Когда плательщик ЕНВД может продавать товары в розницу юридическим лицам (Журавлева В.В.)
Дата размещения статьи: 02.06.2015
Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Изложенная в статье информация будет вам полезна, если, помимо бизнеса на УСН, вы занимаетесь еще и розничной торговлей, переведенной на ЕНВД.
Организация или предприниматель, занимающиеся розничной торговлей, могут применять ЕНВД при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Напомним, единый налог на вмененный доход является региональным.
И на его уплату можно переходить добровольно, если вы занимаетесь теми видами деятельности, в отношении которых система налогообложения в виде ЕНВД установлена соответствующим законом субъекта Российской Федерации того региона, в котором вы работаете.
Единый налог на вмененный доход может быть достаточно выгодным налоговым режимом, поскольку размер налога известен заранее и не зависит от реального дохода. Кроме того, нет необходимости применять контрольно-кассовую технику, что многими воспринимается также как несомненный плюс (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).
Однако, если, помимо деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде ЕНВД, вы занимаетесь еще и другими видами бизнеса, по ним вы должны применять иные налоговые режимы — «упрощенку» либо общую систему налогообложения.
Хорошо, если вы заранее знаете, какой бизнес у вас какими налогами облагается, и сразу уплачиваете все требуемые платежи. Не очень приятно, когда о том, что у вас возникла обязанность платить дополнительные налоги, вы узнаете постфактум. Ведь тогда к сумме доначисленных платежей добавляется еще необходимость уплаты пеней и штрафов.
Так, у плательщиков ЕНВД, торгующих в розницу, при продаже товаров юридическим лицам может возникнуть обязанность платить налоги по общей системе налогообложения, если какую-либо сделку проверяющие отнесут к оптовой торговле.
Как раз об этом мы и поговорим в данной статье — когда продажи юрлицам безопасны для «вмененщиков», а когда нет. На что нужно обращать внимание плательщику ЕНВД и как себя подстраховать на случай вопросов проверяющих.
Вопрос N 1. Какая торговля является розничной
Как мы уже сказали, платить единый налог на вмененный доход можно, если вы торгуете в розницу. Оптовые продажи на данный спецрежим не переводятся (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Соответственно, первый и ключевой вопрос, на который вам нужно знать ответ: чем розничная торговля отличается от оптовой? Статья 346.27 НК РФ говорит о том, что к розничной торговле относится деятельность, которая осуществляется по договорам розничной купли-продажи. То есть ключевой момент — это оформление именно розничного договора.
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/7866
Доказываем факт розничной торговли в целях применения ЕНВД
Пункт 2 статьи 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД. В частности, ЕНВД применяется при розничной торговле (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Такая розничная торговля может осуществляться через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Либо же через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или объекты нестационарной торговой сети.
Розничная торговля осуществляется на основе договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). В том числе и за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Товары реализуются в розницу физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности. Торговля товарами на основе договоров поставки относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли. К ней ЕНВД не применяется.
Как доказать, что дробление бизнеса законно
Оптовая и розничная торговля в 2016 году
Понятие договора розничной купли-продажи раскрывается в Гражданском кодексе РФ. Под ним понимается договор, по которому продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, некоммерческого использования (ст. 492 ГК РФ).
Он может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара, предложенным продавцом и выставленным в месте продажи. Это так называемая продажа товара по образцам.
Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и нестационарной торговой сети.
Следовательно, ознакомление покупателя с реализуемыми товарами, их образцами или каталогами должно осуществляться непосредственно на объекте организации торговли. Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. По договору же поставки поставщик-продавец обязуется передать товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ).
Это главные признаки двух этих видов торговли, закрепленные в самом законе. Их достаточно, чтобы отличить розничную торговлю от оптовой. И ошибиться здесь довольно сложно. Однако налоговики зачастую нарочно смешивают эти понятия, доначисляя налоги по надуманным причинам. Рассмотрим наиболее излюбленные фискалами основания для отказа в применении ЕНВД в сфере торговой деятельности.
