэффициентами.
К сожалению, неравномерный порядок признания отчислений в резерв однозначно будет предметом судебного спора.
Чтобы подстраховаться, организация может сначала проверить эту методику на малых суммах, а после победы в арбитраже пользоваться этим способом в полном объеме.
Но не исключено, что проще и безопаснее для компании будет завысить сумму резервирования и не связываться с такими тонкостями.
Когда неиспользованный остаток резерва можно не включать в доходы
Налоговый кодекс противоречив и в вопросе о том, что делать с недоиспользованной суммой резерва на конец года. На практике остаток может быть очень значительным. Ведь в отличие от отпусков, которые предоставляются в течение года, премии по итогам года выплачиваются обычно уже после его завершения. Поэтому резерв часто остается неиспользованным в году его формирования.
Противоречие заключается в следующем. Пункт 3 статьи 324.1 НК РФ говорит, что излишек, выявленный в результате инвентаризации в конце года, нужно учесть в доходах. А пункт 5 той же статьи заявляет о том, что учитывать излишек в доходах надо, только если на следующий год формирование этого резерва не предусмотрено.
При этом существует норма о том, что формируемый резерв должен быть уточнен, исходя «из количества дней неиспользованного отпуска» (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Если резерва не хватает, то допризнать расходы. Если он избыточен, то разницу признать в доходах. Поскольку это прямая норма для резерва отпускных, то возникает вопрос, может ли она быть использована для резерва премий.
На наш взгляд, может. Для этого нужно привести в соответствие сумму невыплаченных вознаграждений, согласно внутренней системе премирования, и остаток резерва. Они могут отличаться в силу того, что процент отчислений в резерв фиксируется в начале года и не меняется.
Поскольку в целях налогового планирования компании выгоден максимальный размер резерва, то вероятнее всего ситуация, когда резерв будет избыточен. В этом случае уплаты налога в конце года можно избежать, если изменить расчет премий, планируемых к выплате, доказав, что резерв по-прежнему нужен в уже сформированном объеме.
В целом можно предположить три варианта возможных действий, как уточнять резерв и что делать с неиспользованной суммой. Первый – невыплаченные вознаграждения, например, 2010 года включаются в расчет резерва на 2011 год, а неиспользованный остаток резерва учитывается в доходах. Он самый невыгодный. Компании придется заплатить налог на прибыль в повышенном размере на конец года.
Второй вариант – скорректированный при инвентаризации остаток резерва 2010 года прибавляется к плановому показателю 2011 года. В итоге образуется единый резерв. Если по итогам инвентаризации резерва 2010 года выявляется его нехватка или избыток, то эти суммы признаются расходом или доходом декабря.
Третий вариант – формируется новый резерв на 2011 год и по-прежнему остается в использовании остаток резерва за 2010 год. Если последний не соответствует отложенным премиям за этот период, то корректировка производится в декабре 2010 года. Оба резерва учитываются на разных субсчетах.
на цифрах Предположим, невыплаченные вознаграждения за 2010 год составляют 700 тыс. рублей, остаток резерва – 900 тыс. рублей. Плановый размер резерва по премиям именно за 2011 год равен 1 млн рублей.
По первому варианту действий компания в конце 2010 года включает в доход 900 тыс. рублей (налог на прибыль – 180 тыс. рублей), а новый резерв формирует в сумме 1,7 млн рублей.
Второй вариант предполагает сначала корректировку прежнего резерва. Поскольку он больше отложенных премий, то разница включается в доход компании. Налог на прибыль составит 40 тыс. руб. ((0,9 млн руб. – 0,7 млн руб.) × 20%). Далее уже единый резерв начинает ежемесячно увеличиваться на новые отчисления, пока не достигнет 1,7 млн рублей.
Третий вариант – происходит корректировка резерва 2010 года с уплатой налога в той же сумме, что и в предыдущем варианте – 40 тыс. рублей. Но в следующем году одновременно используется два резерва – за 2010 год в сумме 700 тыс. рублей и за 2011 год в сумме 1 млн рублей.
Официальная позиция состоит в том, что остаток резерва можно не включать в доходы и перенести на следующий налоговый период, если это предусмотрено учетной политикой (письма Минфина России от 20.03.
09 № 03-03-06/4/19, от 07.06.06 № 03-03-04/1/500). Но поскольку порядок корректировки резерва на остаток прошлогоднего не определен, компания может сделать это самостоятельно (письмо Минфина России от 20.03.
09 № 03-03-06/4/19).
Однако на практике налоговики могут заявить, что неиспользованный резерв в любом случае нужно включать в доход в конце года.
Например, такая ситуация рассматривалась в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.04.07 № А78-4901/06-С2-28/232-04АП-221/07-Ф02-2259/07.
Суд встал на сторону налогоплательщика, однако суды первой и апелляционной инстанций идею налоговиков поддержали.
В постановлении от 17.01.07 № Ф04-8690/2006(29737-А70-37) Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа рассматривал ситуацию, когда компания признавала в расходах вознаграждение по итогам прошлого года.
Нюанс был в том, что в прошедшем году резерв компания не создавала, а в текущем решила воспользоваться этой возможностью.
