Как определить сомнительную задолженность для расчета резерва — все о налогах

Создание резерва по сомнительным долгам — обязанность или право?

Дебиторская или кредиторская задолженность – это обыкновенное явление, с которым в ходе хозяйственной деятельности сталкивается каждая организация. В зону риска вынужденных заемщиков нередко включаются именно те хозяйствующие субъекты, которые первыми отгрузили товар, выполнили услугу или определенные работы.

Если после проведения таких действий на расчетный счет продавца сразу же не поступает оплата, образуется задолженность. Когда долг не погашен за определенное время, он переходит в категорию сомнительной задолженности. О том, зачем нужен резерв по сомнительным долгам, мы и поговорим в этой статье.

Сомнительная задолженность — это

Сомнительная задолженность – это долг, который не погашен в сроки, установленные оформленным в письменным виде договором, и при этом не обеспечен соответствующими гарантиями. Сомнительная задолженность вычисляется через инвентаризацию расчетов. Инвентаризации подлежат не только долги за проданные товары, выполненные работы и услуги, но и долги поставщиков по выданным авансам.

Поскольку в бухгалтерском балансе отчетность должна быть достоверной, специалисты формируют резерв по сомнительным долгам для отражения его в балансе.

Законодательная база

Законодательно сомнительная задолженность определяется и регулируется письмом Минфина РФ от 15.10. 2003 г. № 160014-316 «О сомнительном долге организации». Налоговый учет по сомнительному долгу ведется согласно статье 266 Налогового кодекса РФ.

Специалистам также рекомендуется изучить приказ Министерства финансов РФ от 24.12.2010 №186 и положение по ведению бухгалтерского учета в РФ №34.

Особенности создания

Процесс создания резерва сомнительного долга закрепляется в учетной политике предприятия. Размер отчислений устанавливается в зависимости от платежеспособности задолжавшей стороны и от степени вероятности погашения задолженности.

Порядок оформления резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не закреплен законодательством, поэтому компания разрабатывает способ его формирования самостоятельно.

Часто бухгалтер организации включает всю сумму выявленного долга в резерв. А вот составить резерв по сомнительным долгам можно в соответствии с предложенным в статье 266 Налогового кодекса вариантом.

Пункт 70 положения по бухгалтерскому учету гласит, что величина резерва вычисляется отдельно по каждому конкретному сомнительному долгу в зависимости от показателей платежеспособности должника. Если организация в совокупности выявила несколько категорий долга, то требуется фиксировать каждую из них отдельно.

Особенности налогового и бухгалтерского учета

Финансовый учет резерва по сомнительным долгам обязателен для предприятия и ведется на основании внутренней политики компании, при этом величина его не лимитирована. В то же время ведение налогового учета — не обязанность, а право организации, несмотря на то, что его размер оговаривается нормами НК РФ.

Полученное в приведенных видах учета значение станет отличаться по причине разного подхода при определении сроков просрочки и из-за расхождения алгоритмов расчета резерва.

Условия формирования

Создать резерв можно при условии проведения инвентаризации. При его составлении организация может опираться не только на финансовую отчетность текущего года, но и на результаты за месяц или квартал. При этом периодичность его формирования в обязательном порядке всегда указывается в учетной политике.

При составлении соблюдаются следующие условия:

создается по расчетам с другими организациями;
формируется на основе результатов выполненной инвентаризации;
величина фиксируется отдельно по каждому сомнительному долгу.

Приказ о создании оформляется руководителем организации, а рассчитать резерв может бухгалтер или финансовый директор.

Отражение в бухгалтерском учете

В финансовом учете резервы отражаются специфическими проводками — записью по дебетовому счету 91 через субсчет «Прочие расходы» и счету по кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание долгов фиксируется по дебету счета «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счетов учета расходов.

Списание не является аннулированием задолженности, она будет отражается за балансом во вкладке 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» еще пять лет с момента списания.

Право налогового учета

В процессе формирования или восстановления резерва статья 266 Налогового кодекса РФ и выделяет следующие шаги:

выполнение инвентаризации в конце отчетного периода;
определение долгов;
расчет суммы отчислений.

Размер резерва будет зависеть от сроков возникновения долга, однако общая сумма отчислений не может быть выше 10% выручки от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, сомнительная задолженность подразумевает долги, которые не были выплачены в срок. Организация обязана создавать и сравнивать резерв по сомнительным долгам – он составляется ежеквартально или ежемесячно, а его периодичность зависит от выбранного отчетного периода.

Источник: https://dolg-faq.ru/zadolzhennost/rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html

Как в конце этого года рассчитать резерв по сомнительным долгам

Самое сложное: Правильно определить просрочку по каждому контрагенту и не запутаться в последовательности расчета резерва. Будет проще, если: Завести подробный налоговый регистр для резерва по сомнительным долгам.

