Безнадежные займы могут уменьшать прибыль — все о налогах

Безнадежная задолженность в 2018 — списание

Перед списанием организация проводит ряд подготовительных процедур. Долги учитываются не общей суммой, а по каждому должнику в отдельности. Поэтому первым делом следует провести их инвентаризацию.

Для ее проведения руководитель подписывает специальный приказ. На его основании бухгалтерия составляет справку о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности.

Она формируется на ту дату, в которую будет осуществляться инвентаризация.

В этой справке указывается подробная информация о каждом должнике, а также вносится список документов, подтверждающих образование долга. Результаты проверки вносятся в специальный акт. В нем следует выделить сумму безнадежной задолженности обособленной строкой. Затем акт становится основанием для процедуры списывания с баланса.

Для того чтобы фирма, выступающая кредитором, не несла убытков, она создает резервный фонд. За счет средств этого фонда и происходит списание. Формируется он из прибыли организации. Его называют резервом по сомнительным долгам. Создание такого резерва регулируется российским налоговым кодексом.

Следует учитывать такие нюансы:

Сформировать резервный фонд могут только те компании, которые платят налог на прибыль.
Средства резерва идут на погашение лишь основной части долга. Проценты, пени и штрафы сюда не входят.
Размер фонда зависит от сроков образования задолженности. Если просрочка превышает три месяца, то его размер равен полной долговой сумме, если от 45 до 90 дней — то половине задолженности. Просрочка, не превышающая 45 дней, право на создание резервного капитала не дает.
Максимальный размер резервной части не может превышать 10% от прибыли фирмы, которую она получает за один отчетный промежуток.

Неиспользованный в текущем промежутке резервный капитал переносится на следующий период. Если размер невозвращенного долга меньше суммы, записанной в резерв, то полученную разницу относят на счет внереализационных расходов. Разница отражается в качестве убытка.

Списывать долг следует именно в том отчетном периоде, в котором он был признан безнадежным. Более позднее списание считается неправомерным. Поэтому аналитики советуют вести учет безнадежных долгов на постоянной основе. Это позволит своевременно списать их с резервного капитала. Ведь риск невыплаты кредита присутствует в любом банке или других крупных организациях, выдающих займы.

Эта процедура вносится в бухгалтерский баланс так:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» — так отмечается факт создания резерва.
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 60, 62, 76 — подтверждает факт списания дебиторки, нереальной к взысканию.

Но эти проводки действительны в том случае, если резервный капитал у предприятия присутствует.

Если же он создан не был, тогда операция отражается так:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит счетов 60, 62, 76 — списание дебиторских долгов.
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — так вносится дебиторка, которую взыскать невозможно.

При этом списанный долг подлежит отражению на забалансовом счете 007 еще в течение пяти лет. Эта необходимость продиктована тем, что нужно наблюдать за наступлением возможности взыскания, если финансовое положение должника в течение этого периода поменяется в лучшую сторону.

Однако если одна из сторон не согласна, при судебных разбирательств долг будет признан безнадежным даже в случае встречных требований. Лучше всего признавать невозвратной ту часть задолженности, которая не перекрывается собственным кредиторским долгом.

Налоги

Описанная процедура нередко становится предметом спора между налоговой инспекцией и налогоплательщиком. Налоговые органы могут признать процедуру списания неправомерной. Ведь проведение процесса способствует уменьшению платежа по налогу на прибыль. В этом случае, предприятию грозит образование долгов перед бюджетом.

Так, если долг признан безнадежным по причине истечения срока, то он должен учитываться в составе внереализационных расходов в том же периоде, когда закончился период возврата. Причем учет происходит в итоговый день платежного периода.

Если же посылом стала ликвидация предприятия, то задолженность учитывается в расходах того промежутка, когда была внесена запись об исключении организации-должника из реестра юридических лиц.

Срок исковой давности

Исковая давность, установленная по отношению к безнадежным долгам, составляет три года. Однако в части случаев, она может быть и продлена. Максимальная длительность может достигать десяти лет. Начинается отсчет давности на восьмые сутки со дня востребования. То есть, после 8 дней, которые следуют за установленной соглашением датой.

Исковая давность может быть прервана. Послужить этому могут любые действия со стороны должника. Любой размер платежа, даже самый маленький служит к прерыванию срока. С момента осуществления платы, он начинает отсчитываться заново.

Второй причиной прерывания срока становится обращение кредитора в судебные инстанции с иском. Как только суд выносит постановление о возврате должником денежных средств, срок получает новую точку отсчета. Исключением являются случаи, когда иск был оставлен судебными органами без рассмотрения. Тогда давность не прерывается.

Бухгалтеру важно отслеживать срок истечения давности. Пропущенный момент взыскания может отразиться на последующей процедуре списания. Ведь оно возможно в период образования долго. Самостоятельно выбирать налогоплательщику дату списания государство не позволяет.

Признание задолженности безнадежной сопровождается рядом определенных действий, равно, как и последующее списание. Для предприятия эта процедура приносит доход в виде уменьшения налога на прибыль. Поэтому налоговые органы внимательно отслеживают правомерность проведения этого процесса.

Правила расчетов контролируемой задолженности описываются на этой странице.

С понятием злостного уклонения от погашения кредиторской задолженности ознакомьтесь здесь.

