Конституционный суд: вознаграждения, выплаченные членам совета директоров, облагаются страховыми взносами
Отношения между советом директоров и обществом регулируются нормами гражданского законодательства, следовательно, эти отношения являются гражданско-правовыми. А раз так, то вознаграждения в пользу членов совета, произведенные на основании общего решения собрания акционеров, облагаются страховыми взносами. К такому выводу пришел Конституционный суд в определении от 06.06.16 №1170-О.
Для начала напомним, что Минтруд не раз заявлял: вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии производятся на основании общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми соглашениями или гражданско-правовыми договорами. В связи с этим указанные выплаты освобождены от обложения взносами (см., например, письма от 07.05.15 № 17-3/В-234 — «Выплаты в пользу членов совета директоров страховыми взносами не облагаются»; от 02.09.14 № 17-3/В-415; от 22.08.14 № 17-3/В-400).
Позиция арбитражных судов
Однако суды, в отличие от Минтруда, придерживаются противоположной позиции. В этом убедилась организация из Пермского края. Проверяющие из ПФР доначислили акционерному обществу страховые взносы, пени и штраф в размере 5 млн. рублей. Страхователь обратился в арбитражный суд, дошел до Верховного суда, но проиграл во всех инстанциях.
Как указали суды, отношения между АО и советом директоров, а также ревизионной комиссией являются гражданско-правовыми. Выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, а членам ревизионной комиссии — с выполнением ими контрольных функций.
Поэтому на спорные суммы начисляются страховые взносы (определение Верховного суда от 25.11.15 № 309-КГ15-11902).
Решение КС
Точку в этом споре поставил Конституционный суд, указав на следующее. В соответствии с Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» члены совета директоров и ревизионной комиссии принимают на себя обязанность по выполнению функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества.
По существу, речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии.
В пункте 2 статьи 64 и пункте 1 статьи 85 Закона № 208-ФЗ предусмотрены два вида выплат членам совета директоров и ревизионной комиссии: компенсация расходов, связанных с исполнением лицом своих функций, и вознаграждение.
Компенсация расходов не является для членов совета директоров или ревизионной комиссии встречным предоставлением за исполнение ими своих договорных обязанностей; она призвана компенсировать фактические расходы (издержки), возникшие у данных лиц в связи с осуществлением ими своей деятельности. Такие выплаты не облагаются страховыми взносами на основании статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ.
А вот вознаграждение выплачивается в связи с исполнением обязанностей членами совета директоров и ревизионной комиссии, что характеризует его как встречное предоставление общества за исполнение лицами указанных обязанностей. Отношения между советом директоров общества, а также ревизионной комиссией и обществом являются гражданско-правовыми.
Таким образом, вознаграждение членам совета директоров и ревизионной комиссии в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, является объектом обложения страховыми взносами.
Причем независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и АО, указал высокий суд.
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/news/2016/7/11246
Налогообложение вознаграждений и компенсаций, выплачиваемых членам совета директоров и ревизионной комиссии ооо
Совет директоров как орган управления широко представлен в акционерных обществах, в то время как в обществах с ограниченной ответственностью он встречается нечасто.
Причина этого в самой организационной форме, поскольку ООО создаются, в первую очередь, с целью личного участия собственников в бизнесе. Что касается акционерных обществ, то целью их создания является объединение капитала.
Именно опосредованное участие акционеров в деятельности акционерного общества требует наличия коллегиального органа, представляющего и защищающего их интересы, каким и является совет директоров.
Участники общества с ограниченной ответственностью, как правило, не испытывают такой необходимости. Поэтому и на законодательном уровне образование совета директоров является правом ООО, вне зависимости от числа участков общества (п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО).
Вместе с тем для стратегического руководства обществом собственники (участники) при определенных условиях все же формируют совет директоров. В этом случае порядок образования и деятельности совета директоров, прекращения полномочий членов совета директоров и компетенция председателя совета директоров определяются уставом.
К компетенции совета директоров, как правило, относятся вопросы определения основных направлений деятельности общества, предварительного рассмотрения существенных для общества сделок, утверждения или принятия документов, регулирующих организацию деятельности общества (внутренних документов общества), создания филиалов и открытия представительств общества и т.
д. (п. 2.1 ст. 32 Закона об ООО).
