Договор аренды при сдаче оборудования и основных средств — все о налогах

Договор аренды при сдаче оборудования и основных средств

Сдача оборудования в аренду — процедура, подчиняющаяся общим правилам, изложенным в § 1 гл. 34 ГК РФ. Рассмотрим, какими моментами надо руководствоваться, составляя соглашение по аренде оборудования.

Лица и объекты в договоре аренды

Принципы оформления договора аренды

Плата за аренду и вопросы содержания объекта

Итоги

Лица и объекты в договоре аренды

Смысл аренды (в т. ч. аренды оборудования) заключается в передаче одной стороной (арендодателем) объекта, которым он имеет право распоряжаться, во временное пользование 2-й стороне (арендатору) за плату. Сторонами в соглашении об аренде могут выступать юрлица и физлица (в т. ч. ИП).

При сдаче оборудования в аренду передающей стороне предписывается:

дать в тексте договора вполне конкретное описание отдаваемого в пользование объекта (п. 3 ст. 607 ГК РФ);
передать его в пригодном для эксплуатации состоянии (п. 1 ст. 611 ГК РФ);
обеспечить наличие необходимых принадлежностей и документации (п. 2 ст. 611 ГК РФ);
нести ответственность за последствия передачи неисправного или некомплектного объекта (п. 1 ст. 612 ГК РФ);
известить получателя о правах 3-х лиц на объект (ст. 613 ГК РФ).

Арендатору надлежит возвратить из пользования объект в таком же состоянии, в каком он его получал (т. е. исправное и комплектное), с той степенью износа, которая нормальна для оговоренных условий эксплуатации (ст. 622 ГК РФ).

Принципы оформления договора аренды

Соглашение об аренде оборудования составляют исходя из следующих положений:

его оформляют письменно при заключении больше чем на 1 год, а также в ситуации, когда в числе участников есть хотя бы 1 юрлицо (п. 1 ст. 609 ГК РФ);
он может предусматривать передачу права собственности по завершении договора аренды, и тогда в него включают положения о покупке-продаже объекта (п. 3 ст. 609, ст. 624 ГК РФ);
возможно как установление конкретного срока действия, так и наличие неопределенности в этом сроке (пп. 1–2 ст. 610 ГК РФ);
в него включают те моменты по использованию объекта, которые требуют согласования между сторонами (п. 2 ст. 615, ст. 616, 619, 620, п. 2 ст. 623 ГК РФ):
- возможность передачи в субаренду, безвозмездное использование, в залог или взнос в УК;
- распределение обязанностей по ремонту;
- дополнительные причины досрочного прекращения договора;
- возможность возмещения/невозмещения расходов по неотделимым улучшениям.

О том, что обусловливает различия между договорами аренды и лизинга, читайте в статье «Чем отличается аренда от лизинга?».

Плата за аренду и вопросы содержания объекта

Установление платы за аренду происходит в соответствии с правилами, приведенными в ст. 614 ГК РФ:

их величину, правила внесения, так же как и допустимые варианты способов оплаты, стороны определяют сами (пп. 1, 2);
допускается изменение величины платы за аренду либо по согласию сторон (не чаще 1 раза в год), либо в силу объективных обстоятельств (пп. 3, 4).

Арендатор должен своевременно вносить арендные платежи (п. 1 ст. 614 ГК РФ). На него же ложатся текущие расходы, связанные с содержанием объекта (п. 2 ст.

616 ГК РФ), если соглашение не предусматривает иного. Ему может вменяться в обязанность проведение ремонтов, как текущих (п. 2 ст. 616 ГК РФ), так и капитальных (п. 1 ст. 616 ГК РФ).

Внесенные в оборудование улучшения окажутся собственностью (ст. 623 ГК РФ):

арендатора, если они отделяются от объекта (п. 1);
арендодателя, если они не отделяются от объекта, имеется его согласие на них и он готов возмещать затраты на них (п. 2);
арендатора, если они не отделяются от объекта, арендодатель их согласовал, но возмещать их стоимость не будет (п. 4).

О том, какие у арендатора возникнут обязанности в отношении НДС при возврате объекта с неотделяемыми улучшениями, читайте в публикации «Передача неотделимых улучшений облагается НДС».

Итоги

При оформлении соглашения на аренду оборудования действуют общие правила, отраженные в § 1 гл. 34 ГК РФ. Они предписывают передавать в пользование объект в исправном и комплектном состоянии и устанавливают возможность согласования между сторонами всех иных вопросов, относящихся к взаимодействию в процессе реализации договора аренды.

Источник: https://nalog-nalog.ru/dogovory/dogovor_arendy_pri_sdache_oborudovaniya_i_osnovnyh_sredstv/

Особенности учета аренды оборудования в 2018 году

Аренда имущества, несмотря на срок договора, величину дохода, получаемого от подобных операций, требует тщательного документального оформления и правильного отражения на счетах бухгалтерского учета. Рассмотрим в статье, как осуществляется учет аренды оборудования у каждого из участников договора.

Как оформить операции по аренде?