Источник: https://finbox.ru/beznadezhnaja-zadolzhennost/

Ситуация: банк списал долг по кредиту, налоговая требует НДФЛ

Лет пять назад вы взяли кредит, а отдать его полностью не смогли. Банк попробовал взыскать ваш долг, вас порядком помучили коллекторы, но в итоге отстали.

Вы уже и думать забыли об этом долге, но вот в один прекрасный день вас уведомляют о том, что ваш долг был списан, и с его суммы надо платить государству налог. Скажем сразу: это не развод, а суровые реалии.

Почему налоговая требует НДФЛ с суммы списанного долга по кредиту, можно ли не платить этот налог, как узнать, списан ли ваш долг — сайт «Вести права» отвечает на вопросы своих читателей.

Это что-то новенькое: теперь у нас в России и с долгов налоги считают?

На самом деле не новенькое. Такая возможность существовала в законодательстве и раньше, просто было не совсем понятно, когда именно должник обязан платить налог со своего списанного долга. С 1 января 2016 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс касательно порядка начисления такого налога (статья 223 НК РФ).

Теперь налог начисляется за тот год, в котором долг был списан с баланса организации-кредитора. Никакой новый налог в связи с этим не вводился, просто была усовершенствована процедура налогообложения списанных безнадежных долгов. Применяется новый порядок к уплате налогов за 2016 год, то есть к списанным в 2016 году долгам.

Какой долг могут признать безнадежным и списать?

Чаще всего безнадежными признают долги как минимум 3-летней давности. Именно столько составляет срок исковой давности для обращения в суд с иском о взыскании долга. По окончании этого периода банк, конечно, тоже может подать иск в суд, но скорее всего не будет этого делать.

Если банк подаст иск в суд после 3 лет, его должник может заявить о пропуске срока исковой давности, и это станет самостоятельным основанием для отказа банку в иске.

Учтите, что банк не обязательно будет списывать ваш долг сразу же по окончании 3 лет, а может сделать это и гораздо позже.

Сообщают ли банки о списании кредитного долга в налоговую?

Да, у всех банков (а также прочих организаций, списавших безнадежные долги физлиц, включая операторов сотовой связи) есть обязанность по передаче данных в налоговую инспекцию. По окончании налогового периода (календарного года) в срок до 1 марта следующего года организация, списавшая долг, сообщает в налоговую о невозможности удержать налог со своих безнадежных должников.

Почему я должен платить налог, если банк списал мой долг?

Дело в том, что по российскому законодательству в налоговую базу для расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ) включается не только ваша зарплата, но и «имущественная выгода». В данном случае ваша выгода очевидна: вам не придется возвращать банку свой долг по кредиту. Можно сказать, вы экономите энную сумму за счет того, что не будете отдавать ее банку.

С какого списанного долга надо платить налог?

С любого, перечень открытый и не ограничивается лишь кредитными долгами.

Долги по неиспользуемым сим-картам (отданным приятелю или оформленным для бывших девушек), долги за коммунальные услуги, капремонт, электроэнергию, домашний интернет и телевидение, долги по микрозаймам, проданные коллекторам долги — во всех этих случаях при списании безнадежного долга ваш кредитор (банк, МФО, коллекторское агентство, управляющая компания и т.п.) обязан «слить» данные о вас в налоговую.

Как узнать, списали ли мой долг по кредиту, и надо ли мне платить налог?

Через личный кабинет налогоплательщика. Получить пароль к нему можно в любой налоговой инспекции по паспорту. По окончании года по мере сдачи годовой отчетности компаниями в личном кабинете будут появляться справки 2-НДФЛ со всех ваших мест работы и из других организаций, которые выплачивали вам доход.

Кроме того, в личном кабинете можно будет найти и налоговое уведомление на уплату НДФЛ со списанного долга. Все уже привыкли к тому, что налоговая ежегодно рассылает уведомление на уплату имущественных налогов. Теперь в этом уведомлении будет отдельный раздел для налога на списанные долги.
Из «письма счастья» от вашего кредитора. По закону вас должны уведомить о списании безнадежного долга. Поэтому старайтесь всегда и везде указывать свой актуальный почтовый адрес и сообщать вовремя о его изменении.

Также не нужно игнорировать почтовые извещения о заказных письмах на ваше имя и получать их в течение месяца с даты поступления в почтовое отделение. К сведению: судебные повестки хранятся на почте всего 7 дней.
Спросить в банке (УК, МФО, у сотового оператора).

По вашему запросу кредитор наверняка не откажется выдать вам копию уведомления. Возможно, для этого потребуется написать специальное заявление и подождать несколько дней.

А сколько составляет налог на списанный долг?

13% от суммы списанного безнадежного долга. Если вы были должны банку (по его мнению) астрономическую сумму, скажем, в 300 тысяч рублей, вам придется заплатить налог 39 тысяч рублей.

Нехило! А может, есть какая-то лазейка, как не платить этот налог?

Вы можете уменьшить сумму налога за счет всевозможных налоговых вычетов. Например, на покупку жилья, учебу, лечение и т.д. Учтите, что все основания для получения вычета надо подтверждать документально. Если у вас с такими документами все в порядке, вы можете как минимум снизить сумму причитающегося налога, а иногда и вообще законно избежать его уплаты.