Для контроля за финансовохозяйственной деятельностью общества уставом ООО может быть предусмотрено образование ревизионной комиссии (ревизора) общества. Причем в обществах, имеющих более пятнадцати участников, образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества является обязательным (п. 6 ст. 32 Закона об ООО).
В соответствии с законодательством по решению общего собрания участников общества членам совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей.
Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества. Отметим, что выплата вознаграждений и (или) компенсаций членам ревизионной комиссии ООО прямо законодательством не предусмотрена.
Однако это не запрещает общему собранию участников общества принять такое решение (п. 2 ст. 33 Закона об ООО).
Ни Гражданский кодекс РФ, ни Закон об ООО, ни иные гражданскоправовые акты не определяют источники выплаты вознаграждений (компенсаций) членам совета директоров и ревизионных комиссий ООО, а также не отражают взаимосвязь возможности их выплаты с наличием прибыли у общества.
Вместе с тем, на практике нередко высказывается мнение, что выплата вознаграждений и компенсаций членам совета директоров и ревизионных комиссий должна осуществляться исключительно за счет прибыли общества, а при отсутствии таковой за отчетный период не производиться.
Это не вполне верно.
Порядок выплаты вознаграждения, а также порядок компенсации понесенных членами совета директоров и ревизионных комиссий расходов может определяться общим собранием участников.
Соответственно, отказ в таких выплатах изза отсутствия у общества прибыли может быть обоснован только в том случае, если уставом общества или внутренними нормативными документами определено, что единственным источником для них является прибыль (финансовый результат деятельности общества за отчетный период).
Аналогичная позиция изложена и в некоторых судебных актах федеральных арбитражных судов (в частности, см. Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2011 г. по делу № А657203/2010).
Остановимся далее на налоговых последствиях указанных выплат.
Налог на прибыль организаций
Выбор обществом источника выплаты вознаграждения (компенсаций) членам совета директоров и ревизионной комиссии никоим образом не связан с порядком признания этих выплат в составе расходов для целей налогообложения налогом на прибыль.
Так, главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы вознаграждений и иных выплат членам совета директоров (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).
Эта норма действует с 01 января 2009 года.
Отметим, что норма п. 48.8 ст.
270 НК РФ запрещает учитывать для целей налогообложения прибыли (уменьшать налоговую базу) расходы на выплаты членам совета директоров вне зависимости от того, какими документами оформлены отношения с ними.
То есть не имеет значения, производятся выплаты только на основании решения общего собрания участников или с членами совета директоров заключены соглашения гражданскоправового характера.
Если же член совета директоров состоит в штате общества и с ним заключен трудовой договор по иной должности, либо он исполняет другие обязанности, не связанные с участием в совете директоров общества, на основании гражданскоправового договора, для целей налогообложения прибыли необходимо разграничить выплаты, связанные с исполнением им трудовых и иных обязанностей, выполняемых на основании соответствующих договоров, и функций члена совета директоров (см. Письмо Минфина России от 09.10.2006 г. № 03050204/155).
Источник: https://www.ao-journal.ru/journal/lib/free/detail/ArticleID/621
Страховые взносы. Начислять ли на сумму вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии?
Начислять нужно.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты (вознаграждения), начисленные в рамках: – трудовых отношений; – гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом последние начисляются только при наличии условия о страховании в самом договоре; – договоров авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки (литературы, искусства), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование.
Подтверждение: ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вознаграждение членам совета директоров за исполнение ими своих обязанностей выплачивается на основании решения общего собрания учредителей (акционеров, участников) организации, в том числе если члены совета директоров состоят в трудовых отношениях с организацией (например, генеральный директор, который руководит текущей деятельностью общества) (п. 2 ст. 32 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г., п. 2 ст. 64 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.). В рамках трудовых отношений они получают плату за выполнение обязанностей по соответствующим должностям согласно штатному расписанию, и такая оплата облагается страховыми взносами в общем порядке (ст. 129 Трудового кодекса РФ).
Обязанности работодателя выплачивать гражданину вознаграждение как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может.
Мнение Минтруда России в письме № 17-4/В-448 от 15 ноября 2016 г., Пенсионного фонда РФ в письме № НП-30-26/11748 от 19 августа 2016 г.