Все операции, связанные с получением дохода или расходов от аренды имущества, должны иметь документальное подтверждение как у арендатора, так и у арендодателя. Операции по аренде имущества предполагают обязательное оформление следующих документов:

Поскольку сумма уплаченной арендной платы относится у арендатора на расходы, а полученных доходов у арендодателя – на доходы, они требуют обязательного экономического обоснования и документального подтверждения.

Основным документом, подтверждающим законность передачи оборудования в аренду, является договор аренды. Он может составляться как на не продолжительный срок, так и на длительное время.

Читайте также статью: → «Учет аренды основных средств арендатора и арендодателя в 2018».

Реальную дату передачи оборудования подтверждает акт приема-передачи. Этот документ может быть подписан одновременно с договором аренды. Если при передаче оборудования одна из сторон по какой-либо причине отказывается подписывать акт, то договор аренды будет расторгнут, поскольку реального факта передачи имущества не установлено.

В этом документе следует указать наименование передаваемого объекта, его характеристики. До подписания акта приема-передачи арендодатель не может требовать перечисление арендной платы. Отсутствие такого документа не дает возможности арендатору внести в перечень расходов для определения финансового результата затраты на оплату аренды.

Поскольку арендодатель является плательщиком НДС, то сохраняется обязанность составлять счета-фактуры на величину арендной платы.

Отсутствие такого документа является нарушением правил бухгалтерского учета, влекущее за собой штрафные санкции.

Если счет-фактура не выписан, то у арендатора нет оснований для предъявления к вычету суммы НДС по арендной плате или к отнесению этой суммы на затраты производства (см. → НДС при аренде в 2018 году).

Отражение операций по аренде оборудования у арендодателя

Арендодатель может по-разному учитывать доходы от сдачи имущества в аренду. Порядок учета напрямую зависит от того, является ли предоставление средств в аренду основным видом деятельности предприятия. Читайте также статью: → «Учет аренды основных средств в 2018 (проводки)».

Когда аренда относится к обычным видам деятельности

Когда аренда является обычным видом деятельности юридического лица, то для учета таких операций применяется счет 90. На протяжении месяца арендодатель собирает все затраты, связанные с предоставлением оборудования в аренду, на счетах 20, 23, 26, 44. По завершении месяца такие затраты списывают на счет 90.

Для учета доходов от предоставления имущества в аренду также используется счет 90 в корреспонденции со счетом 76. По завершении месяца путем сравнения дебета и кредита счета 90 определяется финансовый результат от арендных операций.

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дт	Кт
20,23,26,44	10, 70, 69, 02	Расходы на ремонт оборудования, начисление амортизации сданного в аренду имущества
90	20,23.26,44, 68	Списание расходов по сданному в аренду оборудованию в конце месяца, НДС
76	90	Доход от сдачи имущества в аренду
99	90	Получен убыток от предоставления оборудования в аренду
90	99	Получена прибыль от предоставления оборудования в аренду

Когда аренда не относится к обычной деятельности

Когда предоставление оборудование в аренду не относится к постоянной деятельности организации, то для учета таких операций необходимо применять счет 91, а не 90. Затраты, связанные с арендой, показывают по дебету счета, а доходы – по кредиту. Важно помнить о том, что предоставление основных фондов в аренду требует обязательного начисления НДС и его уплаты.

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дт	Кт
20,23,26,44	10, 70, 69, 02	Расходы на ремонт оборудования, начисление амортизации сданного в аренду имущества
91	20,23.26,44, 68	Списание расходов по сданному в аренду оборудованию в конце месяца, НДС
76	91	Доход от сдачи имущества в аренду
51	76	Получены денежные средства в счет оплаты аренды имущества
99	91	Получен убыток от предоставления оборудования в аренду
91	99	Получена прибыль от предоставления оборудования в аренду

Отражение аренды оборудования у арендатора

Взятое в аренду оборудование арендатор показывает за балансом на счете 001 в сумме, зафиксированной в договоре аренды. По таким основным фондам износ у арендатора не начисляется.

Арендная плата, перечисляемая арендатором за пользование оборудованием, относится у него на затраты и, так же как у собственника, включает в себя НДС. После окончания действия договора, оборудование, возвращенное собственнику, будет списано с забалансового счета 001.

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дт	Кт
001	Принято к учету оборудование, полученное в аренду
20,44	76	Начислена арендная плата за пользование оборудованием
76	51	Перечислено за аренду оборудования собственнику
19	76	Выделен НДС
68	19	НДС по аренде предоставлен к вычету
001	Снято с учета и возвращено собственнику арендованное оборудование

Затраты на ремонт оборудования

Согласно договору аренды расходы по содержанию оборудования, в частности по его ремонту, могут нести как арендатор, так и собственник имущества. Арендатор учитывает затраты по ремонту оборудования, взятого в аренду, как расходы по обычной деятельности, т.е. на счетах 20 или 44. Читайте также статью: → «Счет 20. Бухгалтерский учет затрат на производство: проводки».

Дт 20, 44 Кт 10, 70, 69, 76 – отражены расходы, связанные с ремонтом оборудования, взятого в аренду;
Дт 19 Кт 76 – на сумму НДС со стоимости ремонта, который выполнялся подрядным способом;
Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету.