Налоговики заявили, что неправомерно включать в расходы этого периода премии за прошлый год при наличии текущего резерва на выплату вознаграждения по итогам года. И суд с ними согласился.
Как ни парадоксально, но и в случае, если остаток резерва будет учтен в доходах, налоговики могут предъявить претензии. Так, в деле, рассмотренном в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.07.
04 № А56-40968/03, проверяющие заявили, что премию по итогам прошлого года нельзя учесть в текущем периоде. Мол, в прошлом году под этот расход уже был сформирован резерв. При этом факт включения в состав доходов остатка ранее созданного резерва не был принят во внимание.
Но в итоге суд встал на сторону компании.
Недостаток резерва можно учесть в расходах любого налогового периода
На практике ситуация может быть и более сложной.
Допустим, компания закрепила в учетной политике третий вариант учета неизрасходованного остатка резерва: параллельное использование остатка прошлого года и нового резерва текущего периода.
Однако сумма перенесенного резерва не покрыла фактического размера начисленных в следующем году выплат. В каком периоде учесть отрицательную разницу в расходах?
Контролирующие органы полагают, что ее нужно включить в расходы на 31 декабря года, в котором резерв был сформирован (письма Минфина России от 07.06.06 № 03-03-04/1/500, от 02.02.06 № 03-05-02-04/8). То есть в предыдущем налоговом периоде.
Но начиная с 2010 года при выявлении искажений, повлекших излишнюю уплату налога, базу можно корректировать и в периоде выявления таких искажений (п. 1 ст. 54 НК РФ). Потому уже по итогам 2010 года общество сможет выбирать, учесть ему расходы уже в текущем налоговом периоде или подать уточненную декларацию.
Нормы учетной политики могут избавить от многих претензий
Особенности создания резерва и переноса остатка делают проблематичным его использование без закрепления такой возможности в учетной политике. Ведь эта обязанность прямо предусмотрена пунктом 1 статьи 324.1 НК РФ.
Так, в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа (постановление от 11.07.06 № Ф08-2766/2006-1324А) компания делала отчисления в резерв, не предусмотренный ее учетной политикой. Суд не смог подтвердить правомерность таких действий, отправив дело на новое рассмотрение.
А в постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.09.
09 № Ф03-3691/2009 компания, накопившая резерв, напротив, доказывала, что, так как она в принципе не формировала учетную политику, то включать остаток неиспользованного резерва в доходы неправомерно.
Однако налоговики сослались на то, что сформированный резерв по своему назначению не использовался. При таких обстоятельствах суд поддержал налоговиков.
В споре, который рассматривал Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа, компания закрепила факт создания резерва в учетной политике, но специальный расчет ежемесячных отчислений не составляла.
Суд пришел к выводу, что это равнозначно невыполнению условий формирования резерва.
Однако в результате позволил налоговикам доначислить налоги лишь с недоиспользованного остатка резерва, отказав в возможности переноса этих остатков на следующий налоговый период (постановление от 31.03.09 № А43-21239/2008-32-380).
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2172-velichina-rezerva-navyplatu-premiy-neogranichena-nalogovym-kodeksom
В каком месяце квартальная премия будет включена для расчета налога на прибыль
1.Сумму квартальной премии нужно включать в налоговую базу для расчета НДФЛ того месяца, в котором она выплачена. То есть если начислена в феврале, а выплачена в марте, то НДФЛ будет за март? 2.В каком месяце квартальная премия будет включена для расчета налога на прибыль, если она начислена в феврале а выплачена в марте?
1) ежеквартальную премию нужно включить в налоговую базу по НДФЛ в том месяце, в котором она выплачена. То есть, если ежеквартальная премия начислена в феврале, а выплачена в марте, датой получения дохода будет март месяц;
2) момент признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.
Косвенные расходы признают в момент начисления. Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Как правило, премии относятся к косвенным расходам. Исключение – премии, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии, выплачиваемые производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам.
Обоснование
1.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
В каком месяце суммы ежеквартальной или ежемесячной премии нужно включить в налоговую базу по НДФЛ: в месяце начисления или в месяце выплаты
Производственную ежемесячную премию, не зависящую от достигнутых производственных результатов, включите в налоговую базу по НДФЛ в последний день месяца, за который она начислена (вместе с зарплатой). Непроизводственную премию, производственную ежемесячную премию за достигнутые производственные результаты, а также ежеквартальную премию – в том месяце, в котором они выплачены.*
Непроизводственные премии не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому вне зависимости от периодичности начисления таких премий включите их в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При выплате производственной ежемесячной премии проводку по удержанию НДФЛ делайте:
- в последний день месяца, за который она начислена (вместе с зарплатой), если сумма премии не зависит от достигнутых производственных результатов;
- в месяце выплаты премии, если ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов (например, процент от продаж для менеджера).
Объясняется это так. В первом случае производственная ежемесячная премия является частью зарплаты, начисленной за текущий месяц (это может быть фиксированная ежемесячная сумма). Поэтому она включается в базу по НДФЛ в порядке, предусмотренном для зарплаты.