: поскольку вознаграждения, выплачиваемые на основании решения общего собрания членам совета директоров и ревизионной комиссии общества, связаны с выполнением ими управленческих и контрольных функций, то такие вознаграждения должны быть квалифицированы как выплаты по гражданско-правовому договору.
Следовательно, на суммы данного вознаграждения нужно начислять страховые взносы, кроме взносов на обязательное социальное страхование, и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при наличии условия о страховании в самом договоре).
Иначе указанные граждане (застрахованные лица) будут лишены гарантий на получение страхового обеспечения при наступлении страхового случая, что приведет к нарушению конституционного принципа равенства.
Аналогичную позицию можно распространить на выплаты, производимые членам ревизионной комиссии (ст. 47 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г., ст. 85 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.).
Источник: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-7147
Начисление страховых взносов на суммы вознаграждений членам совета директоров и членам ревизионной комиссии АО
ПодробностиКатегория: Подборки из журналов бухгалтеруОпубликовано: 24.04.2015 00:00
Читайте так же:
- Обложение страховыми взносами: виза оплачена, но командировка отменена
- Начисление страховых взносов, если работник вовремя не принес авансовый отчет
- Обложение страховыми взносами выплат, начисленных после смерти работника
- Начисление страховых взносов на суммы вознаграждений победителям публичных конкурсов
- Обложение страховыми взносами надбавки пожизненного содержания судьям РФ
Правила начисления страховых взносов
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, которые компания начисляет в пользу физических лиц. В частности и в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ).
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных компанией в пользу (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):
- Физических лиц в рамках трудовых отношений;
- Физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- Физических лиц в рамках договоров авторского заказа;
- Авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
При этом страховые взносы начислять не нужно на суммы указанные в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Например:
- Государственные пособия, которые платят согласно законодательству РФ;
- Все виды определенных законом компенсаций сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством РФ. Например, выходные пособия в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка;
- Суммы единовременной материальной помощи родителям, усыновителям или опекунам при рождении или усыновлении ребенка. Но только когда такая помощь выплачена в течение первого года после рождения или усыновления и на сумму не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
- Взносы на обязательное страхование сотрудников;
- Плату за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам и т.д.
Взносы на травматизм
Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – это выплаты и иные вознаграждения, которые компания платит работникам.
А так же подрядчикам по рамках трудовых отношений и гражданско-правовым договорам, если про условиям такого договора работодатель обязан уплачивать взносы на травматизм (п. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, далее — Закон № 125-ФЗ).
Исключение! На выплаты, перечисленные статье 20.2 Закона № 125-ФЗ взносы на травматизм начислять не нужно. Например, это:
- Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;
- Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со смертью работника;
- Суммы единовременной материальной помощи родителям, усыновителям или опекунам при рождении или усыновлении ребенка. Но только когда такая помощь выплачена в течение первого года после рождения или усыновления и на сумму не более 50 000 руб. на каждого ребенка и т.д.
Как начислить взносы на вознаграждения членам совета директоров АО
Совет директоров (наблюдательный совет) АО является органом управления, который осуществляет общее руководство деятельностью общества (ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ)).
А ревизионная комиссия АО является органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.
По решению общего собрания акционеров членам совета директоров и членам ревизионной комиссии в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение. Смысл таких выплат – компенсация расходов, связанных с исполнением их функций. Конкретный размер таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.
При этом, члены ревизионной комиссии АО, не могут одновременно являться членами совета директоров АО. А также занимать иные должности в органах управления обществом (п. 6 ст. 85 Закона № 208-ФЗ).
Важно! Данное правило не распространяются на членов советов директоров организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор) (ст. 11 ТК РФ).
Если члены совета директоров состоят в трудовых отношениях с АО и осуществляют руководство текущей деятельностью общества (генеральный директор, бухгалтер).
При этом трудовым договором могут быть предусмотрены только выплаты в рамках занимаемой должности согласно штатному расписанию. А вот вознаграждения как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может.
Поэтому следует разграничивать указанные выплаты.
В связи этим, вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии производятся на основании решения общего собрания акционеров общества. А не в соответствии с трудовыми или гражданско-правовыми договорами – такие вознаграждения не облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, п. 1 и 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»
Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/46862-nachislenie-strahovyh-vznosov-na-summy-voznagrazhdeniy-chlenam-soveta-direktorov-i-chlenam-revizionnoy-komissii-ao.html
22:52 О страховых взносах в отношении вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии АО
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 апреля 2016 г. N 17-3/В-147
Вопрос:
О страховых взносах в отношении вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии АО.
