Для учета процентов по займам не важно, когда заключен договор — все о налогах

Департамент общего аудита по вопросу порядка налогообложения процентных и беспроцентных займов

10.07.2015

Ответ

Ситуация рассматривается для сделок с 2015 года

Анализ гражданско-правовых взаимоотношений

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

На основании пункта 1 статьи 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Пунктами 2 и 3 статьи 809 ГК РФ установлено, что при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

— договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

— по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Таким образом, нормами гражданского законодательства прямо предусмотрена возможность предоставления между коммерческими организациями как процентных, так и беспроцентных займов. При этом размер процентов может определяться по соглашению сторон.

На основании изложенного, считаем, что с точки зрения норм гражданского законодательства юридические лица, в том числе принадлежащие одному холдингу, вправе заключать между собой как договоры о предоставлении процентного займа, так и договоры о предоставлении беспроцентного займа.

Анализ налоговых последствий по налогу на прибыль

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

При этом согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, денежные средства, переданные по договору займа и впоследствии возращенные займодавцу, не учитываются в налоговом учете ни у заемщика, ни у займодавца.

На основании изложенного, считаем, что в случае предоставления беспроцентных займов операции по таким сделкам в налоговом учете у Займодавца и Заемщика не отражаются.

В отношении возможности возникновения у Заемщика дохода в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа хотелось бы отметить следующее.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

Глава 25 НК РФ не рассматривает материальную выгоду юридического лица как доход в виде «экономической выгоды» заемщика от экономии на процентах по беспроцентному займу. Кроме того, не предусмотрен порядок определения такой экономической выгоды (налоговой базы), то есть, не определен существенный элемент налогообложения – налоговая база.

Поэтому, в данном случае, считаем, что дохода в виде материальной выгоды в целях налогового учета у заемщика не возникает.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-poryadka-nalogooblozheniya-protsentnykh-i-besprotsentnykh-za.html

Проценты по займу — 2018, как начислить

Рассмотрим основные понятия, которыми оперируют обе стороны, а также бухгалтеры:

1. Заемное обязательство или займ предполагает, что инвестор (заимодавец) отдает заемщику некоторую сумму денег или обезличенные предметы в некотором количестве, а заемщик принимает на себя обязанности по его возвращению к определенному сроку.

   Заключенное соглашение будет названо возмездным и в том случае, когда в нем не прописана величина процентов. Тогда заемщик обязан будет их выплачивать в соответствии со ставкой рефинансирования Центробанка, которая актуальна на день возвращения кредита.

2. Беспроцентный кредит имеет место быть, если стороны включают договор условие, что занимаемое лицо не имеет обязанности уплачивать проценты.

Классификация займов в бухучете производится в зависимости от:

• разновидности займа (денежный, натуральный);
• формы возмездия (процентное, беспроцентное);
• того, является ли контрагент физическим или юридическим лицом;
• сроков (краткосрочные, долгосрочные).

Основные типы

Если заимодавцем выступает организация, выделяют следующие типы проводки:

• перевод денежных ресурсов лицу, получившему заемные средства;
• начисление по процентной ставке;
• возврат заемных средств.

Когда организация становится заемщиком:

• получение заемных средств;
• начисление процентных сумм ;
• возврат кредита.

Займы тоже имеют свою классификацию:

• процентные – когда лицо, взявшее займ, обязывается выплачивать деньги по процентной ставке ;
• целевые – в договоре четко прописано, на какие цели взят кредит. Инвестор может потребовать деньги назад, если узнает, они используются не по назначению;
• беспроцентные – когда заимодавец не требует уплаты вознаграждения за пользование кредитом;
• товарные – когда заемщик получает некоторый вид товаров;
• государственные – в долг берет государство.

Беспроцентные

Беспроцентные кредиты не приносят экономической выгоды, поэтому не считаются финансовым вложением. Для учета беспроцентного кредита используется счет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Что нужно знать, заключая договор

Главным юридическим документом, регулирующим выдачу и возвращение заемных средств, является двусторонний договор, который принято считать односторонне обязывающим, так как у заемщика появляются обязанности, а у инвестора права.

Существует 2 мнения, по поводу того, с какого дня следует рассчитывать процентный доход. Одни полагают, что его нужно считать с того времени, когда получены деньги. И оперируют при этом положениями статьи 809 ГК РФ, в соответствии с которой, действие займового соглашения начинается с того момента, когда фактически переданы деньги.

При этом ссылаются на статью 191 Гражданского Кодекса РФ, в которой указано, что в гражданских правовых отношениях, сроки начинаются на следующий день после наступления события. Руководствуясь таким принципом, сотрудники банка производят начисление на следующий после передачи денег день.

Еще один момент — когда считать соглашение беспроцентым.

Оно будет считаться таковым, если:

• договаривающиеся стороны – физические лица, а денежный кредит не превышает суммы в 5000 рублей;
• Кредит получен не в форме денег, а в виде обезличенных предметов.