Вы прописали в учетной политике на этот год, что формируете в налоговом учете резерв по сомнительным долгам. В таком случае каждый месяц или квартал — в зависимости от того, как часто отчитываетесь по налогу на прибыль — вы должны были корректировать остатки резерва.

Вот и сейчас, когда близится конец года и, значит, завершается очередной налоговый период, пора подводить итоги. Мы подскажем, как без ошибок подсчитать сумму резерва на 31 декабря и что делать с неиспользованным остатком. А заодно вы сможете проверить, верно ли формировали этот резерв в течение всего года.

Добавим, что аналогичный резерв вы должны были в обязательном порядке формировать и в бухучете. Только правила его создания несколько отличаются (см. таблицу ниже).

Чем налоговый резерв по сомнительным долгам отличается от бухгалтерского

Правила для целей бухгалтерского учета	Правила для целей налогового учета
Резерв обязателен, если есть сомнительная дебиторка	Бухгалтер сам решает, создавать резерв или нет
Отчисления в резерв — это прочие расходы. Их отражают по дебету и кредиту	Суммы отчислений в резерв компания учитывает в составе внереализационных расходов
Сомнительной считается любая дебиторка, которая не погашена в сроки, установленные договором (или же будет просрочена с высокой вероятностью). И при этом не обеспечена гарантиями	Формировать резерв можно только по задолженности, которая связана с реализацией товаров (работ, услуг). Есть и другие обязательные условия
Размер резерва по каждому долгу бухгалтер определяет самостоятельно исходя из финансового положения контрагента и риска неплатежа	Проценты отчислений в резерв установлены Налоговым кодексом РФ
Общая сумма резерва не ограничена	Общий размер резерва не может превышать 10 процентов от выручки

Шаг №1 Проведите инвентаризацию дебиторской задолженности

Чтобы определить размер резерва, проведите инвентаризацию дебиторки на 31 декабря 2012 года. Ее результаты оформите , утвержденным .

Заполните также приложение к акту, в котором вы соберете данные по задолженности каждого контрагента. В нем вы отразите, в частности, наименование дебиторов, суммы долгов и даты их возникновения. Подробнее о том, как провести и оформить инвентаризацию расчетов с контрагентами, читайте в статье «Полезная памятка для инвентаризации расчетов, которая поможет вам закрыть год без ошибок».

Шаг №2 Выделите долги, которые можно считать сомнительными

Как вы помните, резерв вы формируете исходя из размера той задолженности, которую Налоговый кодекс РФ позволяет отнести к сомнительной.

Поэтому вам нужно выявить долги, которые отвечают одновременно следующим условиям:

— связаны с реализацией товаров, работ, услуг;

— не погашены в срок, установленный договором;

— не обеспечены залогом, поручительством или банковской гарантией.

Такие требования установлены в статьи 266 кодекса.

При этом немаловажно учесть и требования чиновников. Те виды долгов контрагентов, которые безопаснее не включать в сумму резерва, мы назвали в таблице ниже. Придерживайтесь этих рекомендаций, если не хотите спорить с налоговиками в суде.

Какие долги безопаснее не учитывать, формируя резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Какую дебиторку лучше не включать в расчет резерва	Основание
Долги контрагентов, перед которыми у самой компании есть просроченная кредиторская задолженность*. Налоговики считают, что в этом случае можно списать задолженность партнера путем взаимозачета. Причем в одностороннем порядке (). Так что резерв надо создавать только в той части долга контрагента, которая превышает встречную задолженность компании. Иначе контролеры признают расходы в виде отчислений в резерв необоснованными
Задолженность контрагента, которая возникла в связи с тем, что компания перечислила ему аванс в счет поставки товаров (работ, услуг)
Суммы штрафов, которые партнер должен уплатить за нарушение условий договоров
Задолженность по договорам займа, включая проценты, а также по сделкам уступки права требования	Письма Минфина России ,
Долги по договорам аренды или лизинга. Данную задолженность можно считать сомнительным долгом, только если сдача имущества в аренду или лизинг – это основной вид деятельности компании. И доходы от этих договоров организация согласно учетной политике учитывает в составе доходов от реализации. А не внереализационных	Письма Минфина России от 21 октября 2008 г. ,

Шаг №3 Определите возможную сумму отчислений в резерв

Теперь по каждому сомнительному долгу вам нужно посчитать размер отчислений в резерв. Для этого установите период просрочки по состоянию на 31 декабря. Отталкивайтесь от той даты, когда контрагент должен был погасить задолженность согласно условиям договора.

Возможно, по каким-то долгам задержка платежа составит менее 45 календарных дней. Отбросьте эти суммы — их брать в расчет резерва не нужно.

С оставшейся сомнительной дебиторкой поступите так. Если оплату задержали на 45 до 90 дней включительно, в резерв отчислите 50 процентов от размера задолженности.