Ответ:
Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии акционерного общества и сообщает следующее.
Частью 1 статьи 7 и частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.
2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Также пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.
1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
В соответствии со статьей 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Федеральный закон N 208-ФЗ) совет директоров (наблюдательный совет) общества является органом управления, осуществляющим общее руководство деятельностью общества.
Согласно статье 85 Федерального закона N 208-ФЗ ревизионная комиссия общества является органом для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.
На основании указанных статей по решению общего собрания акционеров членам совета директоров, членам ревизионной комиссии общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров общества, членов ревизионной комиссии. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.
Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии.
В этой связи следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
При этом согласно пункту 3 статьи 154 Гражданского кодекса для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 779 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Однако положениями Федерального закона N 208-ФЗ обязанность по выплате вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии акционерного общества за выполнение ими управленческих и, соответственно, контрольных функций, не предусмотрена.
Кроме того, вознаграждение членам совета директоров и членам ревизионной комиссии выплачивается по решению общего собрания акционеров общества, которое их и назначает. Поэтому такое вознаграждение не является оплатой работ или услуг.
В рассматриваемом случае не выполняется критерий об оказании услуги по гражданско-правовому договору, представляющему двухстороннюю или многостороннюю сделку в соответствии с положениями Гражданского кодекса.
В отношении членов совета директоров акционерного общества и членов ревизионной комиссии происходит лишь одностороннее выражение воли общего собрания акционеров.
Таким образом, по нашему мнению, отношения между членами совета директоров общества, членами ревизионной комиссии и самим обществом не могут рассматриваться как отношения, существующие в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Что касается трудовых отношений, то статьей 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) предусмотрено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов совета директоров организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор).
Договор между организацией и членами совета директоров нельзя считать трудовым в силу того, что исполнительный орган общества (директор, генеральный директор), согласно статье 69 Федерального закона N 208-ФЗ, организует выполнение решений общего собрания акционеров и совета директоров общества, т.е. члены совета директоров не подчиняются распоряжениям исполнительного органа.
При трудовых отношениях присутствуют элементы подчинения работника правилам труда у работодателя, но не наоборот.
Совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору организации. Членам совета директоров выплачивается вознаграждение, а не заработная плата, которая зависит от квалификации работника, условий труда и результатов работы.
Поэтому, правоотношения между членами совета директоров и руководителем организации не могут быть отнесены к трудовым, что закреплено положениями статьи 11 Трудового кодекса.
Также следует отметить, что должности членов ревизионной комиссии, в соответствии с положениями Федерального закона N 208-ФЗ, являются выборными, а избрание лиц, занимающих эти должности, осуществляется высшим органом управления обществом — общим собранием акционеров в целях контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества, что не может быть связано с трудовой деятельностью ревизоров в самом акционерном обществе.
В связи с вышеизложенным, поскольку вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии акционерного общества производятся на основании решения общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ такие вознаграждения не облагаются страховыми взносами.
Директор Департамента
Л.Ю.ЧИКМАЧЕВА
11.04.2016
Источник: https://www.taxru.com/blog/2016-06-10-22849
Как отразить в учете выплату вознаграждения членам совета директоров
Правовые особенности
Трудовых обязанностей после избрания в совет директоров у членов совета не возникает. Но за участие в работе совета организация может выплачивать им вознаграждения и компенсировать расходы, связанные с их деятельностью.
Размеры таких выплат определяет общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ, абз. 6 п. 2 ст.
32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Вознаграждения и компенсации, начисленные членам совета директоров, зарплатой не являются. Трудовое законодательство на членов совета не распространяется, и трудовых договоров с ними организация не заключает (ст. 11 ТК РФ).
Единственное исключение – если в совет директоров избраны штатные сотрудники организации или люди, работающие по гражданско-правовым договорам. В этом случае трудовые или гражданско-правовые отношения между ними и организацией сохраняются.
Однако в рамках этих отношений сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых (договорных) обязанностей. Выплаты и компенсации за работу в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят.