Если ремонт по договору должен оплачиваться арендодателем, то его стоимость можно учесть в счет будущей арендной платы.

Арендатор, выполнивший ремонт, отражает расходы на счетах 20 или 44, а затем списывает их на счет 76: Дт 76 Кт 20, 44

Когда арендная плата получена наперед

Если плата получена у арендодателя

Нередко встречается ситуация, когда арендная плата перечисляется арендатором наперед. В этом случае собственник имущества должен учитывать ее как доходы будущих периодов и применять для этого счет 98.

Например, предприятие подписало договор о сдаче своего оборудования в аренду сроком на 12 месяцев, в соответствии с которым арендная плата составляет 72000 рублей за весь период (в т.ч. НДС 12000 рублей). Арендатор перечислил всю сумму единоразово на расчетный счет собственника при передаче оборудования в аренду.

Арендодатель в бухгалтерском учете должен выполнить следующие проводки:

Дт 51 Кт 76 = 72000 – получено на расчетный счет за аренду;
Дт 76 Кт 68 = 12000 – начислен НДС, подлежащий уплате с арендной платы, перечисленной наперед;
Дт 76 Кт 98 = 60000 – отражена сумма дохода по аренде, полученная наперед;
Дт 98 Кт 90 = 5000 – на сумму выручки от предоставления оборудования в аренду. Проводка выполняется ежемесячно на протяжении срока аренды;
Дт 68 Кт 76 = 1000 – на сумму восстановленного НДС. Проводка выполняется ежемесячно.

Если плата получена у арендатора

При оплате аренды наперед, величину таких расходов у арендатора следует показывать на счете 97. Рассмотрим это на предыдущем примере:

Дт 76 Кт 51 = 72000 – оплачено за аренду оборудования наперед;
Дт 97 Кт 76 = 60000 – показана оплаченная наперед аренда в составе расходов будущих периодов;
Дт 19 Кт 76 = 12000 – выделен НДС;
Дт 20 Кт 97 = 5000 – включена в затраты текущего месяца часть оплаты аренды;
Дт 68 Кт 19 = 1000 – НДС, относящийся арендной плате за месяц.

Последующий выкуп арендуемого имущества

При выкупе арендованного имущества в первую очередь собственнику необходимо перечислить выкупную стоимость объекта:

Дт 76 Кт 51.

После того объект принимается на баланс. Все расходы, связанные с поступлением такого имущества, необходимо отразить на счете 08. Сумма, перечисленная арендодателю при выкупе имущества, должна числиться по дебету счета 08:

Дт 08 Кт 76.

Та арендная плата, которая была перечислена собственнику до выкупа оборудования, также учитывается на счете 08 и является амортизацией:

Дт 08 Кт 02.

После того, как все затраты по выкупу арендованного оборудования собраны на счете 08, при вводе в эксплуатацию они списываются на счет 01:

Дт 01 Кт 08.

Ответы на вопросы по учету аренды оборудования

Вопрос №1. В договоре аренды не указана стоимость оборудования, передаваемого в аренду. Как арендатору оценить объект, и по какой стоимости отразить его за балансом?

В такой ситуации можно выбрать один из трех вариантов:

Можно самостоятельно оценить имущество. За основу оценки берется величина материального ущерба, которую придется возместить собственнику в случае, если оборудование будет испорчено арендатором. Эту стоимость необходимо отразить на счете 001 и в пояснительной записке к отчетности.
Можно показать в качестве стоимости оборудования сумму арендной платы за весь срок действия договора.
Можно оценить стоимость имущества, принятого в аренду, по минимальной условной стоимости.

Вопрос №2. Кто проводит инвентаризацию оборудования, переданного в аренду?

Поскольку можно пересчитать оборудование только по месту его фактического нахождения, значит, инвентаризация должна осуществляться силами арендатора. При этом необходимо убедиться в наличии и полноте оформления первичных документов по арендованному имуществу. Это могут быть копии инвентарных карточек, полученных от собственника имущества.

Результаты ревизии арендованного оборудования фиксируются в отдельной описи, составляемой по каждому арендодателю в трех экземплярах. Два экземпляра документа остаются на предприятии, а третий предоставляется арендодателю. Таким образом собственника уведомляют о наличии и состоянии арендованного имущества у арендатора.

Вопрос №3. Как правильно оформить аренду оборудования в ООО при упрощенной системе налогообложения?

Не зависимо от того, какую систему налогообложения применяет арендатор, основным документом, определяющим отношения между сторонами этого процесса, является договор аренды. Поэтому наличие грамотно составленного договора аренды обязательно. В этом документе следует прописать объект договора, срок его действия, размер и сроки перечисления арендной платы.

Арендатор учитывает арендованные объекты за балансом на счете 001. Расходы, которые были понесены арендатором для поддержания оборудования в состоянии, пригодном для эксплуатации, относятся на затраты по обычным видам деятельности. Расходы на арендную плату уменьшают налогооблагаемую базу при расчете упрощенного налога.