Реализация по образцам. Налоговый режим
Наименование и суть договора под реализацию
Первое, на что обращают внимание налоговики, это название и суть договора, по которому происходит реализация продукции. Идеальная ситуация здесь — наличие у продавца письменных договоров розничной купли-продажи с частными лицами (не предпринимателями). На практике же договоры могут оформляться каким угодно способом и иметь какое угодно наименование.
Чаще всего это просто обычные кассовые и товарные чеки, подтверждающие оплату товара. Гораздо хуже для предпринимателей, если сделка оформляется договором поставки. Или договором, который содержит признаки поставки. В этом случае в применении ЕНВД будет отказано, а бизнесмену посчитают налоги по общей системе.
Но это вовсе не значит, что действия налоговиков будут считаться законными. В настоящее время суды исходят из того, что само по себе название договора не важно. Важна суть сделки. Об этом говорит постановление Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18. Судьи отмечают, что при квалификации отношений сторон нужно исходить из соблюдения признаков договора.
Причем независимо от его наименования, названия сторон либо способа передачи товара.
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3956-envd-roznichnaya-torgovlya-2016-kogda-mojno-primenyat-spetsrejim
Судебные решения по спорным вопросам применения ЕНВД в I квартале 2013 года
Индивидуальный предприниматель, применяя по виду деятельности по продаже автомобильных запчастей ЕНВД, пробивал кассовый чек покупателям физическим лицам. Реализуя запчасти юридическим лицам – выписывал товарную накладную и счет-фактуру.
Позиция налогового органа
Реализация товаров юридическим лицам является отгрузкой товаров на основании договора поставки и не является розничной торговлей. Применять ЕНВД законодательство позволяет только при осуществлении деятельности в области розничной торговли.
В связи с этим, доходы полученные предпринимателем от отгрузки запчастей юридическим лицам классифицировали, как доходы, полученные при применении общей системы и доначислили налог на общую сумму превышающую 800 тысяч рублей.
Решение арбитражного суда
Постановление ФАС Поволжского округа №А12-12873/2011 от 01 марта 2013 г.
Покупатели – юридические лица, объяснили, что товар покупался не для дальнейшей продажи, а для собственных нужд – для ремонта собственных автомобилей организации.
Таким образом, продажа товаров организациям для их собственных нужд, попадает под определение розничной купли-продажи.
В соответствии с положениями первого пункта 492 статьи Гражданского кодека, при розничной купле-продаже товар передается покупателю для его личного использования, без дальнейшей его реализации.
Поскольку налоговый орган не представил суду доказательств по факту дальнейшей реализации продавцом, приобретенных у ИП юридическим лицом автозапчастей, следовательно суд не может принять доводы чиновников относительно того, что юридические лица покупали товар у ИП на ЕНВД для получения дохода.
Также, суд не принял во внимание доводы чиновников относительно того, что предприниматель выписывал товарные накладные и счета-фактуры, посчитав данный факт недостаточным для признания реализации оптовой отгрузкой.
Договор розничной купли-продажи, согласно 493 статье Гражданского кодекса, считается заключенным с момента выдачи покупателю чека ККТ, товарного чека, либо иного документа, являющегося подтверждением оплаты.
Помимо этого, предприниматель продавал запчасти в помещении розничного магазина по единой установленной цене, как для физических, так и для юридических лиц. Организации, покупали автозапчасти в количестве, не превышающей 1-2 единицы, что не может рассматриваться, как опт.
Применение ЕНВД при реализации товаров в офисном помещении
Ситуация:
Организация, применяя ЕНВД, отпускала товары со склада. В помещении, в котором осуществлялись расчеты с покупателями, товар не демонстрировался и не отпускался. Помещение, являющееся торговым местом, представляло комнату, в которой стоял стол, кассовый аппарат и принтер.