Бухучет
Деятельность совета директоров напрямую не связана с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Поэтому вознаграждения членам совета директоров не являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 76
– начислено вознаграждение члену совета директоров;
Дебет 91-2 Кредит 73
– начислено вознаграждение члену совета директоров – сотруднику организации.
Такой порядок следует из пунктов 5, 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
НДФЛ и страховые взносы
С вознаграждений членам совета директоров удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров?
Ответ: нет, не нужно.
Дело в том, что в основе взаимоотношений между организацией и членами совета директоров лежат не трудовые или гражданско-правовые отношения, а положения устава.
Соответственно, размеры выплат членам совета директоров определяют не трудовые (гражданско-правовые) договоры, а общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст.
64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Объектом же обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках:
– трудовых отношений;
– гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;
– авторских и лицензионных договоров.
Об этом сказано в части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, которые начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (только если эти договоры обязывают организацию уплачивать взносы). Такие правила установлены пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются за рамками трудовых или гражданско-правовых отношений. А раз так, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму вознаграждений членам совета директоров не начисляйте:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Аналогичные выводы есть в письмах Минтруда России от 22 августа 2014 г. № 17-3/В-400 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250. Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2012 г. № 06АП-971/2012).
Вместе с тем, есть примеры судебных решений с противоположными выводами. А именно о том, что на выплаты членам совета директоров нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (см., например, определение ВАС РФ от 5 декабря 2013 г.
№ ВАС-17574/13, постановления ФАС Уральского округа от 5 ноября 2013 г. № Ф09-9127/13, от 19 августа 2013 г. № Ф09-7396/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2013 г. № 17АП-6557/2013-АК).
Такая позиция основана на том, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. И значит, отношения между советом директоров и организацией являются по своей сути гражданско-правовыми.
Следовательно, на выплаты членам совета директоров организация должна начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Таким образом, проверяющие из фондов на местах могут обязать организацию начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты членам совета директоров.
И тогда отстаивать свое право не начислять взносы придется в арбитражном суде.
Учитывая официальную позицию, которая отражена в письмах Минтруда и ФСС России по данному вопросу, у организации есть шансы выиграть дело.
Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО
При расчете налога на прибыль суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не учитывайте (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-03-07/49).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты вознаграждения члену совета директоров
По решению общего собрания акционеров акционерное общество «Альфа» ежемесячно начисляет председателю совета директоров вознаграждение в размере 12 000 руб.
Каждый месяц бухгалтер «Альфы» делает в бухучете следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 76
– 12 000 руб. – начислено вознаграждение председателю совета директоров;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ (вычеты не предоставляются);
Дебет 76 Кредит 51
– 10 440 руб. (12 000 руб. – 1560 руб.) – перечислено на банковскую карту вознаграждение председателю совета директоров.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не включил в состав расходов вознаграждение, выплачиваемое члену совета директоров.
Кроме того, на эту сумму он не начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении оплату мобильной связи членам совета директоров?
В бухучете затраты на оплату мобильной связи отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие затраты учесть нельзя. Со стоимости оплаченной мобильной связи удержите НДФЛ. Страховые взносы на сумму оплаченной мобильной связи не начисляйте.
Бухучет
В бухучете затраты на оплату мобильной связи членам совета директоров являются прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99). Расходы учитывайте на дату, когда получите счет от оператора связи (п. 18 ПБУ 10/99). Данную операцию отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены расходы на оплату мобильной связи членам совета директоров.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя. Дело в том, что выплаты в пользу членов совета директоров относятся к расходам, которые не уменьшают налоговую базу (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).
НДФЛ
Оплата мобильной связи членам совета директоров является доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому с этой суммы нужно удержать НДФЛ. Налог удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых члену совета директоров. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Допустим, НДФЛ удержать невозможно. В частности, это возможно, если член совета директоров вообще не получает от организации денежных выплат, а имеет только доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды. О таком событии сообщите в налоговую инспекцию до 1 февраля следующего года.
Страховые взносы
Что касается страховых взносов, то в данном случае начислять их не нужно. Дело в том, что выплаты членам совета директоров не являются вознаграждениями в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает. Это следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
УСН
Налоговую базу организаций на упрощенке суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не уменьшают (п. 1 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ).
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не повлияют.