Что мне делать, если мой долг по кредиту списали?

Определитесь, надо ли вам сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ за предыдущий год — в срок до 30 апреля следующего года. За 2016 год декларацию по НДФЛ с учетом выходных надо было подавать до 2 мая 2017 г.

Учтите, что вообще подавать декларацию по списанным долгам не обязательно, если у вас в прошлом году не было других доходов, с которых не был уплачен налог.

Подавать декларацию нужно, если вы хотите уменьшить сумму налога за счет вычетов, и если хотите задекларировать другие свои доходы (например, от продажи машины или дачи). Также нужно подавать декларацию за 2016 год тем, чьи долги были списаны до 1 января 2016 года.

Заплатите НДФЛ за предыдущий год. За 2016 год налог нужно платить по налоговому уведомлению до 1 декабря 2017 года. Если ваши долги списывали до 1 января 2016 года, заплатить с них налог надо до 15 июля 2017 года.

А если я не буду платить налог?

Поздравляем, теперь вы являетесь должником государства. Хоть ваш долг и уменьшился в несколько раз, он все равно повлечет за собой проблемы с судом, арестом счетов и судебными приставами.

Кроме того, налоговая сможет начислить вам пени на просроченный долг — по 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки.

За несвоевременную подачу налоговой декларации (если вы обязаны были ее подать) вас могут оштрафовать минимум на 1000 рублей, максимум — на 5% от суммы налога, который вы должны были заплатить по этой неподанной декларации (статья 119 НК РФ).

Банк сообщил в налоговую неправильную сумму моего долга. Можно ли уменьшить налог?

Вам нужно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением.

Опишите подробно ситуацию, приложите подтверждающие документы, попросите проверить правильность исчисления налога и выставления справки 2-НДФЛ вашим банком.

Если вы уже заплатили налог, и налоговая признает ваши доводы обоснованными, вы сможете претендовать на возврат налога. Об этом говорится в письме Минфина РФ от 15 февраля 2017 г. №03-04-05/8578.

В тему:
Льготные автокредиты обернутся заемщикам дополнительным налогом
Как получить налоговый вычет на сумму процентов по жилищным кредитам

Статья с сайта «Вести права» — правовые решения и советы юриста

Кот-юрист в Телеграме и ТамТаме

Источник: https://vestiprava.com/stati/situatsiya-bank-spisal-dolg-po-kreditu-nalogovaya-trebuet-ndfl.html

Налог на прибыль и безнадежные долги

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно подпунктам 3, 4 пункта 1 статьи 26 Федерального закона от 21.07.

1997 N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, в частности, если невозможно установить адрес должника-организации или место жительства должника-гражданина, место нахождения имущества должника либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях (за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества) и если у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным приставом-исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов оказались безрезультатными.

В соответствии с письмом Министерства юстиции Российской Федерации от 11.06.2003 N 06-3041 с наличием указанных, в частности, в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 26 Федерального закона оснований, подпункт 3 пункта 1 статьи 27 Федерального закона связывает окончание исполнительного производства.

Таким образом, при окончании исполнительного производства судебный пристав-исполнитель констатирует исключительно положения, закрепленные подпунктами 3, 4 пункта 1 статьи 26 Федерального закона, и не делает выводы о реальности или нереальности взыскания.

Проверка наличия или отсутствия должника или его имущества производится судебным приставом-исполнителем на день проведения исполнительных действий, поэтому пункт 3 статьи 15 Федерального закона установил правило о прерывании срока предъявления исполнительного документа, а статья 26 Федерального закона закрепила за взыскателем право нового предъявления исполнительного документа в пределах срока предъявления. При этом отсутствие должника, выявленное при предыдущем исполнении исполнительного документа, не является основанием к отказу в его новом принятии.

Таким образом, акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной.

Пропуск организацией срока повторного предъявления исполнительного листа к исполнению в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности.

Таким образом, не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условия признания задолженности безнадежной, установленном пунктом 2 статьи 266 НК РФ.

Основанием для уменьшения налоговой базы по таким суммам может быть документ, подтверждающий факт исключения должника из реестра юридических лиц или погашение требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре его банкротства.

Источник: https://www.pravowed.ru/weekly/2004/38/03

Когда долг становится «безнадежным»

Законодательство позволяет снижать налогооблагаемую прибыль на суммы безнадежных долгов, хоть каким-то образом компенсируя полученные убытки. Однако на практике реализация такого права может оказаться проблематичной: ждать момента, когда подобную «дебиторку» можно будет включить в налоговую базу, можно довольно долго.

Когда же все-таки наступает тот момент, когда долг можно будет назвать безнадежным не только с точки зрения логики, но в силу норм налогового законодательства?

Если налогоплательщиком не создан резерв по сомнительным долгам, то убытки, полученные в результате списания безнадежных долгов, приравниваются к внереализационным расходам.

Налоговым кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.

Так, в силу пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (письмо Минфина России от 16 ноября 2010 г.