Налоговый и бухгалтерский учет

Рассмотрим, как отражаются займы в бухучете, когда организация выступает в роли заимодавца и заемщика, а также особенности учета налога в этих случаях.

Если заимодавец – организация:

1. Проводка, когда передаются деньги заемщику. Начислять НДС на сумму, которая выплачивается заемщику не надо. Она не учитывается и в расходах для целей налогового учета.

1. Начисление процентов по займовому договору: проводки. Счет-фактура, составленная на процентную сумму должна быть помечена «Без НДС». В противном случае контролеры имеют право наложить на организацию штраф от 10000 до 30000 рублей. Начисленные процентные суммы, когда рассчитывается налог на прибыль, относят во внереализационные доходы организации каждый месяц и на дату, когда заемщик выплачивает долг.

Рассмотрим ситуацию, когда организация сама занимает:

1. Занимаемое средства не включаются в доходы. Если они взяты меньше чем на год, их нужно отразить в счете 66. В случае, когда период кредитования больше одного года, их отражают на счете 67.
2. Начисление процентных сумм по договору займа: проводки. Эти средства в налоговом учете относят к внереализационным расходам и учитываются каждый месяц, в том числе и на день внесения платежа. При этом лимит не должен быть превышен. Он равен ставке рефинансирования, увеличенный на коэффициент 1,8.

Проценты учитывают в расходах каждый месяц, в том числе на день, когда компания возвращает деньги заимодавцу. Если их уплата производится учредителю или физическому лицу необходимо удерживать НДФЛ 13 %.

1. Возврат долга. Сумму займа, перечисленную кредитору, в расходы не включают.

Видео: Правила учета

Основные правила

Рассмотрим принципы, по которым начисляются проценты:

1. Начисление происходит на деньги, которые переданы заемщику. Если долг отдается в виде периодических платежей, то процентные суммы начисляются на оставшийся долг.
2. Когда кредит не возвращается в оговоренную дату, начисление  по процентной ставке будет происходить до тех пор, пока долг не будет фактически погашен.
3. Просрочка при возвращении заемных средств предполагает, что на сумму долга будут дополнительно начисляться проценты. Так обозначено в статье 395 ГК РФ. Это мера ответственности заемщика за то, что он нарушил взятые на себя обязательства.

Когда и как начислять проценты по займу

Стороны могут выбрать и указать в соглашении разные варианты начисления:

• Простой вариант – проценты начисляются только на невозвращенную сумму займа. Они рассчитываются по формуле:

Где сумма % – сумма начисленных процентов, сумма З – сумма займа, которую нужно погасить, ставка % — процентная ставка, определенная соглашением, 365 – число дней в году. Количество дней – число дней составляющих период, за который происходит начисление по ставке.

• Сложный способ – когда проценты насчитываются и на долг и на сумму начисленных, но просроченных процентов. Этот вариант применяется, чтобы стимулировать заемщика своевременно возвратить кредитные средства.

В бухучете оно признаются в качестве:

• прочих доходов;
• доходов от обычных видов деятельности.

Когда компания занимается предоставление кредитов, проценты по заемному договору – доходы от обычного вида деятельности. Их следует учитывать по кредиту счета 90 «Продажи» и в бухучете отражаются в соответствии с условиями договора. Проценты, которые признаны прочими доходами компании, должны начисляться по кредиту счета 91 (Прочие доходы и расходы) каждый месяц.

Как составить проводки по начисленным процентам по займу

Когда компания заимодавец, проводка осуществляется следующим образом:

Если заемщиком стал работник:

Бухгалтерские проводки, когда компанио я становится заемщиком:

Законодательная база

Начисление процентных сумм по кредитному соглашению осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Основанием являются статьи 809, 395 ГК РФ, Налоговый кодекс РФ.

Начислять проценты в учете – тот вид работы бухгалтера, который должен выполняться ежемесячно. Без нее невозможен корректный финансовый результат. Регулирует такую деятельность действующее законодательство, которое позволяет отражать все процессы, связанные с использованием кредита в расходах, и главная цель и задача бухгалтера – не ошибиться в расчетах.

Источник: https://zaymcentr.ru/procenty-po-zajmu/

Фирма берет взаймы (Семенов М.В.)

Дата размещения статьи: 24.05.2015

В предыдущем номере журнала рассматривалась ситуация, когда организация предоставляет заем своему сотруднику.

А может ли быть наоборот: из-за недостатка оборотных средств заемщиком является не работник, а фирма, в которой он работает? Оказывается, такое возможно.

Только, как правило, в роли меценатов выступает не рядовой персонал, а руководство компании, а также учредители — физические лица. Как оформить отношения и отразить в бухучете данные операции?

Об оформлении отношений

Как показывает практика, вступая в гражданско-правовые отношения, стороны трудового договора не всегда торопятся их оформлять, особенно если речь идет об операциях, которые не приносят сторонам доходов и расходов. Так и при получении организацией беспроцентных займов от своих сотрудников: можно долго искать соответствующий договор.