Читайте также статью: → Учет лизинга на балансе лизингодателя

Вопрос №4. Предприятие занимается оптовой торговлей оборудованием. В ноябре была передана одна единица оборудования в аренду юридическому лицу на месяц. По окончании срока действия договора аренды это оборудование будет продано. Как правильно отразить операции по аренде в бухгалтерском учете?

Имущество организации может считаться основным средством только, если при выполнении прочих условий, обозначенных в ПБУ 6/01, объект не приобретался для дальнейшей перепродажи. В данном случае имущество сразу приобретали с целью его реализации, а, значит, оно является товаром и должно учитываться в составе производственных запасов на счете 41.

Поскольку товар в аренду сдаваться не может, стоимость оборудования со счета 41 следует списать на счет 10. После сдачи имущества в аренду с целью обеспечения контроля за его сохранностью следует открыть забалансовый счет для учета оборудования, переданного в аренду.

Контроль за сохранностью сданного в аренду оборудования можно обеспечить при помощи внутренних первичных документов, например, карточек учета движения материалов форма М-17. Так как сдача имущества в аренду не относится к основной деятельности предприятия, то доходы и расходы по этим операциям следует учитывать в составе прочих доходов и расходов.

Дт 10 Кт 41 – имущество переведено в состав МПЗ перед сдачей в аренду;
Дт 76 Кт 91 – доход от операций с арендой;
Дт 012 – на стоимость переданного в аренду оборудования
Дт 41 Кт 10 – оборудование по окончании срока договора аренды переведено в товар для реализации.

Вопрос №5. Предприятие взяло в аренду оборудование на условиях того, что сумма платежей по аренде за весь срок действия договора станет выкупной стоимостью объекта. Можно ли отнести арендную плату в таком случае на расходы организации?

Поскольку вся величина арендной платы является выкупной стоимостью, ее необходимо учитывать как капитальные затраты на счете 08.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: https://online-buhuchet.ru/uchet-arendy-oborudovaniya/

Налоговые выплаты при аренде строительной техники

аренда транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем) (статьи 632 — 641 ГК РФ);
аренда транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства без экипажа) (статьи 642 — 649 ГК РФ).

По договору аренды транспортных средств с экипажем арендодатель предоставляет арендатору за плату транспортное средство и своими силами оказывает услуги по управлению и технической эксплуатации.

Договор аренды транспортного средства с экипажем носит смешанный характер — здесь объединены два вида обязательств: обязательства, непосредственно связанные с предоставлением транспортного средства в аренду; обязательства, связанные с оказанием арендатору услуг по управлению арендованным транспортным средством.

По договору аренды транспортных средств без экипажа арендодатель предоставляет арендатору за плату транспортное средство. Услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства арендатору не предоставляются.

В соответствии с действующим законодательством арендодателем по договору аренды транспортного средства может выступать как юридическое, так и физическое лицо, являющееся собственником сдаваемого в аренду имущества или управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду (статья 608 ГК РФ).

Так как арендодателем по договору аренды может выступать физическое лицо, то возникает закономерный вопрос: может ли физическое лицо осуществлять деятельность по сдаче имущества в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?

Согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом под предпринимательской деятельностью в гражданском законодательстве понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (пункт 1 статьи 2 ГК РФ).

Важно отметить, что гражданско-правовой статус гражданина не зависит от регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, в любом случае он является субъектом гражданского оборота (пункт 1 статьи 2 ГК РФ).

Правоспособность физического лица возникает в момент его рождения и прекращается со смертью (пункт 2 статьи 17 ГК РФ).

Поэтому гражданин на законных основаниях может совершать сделки и участвовать в обязательствах, даже не будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя (статья 18 ГК РФ), в том числе и сдавать свое имущество в аренду.

Однако при этом в отношении заключенных им сделок он не вправе ссылаться на то, что не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (пункт 4 статьи 23 ГК РФ).

Таким образом, необходимость зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя возникает у физического лица в том случае, если фактически осуществляемая им деятельность по сдаче имущества в аренду подпадает под определение предпринимательской.

Так, если физическое лицо сдает в аренду имущество, которое приобретено им специально для этих целей, или сделки по сдаче имущества в аренду носят систематический характер, то такая деятельность будет являться предпринимательской и соответственно потребуется государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Если же предприятие заключит договор аренды имущества с физическим лицом, фактически осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в качестве предпринимателя, то никаких неблагоприятных последствий для юридического лица, заключившего сделку, не наступит, так как оснований для признания ее недействительной нет.

Учитывая особенности правового регулирования договоров аренды транспортного средства, рассмотрим особенности налогообложения налогом на прибыль, единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц арендной платы, выплачиваемой организацией физическому лицу по договору аренды автомобиля с экипажем и без экипажа.