ОСНО и ЕНВД
Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Расходы организации на расчет этого налога также не влияют.
Таким образом, для целей налогообложения не нужно распределять между различными видами деятельности расходы, связанные с выплатой вознаграждений членам совета директоров.
Источник: https://NalogObzor.info/publ/raschety_s_personalom/zarplata_srednij_zarabotok/kak_otrazit_v_uchete_vyplatu_voznagrazhdenija_chlenam_soveta_direktorov/44-1-0-1123
Налогообложение вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии хозяйственного общества
Из письма в редакцию:
«В нашей организации, являющейся обществом, в соответствии с решением общего собрания участников общества созданы совет директоров и ревизионная комиссия. В течение года членам этих органов выплачивают вознаграждение за выполнение возложенных на них обязанностей.
Как производят налогообложение такого вознаграждения, в частности, подоходным налогом с физических лиц и страховыми взносами?
Можно ли учитывать эти выплаты при исчислении налога на прибыль?
С уважением, Раиса Алексеевна, бухгалтер»
Общие положения
Вначале коротко напомню нормы законодательства об органах управления обществ применительно к поставленным в письме вопросам.
Учредители общества на учредительном собрании образуют органы общества и избирают их членов (ст. 12 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII)).
Одним из органов управления общества является совет директоров, а контрольным органом – ревизионная комиссия.
Члены органов общества в соответствии с их компетенцией несут ответственность перед обществом за убытки, причиненные ему их виновными действиями (бездействием), в порядке, установленном уставом общества и законодательством.
Справочно: к компетенции совета директоров относятся вопросы общего руководства деятельностью общества: стратегическое развитие; принятие решений по наиболее важным аспектам текущей хозяйственной деятельности; вопросы, связанные с управлением обществом. Конкретные права и обязанности членов совета директоров определяет устав общества.
Для осуществления внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности общее собрание участников общества избирает ревизионную комиссию.
Справочно: к компетенции ревизионной комиссии относится проведение ревизий по всем или нескольким направлениям деятельности общества либо проверок по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям или за определенный период этой деятельности, осуществляемой обществом, его филиалами и представительствами.
Ревизионная комиссия по результатам проведенной ревизии или проверки составляет заключение, которое должно содержать нетолько выявленные факты нарушения законодательства, устава и локальных нормативных правовых актов общества, регламентирующих его деятельность, но и предложения по предупреждению и пресечению подобных нарушений.
Заключение ревизионной комиссии по результатам проведения ежегодной ревизии вносят на рассмотрение общего собрания участников общества при утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках (данных книги учета доходов и расходов) и распределения прибыли и убытков общества.
Членам совета директоров, если это предусмотрено уставом и (или) установлено егообщим собранием, в размерах, установленных общим собранием участников общества, а ревизионной комиссии по решению общего собрания участников данного общества и в определенных им размерах в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы.
Теперь рассмотрим порядок налогообложения в отношении сумм вознаграждения, выплачиваемых членам совета директоров и ревизионной комиссии.
Налог на прибыль
Основополагающим принципом при исчислении налога на прибыль является то, что расходы организации включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении, если данные расходы связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Как я уже отмечала, к компетенции совета директоров относятся вопросы общего руководства деятельностью общества, а к компетенции ревизионной комиссии – контроль за его хозяйственной деятельностью, включая предупреждение нарушений либо их пресечение. Следовательно, деятельность членов указанных органов общества непосредственно связана с его предпринимательской деятельностью.
Расходы, связанные с выплатой вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии за исполнение ими обязанностей, относящихся к их исключительной компетенции, не поименованы в ст. 131 НК в качестве затрат, неучитываемых при налогообложении.
Таким образом, указанные расходы включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в размерах, определенных общим собранием участников общества.
Вместе с тем сказанное не относится к суммам вознаграждения, причитающимся представителям государства, являющимся членами совета директоров.
Представители государства в органах управления обществ назначаются в обществах, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Республике Беларусь либо административно-территориальным единицам (п. 1 Указа Президента РБ от 19.02.2008 № 100 «О некоторых вопросах владельческого надзора» (далее – Указ № 100)).