м

Одной из причин такого пренебрежительного отношения являются сами нормы ГК РФ, в частности то, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Однако в нашей ситуации организация является заемщиком, поэтому названное правило фактически не действует. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу заимодавцем определенной суммы или количества вещей (п. 2 ст. 808 ГК РФ).

Поэтому организация и выдает предоставившему заем сотруднику квитанцию к приходному кассовому ордеру или иной документ, считая, что этого достаточно для подтверждения хозяйственной операции.

Между тем одного приходного документа все-таки недостаточно для того, чтобы у бухгалтера и контролеров снять все вопросы по этой и обратной операции, когда организация вернет сотруднику сумму займа.

Как минимум нужно договориться о том, какой будет заем (процентный или беспроцентный), как будет возвращаться полученная сумма (частями или сразу и в какие сроки). Также сторонам не помешает установить меру ответственности за нарушение заемщиком условий договора займа.

Все это нужно закрепить в договоре, который пригодится как для разрешения разногласий сторон, так и для ответа на возможные претензии контролирующих органов. Поэтому ограничиваться одним приходным ордером, подтверждающим получение займа от сотрудника, нецелесообразно.

Процентный или беспроцентный заем?

Этот вопрос решается по усмотрению сторон. Если в качестве заимодавца оказывается работник, то почему бы ему не подзаработать? Для этого необходимо включить в договор условие о начислении процентов (например, по ставке, сопоставимой с банковским процентом).

Если же деньги организации взаймы дает учредитель, то у него как у собственника бизнеса немного иные цели: не получить локальный доход от отдельной операции, а помочь развитию своего бизнеса в целом.

Поэтому с таким заимодавцем чаще заключается беспроцентный договор займа.

Имейте в виду: если в договоре не указано, что заем является беспроцентным, по умолчанию будет подразумеваться, что сотрудник имеет право на получение с организации процентов на сумму займа в размере ставки рефинансирования, действующей на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Возникает ли облагаемый доход?

Данный вопрос касается как заимодавца, так и заемщика.

На первый взгляд доходом заимодавца в целях обложения НДФЛ следует считать сумму причитающихся по договору процентов, а доходом заемщика в целях налогообложения прибыли — выгоду от получения беспроцентного займа.

Но спешить не стоит, так как сказанное не более чем предположение, основанное на экономической сущности операции по предоставлению займа и общих правилах налогообложения дохода. Обратимся к нормам НК РФ.

Налог у работника. Перечень облагаемых НДФЛ доходов установлен в ст. 208 НК РФ. Самыми первыми в этом списке (пп. 1 п. 1) значатся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей.

Налоговое понятие процентов есть в ст. 43 НК РФ. Это любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом — заимодавцем, превышающие выданную организации-заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/5973

Об учете процентов по займам в целях налога на прибыль |

Компания заключила два договора займа.

Договор займа №1 заключен в 2012 году, проценту по займу начисляются в целях налога на прибыль ежемесячно, однако выплата процентов по займу происходит одновременно с выплатой основной суммы займа (во втором квартале 2013 года).

Договор займа №2 заключен в 2014 году, проценты по займу также начисляются ежемесячно, а выплата процентов и “тела займа” произойдет во втором квартале 2015 года. Каким образом следует производить учет процентов по займам №1 и №2 в целях налога на прибыль?

По договору займа №1 учет процентов в базе по налогу на прибыль следует производить тогда, когда проценты по займу будут фактически выплачены займодавцу, а именно – во втором квартале 2013 года. Учет процентов в соответствии с положениями ст. 272 НК РФ влечет значительные риски доначислений налоговых органов и последующим проигрышем данного вопроса в суде.

По договору займа №2 учет процентов в налоговой базе по налогу на прибыль следует производить на конец месяца соответствующего налогового периода, вне зависимости от фактической выплаты процентов по займу и соответствующих условий договора по выплате процентов по данному займу.

Обоснование:

В отношении займа №1

В соответствии с пунктом 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической уплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ, проценты по займам начисляют в конце каждого месяца.

Хотя Налоговое законодательство РФ и предусматривает учет процентов по займу на конец каждого месяца, налоговые органы полагают, что проценты по займу должны учитываться в целях налогообложения в базе по налогу на прибыль тогда, когда эти проценты фактически были выплачены.

По условиям договоров займа №1 уплата, а, следовательно, и начисление процентов за пользование заемными средствами, должны производиться с возвратом суммы займа, и раннее у компании не возникает расходов, подлежащих включению в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

К такому же мнению придерживаются и суды.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09 по делу № А40-79561/08-35-348 на основании толкования норм права, изложена правовая позиция, согласно которой у налогоплательщика не возникает расходов в налоговом периоде, если по договорам займа проценты в нем не уплачиваются. Налогоплательщик на основании ст.

ст. 252, 272 и 328 НК РФ формирует налоговую базу с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду с учетом условий договоров. Поскольку расходы по уплате процентов не могут возникнуть ранее срока, установленного договором займа, такие затраты нельзя учесть в тех налоговых периодах, когда проценты не уплачивались.