№ 03-03-06/1/725 *), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Указанные положения предусматривают момент, с которого налогоплательщик вправе признать задолженность безнадежной, включить ее в акт инвентаризации по итогам налогового периода, в котором наступил такой момент, и отнести ее к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При этом названные нормы не исключают возможности признания задолженности безнадежной и в последующих налоговых периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен (например, ввиду отказа должника от уплаты долга, принятия судом решения об отказе в удовлетворении требования о взыскании задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.).

Кроме того, немаловажный момент, на который обратим внимание, — это то, что некоторые суды не находят нарушений порядка признания безнадежным долгом, если налогоплательщик не имеет документов, свидетельствующих о намерении взыскать образовавшуюся дебиторскую задолженность. Они обосновывают свои выводы тем, что законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны кредитора (постановление ФАС Поволжского округа от 20 января 2011 г. № А72-2931/2010).

Контролирующие органы при квалификации задолженности безнадежной настаивают на том, что сомнительная задолженность и безнадежные долги для целей учета при налогообложении прибыли возникают в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В противном случае суммы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), безнадежным долгом признать нельзя.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Учитывая их разъяснения, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса, не относятся к внереализационным расходам, признаваемым безнадежными долгами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, суммы:

дебиторской задолженности, которую можно зачесть в счет погашения кредиторской задолженности по встречным однородным требованиям (письмо Минфина России от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/620);
долга по сделке по приобретению права требования, так как они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 23 марта 2009 г. № 03-03-06/1/176);
номинала права требования для целей налогообложения прибыли, который в расходах при признании соответствующей задолженности безнадежной не учитывается (письмо Минфина России от 26 мая 2011 г. № 03-03-06/1/311);
дивидендов, которые не были получены обществом, в целях налогообложения прибыли в составе расходов, приравниваемых к убыткам, не учитываются. Так как отношения по выплате дивидендов участнику общества не связаны с реализацией товаров, работ, услуг и не могут приводить в целях налогообложения прибыли к возникновению сомнительной задолженности либо безнадежного долга (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/441);
переплаты по налогу не является дебиторской задолженностью, не признается безнадежным долгом в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При условии, что в течение трех лет налогоплательщик не обратился в налоговый орган за возвратом переплаты по налогу (письмо Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457);
признание организации, являющейся должником, фирмой-«однодневкой» не дает оснований для списания возникшей по этой организации дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (письмо УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.3).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Так, для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженностей, результаты которой должны быть оформлены в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Основанием для проведения операции по списанию дебиторской задолженности является приказ (распоряжение) руководителя организации о списании дебиторской задолженности.

Суммы и даты образования безнадежных долгов могут быть подтверждены (письма УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1, от 22 марта 2011 г. № 16-15/026842):

договором, в котором указана дата срока платежа;
актами приемки оказанных услуг;
платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

Споры между налоговыми органами и плательщиками возникают, судя по судебной практике, в отношении обоснованности списания безнадежной задолженности, а также в отношении своевременности ее списания, то есть в том налоговом периоде, когда возникли основания для ее списания. Ведь в противном случае неправомерность отнесения задолженности к безнадежной либо несвоевременность ее списания влекут неуплату налога на прибыль.

Вот как раз по вопросу рассмотрения правомерности отнесения к безнадежным долгам приведем постановление ФАС Московского округа от 25 августа 2010 г. № КА-А40/9347-10.

Налоговый орган посчитал неправомерным отнесение к внереализационным расходам суммы безнадежных долгов в связи с истечением срока исковой давности по той причине, что у налогоплательщика отсутствовали основания для отнесения сумм дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов за 2006 год, поскольку дебиторская задолженность образовалась в 2002 году, а срок исковой давности истек в 2005 году.

В обоснование правомерности списания дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности общество представило копию приказа о списании с баланса безнадежной к взысканию суммы в связи с истечением срока исковой давности дебиторской задолженности, акт по форме ИНВ-17. Суд признал обоснованным отнесение дебиторской задолженности на внереализационные расходы 2006 года.

По поводу включения в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности с истекшим сроком давности суды, как правило, приводят следующие аргументы.

Суды указывают, что списание безнадежных долгов возможно только в том отчетном (налоговом) периоде, когда возникло основание для признания таких долгов безнадежными ко взысканию.

Расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отнесению во внереализационные расходы соответствующих налоговых периодов.

Налогоплательщики при этом не наделены правом произвольного выбора налогового периода, в котором безнадежная ко взысканию задолженность включается в состав внереализационных расходов (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 1574/10).

Этот вывод вытекает из положений о ведении бухгалтерского учета. Так, в соответствии со статьями 8, 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой документально подтверждается их наличие.

Кроме этого, все проводимые хозяйственные операции и результаты инвентаризации необходимо своевременно зарегистрировать на счетах бухучета без каких-либо пропусков или изъятий.

Поэтому, проводя инвентаризацию по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода, налогоплательщик по ее итогам обязан определить сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные ко взысканию, и произвести их списание именно в этом периоде.

Следовательно, основываясь на данных нормах, судебная инстанция считает необоснованным включение в состав внереализационных расходов 2007 года безнадежной дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек в 2005 году (постановления ФАС Дальневосточного округа от 23 июня 2011 г. № Ф03-2606/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 24 мая 2011 г. № А27-9148/2010).

К внереализационным расходамприравниваютсясуммы безнадежных долгов.