Обращаю Ваше внимание, что представителям государства в органах управления обществ, если иное не предусмотрено законодательными актами, выплачивают вознаграждение за счет чистой прибыли этих обществ за отчетный период (квартал, год) в размерах, определенных в соответствии с уставами обществ, но не более установленных нормативов согласно приложению к Указу № 100 (подп. 1.3 п. 1 Указа № 100).
Таким образом, расходы, связанные с оплатой вознаграждения, причитающегося представителям государства, не учитывают при обложении налогом на прибыль.
Безусловно, различия в налогообложении сумм вознаграждения, причитающихся представителям государства и иным членам совета директоров, обусловлены тем, что Указ № 100 имеет большую юридическую силу, чем НК.
Однако нормы Указа № 100 подтверждаются также и экономическим содержанием тех функций, которыми наделены представители государства и которые отличаются от функций, определенных Законом № 2020-XII в отношении иных членов совета директоров.
Так, представитель государства назначается решением органа, осуществляющего владельческий надзор, а не решением общего собрания участников общества, из числа работников, в т.ч. государственных служащих, этого органа и иных граждан РБ (п.
3 Положения о представителях государства в органах управления хозяйственных обществ, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Республике Беларусь либо административно-территориальным единицам, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 16.05.
2008 № 694 (далее – Положение № 694)).
При этом представитель государства участвует в принятии решений органов управления общества на основании законодательства и учредительных документов общества исходя из необходимости защиты экономических интересов государства в деятельности общества и в установленных случаях руководствуется письменными указаниями органа, осуществляющего владельческий надзор. Представитель государства обязан принимать меры по защите экономических интересов государства при осуществлении деятельности общества.
Таким образом, в обязанности представителя государства входит не столько само по себе общее руководство обществом, сколько соблюдение интересов государства при принятии тех или иных решений органами управления общества.
Подоходный налог с физических лиц
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц – налоговых резидентов РБ признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).
При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относят в т.ч. вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК).
Следовательно, вознаграждение членов совета директоров и ревизионной комиссии в целях исчисления подоходного налога признают доходом указанных членов, облагаемым подоходным налогом.
Источник выплаты доходов, признаваемый налоговым агентом (в данном случае общество, непосредственно выплачивающее вознаграждение членам совета директоров и ревизионной комиссии), обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате и перечислить ее в бюджет.
Справочно: перечисление производят не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).
Вместе с тем в отношении представителей государства, являющихся государственными служащими, необходимо учитывать следующее.
Представители государства, являющиеся государственными служащими, не получают в обществах вознаграждение за выполнение функций представителей государства.
При этом, если представитель государства является членом совета директоров общества, а уставом общества или решением общего собрания его участников предусмотрено вознаграждение для данных членов, денежные средства в размере вознаграждения, причитающегося представителю государства, общество перечисляет в полном объеме на отдельный счет органа, осуществляющего владельческий надзор (п. 17 Положения № 694).
Справочно: указанные средства в порядке, установленном Минфином, зачисляются в республиканский бюджет, учитываются отдельно, имеют целевое назначение и направляются Минфином органу, осуществляющему владельческий надзор (нанимателю по месту основной работы государственного служащего, исполняющего обязанности представителя государства), на выплату вознаграждения.
Таким образом, обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с сумм вознаграждения, перечисляемого представителю государства, являющемуся государственным служащим, возложено не на общество, а на орган, осуществляющий владельческий надзор (нанимателя по месту основной работы государственного служащего, исполняющего обязанности представителя государства).
Страховые взносы
Обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты (далее – страховые взносы в ФСЗН) уплачивают плательщики, предоставляющие работу по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40).
Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/nalogooblozhenie-voznagrazhdeniya-chlena
КС: вознаграждение членам совета директоров и ревизионной комиссии облагается взносами
Компания выплатила членам совета директоров и членам ревизионной комиссии вознаграждения. По результатам выездной проверки ПФ доначислил страховые взносы, признав, что данные выплаты связаны с выполнением управленческих и контрольных функций и подлежат обложению взносами.
Суды трех инстанций (дело № А73-849/2015), в том числе судья ВС (303-КГ15-13555 от 29.10.2015) поддержали фонд, признав, что деятельность членов совета директоров и членов ревизионной комиссии связана с управлением компанией, регулируется нормами гражданского законодательства.