Источник: https://corprf.ru/ob-uchete-protsentov-po-zaymam-v-tselyah-naloga-na-pribyil/

Какие могут быть налоговые последствия беспроцентного займа в 2018 году

Российское законодательство разрешает сторонам сделки включить в соглашение кредита условие о том, что он является беспроцентным. В этой ситуации нужно учитывать налоговые последствия беспроцентного займа.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Что такое заем, знают все. Практически каждый хотя бы раз брал кредит и знает условия его оформления. Стороны сделки могут заключить безвозмездный заем.

Предприниматели часто пользуются данным приемом, чтобы распределить финансовые средства между партнерами. Точно такие же соглашения подписывают хозяйствующие субъекты.

Но перед тем, как заключать данное соглашение, следует ознакомиться со всеми нюансами осуществления процедуры.

Важные аспекты

Заключая договор данного типа, следует руководиться решением общего собрания руководства либо вышестоящей компании, которая должна дать согласие.

В целом кредиты разделяют на две группы:

• возмездные.
• беспроцентные.

Если кредит процентный, придется заплатить не только сумму долга, но и проценты, причисленные по нему. Вознаграждение – непременный атрибут процесса, который действует по умолчанию.

Отличие безвозмездного соглашения заключается в том, что лишней прибыли заимодавец не получает. Если второй стороне дается имущество, и только оно прописывается к возвращению в пунктах договора, тогда кредит считается безвозмездным.

А отсутствие пункта о непременной оплате процентов не является гарантией того, что платить проценты по окончанию периода не придется. Это следует уточнять и писать в соглашении.

Правильно написанное соглашение гарантирует нужный уровень защиты от безответственности сторон сделки, и разрешает избежать уплаты налогов.

м

Особенность кредита состоит в том, что с одной стороны может выступать компания в лице владельца, а с другой – сам владелец, то есть он дважды подписывает соглашение.

При выдаче кредита учредителю дополнительно запрашивается согласие совета директоров компании. Такой кредит может выдаваться абсолютно на любые цели, но обычно связанные с работой компании.

Первоначальные понятия

Кредит

Сумма средств, которая дается одним участником соглашения, другому участнику на условиях платности, срочности и возвратности

Любой экономический объект может быть заимодавцем и заемщиком в период действия экономической системы.

Безвозмездный заем

Это процесс передачи главных средств одной компанией другой на бесплатной основе

Данное условие обязательно прописывается в договоре кредитования, иначе с заемщика будут удерживаться проценты. Соглашение заключается на праве возвратности, то есть заемщик отвечает за вовремя оплаченный кредит.

Кредитное соглашение

Это договор, в котором прописываются условия кредитования — сумма долга, срок, проценты

По данному документу заемщик обязуется вернуть заем в определенный договором период и заплатить установленные проценты, если составляется договор возмездного кредита.

Налоговый вычет с процентов

Сумма, которая возвращается только на протяжении года, который следует за отчетным

Важность процедуры

Кредиты получили большое распространение в хозяйственной деятельности компаний и среди физических лиц. Займы на беспроцентной основе – не исключение.

Необходимо учитывать, что в данной ситуации может появиться необходимость уплатить некоторые налоги. Также, если заемщик не возвратит вовремя долг, на него могут накладываться штрафы, прописанные в соглашении займа.

В качестве документа может выступать соглашение о возврате денег, заверенная нотариусом расписка либо акт приема-передачи денежных средств.

По соглашению возврата займа можно отстоять собственные права в суде при появлении конфликтных ситуаций. При появлении сомнений в правильности написания документа следует обратиться к нотариусу.

Действующая правовая база

Также о кредитовании можно узнать из законов:

Работа банков, как и всех остальных кредитно-финансовых организаций также контролируется законами. В частности:

Возникновение налоговых последствий при подписании договора беспроцентного займа

Беспроцентный кредит и его условия прописываются в договоре, вот почему нужно обращать внимание на его содержание. Налоговый учет также выступает за верное написание договора.

При оформлении беспроцентного займа чаще всего встречаются такие ошибки:

• в тексте соглашения не написано, что средства предоставляются на безвозмездной основе;
• не написана дата возвращения;
• если в роли кредита выступают разные товары, не фиксируется, сколько и какое имеют качество.

Данные ошибки могут причислять договор к процентному, а значит, придется платить кредитору награждение и от налогов последний не освобождается.

Средства кредитора не облагаются налогами, если оформляется безвозмездный кредит, а значит, никакого дохода организация не получает.

А на счет дохода заемщика, здесь мнения у налоговиков разные, поэтому право не платить налог на доход нужно будет доказать. Налоговые инспекторы апеллируют, что развитие внереализационных прибылей – это то же, что получить материальную выгоду.

Министерство финансов и судов не понимает, о какой прибыли говорится, ведь весь заем в будущем придется вернуть обратно до копейки.

То есть налоговые инспекторы сами создают прецедент для вычета налогов там, где его нет. Если заемщик не согласен с мнением налоговой службы, то нужно приготовиться к разбирательствам в суде.