Налог на прибыль

До 1 января 2002 года

До введения в действие главы 25 НК РФ арендные платежи и расходы на ремонт и содержание автомобиля, арендованного у физического лица, не могли быть отнесены в себестоимость товаров, работ, услуг, так как согласно Положению о составе затрат №552 в себестоимость включалась только плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также затраты на их ремонт и содержание. Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н, основные средства определяются как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, … находящиеся в собственности организации. Таким образом, расходы по арендной плате и содержанию автомобиля, арендованного у физического лица, могли быть отнесены в себестоимость товаров, работ, услуг в случае, если физическое лицо являлось частным предпринимателем. Это подтверждается в письмах МНС РФ и Постановлениях Высшего Арбитражного Суда РФ по данному вопросу. В соответствии с письмом МНС РФ от 11 апреля 2000 года №ВГ-6-02/271 «По вопросу учета расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями» расходы арендатора на арендную плату и содержание имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, учитываемую для целей налогообложения. В Постановлениях Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 февраля 1996 года №2299/95 и от 25 июля 1996 года №3652/95 определено, что имущество физических лиц, не являющихся частными предпринимателями, не относится к основным производственным фондам. Однако в ряде случае в 2001 году судебная практика была на стороне налогоплательщика. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 марта 2001 года №А56-2448/00 указано следующее: «так как автомобиль, арендованный у физического лица, используется в производственных целях и этот факт не оспаривается налоговой инспекцией, то все затраты, связанные с получением автомашин, их содержанием и эксплуатацией в соответствии с Положением о составе затрат №552, должны включаться в себестоимость». Таким образом, выбирая тот или иной вариант поведения, налогоплательщик должен был учитывать все возможные последствия по такому договору, в том числе негативные. Что касается ГСМ, то согласно разъяснениям МНС РФ, изложенным в письме от 15 февраля 2001 года №ВГ-6-02/139 «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц», расходы на их приобретение для арендованного у физического лица, не являющегося предпринимателем, транспортного средства можно было рассматривать как эксплуатационные расходы, а значит, их следует включать в себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если это транспортное средство используется в производственных целях. В связи с тем, что арендованное имущество у физических лиц, не являющихся предпринимателями, не относится к производственным фондам, то и расходы по его содержанию, а именно, расходы на ремонт арендованного имущества, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Если договором аренды предусмотрено, что текущий ремонт и замена комплектующих производится за счет арендатора, то указанные расходы следует производить за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

С 1 января 2002 года

С 1 января 2002 года в связи с введением главы 25 НК РФ ситуация изменилась. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, входят арендные платежи за арендуемое имущество.

Таким образом, в настоящее время расходы по арендной плате, связанные с производством и реализацией, учитываются при исчислении налога на прибыль независимо от того, является арендодатель имущества — физическое лицо частным предпринимателем или нет.

Оплата физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, за услуги по управлению автомобилем в целях налогообложения прибыли учитывается в составе расходов на оплату труда на основании пункта 21 статьи 255 главы 25 НК РФ.

Суммы начисленного ЕСН, страховых взносов, а также арендной платы являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подпункты 1 и 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Расходы на ГСМ учитываются при исчислении налога на прибыль как прочие расходы, так как согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (в том числе автомобильного).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, в том числе расходы на ремонт арендуемых основных средств (если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено), рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пункт 2 статьи 260 главы 25 НК РФ). Кроме того, при формировании резерва на ремонт основных средств необходимо учитывать, что резерв на ремонт арендуемых основных средств не создается (статья 324 главы 25 НК РФ).

Аренда техники без экипажа

ЕСН. При аренде автомобиля у физического лица единый социальный налог на сумму арендной платы не начисляется, поскольку арендная плата не является объектом обложения ЕСН (пункт 1 статьи 236 НК РФ, пункт 2.1.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных приказом МНС РФ от 5 июля 2002 года №БГ-3-05/334).

Налог на доходы физических лиц. Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком. Доход от сдачи имущества в аренду признается доходом в соответствии со статьей 208 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=0Kz_7-3JLD4

Арендуя автомобиль у физического лица – не предпринимателя, организации придется удерживать с суммы арендной платы налог на доходы (по ставке 13 процентов). В этом случае организация-арендатор будет выступать как налоговый агент (статья 226 НК РФ)

Удержание налога (пункт 4 статьи 226 главы 23 НК). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержания налога (пункт 5 статьи 226 главы 23 НК) у налогоплательщика налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Перечисление налога налоговыми агентами (пункт 6 статьи 226 главы 23 НК). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Место уплаты налога (пункт 7 статьи 226 главы 23 НК): Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов (пункт 9 статьи 226 главы 23 НК) не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Профессиональный налоговый вычет (статья 221 главы 23 НК).

Физическое лицо может подать письменное заявление арендатору о предоставлении ему профессионального вычета на сумму произведенных расходов, непосредственно связанных с выполнением условий договора (пункт 2 статьи 221 главы 23), а именно, расходы на бензин и ремонт, при условии, что у физического лица – арендодателя имеются в наличии документы, подтверждающие такие расходы (чеки АЗС, акты выполненных работ, накладные и т. д.).

При отсутствии налогового агента (например, договор аренды машины заключен с физическим лицом) физическое лицо — арендодатель автомашины может реализовать свое право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Подача сведений в налоговый орган. Если договор аренды автомашины заключен с юридическим лицом, то в соответствии с пунктом 2 статьи 230 главы 23 НК не позднее 1 апреля организация-арендатор должна представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных суммах арендной платы и суммах удержанного налога по форме 2-НДФЛ.