Безнадежными признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым (п. 2 ст. 266 НК РФ):

истек установленный срок исковой давности;
в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Это следует из пункта 1 статьи 417 Гражданского кодекса.

Постановление судебного пристава-исполнителя является основанием для признания задолженности безнадежной и для ее списания на внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль (письма Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/2/42, от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/352, от 19 августа 2011 г. № 03-03-06/2/131, УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.2).

Однако у налоговиков возникает свое мнение на сей счет, как в постановлении ФАС Московского округа от 27 сентября 2011 г. № А40-792/11-91-4, в котором они считают, что постановление об окончании исполнительного производства вследствие невозможности его исполнения не является актом госоргана о невозможности взыскания.

Ссылались налоговики при этом на то, что возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению.

Этот довод был отклонен судом кассационной инстанции ввиду того, что возможность многократного повторного направления исполнительного листа приставу-исполнителю не свидетельствует о возможности реального получения задолженности.

В случае возврата задолженности налогоплательщик обязан отразить ее в доходах и уплатить соответствующий налог. Поэтому включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы безнадежных долгов признано судом правомерным.

Вот другая ситуация. На основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства исполнительный лист был возвращен в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах в банках.

Получив указанные документы, общество посчитало сумму долга нереальной ко взысканию и отнесло ее на внереализационные расходы по правилам статьи 266 Налогового кодекса в 2009 году. Налоговая инспекция пришла к выводу о преждевременном отнесении суммы долга как безнадежной задолженности на внереализационные расходы в 2009 году.

Одним из обстоятельств прекращения обязательства ввиду невозможности исполнения является прекращение обязательства в результате издания акта государственного органа (п. 1 ст. 417 ГК РФ).

Если судебный пристав-исполнитель в акте, постановлении указывает на невозможность взыскания, то это его указание обязательно к исполнению вне зависимости от того, по какому основанию это указание сделано (невозможность установления местонахождения должника или его имущества).

При вынесении постановления об окончании исполнительного производства судебный пристав-исполнитель действует от имени службы судебных приставов. Федеральная служба судебных приставов является органом исполнительной власти, то есть государственным органом.

Ввиду невозможности установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему средств, находящихся на счетах в банках, у налогоплательщика отсутствовали легитимные способы для взыскания образовавшихся сумм задолженности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 сентября 2011 г. № А45-44/2011).

Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса на дату вынесения такого постановления.

Соответственно суд пришел к выводу о том, что отнесение спорных сумм к безнадежным долгам и включение их во внереализационные расходы по налогу на прибыль возможно лишь в 2010 году после вынесения постановления приставом об окончании исполнительного производства.

Долги, нереальные ко взысканию, учитываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 22 июня 2011 г. № 03-03-06/1/373).

Интересен довод налогового органа в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 февраля 2011 г. № А56-14027/2010.

Он считает, что исключение недействующего юридического лица из государственного реестра не влечет в соответствии с гражданским законодательством прекращения обязательства вследствие его невозможности исполнения и не является основанием для включения в состав внереализационных расходов задолженности как убытков в виде безнадежной задолженности.

Суд апелляционной инстанции признал правомерным отнесение сумм дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов и к безнадежным долгам в связи с исключением налоговым органом из ЕГРЮЛ должника, как недействующего юридического лица.

Суд приводит следующие основания.

Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности.

Безнадежные долги подлежат включению в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором они признаны налогоплательщиком нереальными ко взысканию (безнадежными).

Поэтому кредитор может признать дебиторскую задолженность недействующего юридического лица безнадежной в случае его исключения из ЕГРЮЛ и списать во внереализационные расходы.

Так, после исключения юридического лица из ЕГРЮЛ общество обоснованно включило долги в состав внереализационных расходов как безнадежные ко взысканию и списало их в отчетном (налоговом) периоде — I квартале 2009 года, когда оно узнало об исключении юридических лиц из ЕГРЮЛ.

Источник: https://delovoymir.biz/kogda_dolg_stanovitsya_beznadezhnym.html

Как можно снизить налог на прибыль организации?

Как снизить налог на прибыль организации? Есть десятки сочетаний популярных способов для этого — изучим их специфику.

В чем сущность и смысл оптимизации налога на прибыль?

Как осуществить оптимизацию текущей налоговой базы с учетом влияния инфляции?

Как уменьшить налог с помощью условных единиц?

Как применить расходы в виде резервов по сомнительным долгам?

Нелинейная амортизация как схема применения «быстрых» расходов: нюансы

Открытие «льготных» филиалов как способ снижения налога на прибыль

Зарплата вместо дивидендов: пример оптимизации налоговой базы

В чем сущность и смысл оптимизации налога на прибыль?

Понятие «оптимизация» в контексте исчисления налога на прибыль — очень емкое. Соответствующая оптимизация может представлять собой:

действия, направленные на уменьшение финансовой нагрузки на предприятие;
сокращение издержек, связанных с исчислением налога на прибыль;
минимизацию уплаты налога на прибыль за счет применения всегда, когда это возможно, специальных налоговых режимов.