Юридическими лицами

Однако возможность пропустить налоговые споры по заключению соглашения не получится.

Все дело в том, что налоговые инспекторы трактуют бемпроцентный заем как внереализационную прибыль компании, однако можно надеяться на отсутствие налоговых последствий благодаря положениям Минфина и судов.

Часто появляется вопрос о полученной финансовой выгоде при пользовании заемщиком безвозмездным кредитом и нужде вычисления налога из-за экономии на процентах.

Данная услуга не считается доходом, подлежащим обложению налогом.

Передача оформленного процентного кредита в кредитной организации по договору о беспроцентном займе третьей стороне потребует свидетельство.

Любое предприятие может заключать соглашение кредита с рядовыми работниками. Человек, который работает в компании, может получить от него кредит на разные цели.

Беспроцентный заем работнику налоговые последствия определяются в начислении налога на доход, как физ. лицу. Ведь беспроцентный заем не несет внереализационной прибыли.

Физическими лицами

Кредиты между людьми, которые не являются юр. лицами, могут оформляться с помощью расписки и соглашения. Сами по себе суммы выдачи и выплаты кредита не создают затрат и доходов, которые учитываются для обложения налогами.

В этом случае налоговая служба может наложить на заемщика налогообложение.

Такой способ налогообложения, когда лицу в порядке законодательства вменяется прибыль, есть примером противодействия случаям получения необоснованной выгоды. Таким образом, физ. лицу придется заплатить налог на доходы.

Взаимозависимыми лицами

При заключении соглашения беспроцентного кредита между взаимозависимыми лицами у компании-кредитора возникают налоговые риски.

В качестве самого меньшего возможного размера ставки необходимо рассматривать ставку в сумме, превышающей 75 % ставки ЦБ России.

Объектом обложения налогом и налоговой базой на доход для российских компаний (которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков) считается доход.

Он представляет собой различие между полученными ими доходами и суммой осуществленных ими затрат. Они определяются соответственно с гл. 25 Налогового Кодекса России.

Такая выгода оценивается и назначается соответственно с гл. 25 НК России.

Индивидуальными предпринимателями

По российскому законодательству ИП не являются юр. лицами, все сделки между ними оформляются по правилам, которые определяются для физ. лиц.

В настоящее время есть разногласия по поводу выплаты налога на доход, образованный в итоге невыплаты процентов.

Являясь заемщиком, индивидуальный предприниматель, не платит налог на доход, ведь кредиты не могут включаться в состав внереализационной прибыли.

Финансовая выгода считается, как 2/3 ставки рефинансирования, множится на сумму полученного кредита, полученная цифра делится на 365 дней и множится на действительное число дней использования кредита.

Полученная сумма облагается налогом по ставке 35 %.

При оформлении договора беспроцентного займа следует учитывать налоговые последствия. Для разных сторон сделки они могут быть различными.

Можно также законно не оплачивать некоторые налоги. Для этого следует хорошо изучить налоговую базу и законодательство страны в этой области.

Источник: https://zaymrus.ru/nalogovye-posledstvija-besprocentnogo-zajma/

Еще раз о… процентах

Проценты, причитающиеся к получению, следует признавать в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражать по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.

25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБот 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относят на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признают в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п. 37 Инструкции № 102).

Данные правила учета расходов в виде процентов основаны на общих принципах учета, заложенных в Законе РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон). В частности, в ст.

8 Закона сказано, что хозяйственные операции фиксируют в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражают в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций).

Таким образом, ежемесячное признание расходами процентов, подлежащих уплате за пользование организацией займами (за исключением процентов по займам, которые относят на стоимость инвестиционных активов), вполне оправдано. Подобные правила применяют не только в Республике Беларусь, но и во многих других странах как общепризнанный стандарт.

https://www.youtube.com/watch?v=FFU5tJ4EtDY

Однако предыдущая редакция Инструкции № 102, действовавшая до 1 января 2013 г., предусматривала, что проценты следует признавать расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.

Такая формулировка позволяла признавать проценты расходами по правилам, определяемым договорами займа.

Иными словами, если в договоре установлено, что проценты начисляют ежегодно либо в момент возврата займа, то и признание их расходами должно было производиться в тех периодах, в которых наступают эти моменты.

Напомним, что указанные принципы действовали и до 2012 г., однако практически никем не оспаривалась возможность признания процентов расходами не на ежемесячной основе.

Следует признать, что такой подход не согласуется с нормой ст. 8 Закона. Однако законодательство РБ вплоть до 1 января 2013 г. не содержало четких и однозначных правил учета процентов. А это обстоятельство не позволяет говорить о том, что применять ранее следовало какое-то определенное правило.

Необходимость решения данной проблемы усугубляется тем, что в настоящее время в Республике Беларусь признание процентов расходами в бухгалтерском учете приводит к возникновению налоговых обязательств.