Датой получения дохода (в целях расчета НДФЛ) будет последний день месяца, за который начислены зарплата и премия (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот же день сделайте проводку по удержанию НДФЛ.
Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ того месяца, за который она начислена.
Во втором случае производственная ежемесячная премия представляет собой выплату стимулирующего характера.
Ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов, поэтому такую премию нельзя считать вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей.
В этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Проводку по удержанию налога сделайте в момент выплаты премии.
Сумму ежеквартальной премии включите в налоговую базу того месяца, в котором она выплачена. Дело в том, что в целях расчета НДФЛ премии, начисленные за период работы более месяца, нельзя отнести к расходам на оплату труда. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
В нем говорится, что датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход. А указанные премии начисляются за период, превышающий один месяц. Следовательно, в этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Проводку по удержанию налога сделайте в момент выплаты премии.
Аналогичной позиции относительно определения даты получения дохода в виде премий придерживается Минфин России (письма от 27 марта 2015 г. № 03-04-07/17028, от 12 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/383).
В тех случаях, когда сумма премии включена в налоговую базу по НДФЛ вместе с зарплатой, платите налог одним платежным поручением (вместе с зарплатой). Если сумма премии включена в налоговую базу по НДФЛ в месяце выплаты, перечисляйте налог в бюджет отдельным платежным поручением.
В частности, необходимость оформления отдельного платежного поручения может возникнуть, если сроки перечисления НДФЛ по различным выплатам в течение месяца не совпадают. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 223 и статьи 226 Налогового кодекса РФ. Подробнее см.
Как перечислить НДФЛ в бюджет.
2.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как отразить при налогообложении ежеквартальные и ежемесячные премии. Организация применяет общую систему налогообложения
Налог на прибыль: метод начисления
Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст.
318 НК РФ).
Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – премии, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии, выплачиваемые производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.*
Источник: https://www.Zarplata-online.ru/qa/142397-qqbss-16-m8-v-kakom-mesyatse-kvartalnaya-premiya-budet-vklyuchena-dlya-rascheta
Как выдать годовые премии с налоговой выгодой для компании
Пик выплаты годовых премий сотрудникам приходится на январь и февраль. Но уже сейчас необходимо позаботиться о правильном документальном оформлении поощрений по результатам работы за год. Как финансовой службе компании подготовиться к премиальному «сезону» так, чтобы на корню пресечь возможные придирки инспекторов.
Проанализировав внутренние акты налоговой службы в части проверок годовых премий (копии документов есть в редакции), мы выделили три контрольные точки, мимо которых проверяющие уж точно не пройдут.
Их претензии не ограничиваются только налогом на прибыль.
Практика показывает, что инспекторы могут доначислить ЕСН, даже когда компания не должна была учитывать денежные поощрения по итогам года в расходах.
КОНТРОЛЬНАЯ ТОЧКА № 1
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
В первую очередь при проверке расходов на выплату годовых премий инспекторы поинтересуются, каким образом закреплена возможность годового премирования в документах компании. Чаще всего проверяющие в качестве повода для отказа в признании расходов вы- двигают одно из трех обстоятельств.
Первое. В компании нет никаких документов об установлении премий, выплачиваемых по итогам года. О годовых премиях не сказано ни в локальных актах, устанавливающих систему премирования (в положении об оплате труда или в положении о премировании), ни в коллективном договоре, ни в трудовых договорах.
Второе. У компании есть внутренний документ о премировании, и в нем содержатся правила о поощрении работников по итогам года. Но при этом сами сотрудники с этим документом не ознакомлены и в трудовых договорах отсылки на «бонусный» локальный акт тоже нет.
Третье. Есть локальный документ, устанавливающий систему премирования, и в трудовых договорах даже сделана ссылка на него. Но в этом локальном документе компания забыла закрепить свою обязанность выплачивать премии персоналу по итогам года.
Если налоговики обнаружат один из таких промахов, то поспешат сделать вывод: компания необоснованно включила суммы выплаченных годовых премий в расходы на оплату труда и как следствие занизила налоговую базу по налогу на прибыль. Основанием для подобных обвинений станет статья255 Налогового кодекса.
Как избежать претензий. Понятно, что нужно проверить, предусмотрено ли в имеющихся актах о премировании денежное поощрение работников по итогам работы за год. Особенно важно, чтобы возможность выплаты годовых премий была закреплена в трудовом договоре.
При этом в нем не обязательно подробно расписывать условия денежного поощрения за год, достаточно сделать отсылку на локальный акт о премировании. Тогда расходы на премии будут обоснованными (письмо Минфина России от 19.10.07 №03-03-06/1/726) *.
Здесь отметим, что Трудовой кодекс не ограничивает организацию в выборе конкретного вида документа о премировании. Им может быть самостоятельный локальный нормативный акт (положение о премировании, утверждаемое приказом руководителя) или раздел другого, более общего документа (коллективного договора, положения об оплате труда).
Главное, чтобы сотрудники ознакомились с ним под роспись (ч. 3 ст. 68 Трудового кодекса). Налоговый кодекс позволяет компаниям списывать расходы на годовые премии даже в том случае, когда нет внутреннего документа о премировании.