Условимся, что наше предприятие — неизбежный плательщик налога на прибыль и все издержки по его исчислению сокращены. В этом случае остается снижать образующуюся финансовую нагрузку. Это можно сделать с помощью:

Юридически обоснованного уменьшения налоговой базы путем включения в ее расчет дополнительных расходов.
Такое уменьшение может быть осуществлено за счет:
- создания резерва по просроченным долгам;
- оптимизации схем обналички прибыли в виде зарплаты и дивидендов;
- применения способа нелинейной амортизации на основные фонды.
Обоснованного уменьшения исчисленного налога.
Здесь налогоплательщику поможет оптимизация бизнес-модели, направленная, прежде всего, на активизацию пользования различными налоговыми льготами. Законодательство РФ позволяет ряду фирм уплачивать налог на прибыль по нулевой ставке.
Снижения инфляционной нагрузки на предприятие при сохраняющемся размере налоговой базы.

Здесь фирме поможет оптимизация налогового планирования в части:

создания условий для преимущественного применения метода начисления при учете доходов и расходов, исходя из которых формируется налоговая база;
выработки политики взаимоотношений с контрагентами в части составления договоров, адаптированных к применению метода начисления при учете доходов (при условии, что такие соглашения будут, в свою очередь, выгодны и контрагентам).

Указанные способы могут сочетаться между собой, иногда — взаимно дополняться.

Изучим, как можно уменьшить налог на прибыль организацийс применением вышеприведенных методов.

Как осуществить оптимизацию текущей налоговой базы с учетом влияния инфляции?

Любой налог выгоднее платить как можно позже относительно возникновения оснований для его начисления. Это обусловлено, прежде всего, инфляционными причинами: при неизменности платежа в номинале покупательная способность соответствующей ему суммы с течением времени снижается.

«Отодвинуть» момент исчисления и уплаты налога можно, рассчитывая доходы с максимальным акцентом на сочетание:

Метода начисления (когда налог начисляется «по документам» — без привязки к периоду, в котором получена выручка).
Предоплатных схем расчетов с покупателями (при которых поставка товаров откладывается на как можно больший и при этом разумный и устраивающий обе стороны срок).

Таким образом, налог может быть исчислен намного позже появления выручки в кассе предприятия. Как следствие, такая выручка, временно освобожденная от налогообложения, может быть пущена в оборот в целях сохранения покупательной способности.

При такой схеме финансовая нагрузка на предприятие на момент уплаты налога будет с точки зрения инфляции ниже, чем если бы контрагент оплатил товары по факту их поставки (и налог с доходов пришлось бы платить быстрее).

Читайте нас в Яндекс.Дзен

Яндекс.Дзен

Применение метода начисления должно быть своевременным: до начала года закреплено в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Разумеется, менеджерам фирмы предстоит поработать и над оптимизацией политики признания расходов — так, чтобы они производились в самый удобный момент. Один из возможных инструментов решения такой задачи — заключение договоров поставки в условных единицах по «ручному» курсу. Изучим данную опцию подробнее.

Как уменьшить налог с помощью условных единиц?

Налогоплательщик и его контрагент при заключении договора в условных денежных единицах вправе устанавливать по ним свой курс в пересчете на рубли (абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70). При этом сторонам не запрещено заключать дополнительные соглашения, в которых будет устанавливаться корректировочный курс.

Благодаря такой опции налогоплательщик имеет возможность:

Поставить контрагенту товар и договориться с ним об оплате товара по завышенному курсу в целях снижения экономических рисков.
После получения оплаты заключить с поставщиком дополнительное соглашение о пересчете курса условных единиц в пользу их удешевления относительно рубля. Как следствие, у налогоплательщика появится обязанность вернуть часть полученной выручки контрагенту.

Оба действия могут быть совершены в одном и том же расчетном периоде. В этом случае налогоплательщик сможет уменьшить налоговую базу за данный период, заявив «начисленные» расходы по соответствующему дополнительному соглашению.

Экономический эффект от таких действий будет заключаться в том, что:

налогоплательщик получит в расчетном периоде больше выручки, которую можно пустить в оборот в целях сохранения покупательной способности;
налогоплательщик сможет, если договорится об этом с контрагентом, отложить совершение расходов (несмотря на то что они уже будут учтены при расчете налога) и также пустить соответствующую им сумму в оборот до момента перечисления контрагенту.

Данная схема — хороший способ защититься от экономических рисков, уберечь капитал фирмы от инфляции, выстроить доверительное партнерство с контрагентом.

Как применить расходы в виде резервов по сомнительным долгам?

Другой распространенный способ оптимизации налоговой базы — применение «быстрых» расходов, то есть тех, которые могут оперативно уменьшить соответствующую базу и сократить, таким образом, исчисленный налог в текущем периоде.

Один из самых доступных методов такой оптимизации — формирование резервов по просроченной дебиторской задолженности. Суммы, использованные в целях формирования данных резервов, включаются в состав внереализационных расходов фирмы на последнее число отчетного периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Резервы по сомнительным долгам могут составлять:

100% от дебиторки, если она не погашена в течение более чем 90 дней;
50% от дебиторки, если она просрочена на 45–90 дней.

Максимальная величина резерва не может превышать 10% от доходов фирмы за налоговый или отчетный период, предшествующий тому, в котором формируется резерв.