Позиция налогового органа
В данной ситуации налогоплательщик не вправе применять ЕНВД, так как помещение, в котором осуществлялись расчеты с покупателями, не отвечает требованиям, предъявляемым к помещениям для признания их стационарной торговой сетью.
Помещение, в котором не выставляется товар для демонстрации и не отпускается покупателям, используемое лишь для получения денег от покупателей, которые после оплаты получают товар в другом месте, не может считаться стационарной торговой точкой.
Следовательно, такая продажа являющася по сути торговлей вне стационарной торговой сети, розничной торговлей считаться не может, и соответственно по отношению к такой деятельности ЕНВД применяться не может.
Организации были доначислены налоги и пени в общей сумме порядка 14 миллионов рублей.
Позиция налогоплательщика
Применять ЕНВД могут организации, фактически осуществляющие розничную торговлю, при этом значение имеет сам факт использования помещения для реализации товаро в розницу, а не то, для чего предназначено данное помещение.
Решение арбитражного суда
Постановление ФАС Северо-Западного округа №А21-4566/2012 от 06 февраля 2013 г.
https://www.youtube.com/watch?v=4v0H-kGnN_8
Суд признал правомерность претензий налогового органа, относительно используемого помещения, которое по своим признакам не может считаться стационарной торговой сетью. Налогоплательщики не вправе самостоятельно определять вид торгового объекта и классифицировать его.
Таким образом, претензии налогового органа признаны обоснованными…
Минфин неоднократно давал разъяснения, что ЕНВД не может применяться, если демонстрация товаров осуществляется в офисе, а отпуск товара производится со склада (письма №03-11-11/94 от 21 марта 2012 года, №03-11-06/3/2 от 23 января 2012 года, и другие). Также Президиум ВАС РФ в постановлении №12364/10 от 15 февраля 2011 года вынес аналогичное решение.
При осуществлении отпуска товара со склада, площадь торгового зала рассчитывается без учета складского помещения, если покупатель не заходит на склад
Ситуация:
Компания, применяющая ЕНВД, продавала в розницу товар следующим образом. Покупатель выбирал с витрины товар, после чего оплачивал его в кассе и с чеком подходил к «передвижному прилавку», которых находился у входа на склад, фактически огораживая его от торгового зала. Кладовщик предъявившему кассовый чек покупателю выдавал товар.
Позиция налогового органа
Инспекторы считают что в данной ситуации площадь торгового зала должна считаться с учетом склада, поскольку товар выкладывался и продавался покупателям в складском помещении. Поэтому рассчитывая сумму вмененного налога, необходимо учитывать общую площадь помещения.
Позиция налогоплательщика
Покупатели не проходят в помещение склада и не видят его за «прилавком». Товар получают у прилавка фактически находясь в торговом зале, поэтому площадь склада не учитывается при опеделении площади торгового зала.
Решение арбитражного суда
Постановление ФАС Уральского округа №Ф09-981/13 от 27 марта 2013 г.
В рассматриваемой ситуации складское помещение фактически использовалось для хранения и предпродажной подготовки товаров.
Площадь подсобных помещений, помещений для хранения товаров, для их приема и подготовке к продаже, в котором не обслуживаются покупатели, в соответствии с номами 346.
27 статьи Налогового кодекса, не относится к площади торгового зала.
В данной ситуации, покупатели не проходили для выбора и покупки товара на территорию склада. Помещение, отгороженное от торгового зала и отведенное для хранения товаров, отвечает признакам складского помещения. Таким образом суд постановил…
ЕНВД не применяется при продаже кулинарной продукции за пределами помещения общепита
Ситуация:
Индивидуальный предприниматель осуществлял деятельность по доставке кулинарных изделий в школу и иные учреждения. Данный вид деятельности ИП был переведен на ЕНВД. Предприниматель применял ЕНВД в отношении деятельности по реализации кулинарных изделий за пределами помещения общественного питания.