Если арендодателем является физическое лицо — предприниматель, то сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателем за оказанные услуги не представляются в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту — арендатору документы, подтверждающие государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах (пункт 2 статьи 230 главы 23 НК РФ).

Если договор аренды автомашины заключен с физическим лицом, то в соответствии с пунктом 1 статьи 229 главы 23 НК физическое лицо — арендодатель представляет налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация подается в налоговый орган по месту жительства.

Если договор аренды автомашины прекращается до конца налогового периода, то налогоплательщик-арендодатель обязан в пятидневный срок со дня прекращения договора представить налоговую декларацию о фактически полученных в текущем налоговом периоде доходах.

Аренда техники с экипажем

Заключая договор аренды автотранспортного средства с экипажем, арендатор, кроме автомобиля, получает еще и услуги по его управлению и технической эксплуатации (статья 632 ГК РФ). ЕСН. Аренда не является услугой (статья 38 НК РФ), поэтому не возникает объекта налогообложения ЕСН согласно статье 236 главы 24 НК РФ, то есть сумма самой арендной платы

ЕСН не облагается, однако оплата услуг по управлению и технической эксплуатации согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ и пункту 2.1.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных приказом МНС РФ от 5 июля 2002 года №БГ-3-05/334, является объектом обложения ЕСН как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг.

Если вы заключаете договор аренды автомобиля с экипажем, то налоговые органы рекомендуют составлять договоры аренды таким образом, чтобы четко прослеживалось, какая сумма приходится на аренду автомобиля, какая – на оплату услуг членов экипажа.

Если в договоре аренды автомобиля с экипажем указана общая сумма, то, по мнению налоговых органов, необходимо составить дополнительное соглашение к договору с расшифровкой двух сумм, иначе налоговики определят сумму выплат в пользу членов экипажа и ЕСН по ним расчетным путем.

Налог на доходы физических лиц. Порядок налогообложения налогом на доходы физического лица в данном случае будет точно таким же, как и при заключении договора аренды автомобиля без экипажа.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»

Источник: https://exkavator.ru/main/news/inf_news/123435_nalogovie_viplati_pri_arende_stroitelnoy_tehniki.html

Как арендодателю отразить в налоговом учете передачу имущества по договору аренды

$AJAX_JS$

При передаче имущества в аренду доходов и расходов в виде стоимости имущества арендодатель не несет. Это объясняется тем, что имущество остается в собственности арендодателя и перехода права собственности к арендатору не происходит (за исключением выкупа арендованного имущества) (ст. 608 ГК РФ).

Амортизация переданных в аренду ОС

Амортизацию по переданным в аренду основным средствам начисляйте в общем порядке, как по собственным активам (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 10 января 2007 г. № 03-11-04/2/2). Исключением из этого правила является финансовая аренда (лизинг), если объект аренды по договору учитывается на балансе арендатора (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Ситуация: можно ли амортизационную премию применять к основным средствам, изначально приобретенным для сдачи в аренду?

Ответ: да, можно, поскольку имущество, переданное в аренду, отвечает всем признакам объекта основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Аналогичная позиция высказана контролирующими ведомствами в отношении лизингового имущества.

Не исключено, что при проверке налоговые инспекции будут руководствоваться ею и при рассмотрении вопроса начисления амортизационной премии по основным средствам, купленным для сдачи в аренду.

Это связано с тем, что на лизинговые отношения распространяются общие правила аренды (если законодательством не предусмотрено другого) (ст. 625 ГК РФ).

Пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ предоставляет право организациям при приобретении (создании) основного средства единовременно признать в расходах не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) от его первоначальной стоимости (амортизационная премия).

В письме от 10 марта 2009 г. № 03-03-05/34 Минфин России указал, что к основным средствам, которые являются предметом лизинга, можно применять амортизационную премию (если имущество учитывается на балансе лизингодателя).

Расходы организации по приобретению основного средства, передаваемого во временное владение и пользование, являются для целей налогообложения капитальными вложениями, в отношении которых действует ускоренный механизм списания амортизации (амортизационная премия) (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Аналогичной точки зрения придерживается ФНС России в письме от 8 апреля 2009 г. № ШС-22-3/267.

Дополнительным аргументом в ее пользу служат и другие разъяснения налоговой службы, приведенные в письмах ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886, МНС России от 29 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1420/22. Согласно им, предоставление имущества в пользование – это услуга, а основные средства, приобретенные для сдачи в аренду (лизинг), используют при ее оказании.

Таким образом, по имуществу, переданному в пользование (аренду, лизинг) и числящемуся на балансе организации, можно применять амортизационную премию на общих основаниях с прочими объектами амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Кроме того, пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ не содержит специальных ограничений для данного вида активов.

Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 октября 2007 г. № А33-5298/07-Ф02-8011/07, Уральского округа от 14 июня 2007 г.

№ Ф09-4482/07-С3). Хотя приведенные постановления вынесены в отношении имущества, переданного по договору лизинга, их положения можно распространить и на объекты, приобретенные для сдачи в аренду (ст.