Если сомнительная задолженность все же погашается, то осуществляется восстановление резерва, что, в свою очередь, формирует доход организации. Иными способами восстановить либо потратить резерв нельзя (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если имеющийся резерв меньше безнадежной задолженности, которая должна быть списана, то сумма такого превышения также включается во внереализационные расходы (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Разумеется, любая фирма вправе не пользоваться резервом, а списывать безнадежные долги — признанные таковыми в отчетном периоде, в расходы напрямую (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Выбор оптимального момента для списания такого долга — еще один возможный фактор уменьшения налога на прибыль.

Нелинейная амортизация как схема применения «быстрых» расходов: нюансы

Следующая распространенная схема оптимизации по налогу на прибыль организации через «быстрые» расходы — нелинейная амортизация основных фондов. Она позволяет списывать суммы амортизации в расходы в объемах, существенно превышающих темпы обычной амортизации.

Считаются такие суммы по формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

СА = ТС × (К / 100),

где:

СА — сумма амортизации;

ТС — текущая стоимость актива (группы активов);

К — коэффициент, соответствующий норме по конкретной амортизационной группе (определяется в соответствии с п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Пример

ООО «Инновации-Люкс» купило автомобиль стоимостью 1 млн руб. Он имеет срок полезного использования 36 месяцев и относится к 3-й амортизационной группе, для которой установлена норма амортизации 5,6.

Нелинейная амортизация за 1-й месяц по нему составит:

СА (1 МЕСЯЦ) = 1 000 000 × (5,6 / 100) = 56 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=Rh1T7EeJIns

За 2-й месяц:

СА (2 МЕСЯЦ) = 944 000 × (5,6 / 100) = 52 864 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=Rh1T7EeJIns

За 3-й месяц:

СА (3 МЕСЯЦ) = 891 136 × (5,6 / 100) = 49 903 руб. 62 коп.

Таким образом, фирма вправе списать в расходы 158 767 руб. 62 коп. за 3 месяца (условимся, что это отчетный период по налогу).

Для сравнения: при линейном методе ежемесячная амортизация осуществлялась бы равными долями и составляла 27 777 руб. 78 коп. За первые 3 месяца — 83 333 руб. 34 коп. можно было бы списать в расходы.

ВНИМАНИЕ! Налогоплательщики вправе применять повышающие коэффициенты к нормам амортизации, но с учетом ограничений и предписаний, установленных ст. 259.3 НК РФ.

Недостаток нелинейной амортизации в том, что к концу срока полезного использования ОС его стоимость не будет равна нулю и амортизацию нужно будет продолжить до появления иных оснований для списания ОС по остаточной стоимости в расходы.

Открытие «льготных» филиалов как способ снижения налога на прибыль

Законодательство России устанавливает льготные, а то и нулевые ставки по налогу на прибыль для предприятий во многих отраслях, например:

в образовании, медицине (порядок применения льготы в таких сферах разъясняется в ст. 284.1 НК РФ);
в управлении инвестициями (ст. 284.2, 284.2.1 НК РФ);
в сфере социального обслуживания граждан (ст. 284.5 НК РФ);
в сфере туризма на Дальнем Востоке (ст. 284.6 НК РФ).

Многие разновидности льгот применяются с учетом положений регионального законодательства, например, при определении ставки для предприятий, участвующих в региональных инвестиционных проектах, имеющих статус резидента порта Владивосток (ст. 284.3, 284.3-1, 284.4 НК РФ).

Как задействовать указанные преференции в контексте способа оптимизации налога на прибыль организации?

Фирмы, не имеющие оснований для указанных льгот, тем не менее могут открывать дочерние компании в «льготных» регионах и отдавать туда максимально возможную часть компетенций. После — уплачивать по соответствующим направлениям деятельности налог по уменьшенной, а то и нулевой ставке.

Источник: https://nsovetnik.ru/nalog-na-pribyl/kak_mozhno_snizit_nalog_na_pribyl_organizacii/

Списываем безнадежную дебиторскую задолженность по беспроцентному займу

По общему правилу при истечении срока исковой давности дебиторскую задолженность организация может включить в состав внереализационных расходов как безнадежный долг, то есть учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли. А если эта задолженность образовалась по беспроцентному займу, правомерно ли списать ее по истечении срока исковой давности на расходы в налоговом учете?

На практике нередко организации выдают беспроцентные займы как физическим лицам (в том числе работникам), так и юридическим. Причем бывает, что заемные средства кредитору не возвращают. Проанализируем, можно ли подобную задолженность с истекшим сроком исковой давности при налогообложении прибыли учесть в составе внереализационных расходов?

Гражданско-правовые основы

Предоставление именно беспроцентного займа не противоречит нормам гражданского законодательства — такая возможность предусмотрена статьей 809 Гражданского кодекса.

В то же время отметим, что к выдаче беспроцентных займов в крупных размерах организациям следует относиться с осторожностью, поскольку на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 07.08.

2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» операция по предоставлению юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получению таких займов подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 000 руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб., или превышает ее.

Что касается срока исковой давности, то в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса в общем случае он составляет три года.

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Об этом говорится в пункте 1 статьи 200 ГК РФ.

Следовательно, по общим правилам течение срока исковой давности по договору займа будет исчисляться со дня, установленного договором для возврата займа.