Возникает объект обложения налогом на доходы

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признают полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь доходы в виде процентных (купонных) доходов от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч.:

доходы по кредитам, займам;

доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта);

доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках РБ.

Такая норма приведена в подп. 1.2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РБ (далее – НК). При этом в целях исчисления и уплаты налога на доходы дата возникновения обязательств по уплате налога определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (ст. 148 НК).

м

Порядок начисления и уплаты налога на доходы

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признают дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданскоправовых договоров (подп. 2.2 п. 2 ст. 148 НК).

Таким образом, отражение в учете расходов в виде процентов по займу приводит к возникновению обязательств организации по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы.

Напомним, что налоговым периодом налога на доходы признают календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Сумму налога на доходы исчисляют как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (ст. 150 НК).

Налог на доходы следует перечислять в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. календарным месяцем (п. 5 ст. 150 НК).

Следует помнить и о том, что налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы должны представлять юридическое лицо РБ, иностранная организация или индивидуальный предприниматель, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций или индивидуальных предпринимателей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Цена вопроса велика

Если исходить из того, что правила учета процентов в 2012 г. и ранее были аналогичны правилам 2013 г., организации, имеющие обязательства перед иностранными компаниями по договорам займа, обязаны были ежемесячно начислять налог на доходы, удерживать его и перечислять в бюджет.

Если же исходить из того, что четкие правила, предусматривающие ежемесячное признание процентов, начали действовать только в 2013 г., то исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы в 2012 г. и ранее не требовалось.

По мнению автора, именно последний подход является верным. Норму, предусмотренную действовавшей до 1 января 2013 г. редакцией п.

 37 Инструкции № 102, невозможно отнести к обязательной для исполнения норме, регламентировавшей ежемесячное начисление процентов, так как она не содержала соответствующего правила поведения.

Как было указано выше, использованная в норме формулировка могла толковаться и иным образом – как позволяющая признавать проценты расходами с учетом правил, определяемых договором займа. Причем именно такая практика существовала до 2012 г. и признавалась нормальной.

В ходе проверок решения должны приниматься в пользу проверяемого субъекта

Принимая во внимание требования п. 15 Указа Президента РБ от 16.10.

2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», проверяемый субъект признается добросовестно исполняющим требования законодательства, пока не доказано иное.

В случае неясности или нечеткости предписаний акта законодательства решения должны приниматься в пользу проверяемого субъекта.

С учетом неоднозначности положений нормы п. 37 Инструкции № 102 в редакции, действовавшей в 2012 г., решения, принимаемые в ходе проверок, должны приниматься в пользу проверяемого субъекта, т.е. факт непризнания им процентов на ежемесячной основе не должен рассматриваться в качестве правонарушения не только до 2012 г., но и в 2012 г.

Неясности нормы п. 37 Инструкции № 102 в редакции, которая применялась в 2012 г., сложно отрицать. Ведь большинство организаций в 2012 г. не признавали проценты по договорам, предусматривающим их начисление, например, в момент возврата долга, если такой момент не наступил в 2012 г. Это лишний раз подтверждает нечеткость нормы.

Наконец, неопровержимым доказательством наличия неясности предписаний Инструкции № 102 является сам факт внесения изменений в п. 37 Инструкции № 102, которые нельзя признать техническими.

Что делать с процентами по договорам займа, начисленными за прошлые годы

Как поступать с процентами по договорам займа, которые были заключены в 2012, 2011 гг. и ранее? Эти договоры также могли предусматривать обязательства по начислению процентов в момент возврата основной суммы долга.

Обязаны ли организации признать в учете единовременно всю сумму процентов в начале 2013 г.

либо нет? Могут ли организации сохранить за собой право признать их в том порядке, которым они руководствовались до изменения правил, либо они могут использовать какой-то иной вариант, например признавать проценты постепенно? Это также актуальные вопросы для плательщиков.

Нормы Инструкции № 102 не содержат каких-либо правил на этот счет. Хотя в таких случаях нормативный акт, который изменяет регулирование правоотношений, носящих длительный характер, должен предусматривать переходные положения, устанавливая правила, которыми должны руководствоваться субъекты.

Если же такие переходные положения не установлены, налагать на субъекта какие-либо специфические обязанности, по мнению автора, нет оснований.

Изменения в п. 37 Инструкции № 102 вступили в силу с 1 января 2013 г.*. Соответственно только с этого момента его положения могут применяться в полной мере и имеют обязательный характер. При этом по общему принципу нормативные правовые акты не имеют обратной силы.

__________________________________

* Постановление Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь».

Так, нормативный правовой акт не имеет обратной силы, т.е. не распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность граждан, в т.ч.

индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц, либо когда в самом нормативном правовом акте или в акте о введении его в действие прямо предусматривается, что он распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу (ст. 67 Закона РБ от 10.01.

2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).

Более того, придание обратной силы нормативному правовому акту не допускается, если он предусматривает введение или усиление ответственности граждан, в т.ч. индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц за действия, которые на момент их совершения не влекли указанную ответственность или влекли более мягкую ответственность.