625 ГК РФ).

Следует отметить, что ранее финансовое ведомство придерживалось другой точки зрения. В письмах от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/698, от 3 марта 2008 г. № 03-03-06/1/132, от 27 апреля 2006 г.

№ 03-03-04/2/124 и от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/2/94 Минфин России указывал, что организации, изначально приобретающие имущество для передачи в наем, не могут воспользоваться правом на амортизационную премию.

Объясняется это так.

Имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, учитывается отдельно от собственных основных средств организации на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п.

5 ПБУ 6/01, счет 03 Инструкции к плану счетов).

Следовательно, оно не используется в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и не может быть отнесено к основным средствам по смыслу пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Однако с выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения контролирующих ведомств утратила свою актуальность.

ОСНО: Налог на прибыль

Другие расходы, связанные с передачей имущества, можно учесть при расчете налога на прибыль, если обязанность по их осуществлению возложена на арендодателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это касается, например, расходов на доставку сданных в аренду объектов.

Если организация формирует выручку от сдачи имущества в аренду, такие затраты учтите при расчете налога на прибыль в составе прочих производственных расходов. Например:

— расходы на содержание служебного транспорта (при доставке собственными силами) – на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;

— расходы на оплату услуг сторонних исполнителей (при выполнении доставки с привлечением стороннего перевозчика) – на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если организация формирует внереализационный доход от сдачи имущества в аренду, все затраты, связанные с передачей имущества арендатору, включите в состав внереализационных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При применении метода начисления затраты, связанные с передачей имущества в аренду, учтите в том периоде, к которому они относятся (например, расходы на доставку силами стороннего перевозчика – после получения от него документа, подтверждающего факт оказания услуги) (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача, расходы распределите самостоятельно с учетом принципа равномерности (абз. 3 п.

1 ст. 272 НК РФ). Например, если организация платит налог на прибыль ежеквартально, а договор аренды заключен на год (выставление актов не предусмотрено), то расходы на доставку сторонним перевозчиком распределите поквартально.

При использовании кассового метода расходы, связанные с передачей имущества в аренду, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении арендодателя предоставления имущества в аренду. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. Одним из видов деятельности организации является сдача в аренду основных средств. В январе «Альфа» приобрела для сдачи в аренду автомобиль стоимостью 400 000 руб. (в т. ч. НДС – 61 017 руб.). В этом же месяце основное средство было зарегистрировано в ГИБДД, принято к учету и передано арендатору.

Начиная с февраля бухгалтер «Альфы» начисляет по автомобилю амортизацию. Срок полезного использования автомобиля – 60 месяцев. В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.

Ежемесячная норма амортизации составила: 1 : 60 мес. × 100% = 1,6667%. Ежемесячная сумма амортизации составила:

(400 000 руб. – 61 017 руб.) × 1,6667% = 5650 руб.

Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.

Для учета операции по передаче имущества в аренду бухгалтер использует субсчета, открытые: — к счету 03 – «Собственное имущество» и «Имущество, сданное в аренду»;

— к счету 02 – «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду».

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе: Дебет 08 Кредит 60 – 338 983 руб. (400 000 руб. – 61 017 руб.) – отражены затраты на приобретение автомобиля; Дебет 19 Кредит 60 – 61 017 руб. – учтен НДС по приобретенному автомобилю; Дебет 60 Кредит 51 – 400 000 руб.

– оплачен автомобиль; Дебет 03 субсчет «Собственное имущество» Кредит 08 – 338 983 руб. – принят к учету автомобиль, предназначенный для сдачи в аренду; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 61 017 руб.

– принят к вычету НДС по автомобилю; Дебет 03 субсчет «Имущество, сданное в аренду» Кредит 03 субсчет «Собственное имущество»

– 338 983 руб. – передан в аренду автомобиль.

В феврале: Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»

– 5650 руб. – отражена сумма начисленной амортизации за февраль по автомобилю, сданному в аренду.

В марте: Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»

– 5650 руб. – отражена сумма начисленной амортизации за март по автомобилю, сданному в аренду.

В феврале и марте бухгалтер «Альфы» отразил в расходах при расчете налога на прибыль амортизационные начисления по имуществу, переданному в аренду, в сумме 5650 руб. за каждый месяц.

В I квартале остаточная стоимость автомобиля составляет: — на 1 января – 0 руб. (автомобиль еще не приобретен); — на 1 февраля – 338 983 руб. (автомобиль приобретен, но амортизация по нему не начислялась); — на 1 марта – 333 333 руб. (338 983 руб. – 5650 руб.);

— на 1 апреля – 327 683 руб. (333 333 руб. – 5650 руб.).

Средняя стоимость автомобиля за I квартал равна:
(0 руб. + 338 983 руб. + 333 333 руб. + 327 683 руб.) : 4 = 250 000 руб.

Средняя стоимость автомобиля включается в общую налоговую базу по налогу на имущество «Альфы». Ставка налога на имущество в Москве – 2,2 процента.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество со стоимости автомобиля в I квартале равна 1375 руб. (250 000 руб. × 2,2% : 4).