Если срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа, как указано в пункте 1 статьи 810 ГК РФ, должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, если в договоре займа отсутствует условие о дате его возврата или возврат займа определен моментом востребования, то течение срока исковой давности начинает исчисляться по окончании 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования о возврате (когда иное не предусмотрено договором займа).

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 займы, предоставленные организацией, относятся к финансовым вложениям.

Но в ситуации, когда предоставлен беспроцентный заем, не выполняется одно из условий, установленных пунктом 2 ПБУ 19/02 и необходимых для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений.

Ведь выданный беспроцентный заем не принесет организации экономическую выгоду (доход) в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. Поэтому названные займы не следует учитывать в бухучете в качестве финансовых вложений.

Сумму выданного беспроцентного займа можно отразить на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Исключение составляет случай предоставления беспроцентного займа в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Экономической выгодой в указанных случаях будет являться соответственно курсовая и суммовая разница.

Порядок списания в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, регламентирован пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение).

В нем сказано, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся у коммерческой организации на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

До 2011 года согласно пункту 70 Положения организация могла создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением зарезервированных сумм на финансовые результаты.

Исходя из прямого толкования данного пункта, создание резерва сомнительных долгов на сумму задолженности по беспроцентному займу в бухгалтерском учете не предусматривалось, так как сделка по предоставлению займа не является операцией по реализации продукции (товаров), выполнением работ и оказанием услуг.

Однако приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н (зарегистрирован в Минюсте России 22 февраля 2011 года) в пункт 70 Положения внесены изменения. В новой редакции данного пункта предусмотрено создание резервов сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением зарезервированных сумм на финансовые результаты.

Причем ранее существовавшая оговорка, что указанный резерв создается по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги, теперь отсутствует. Новые правила, как указано в пункте 3 приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н, нужно применять с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Поэтому с этого года организации при создании резервов сомнительных долгов могут не ограничиваться только названными выше видами расчетов.

Итак, с 2011 года коммерческая организация может списать дебиторскую задолженность по договору беспроцентного займа с истекшим сроком исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным долгам или на финансовые результаты.

При этом списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

Она должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения).

Напомним, что для подтверждения факта возникновения дебиторской задолженности по займу организация обязана обеспечить сохранность первичных документов (договора займа, платежных документов и т. д.).

Пример

В феврале 2007 года ЗАО «Витязь» предоставило беспроцентный заем ООО «Долина» на сумму 500 000 руб. В предписанный договором срок (1 марта 2008 года) заем возвращен не был.

В марте 2011 года организацией-заимодавцем ЗАО «Витязь» на основании проведенной инвентаризации, бухгалтерской справки и приказа генерального директора принято решение о списании безнадежного долга с отнесением сумм просроченной дебиторской задолженности по договору беспроцентного займа на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете ЗАО «Витязь» перечисленные операции были отражены следующим образом:

в феврале 2007 года

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 500 000 руб. — выдан беспроцентный заем ООО «Долина»;

в марте 2011 года

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
— 500 000 руб. — списана на финансовые результаты дебиторская задолженность по договору беспроцентного займа с истекшим сроком исковой давности;

ДЕБЕТ 007
— 500 000 руб. — учтена за балансом списанная безнадежная дебиторская задолженность по беспроцентному займу.

Мнение эксперта

C.Б. Соловьев, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:

«Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Аналогичное правило по учету во внереализационных расходах отрицательной курсовой разницы содержится в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

К внереализационным доходам и расходам также относятся доходы и расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Очевидно, что указанные нормы НК РФ распространяются в том числе и на выданные организацией беспроцентные займы, так как суммы таких займов для нее также являются требованиями.

Следовательно, курсовые и суммовые разницы, образующиеся в случае выдачи беспроцентного займа, выраженного в иностранной валюте или условных единицах, у заимодавца включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

Для целей бухгалтерского учета беспроцентный заем не удовлетворяет условиям признания его в качестве финансового вложения, так как не выполняется условие о способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Сумма такого займа может быть отражена в составе расчетов с прочими дебиторами и кредиторами»

Налоговый учет

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности и по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации-должника. Основание — пункт 2 статьи 266 НК РФ.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, а суммы отчислений в указанные резервы включаются в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Какая задолженность может быть признана сомнительным долгом, указано в пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса.

Согласно этому пункту сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Следовательно, в целях налогообложения прибыли создание резерва сомнительных долгов на сумму задолженности по беспроцентному займу не предусмотрено, поскольку предоставление займа не является операцией по реализациии товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Поскольку на сегодняшний день официальная позиция по вопросу правомерности включения при исчислении налога на прибыль суммы дебиторской задолженности по договору беспроцентного займа с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов отсутствует, фактически по данному вопросу имеются две противоположные точки зрения.

Две позиции: за и против

Первая точка зрения состоит в том, что на сумму дебиторской задолженности по договору беспроцентного займа с истекшим сроком исковой давности можно уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Ведь задолженность по договору беспроцентного займа, как и любой другой безнадежный долг, учитывается во внереализационных расходах на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 и пункта 2 статьи 266 НК РФ.

Причем такой расход является экономически обоснованным

Источник: https://www.RNK.ru/article/170175-spisyvaem-beznadejnuyu-debitorskuyu-zadoljennost-po-besprotsentnomu-zaymu