м

Признание процентов в отдельных ситуациях: особенности налогообложения

В заключение остановимся на вопросах признания расходов по договорам займа, которые содержат нестандартные условия, например в них не определен размер процентов или определен, но не точно, а относительно (могут быть предусмотрены правила их определения в будущем, в момент, который наступит после отчетной даты).

Напомним, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 760 Гражданского кодекса РБ, далее – ГК).

Существует ошибочное мнение, что размер процентов является существенным условием договора. Это не так. Принимая во внимание положения ГК, к существенным условиям договора займа относится только условие о его предмете, т.е. сама по себе денежная сумма или другие вещи, определенные родовыми признаками. Размер процентов не является существенным условием договора займа.

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором согласно ст. 762 ГК. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Таким образом, если стороны не предусмотрели иное, отсутствие размера процентов в договоре приводит к необходимости признания их в бухгалтерском учете исходя из размера ставки рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Очевидно, что заемщик не может знать размер такой ставки на конец каждого отчетного периода, если он не вернул сумму займа (ее часть) займодавцу. Соответственно заемщик не имеет возможности исполнить требования п. 37 Инструкции № 102.

Аналогичная ситуация будет иметь место, если стороны договора займа не определили точный размер процентов, но указали правила их определения.

Действующее законодательство о бухучете не предусматривает правил определения размера обязательства в таких ситуациях. В международной практике в данных ситуациях используются специальные подходы, которые позволяют определить размер обязательства.

Следует ожидать, что и в Республике Беларусь с учетом постепенного перехода к общепризнанным международным стандартам учета и отчетности появятся такие правила. Но пока их нет.

Причем, по мнению автора, даже после появления таких правил (например, при изменении законодательства о бухучете, которые повлекут необходимость признания определенных расходов по займам при отсутствии точно установленной ставки процента в договоре займа на конец каждого отчетного периода) налоговые обязательства по налогу на доходы возникать не будут. Дело в том, что расчет справедливой стоимости финансового обязательства, его амортизация с использованием эффективной ставки процента, использование рыночных ставок и т.д. позволяют оценочным методом рассчитать для целей ведения бухгалтерского учета затраты по займу в течение срока действия обязательства. Однако эти методы не могут использоваться для расчета налоговой базы, так как налоговое законодательство по сравнению с законодательством о бухгалтерском учете имеет иные цели и строится на совершенно иных принципах. В частности, определение налогового обязательства с использованием оценочных методик недопустимо.

Так, налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения (п. 5 ст. 6 НК):

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка (ставки);

– порядок исчисления;

– порядок и сроки уплаты.

По мнению автора, достоверно оценить размер дохода, а следовательно, и размер налоговой базы можно только в тот момент, когда становится точно известным размер процентной ставки. До этого момента можно лишь предположить сумму налога, но предположение не может лежать в основе определения налогового обязательства. В таком случае можно говорить лишь об авансовых платежах.

Значит, для целей налогообложения даже при наличии в законодательстве о бухгалтерском учете правил признания расходов расчетными методами, когда исходя из условий договора займа на конец отчетного периода ставка процента неизвестна, такие расходы не могут отождествляться с доходом плательщика, подлежащим обложению налогом на доходы. Соответственно признание таких расходов не влечет возникновения налогового обязательства. Оно возникнет в тот момент, когда будет определена ставка процента и появится возможность рассчитать ее с применением правил, предусмотренных налоговым законодательством.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/eshche-raz-o-protsentakh

Проценты по займу проводки – в 2018 году, учет, начислены, по договору, как начислять, оплата

Чтобы не попасть в финансовую ловушку, необходимо не только выбрать надежного и честного кредитора, но и определить насколько предоставленные им условия будут для вас выгодными.

Перед тем, как заключать договор, не лишним будет внимательно изучить его пункты и согласовать их с другой стороной. При правильном подходе обе стороны получат от сотрудничества только выгоду. Учет договора займа требует соблюдения и выполнения условий ведения бухгалтерского учета.

Понятия

Понятия «заем» и «кредит» – это не одно и тоже. Они хоть и схожи между собой во многих моментах, но разница довольно заметна.

Займ имеет такие отличительные черты:

1. позволяет бесплатно использовать его;
2. при заключении договора займа стороны могут быть как юридическими, так и физическими лицами;
3. предметом займа помимо денежных средств могут выступать и другие вещи (имущество, драгоценности и другое).

Кредит – это своего рода финансовая операция, в процессе которой происходит передача заемщику денежных средств при обязательном условии их возврата. Кредит характеризуется:

• обязательным наличием процентов и их выплатой;
• одной их сторон кредитного договора должна выступать какая-либо кредитная организация (например, банк);
• кредит подразумевает собой передачу только денежных средств.

Видео: Начисление

 Основные типы

Заем – это довольно широкое понятие.