Но в такой ситуации необходимо, чтобы основания, порядок расчета, виды и размер премий были перечислены в трудовом договоре. В противном случае инспекторы откажут в признании расходов, а суд может с ними согласиться, как это сделал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 19.06.06 №А56-25980/2005).
КОНТРОЛЬНАЯ ТОЧКА № 2
ОСНОВАНИЯ ПООЩРЕНИЙ
Даже если все перечисленные «формальности» соблюдены, нет гарантии, что инспекторы сразу согласятся с правомерностью расходов. У проверяющих в запасе есть еще один способ, как поймать компанию на необоснованности премиальных затрат из-за шероховатости в документах.
Дотошный инспектор сравнит основания для премирования, установленные в трудовом договоре (или в локальном акте о премировании), и те достижения, что отмечены в конкретном приказе руководителя о начислении премий. И если выявит расхождения, то исключит сумму премий из расходов.
Например, в договоре или положении о премировании предусмотрена премия «по итогам хозяйственной деятельности предприятия за год», а из приказа следует, что она начислена «за перевыполнение годового плана».
Казалось бы, принципиальной разницы между формулировками нет, но инспекторы считают иначе.
Как избежать претензий. Основание годовой премии, предусмотренное трудовым договором или документом о премировании, с точностью до буквы нужно продублировать в приказе о поощрении.
А еще проще – сослаться в нем на соответствующий пункт трудового договора или премиального локального акта.
Иначе в споре с налоговой расходы на премии, возможно, не получится отстоять даже в суде – встречаются решения в пользу инспекций (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.02.05 №А56-17963/04).
КОНТРОЛЬНАЯ ТОЧКА № 3
ПРЕМИИ, НЕ УЧТЕННЫЕ В РАСХОДАХ
Парадокс. Инспекторы разрешают списывать премии только при правильном документальном оформлении. Но когда компания, не имея никаких документов о премировании, кроме приказов, честно не уменьшает из-за этого прибыль, проверяющим это тоже не нравится.
Дело в том, что для проверки налога на прибыль у налоговиков одна позиция, а для ЕСН – совсем другая. Инспекторы уверенно доказывают, что для ЕСН отсутствие должного оформления премий особой роли не играет.
Если по приказам о поощрении работники награждаются за выполнение трудовых функций (например, за высокие результаты производственной деятельности, за добросовестное отношение к работе и т. п.), то этого достаточно, чтобы признать премию выплатой по трудовому договору.
А значит, компания должна включить поощрительную сумму в налоговую базу по ЕСН.
С подобными претензиями налоговиков компании выгоднее согласиться. Ведь, включая выплаты в расходы и начисляя с них ЕСН, она экономит на налогах больше, чем когда поступает противоположным образом. Кстати говоря, по той же причине невыгодно платить премии из чистой прибыли.
Однако на практике есть одно существенное «но». Установив нарушение по одному налогу, налоговики редко проводят взаимосвязанную корректировку налоговых обязательств по другому налогу, даже если проверка комплексная, а не тематическая.
Вот свежее доказательство тому: налоговики выявили переплату по земельному налогу, но в акте ее фиксировать не стали, зато расходы по налогу на прибыль на сумму переплаты сняли (постановление Президиума ВАС РФ от 02.10.07 №7379/07) **. Так и в нашем с вами случае.
Есть вероятность, что инспекторы «неправомерные» премии в учитываемые расходы не включат, но ЕСН и пени все-таки начислят.
Как избежать претензий. Если компания не намерена спорить, ей придется угодить как проверяющим налог на прибыль, так и проверяющим ЕСН. Для этого лучше всего правильно оформить премирование (см.
предыдущие «контрольные точки»), отнести сумму поощрительных выплат в расходы и начислить на нее ЕСН.
Тем более, как мы уже отметили, такой вариант гораздо выгоднее с точки зрения налогов (конечно, при условии, что по итогам налогового периода у компании нет убытка).
Но если компания не отнесла на расходы годовые премии и не заплатила в связи с этим ЕСН, то, получив от налоговиков претензии, нужно настоять, чтобы они скорректировали базу по обоим налогам, а не только по ЕСН. А также потребовать зачета переплаты по налогу на прибыль в счет недоимки по соцналогу.
Отметим, что со следующего года зачет станет возможным между налогами одного вида (например, между федеральными). То, в какой бюджет казначейство распределяет налог, значения иметь не будет (ст. 78 НК РФ в редакции, вступающей в силу 1 января 2008 года).
Для пущей убедительности можно показать ревизорам постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18.07.07 №Ф09-4795/07-С2. Из него явно следует, что инспекция поступила неправомерно, не сделав «взаимосвязанную корректировку налоговых обязательств» по ЕСН и налогу на прибыль.
Инспекторы в последнее время стали внимательнее к судебным решениям, вынесенным не в их пользу.