Позиция налогового органа
Поскольку ЕНВД применяется учреждениями общественного питания при условии, что помещение, в котором реализуется продукция общепита, находится в собственности налогоплательщика, либо используется на основании договора аренды (см.
письмо Минфина №03-11-043/72 от 20 марта 2007 года), предприниматель, реализующий продукцию за рамками объекта общественного питания, не вправе применять «вмененку».
На этом основании инспектор пересчитал доход предпринимателя исходя из налогов, установленных для общей системы.
Позиция налогоплательщика
Реализация продукции, только по месту его изготовления не определяющее условие для применения ЕНВД. Вмененку можно применять и тогда, если соблюдаются условия о площади столовой, через которую продаются кулинарные изделия – не более 150 кв. м. В данном случае ИП соблюдал установленное ограничение.
Решение арбитражного суда
Налоговым кодексом определены условия, при соответствии которым услуги общественного питания могут быть переведены на ЕНВД (статьи 346.26 и 346.27):
- Налогоплательщик самостоятельно осуществляет производство и реализацию продукции;
- Производимая продукция является кулинарной или относится к кондитерским изделиям;
- Налогоплательщик создает условия, при которых продукция потребляется на месте;
- Продукция реализуется через объекты общественного питания, площадь зала для обслуживания посетителей не превышает 150 кв. метров или без зала обслуживания;
- Объект общепита является собственностью налогоплательщика, либо используется на основании договора аренды, либо аналогичного договора.
Суд постановил, что ЕНВД в данной ситуации применяться не может, в виду отсутствия оснований для его применения, поскольку реализация кондитерских изделий осуществлялась вне помещения общественного питания.
Доставка и продажа бутилированной воды физическим и юридическим лицам переводится на ЕНВД
Ситуация:
Организация, осуществляла продажу воды с доставкой физическим и юридическим лицам для их личного использования. Вода доставлялась по месту жительства физлиц и в офисы организаций. Деньги при доставке и передаче воды получал водитель и выдавал квитанцию об оплате. Компания отнесла данный вид деятельности к виду «разносная (развозная) торговля» и перевела его на «вмененку».
Позиция налогового органа
Чиновники признали неправомерным применение ЕНВД, поскольку вода продавалась не из транспортного средства, а доставлялась в квартиры и офисы.
Решение арбитражного суда
Определение ВАС об отказе в передаче дела в Президиум №ВАС-1235/13 от 28 февраля 2013 г.
Определение понятия развозной торговли дано в 346.27 статье Налогового кодекса.
В данном случае не имеется противоречий с указанным определением, поскольку розничная продажа бутилированной воды осуществлялась с использованием автомобилей.
При этом, автомобили были оборудованы канистрами для перевозки питьевой воды.
Факт доставки емкостей с питьевой водой покупателям не меняет правовой сути сделок по розничной купле-продаже, поскольку законодательством определено, что к розничной продаже относится реализация товаров за наличный или безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, являются покупатели физическими или юридическими лицами.
Исходя из этого, суд признал необоснованными претензии чиновников.
Значения физических показателей должны быть указаны в целых единицах
Ситуация:
Применяя «вмененку» предприниматель указал площадь торгового зала с округлением, вместо 22.6 кв. м., указал 22 кв. м., что привело к неправильному исчислению единого налога.
Позиция налогового органа
Предприниматель неправильно указал площадь торгового места, тем самым занизил сумму единого налога. Инспекторы доначислили вмененный налог, пересчитав его исходя из физических показателей округленных до 23 кв.м., а также начислили пени и штраф.
Решение арбитражного суда
Постановление ФАС Северо-Западного округа №А42-4065/2012 от 10 апреля 2013 г.
Налоговым кодексом установлено, что значения физических показателей, при исчислении ЕНВД, должны указываться в целых единицах (п.11 ст.346.29). Все показатели налоговой декларации должны быть указаны в рублях.