Существует несколько особенностей такого вида кредитования:

• в основе получения денежных средств от частников и юр. лиц лежит законодательная база;
• изъятие процентов носит необязательный характер;
• объектом передачи могут быть не только денежные средства, но и товары;
• условия устанавливаются в процессе соглашения обеих сторон.

В случае нарушения одного из пунктов договора сделка может быть расторгнута. Что касается выплаты процентов, то об этом также необходимо побеспокоиться предварительно.

Беспроцентные

Каждый, кто решает взять беспроцентный заем, должен знать о налогах. Такие займы в отличие от других серьезно контролируются государством.

Если договор о беспроцентном кредите заключается между физическим и юридическим лицом, то существует риск возникновения налоговой проблемы.

Что необходимо учесть, заключая договор

Тщательное изучение пунктов договора является важным условием. Это в интересах обеих сторон. Согласовывать условия договора стороны могут самостоятельно.

При изучении договора уделить особое внимание необходимо следующему:

• обеспечению;
• целям, на которые необходимы денежные средства;
• срокам займа.

Срок займа устанавливается, исходя из условий договора, и может достигать от нескольких часов до нескольких лет. Среди них можно выделить краткосрочные (сроком на один год), среднесрочные (от 1тгода до 5 лет)  и долгосрочные договоры (более пяти лет).

Можно выделить типы займов по целевым признакам:

1. целевые. Цель, для которой нужны деньги, известна и доступно описана. Это может быть, например, закупка товара или техники;
2. нецелевые. В отличие от целевых займов, эти займы более популярны. Их намного легче оформлять по причине минимального количества документов.

Нецелевые займы обладают одним существенным минусом. Это невыгодные проценты, которые порой могут составлять до 65% в год.

Налоговый и бухгалтерский учет

Исходя из того, какой тип заем фигурирует в процессе сделки, нужно правильно произвести его учет.

Бухгалтерский

Когда все проводки выполнены необходимо, предоставить плательщику НДС счет-фактуру с отметкой «Без НДС». Невыполнение этого условия может привести к штрафным санкциям со стороны соответствующих органов.

Налоги

Появление такого вида кредитования, как заем, существенно облегчило жизнь тем, кто часто нуждается в определенных денежных суммах. Единственный нюанс, на который следует обратить внимание – это начисление налогов. Чтобы избежать возможных неприятностей, нужно заранее учитывать все моменты.

Если беспроцентный заем был предоставлен физ. лицу, то оно должно оплатить НДФЛ 35%. В случае если денежные средства необходимо для приобретения недвижимости, то налоги возмещаются НДФЛ.

Основные правила

Существует ряд правил, на которые стоит обращать особое внимание в процессе учета. Вот некоторые из них:

1. задолженность появляется по окончании использования средств, но никак не в момент заключения договора;
2. учету подлежит сумма выбранного ограничения кредитной линии, но не общая сумма.

Обращать внимание нужно и на соотношение задолженности со сроками выплаты долга. Часто краткосрочный заем становится долгосрочным.

Когда и как начислять проценты по займу

Когда заимодатель оформляет процентный займ, необходимо придерживаться правил начисления сроков и погашения процентов согласно договору.

Исходя из пунктов договора, заимодатель вправе признать начисленные проценты как:

• доходы от обычной деятельности;
• иных доходов.

Проценты, которые являются иными доходами, зачисляются по кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы» каждый месяц.

Типовые проводки

К примеру, при строительстве объектов недвижимости, проценты по займу входят в их изначальную стоимость.

От физического лица

Физическому лицу необходимо удержать НДФЛ в размере 13% (если он является резидентом) и 35% (если он нерезидент) с суммы выплаченных процентов.

Составление проводок

Исходя из требований любого законодательства, в том числе и российского, все финансовые операции подлежат обязательной отчетности в письменной официально подтвержденной форме. Если по каким-то причинами это не выполнено, то существует угроза посещения конкретной организации налоговой инспекцией.

Это связано с тем, что договоры часто являются не настоящими, что в свою очередь способствует возникновению коррупции. Поэтому в целях безопасности и предотвращения махинаций важно внимательно изучать все пункты договора. Помимо договора следует уделять внимание и другим документам. Ведь при проверке налоговые инспекторы детально изучают и их.

Законодательная база

Все финансовые операции, связанные с кредитованием, основываются на специальных законах и регулируются ими. В России таким законом является Налоговый Кодекс РФ, в котором есть статьи, которые поясняют отдельные моменты по начислению налогов.

В пункте 1 ст. 269 говорится о том, что проценты могут снизить налогооблагаемый доход, если их размер не сильно отличается от среднего уровня процентов по долговым обязательствам.

При этом разбираться в данной операции должна не только одна сторона. Осведомленность всех участников сделки сыграет обеим сторонам только на руку.

Что касается бухгалтеров, то начисление процентов не вызовет сложностей у настоящего специалиста. Они обязаны разбираться во всех налоговых тонкостях и уверенно ориентироваться в Налоговом кодексе.

Источник: https://biznes-delo.ru/zajmy/procenty-po-zajmu-provodki.html