Источник: Учёт, налоги, право
Источник: https://bishelp.ru/business/buhuchet-nalogi/kak-vydat-godovye-premii-s-nalogovoy-vygodoy-dlya-kompanii
Можно ли годовую премию начислить и выплатить в следующем году
Отпускные с Премий Пересчитывать отпускные нужно в том случае, если во время нахождения сотрудника в отпуске ему была начислена премия по итогам работы за предыдущий год, а расчетный период и период, за который начислена премия, отработаны полностью.
Это связано с тем, что при расчете отпускных годовые премии за прошедший год нужно учитывать независимо от даты их начисления. Чтобы не делать перерасчет отпускных, вознаграждения по итогам за год лучше начислить как можно раньше. Например 31 декабря текущего года.
В этом случае не нужно будет делать никаких пересчетов.
Отпускные Расчет Примеры Учебные Отпуска Расчет Декретный отпуск и Пособия Бухгалтерский Учет Премий Отражение годовых премий в бухучете зависит от выплат: — за счет расходов по обычным видам деятельности; — за счет прочих расходов.
Онлайн журнал для бухгалтера
ВажноВажно! Премии, выплачиваемые по итогам года, подлежат обложению НДФЛ.
Кроме того, на эти выплаты начисляются и страховые взносы.
- В организации есть положение о премировании, которым предусмотрена выплата итоговой премии;
- Выплачивается премия по трудовым показателями, определяет которые руководитель компании.
Порядок выплаты годовой премии Прописывается порядок выплаты премии в следующих документах:
- Трудовой договор;
- Коллективный договор;
- Локальный документ;
- Приказ на выплату премии.
Те документы, которые регулируют порядок по начислению и выплате премий, также должны содержать указание об источнике выплат.
Годовая премия
На основании пункта 2 статьи 223 НК РФ средства в счет заработной платы сотруднику должны быть перечислены не позднее последнего дня месяца, за который производился расчет.
Если работник прекращает трудовую деятельность, то зарплата начисляется в последний трудовой день.
Эта правило действует даже в том случае, если увольнение производится в середине месяца.
Внимание
Статья 223. Дата фактического получения дохода Срок перечисления налога на доходы физических лиц определяется в пункте 6 статьи 226 НК РФ.
Перевод удержанного НДФЛ производится не позднее дня, когда работник получил деньги на руки или на банковский счет.
Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами Формирование налоговой базы производится в последний день месяца.
Поэтому уплата НДФЛ должна быть осуществлена не позже выплаты зарплаты и премии лицу.
Сроки и порядок выплаты премий работникам в 2018 году
Пример начисления премии по итогам работы Рассмотрим подробнее на примере бухучет начисления премии и страховых взносов на нее, а также порядок признания премии в целях налогообложения: ООО «Континент» находится на ОСН и применяет метод начисления. Страховые взносы кампании рассчитываются по основному тарифу. 30 марта 2017г. в соответствии с приказом руководителя работникам начислили премию по итогам 2016 года.
Размер премии равен 100% от оклада, установленного каждому работнику.
Трудовыми договорами выплата премии по итогам года не предусматривается.
Бухгалтеру Петровой О.П. премия была начислена в размере 35 000 рублей.
Премию выплатили 10 апреля 2017г. Вычетов по НДФЛ у Петровой нет.
13-я зарплата и годовые премии: порядок выплаты
Порядок выплаты премии по итогам года Премия по итогам года выплачивается следующими способами:
- По платежной или расчетно-платежной ведомости (Т-49, Т-53);
- По РКО (КО-2).
Важно, чтобы выплата премии производилась не раньше 31 декабря.
Вытекает это из того, что премия выплачивается «по итогам прошедшего года», соответственно, для того, чтобы ее начислить должны быть подведены итоги за год (Читайте также статью ⇒ Форма Т-11 и Т-11а.
Приказ о премировании работников). Если организации игнорирует такие моменты, то возникнуть могут некоторые неприятности.
Предположим, что премии в организации начисляются исходя из отработанного сотрудником времени за год.
Если сотрудник заболел или ушел в отпуск в конце года, то потребуется делать перерасчет начисленной премии.
Как оформить и отразить в учете выплату годовой премий
- Выплата премиальных сумм предусмотрена в трудовом или коллективном договоре;
- Выплачивается премия именно за трудовые показатели.
Если указанные два условия не выполняется, то премия в расходах учитываться не может.
Когда выплата премии предусмотрена из чистой прибыли, то уменьшить на эту сумму налоговую базу налога на прибыль нельзя.
Косвенные нужно признавать в момент начисления, а прямые – по мере реализации работ или услуг, в которых их учитывают.
Премия по итогам работы в 2018 году (порядок выплаты, ндфл и взносы)
Тогда излишне выплаченные суммы премий потребуется удержать с сотрудника, но делать этого организация не вправе.
Таким образом, выплату премии по итогам работы производить лучше 31 декабря, либо после этой даты.
Выплатить премию по итогам работы до окончания года можно только в том случае, если сотрудник увольняется (Читайте также статью ⇒ Как оформляется годовая премия при увольнении в 2018 году).
Бухгалтерский учёт премии В зависимости от того из каких источников выплачивается премия, различают порядок их отражения бухгалтерском учёте. Премии могут выплачиваться из следующих источников:
- Чистая прибыль;
- Расходы по обычным видам деятельности.