Компания обратилась в КС, указывая, что спорное вознаграждение выплачивается на основании решения общего собрания акционеров, а не по трудовым или гражданско-правовым договорам, и, как следствие, не должно облагаться взносами.
КС (определение от 06 июня 2016 № 1169-О) отказал в удовлетворении требований, указав на положения закона «Об акционерных обществах» — совет директоров может заниматься общим руководством деятельностью компании, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров (пункт 1 статьи 65), а ревизионная комиссия — контролем за деятельностью последнего (пункт 1 статьи 85). Таким образом, отношения с членами совета директоров и ревизионной комиссии в полной мере подпадают под действие гражданско-правового законодательства (статья 2 ГК) – отношения, связанные с управлением в компаниях.
Кроме того, спорное вознаграждение выплачивается в связи с исполнением обязанностей на основании решения общего собрания акционеров как при наличии соответствующего условия в договоре с членами совета директоров и ревизинной комиссии, так и в отсутствие такого условия.
Суд обратил внимание, что членам совета директоров и ревизионной комиссии могут компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими обязанностей. Указанные компенсации согласно части 2 статьи 9 закона 212-ФЗ взносами не облагаются.
В решении КС указано: «оспариваемое законоположение является одним из элементов механизма, гарантирующего реализацию гражданами права на социальное обеспечение, в том числе медицинскую помощь, направлено на обеспечение нормального функционирования финансовой системы обязательного социального страхования и само по себе не может расцениваться как нарушающее конституционные предписания и права заявителя».
Аналогичные выводы КС озвучил в определении от 6 июня 2016 года № 1170-О при рассмотрении жалобы другой компании по такому же поводу.
Источник: https://112buh.com/novosti/2016/ks-voznagrazhdenie-chlenam-soveta-direktorov-i-revizionnoi-komissii-oblagaetsia-vznosami/
§ 8. Вознаграждения членов совета директоров и ревизионной комиссии хозяйственного общества
По решению общего собрания участников (акционеров) членам совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей по осуществлению общего руководства деятельностью общества могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников (акционеров) (ч. 2 ст. 32 Закона об ООО, ч. 2 ст. 64 Закона об АО).
Аналогичное положение предусмотрено в отношении выплат вознаграждений и компенсаций членам ревизионной комиссии акционерного общества (ч. 1 ст. 85 Закона об АО).
Законом об ООО выплата вознаграждения членам ревизионной комиссии не предусмотрена, однако это не препятствует общему собранию участников принять соответствующее решение.
Таким образом, выплата вознаграждений членам совета директоров и ревизионных комиссий является прерогативой общего собрания акционеров (участников), то есть правом, а не обязанностью общества.
При отсутствии экономической целесообразности вознаграждение членам совета директоров и ревизионной комиссии можно не выплачивать.
Заметим, что законодательство не связывает возможность выплаты этих вознаграждений с наличием прибыли у общества.
Другое дело, что средства, направленные на выплату вознаграждений, не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. Так, в силу п. 48.8 ст.
270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.
В отношении выплат членам ревизионной комиссии Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо норм, позволяющих (запрещающих) относить эти выплаты на расходы и уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Позиция фискальных органов состоит в том, что выплаты членам ревизионной комиссии также не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Так, в письме Минфина России от 10.07.2007 N 0303-06/1/475 отмечено, что деятельность членов ревизионной комиссии не основана на трудовых или гражданско-правовых договорах, а выплаты им по этой причине не могут быть признаны расходами.
Соответственно суммы, направленные на выплату вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии, не уменьшат размер налоговой базы по налогу на прибыль.
Выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии облагаются НДФЛ по ставке 13%.
В отличие от выплат штатным сотрудникам компании, выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии не должны облагаться взносами на обязательное социальное страхование, в т.ч.
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если такие выплаты производятся не в рамках гражданско-правовых договоров на оказание услуг или трудовых договоров, а на основании решения общего собрания участников (акционеров).
Однако территориальные органы ПФР при проведении проверок страхователей могут настаивать на необходимости включения выплат в виде вознаграждения членам совета директоров и ревизионных комиссий в облагаемую страховыми взносами базу, а судебная практика по данному вопросу неоднородна .
———————————
Источник: https://vuzirossii.ru/publ/8_voznagrazhdenija_chlenov_soveta_direktorov/34-1-0-2334
Загрузка...