При этом, значения показателей менее 50 копеек (0,5 ед.) не учитываются, а значения более 50 копеек (0,5 ед.) округляются в большую сторону до целой единицы (полного рубля). Отсюда следует, что правила округления используются как в отношении стоимостных показателей, так и физических.
Таким образом, суд признал правомерными претензии налогового органа.
При применении ЕНВД количество посадочных мест по всех транспортных средствах указывается полностью, независимо от их фактического использования
Ситуация:
Предприниматель, при исчислении физического показателя базовой доходности для определения размера ЕНВД, учитывал посадочные места в транспортных средствах, которые фактически использовались, без учета посадочных мест в неиспользуемых т/с, принадлежащих ИП.
Позиция налогового органа
ИП должен был учесть посадочные места во всех принадлежащих ему транспортных средствах, независимо от факта их использования. На этом основании, предпринимателю был доначислен единый налог в размере 125 тысяч рублей.
Позиция налогоплательщика
При определении величины физического показателя базовой доходности для исчисления ЕНВД, согласно нормам 5 подпункта 2 пункта 346.26 статьи и 3 пункта 346.
29 статьи Налогового кодекса, следует учитывать количество мест в транспортных средствах, используемых в деятельности, а не во всех находящихся в собственности транспортных средствах.
Автобусы, индивидуальный предприниматель, одновременно не использовал, поэтому не должен учитывать количество мест во всех автобусах.
Решение арбитражного суда
Постановление ФАС Волго-Вятского округа №А79-5515/2012 от 22 января 2013 г.
Суд указал, что применение ЕНВД связано не с фактом эксплуатации транспорта, а с правом собственности налогоплательщика на транспортные средства, либо правом пользования или распоряжения ими.
Таким образом, арбитры поддержали инспекцию в том, что единый налог рассчитывается с учетом количества всех посадочных мест во всех автобусах, находившихся в пользовании налогоплательщика.
Стоит отметить, что суд первой инстанции вынес решение в пользу предпринимателя, однако суды апелляционной и кассационной инстанции вынесли решение в пользу налогового органа.
Обратите внимание, ранее было вынесено аналогичное решение постановлением ФАС Уральского округа №Ф09-14150/12 от 06 февраля 2013 года.
Также, Минфин в письме №03-11-11/329 от 28 декабря 2011 года разъяснял, что при осуществлении перевозок, для определения базовой доходности по ЕНВД, учитываются посадочные места как основного, так и подменного транспорта.
В тоже время, ФАС Поволжского округа в постановлении №А12-6205/2010 от 06 сентября 2011 года указал, что перевозчики, осуществляющие перевозку пассажиров, при расчете ЕНВД учитывают только фактически используемые транспортные средства.
Таким образом, имеются противоположные решения судов по данной ситуации. Позиция налоговых органов однозначна – учитываются все транспортные средства, как основные, как и подменные, одновременно. Налогоплательщики, положившись на то решение суда, которое улучшает их положение, рискуют отстаивать свои интересы в судебном порядке.
наверх
Центр Бухгалтерской Практики «Парус»
25 апреля 2013 г.
{module Article Suggestions}
Источник: https://paruscbp.ru/poleznaya-informaciya/sudebnye-resheniya-po-spornym-voprosam-primeneniya-envd.html
4 способа получить право на применение ЕНВД, продолжая экономить
Диана Маклозян, Глава юридического департамента компании HEADS Consulting, Москва
- 4 способа остаться на ЕНВД, чтобы продолжать экономить на налогах
- Как законно поделить торговую площадь
- Могут ли компании на ЕНВД работать по дилерскому договору
- Как не потерять право применять ЕНВД при большом автопарке
Применение ЕНВД само по себе оптимизирует налоговые отчисления. Однако условия для перехода на вмененку жесткие (ст. 346.26 НК РФ).
- сжатый перечень видов деятельности;
- лимит численности работников – 100 человек;
- ограничение торговой площади – 150 кв. м;
- доля участия другой организации в уставном капитале – не более 25%.