Проводки при этом будут следующими: Д 20(26) К70 — премия начислена за счёт расходов по обычным видам деятельности; Д 84К 70 – премия начислена за счёт чистой прибыли.
Источник: https://zakon52.ru/mozhno-li-godovuyu-premiyu-nachislit-i-vyplatit-v-sleduyushhem-godu/
Годовая премия (Фролова А.)
Дата размещения статьи: 10.01.2016
Выплата годовой премии (или для некоторых видов деятельности — бонусов) является «барометром» финансового благополучия компании. К сожалению, в настоящее время далеко не все компании могут похвастаться финансовыми успехами.
Однако некоторые и в таких условиях выдают сотрудникам премии за год. Поговорим о том, можно ли учесть в расходах суммы премий при наличии убытков, а также рассмотрим несколько других ситуаций, связанных с выплатой годовой премии.
Трудовой кодекс РФ относит премии и бонусы к стимулирующим выплатам, входящим в состав заработной платы (ст. 129 ТК РФ).
Зарплата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст. 132 ТК РФ).
Трудовой кодекс обязывает работодателя установить зарплату работнику в трудовом договоре в соответствии с действующими в организации системами оплаты труда, отраженными в локальных нормативных актах (ст. 135 ТК РФ).
Кто достоин
Регламент выплаты годовой премии (бонусов) может быть утвержден в отдельном положении о выплате годовой премии (премии по итогам года), которое будет содержать все причины, условия и требования для появления приказа о премировании.
Если не все специалисты довольны суммой премии, а некоторые не смогли найти свою фамилию в списке, то таким работникам придется напомнить правила оплаты по труду в соответствии со ст. 132 Трудового кодекса РФ.В положении должны быть четко прописаны основания:- для увеличения размера вознаграждения.
Например, за перевыполнение плана, освоение новой техники и технологий, экономию материальных ресурсов и т.п.;- для уменьшения размера вознаграждения. Таких причин наберется гораздо больше — за ошибки, лень, нарушение трудовой дисциплины и т.п.;- для полного лишения вознаграждения.
Например, из-за систематических прогулов, появления на работе в состоянии алкогольного или наркотического опьянения.Понятно, что годовая премия выплачивается тем сотрудникам, кто этот год отработал полностью.
А на что могут рассчитывать специалисты, которые на момент издания приказа числятся в штате организации, но были приняты на работу в течение года или не смогли отработать этот год полностью по уважительным причинам, например рождение ребенка, отпуск по уходу, длительная болезнь или административный отпуск? Как правило, в таких случаях вознаграждение выплачивают пропорционально отработанному времени, но этот порядок надо обязательно закрепить в Положении.Спорным моментом является факт исключения из списка на премирование работников, которые уволились после окончания года, но до появления приказа. Причем основанием увольнения может быть как инициатива самого работника, так и инициатива работодателя (сокращение штата или численности), а иногда дату увольнения определяет государство (призыв в армию).
Судебная практика показывает, что за защитой «своих кровных» к арбитрам обращаются в основном обиженные генеральные директора.
Для них в определении суда чаще стоит слово «выплатить», а для простых сотрудников — «отказать X в удовлетворении иска к Y о взыскании премии и денежной компенсации морального вреда», как это сделал Московский городской суд в Апелляционном определении от 02.03.
2015 по делу N 33-6308: «Доводы истца о выполнении им всех КПЭ за период I — IV кварталов 2013 года и наличии оснований для выплаты ему годовой премии не влияют на выводы суда о стимулирующем характере спорной выплаты, установление размера, а также сам факт выплаты которой, является правом, а не обязанностью работодателя».
Премия при убытках
Статья 2 Гражданского кодекса РФ прямо указывает, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.Если прибыль есть, то у руководства не возникает вопроса — платить или не платить годовую премию. А что делать, если по итогам года компания оказалась без прибыли или вообще в убытке?
Сей печальный факт не является безусловным основанием для полного отказа от выплаты годовых премий работникам, которые, быть может, спасли организацию от худшего варианта развития событий.
Но одного производственного характера таких выплат недостаточно, ведь вторым критерием обоснованности расходов является их документальное оформление в соответствии с требованиями законодательства (ст. 252 НК РФ), на что в первую очередь обращают внимание налоговые инспекторы.
Поэтому в положение о премировании должны входить различные показатели, помимо получения прибыльности: качество выполненной работы, отсутствие претензий у партнеров, покупателей, получателей услуг, контролирующих органов. Эти показатели могут быть выполнены и при отсутствии прибыли.
Соответственно, в приказе должна быть оценка целесообразности и обоснованности выплаты годовой премии для возможности признания расходов при исчислении налога на прибыль, и как следствие, — более скромные суммы премий по сравнению с прибыльными годами.
При такой формулировке приказа снижается риск возможности признания расходов на выплату премии не соответствующими критерию экономической оправданности и неправомерно учтенными при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).