«Альфа» расположена в г. Москве, отчетных периодов по транспортному налогу в этом городе не установлено (Закон г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33). Поэтому транспортный налог по итогам отчетного периода платить не нужно. Его организация обязана рассчитать и заплатить по истечении налогового периода (года). Автомобиль начнет облагаться транспортным налогом с января.

ОСНО: НДС

Операция по передаче имущества в аренду НДС не облагается. Это связано с тем, что право собственности на это имущество к арендатору не переходит (подп. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ, ст.

606 и 608 ГК РФ).

Однако сама деятельность (операция) по предоставлению имущества в аренду с точки зрения главы 21 Налогового кодекса РФ рассматривается как оказание возмездных услуг, являющееся объектом обложения НДС.

Суммы «входного» НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей (например, по доставке), примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

УСН

Другие расходы, связанные с передачей имущества в аренду, учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ и обязанность нести их возложена на арендодателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это касается, например, расходов на доставку объектов аренды, осуществленных арендодателем без привлечения сторонних перевозчиков.

Такие расходы учтите при расчете единого налога по статьям затрат, например:

— расходы на содержания служебного транспорта – на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;
— «входной» НДС со стоимости ГСМ, использованных при доставке, – на основании одпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

При этом обязательным условием для признания расходов является их оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При передаче имущества в аренду оформите первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Отразите эту операцию с использованием Плана счетов и метода двойной записи (ч. 1ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога доходы и расходы от передачи в аренду имущества не влияют.

Однако отдельные виды деятельности по сдаче в аренду объектов недвижимости и земли могут подпадать под обложение ЕНВД. Так, если на территории муниципального образования, где работает организация, введен ЕНВД, на его уплату придется перейти, если организация сдает в аренду:

— торговые места, расположенные в стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, нестационарной торговой сети, а также в объектах общественного питания, у которых нет зала обслуживания посетителей;

— земельные участки, на которых планируется организовать торговые места в стационарной торговой сети, объекты нестационарной торговой сети или объекты общественного питания, у которых нет зала обслуживания посетителей.

Это следует из подпунктов 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Если помимо указанных объектов организация сдает в аренду другое имущество, придется организовать раздельный учет операций, подпадающих под ЕНВД, и общую систему налогообложения (или упрощенку) (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: нужно ли заплатить налог на прибыль с дохода от сдачи в аренду помещения, если организация платит ЕНВД не с арендной деятельности (например, с розничной торговли)?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какое помещение организация предоставляет в аренду (торговое, неторговое) и какой характер носит эта операция (систематический или разовый).

Если предоставляемое в аренду помещение является торговым местом (или торговый характер его использования следует из договора) и организация получает систематический доход от этой деятельности, то в дополнение (к ЕНВД с розничной торговли) можно платить ЕНВД с арендных услуг (подп. 13 п. 2 и п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

Если в аренду сдается неторговое помещение (помещение, не имеющее торговых мест), то деятельность по предоставлению имущества в аренду облагается в рамках общего режима налогообложения или упрощенки (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Подтверждает такой вывод письмо Минфина России от 26 декабря 2005 г. № 03-11-04/3/183.

Это же касается случая, когда сдача в аренду носит разовый характер и не может быть признана отдельным видом деятельности, подпадающим под ЕНВД (письмо Минфина России от 15 марта 2006 г. № 03-11-04/3/135).

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, расходы, связанные с передачей имущества в аренду (например, расходы на доставку), в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения необходимо учитывать раздельно в целях расчета налога на прибыль методом прямого счета (п. 9 ст. 274 и п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Расходы, связанные с передачей имущества по деятельности, переведенной на ЕНВД, никак не отразятся на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Для того чтобы отразить при расчете налога на прибыль расходы, связанные с передачей имущества в аренду на общей системе налогообложения, воспользуйтесь правилами, предусмотренными для этого режима.

Налог на имущество

В общем случае налог на имущество по сданным в аренду основным средствам платит арендодатель (п. 1 ст. 374 НК РФ). Это обусловлено тем, что при передаче имущества в аренду именно он остается его собственником и на его балансе учитывается имущество, сданное в аренду (ст. 606 и 608 ГК РФ).

Исключением из данного правила являются:

— договор финансовой аренды (лизинг), если объект аренды по договору учитывается на балансе арендатора (абз. 3 п. 50 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);

— договор аренды предприятия как имущественного комплекса (абз. 2 п. 50 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Транспортный налог

Транспортный налог по сданным в аренду средствам передвижения платит организация, на которую зарегистрированы автомобили (ст. 357 НК РФ). Регистрирует транспортное средство собственник (арендодатель) (п. 20 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001, п. 4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177).

Земельный налог

Платить земельный налог по сданным в аренду земельным участкам также должен собственник-арендодатель (п. 1 ст. 388 НК РФ). Это связано с тем, что при заключении договора аренды право собственности на имущество к арендатору не переходит (абз. 1 ст. 606 и п. 1 ст. 650 ГК РФ).

Источник: https://NalogObzor.info/index/kak_arendodatelju_otrazit_v_nalogovom_uchete_peredachu_imushhestva_po_dogovoru_arendy/0-228