Есть способы законно обойти эти условия, чтобы получить право применять ЕНВД.
4 способа остаться на ЕНВД, чтобы продолжать экономить на налогах
Передача части помещений в аренду
Ограничение торговой площади – это тот барьер для применения ЕНВД, который чаще всего пытаются обойти. Например, компания сдает часть площадей в аренду другой фирме. При этом необходимо соблюсти пять условий.
Арендатор и компания имеют право на ЕНВД, если:
- торгуют разными товарами;
- работают с разными поставщиками;
- ведут самостоятельный учет;
- имеют свой штат сотрудников;
- не имеют общих операций, кроме платежей по аренде (желательно разделить торговые залы перегородками, создать разные кассовые зоны).
Например, торговый центр «Вита» заключил договоры аренды с четырьмя предпринимателями. Компания передала помещения площадью 149, 815, 149 и 325 кв. м. Оставшиеся 149 кв. м использовала в собственной деятельности: продавала в розницу бытовую технику и электротовары.
Контролеры обвинили компанию в том, что она при торговле использовала площади, сданные в аренду, и следовательно, не имела права на вмененку. Налоговики предложили компании заплатить НДС (19,2 млн руб.), налог на прибыль (7,2 млн руб.), страховые взносы (280,7 тыс. руб.), а также пени и штрафы.
Однако суд установил, что арендуемые помещения находятся на другом конце торгового центра, бытовую технику там не продают. Для работы на торговых точках предприниматели сами привлекали сотрудников, а также вели самостоятельный учет доходов, платили налоги, закупали товары у разных поставщиков.
Суд отменил решение инспекции (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.04.2015 по делу №А82-10932/2013).
- Право на упрощенку: 3 способа сохранить возможность применять УСН
Дробление бизнеса
Еще один способ обойти ограничение площади – создать несколько юридических лиц. В уставный капитал юрлица, которое применяет вмененку, вносится стоимость торговой площади размером менее 150 кв. м.
Таким образом, право на применение ЕНВД сохраняют все компании. Правда, контролеры к подобным схемам относятся негативно, обвиняя фирмы в получении необоснованной налоговой выгоды.
Поэтому и здесь важно соблюдать правила, перечисленные в первом способе.
Пример. Компания «Эдельвейс» создала шесть организаций (аптек). Вид деятельности каждой из них – розничная торговля фармацевтическими товарами. У шести аптек были одни и те же учредители и руководители. При оформлении аптек использовался единый товарный знак «Горные вершины» (правообладатель – компания «Эдельвейс»).
Сеть имела единую информационно-справочную службу и одних и тех же поставщиков. Расчетные счета открыты в одном банке. Налоговая инспекция сделала вывод, что бизнес дробили лишь с целью применения ЕНВД. А так как численность работников шести аптек составляла 139 человек, контролеры доначислили налог на прибыль (533,2 тыс. руб.
), налог на имущество (150,4 тыс. руб.), а также пени и штрафы.
Суды обеих инстанций отклонили решение налоговиков, поскольку каждая аптека:
- имеет свои органы управления, персонал, расчетные счета, оборудование для обслуживания покупателей (прилавки, стенды и т. д.);
- продает товары с использованием собственного контрольно-кассового аппарата;
- от своего имени заключает договоры с поставщиками и покупателями, получает доходы и несет расходы (компания «Эдельвейс» не несет затраты на содержание аптечной сети).
Суд подчеркнул, что физические лица могут быть учредителями любого количества компаний.
Законодательство не устанавливает ограничений и не содержит запрет на совершение хозяйственных операций между организациями, в состав участников которых входят одни и те же лица.
Компания «Эдельвейс» сохранила право на применение ЕНВД (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.08.2015 по делу №А56-67658/2014).
Заключение дилерского договора с поставщиком
Источник: https://www.gd.ru/articles/8348-primenenie-envd
Загрузка...