НДФЛ и страховые взносы
Источник: https://xn—-ctbbdccf4eebbnlpq5kj.xn--p1ai/article/323
Налоговый и бухгалтерский учёт премий по итогам года
Не за горами Новый год, и многие компании в этот период поздравляют сотрудников с помощью премий. Мы расскажем о том, как можно учесть такие премии при расчете налога на прибыль и как их оформить в бухучёте.
Компании могут устанавливать в локальных нормативных актах любые виды поощрений своих сотрудников. Например, премии некурящим, премии сотрудникам, выступающим за команду компании на соревнованиях по футболу с конкурентами. Однако стоит чётко понимать, какие именно премии компания сможет учесть в расходах при расчете налога на прибыль, а какие — нет.
Премия в расходах по налогу на прибыль
Компании согласно нормам Налогового кодекса РФ имеют право учесть в составе расходов премии производственного характера ().
Установить величину и условия получения таких премий нужно в Положении об оплате труда или любом другом локальном акте компании, в коллективном или трудовом договоре с сотрудниками.
Самое удобное – составить Положение о премировании, в котором будут указаны все виды поощрений для сотрудников и условия, при выполнении которых их будут получать.
Все расходы должны быть документально подтверждены. В случае, когда речь идёт о премии, помимо указания в локальных актах компании, надо составить приказ руководителя компании. Сделать это можно, используя установленную Госкомстатом форму приказа (№ Т-11 или № Т-11а, утв. ).
Теперь перейдем к экономической обоснованности премий. Рассмотрим самый популярный в конце года вид – годовую премию/годовой бонус/тринадцатую зарплату.
Итак, если такое вознаграждение предусмотрено в договоре с сотрудником, его расчет производится в соответствии с локальными актами и премия выплачена не за счёт чистой прибыли компании – её можно будет учесть в расходах.
При этом в составе расходов компаниям, которые используют метод начисления, надо отражать такую премию в периоде начисления, а не выплаты. Этот нюанс важно помнить при расчете и выплате годовой премии.
Также компании могут по итогам года выплачивать премии именно за производственные результаты. Например, за отличную работу в течение года руководитель хочет наградить подчиненных.
В таком случае условие о премии также должны быть предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, а также оформлено первичными документами. Такими документами могут быть и служебная записка руководителя сотрудника.
Расходы на выплату таких премий уменьшат налог на прибыль как расходы на оплату труда.
Премия в бухучёте
Премии, которые компания выплачивает по итогам года, будут отражены в бухучёте в составе расходов по обычным видам деятельности. Проводка по начислению премии будет следующая:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 70 – начислена премия сотруднику.
Налог на прибыль
Бухучет
Кадры
Следить за темой
Просмотры:
Источник: https://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/nalogovyy-i-bukhgalterskiy-uchyet-premiy-po-itogam-goda/
Налоговики стали чаще проверять обоснованность крупных премий менеджерам :: Экономика :: РБК
Налоговики стали тщательнее проверять целесообразность выплат компаниями крупных премий сотрудникам, из-за которых сокращаются выплаты по налогу на прибыль. Судебная практика пока в пользу компаний, но возможен разворот
Фото: Артем Геодакян/ТАСС
Пристальное внимание к премиям
Налоговые органы стали чаще обращать внимание на случаи, когда компании выплачивают своим сотрудникам крупные суммы, вычитая их из налогооблагаемой базы, рассказали РБК несколько юристов.
Речь идет не только о премиях, но и о бонусах при приеме на работу, премиях к профессиональным праздникам, говорит руководитель юридического департамента «МЭФ-Аудит» Александр Овеснов. Эти суммы компании включают в расходы, что приводит к снижению налога на прибыль.
«Наши клиенты, у которых проходят налоговые проверки, говорят, что проверяются выплаты, компенсации на жилье и на транспорт, компенсации на аренду жилья — все, что можно учитывать в расходах при расчетах налога на прибыль», — говорит партнер юридической компании Taxology Алексей Артюх.
Налоговые органы сопоставляют размер таких выплат с прибылью компании в том же периоде, с выплатами, которые получали другие работники либо те же работники в предыдущие периоды. Суммы, которые налоговики пытаются оспорить (при включении премий в расходы), варьируются от 300–500 тыс. до 10 млн руб.
и больше в зависимости от размера компании и количества сотрудников, уточняет управляющий партнер адвокатского бюро «Деловой фарватер» Роман Терехин.
Кроме того, налоговые инспекторы иногда стремятся получить НДФЛ с оплаты питания или аренды жилья для ценного работника: по Налоговому кодексу все суммы таких платежей должны включаться в налоговую базу по НДФЛ и с них должен быть удержан налог, добавляет он.
Судебный паритет выравнивается
Исторически «атаки налоговых органов на выплаты сотрудникам» были связаны с двумя видами претензий, рассказывает старший юрист налоговой практики Goltsblat BLP Анна Зеленская. «Это, во-первых, придирки к формальному несоответствию замысловатым требованиям Налогового кодекса к зарплатным расходам, которые зачастую привязываются к ограничениям в трудовом законодательстве».
В частности, в статье 270 Налогового кодекса есть список расходов, которые нельзя вычитать из налогооблагаемой базы. Это премии работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, компенсаций при переезде (подъемных) и ряд других. Суммы вознаграждений вычитаются, только если выплачены на основаниях, прописанных в трудовых договорах или контрактах.
Кроме того, существуют «известные проблемы и ограничения при учете в налоговых целях расходов, которые составляют часть обычного компенсационного пакета для топ-менеджмента», иногда компании пытаются оформить выплаты этих сумм как премию, говорит Зеленская.
В год несколько десятков споров компаний с налоговиками по таким поводам доходят до суда и в целом решаются в пользу налогоплательщиков, говорит управляющий партнер Taxadvisor Дмитрий Костальгин, но роста числа таких споров он не видит.
В основном такие дела велись в Московском округе, поскольку в регионах редки выплаты крупных сумм помимо оклада, добавляет Александр Овеснов: «В каком-то смысле это новелла последних двух-трех лет, но если раньше решения судов были в пользу налогоплательщиков, то сейчас «паритет» начинает как минимум выравниваться».
Дело о премиях
Два опрошенных налоговых консультанта обращают внимание на дело управляющей компании «Капиталъ», которая с июня 2015 года пытается оспорить в суде решение Межрайонной ИФНС России №50.
«Дело УК «Капиталъ» сильно отличается от стандартной практики по премиям в худшую сторону. В этом деле оценивалась целесообразность выплаты премий, чего не может делать ни суд, ни налоговый орган.
И такой подход может крайне негативно сказаться на дальнейшем развитии практики», — не исключает Костальгин.
Компания выплатила двум менеджерам премии — всего 21,97 млн руб. — и учла эти расходы при расчете налога на прибыль.
Налоговые органы в ходе проверки пришли к выводу, что выплата этих премий является экономически нецелесообразной и что компания на эту сумму недоплатила налог на прибыль, и предписали выплатить недоимку, начислив пени и штраф.
Также налоговиками были уменьшены на 12,59 млн руб. убытки, исчисленные компанией по налогу на прибыль за 2011 год.
Как следует из судебных материалов, налоговая решила, что премии не были выплачены сотрудникам за производственный результат.
Документов, подтверждающих достижение «высоких производственных результатов», компания не представила, и выплаты «являлись перераспределением расходов внутри группы компаний».
В материалах говорится, что результаты доверительного управления средствами НПФ компании (они стали источником для выплаты премии) были убыточными, а деятельность одного из премированных менеджеров привела к потере активов по сделкам с офшорной компанией Lorteck Ltd.
Компания же руководствовалась двумя статьями НК — 252-й и 255-й. В них прописано, что учитывать расходы при расчете налога можно в случае, если они обоснованы, экономически оправданы и их оценка выражена в денежной форме.
А в расходы налогоплательщиков на оплату труда включаются любые начисления работникам «в денежной и (или) натуральной форме», стимулирующие начисления и надбавки, компенсации в связи режимом работы, премии, расходы на содержание этих работников, «предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами, (контрактами) и (или) коллективными договорами». Компания подчеркивала, что выплата премий сотрудникам проводилась на основании трудовых договоров, приказов о премировании, положения об оплате труда и материальном поощрении работников, а также перечня производственных результатов сотрудников.
В итоге суд первой инстанции встал на сторону компании, однако в апелляции она проиграла, а кассационную жалобу Арбитражный суд Московского округа оставил без удовлетворения.
Представитель УК «Капиталъ» сообщил РБК, что в рамках отведенного законом срока компания рассматривает возможности дальнейших действий. «Мы удивлены, что налоговая инспекция берется определять, заслуживает ли менеджер коммерческой структуры выплаченного ему вознаграждения. Тем более если с этого вознаграждения были своевременно уплачены все налоги», — говорится в комментарии компании.
Новый тренд
Судебная практика по аналогичным делам противоречива. Но в основном она складывается таким образом, что премии учитывают в расходах по налогу на прибыль, если удается доказать их экономическую обоснованность, говорит Роман Терехин.
В целом, по его словам, при достаточных законных основаниях и при наличии грамотно составленных документов выплаты премий, бонусов и специальные услуги для топ-менеджеров компаний не вызывают никаких претензий со стороны налоговых органов.
Но при халатном отношении к документации налоговики успешно оспаривают занижение доходов на размер премий, добавляет Терехин.
«Мы видим, что несколько лет назад можно было сослаться на приказ о поощрительной выплате [и проблем с налоговой не было] и зачесть такие выплаты в расходах. Но сейчас налоговики смотрят на экономическую обоснованность таких выплат. Это может означать, что в практике возможен поворот», — не исключает Артюх.
При этом суды отклоняли претензии налоговиков, если они основаны только на том, что выплата топ-менеджерам, по их мнению, чрезмерна по сумме, добавляет Зеленская: «Для признания экономической обоснованности выплат имеет значение лишь то, что они направлены на получение дохода, то есть связаны с основной деятельностью работодателя, а никак не с тем, в каком размере произведена выплата».
Представитель ФНС не стал комментировать судебную практику.
Источник: https://www.rbc.ru/economics/09/08/2016/57a9cfc89a7947640d65d3e3
Загрузка...