Долг просрочили более чем на 90 дней? Для резерва возьмите всю его сумму. Такие правила установлены в статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Заметьте, что для расчета нужно брать всю сумму долга, включая НДС. Чиновники из Минфина России подчеркнули это в . В этом их поддерживают и судьи ().

Шаг №4 Сравните расчетный размер резерва с лимитом

Размер резерва по сомнительным долгам не должен превышать 10 процентов выручки от реализации за 2012 год.

Обратите внимание, что показатель выручки определяют без учета НДС. Чиновники указали на это в .

Подсчитанные вами отчисления в резерв по всем сомнительным долгам не вписываются в предельный размер? Значит, в резерв отнесите только сумму, равную 10 процентам выручки.

Шаг №5 Скорректируйте резерв с учетом остатка за прошлый период

И вот мы подошли к тому, чтобы решить, какую сумму отчислений можно отнести к расходам в налоговом учете на конец года. А при необходимости и доход отразить.

Для этого посмотрите, всю ли сумму резерва с предыдущего отчетного периода, то есть с прошлого квартала или месяца, вы потратили на списание безнадежных долгов. Такого остатка нет? Тогда в расходах можно учесть всю определенную вами сумму отчислений.

Узнайте ваш характер.
Вопрос № 8 новогоднего тестаВы помните самый счастливый момент вашей жизни? — Да! Один уже точно был! (прочитайте про новогодний символ I в статье «Вы — главный герой Нового года!»). — Наверное, все еще впереди… (прочитайте про новогодний символ V в статье «Вы — главный герой Нового года!»).

Допустим, неиспользованный остаток имеется. Но он меньше той суммы резерва, которую вы рассчитали сейчас. В этом случае к внереализационным расходам текущего периода отнесите лишь недостающую разницу. Основание — пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Если же остаток больше вновь рассчитанного резерва, сумму превышения придется включить во внереализационные доходы. Это установлено в статьи 266 кодекса.

Теперь вы можете списать за счет резерва все безнадежные долги, выявленные по состоянию на 31 декабря. То есть те, по которым истек срок исковой давности (три года) или выполняются другие условия, установленные в статьи 266 Налогового кодекса РФ.

А дальше вам останется решить, как поступить с неиспользованным остатком. Это в том случае, когда сумма безнадежных долгов оказалась меньше или их не было вовсе на конец года. Напомним: безнадежные долги, на которых не хватило резерва, вы спишете в составе внереализационных расходов.

Если вы продолжите формировать резерв и в дальнейшем, его остаток просто перенесите на следующий налоговый период.

ООО «Союз» согласно учетной политике на 2012 год создает резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения. По налогу на прибыль ООО отчитывается ежеквартально. На начало IV квартала остаток резерва составил 36 500 руб. Размер выручки за 2012 год — 12 млн руб.

На 31 декабря бухгалтер определил просроченную дебиторку по оплате поставленных ООО товаров и оказанных услуг (см. таблицу ниже).

Контрагент	Размер задолженности согласно договору с учетом НДС (руб.)	Сумма, которую можно признать сомнительным долгом для целей создания резерва с учетом НДС (руб.)	Период просрочки	Сумма отчислений в резерв (руб.)
ООО «Прогресс»	76 700	76 700	94 дня	76 700
ООО «Торгснаб»	136 880	136 880	62 дня	68 440 (136 880 × 50%)
ООО «Техсервис»	59 000	59 000	15 дней
ООО «Сбыт»	112 100	64 900 (112 100 – 47 200)	74 дня	32 450 (64 900 × 50%)
Итого	177 590

Кроме того, у ООО «Союз» имеется кредиторская задолженность перед ООО «Сбыт» по оплате рекламных услуг в сумме 47 200 руб.

Затем бухгалтер определил размер отчислений в резерв — их он привел в таблице. Лимит резерва составляет 1 200 000 руб. (12 000 000 руб. × × 10%).

Рассчитанные отчисления в резерв по сомнительным долгам (177 590 руб.) не превышают его предельного размера. Поэтому сумма резерва составит 177 590 руб.

Во внереализационных расходах на 31 декабря 2012 года бухгалтер учел отчисления в резерв в размере 141 090 руб. (177 590 – 36 500). Безнадежных долгов, которые можно списать за счет резерва, бухгалтер не выявил. Поэтому на следующий год ООО переносит неиспользованный остаток резерва в сумме 177 590 руб.

Вы решили не создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в следующем году? Тогда сумму неиспользованного остатка нынешнего резерва на конец года включите в состав внереализационных доходов ().

Вопрос-тест по темам номера

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/41634-qqgb-16-m3-kak-v-kontse-etogo-goda-rasschitat-rezerv-po-somnitelnym-dolgam

Расходы по сомнительным долгам. Просроченная задолженность

Российский налоговый портал

Дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж товаров в кредит. Дебиторская задолженность может быть обычная, сомнительная и безнадежная.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков – банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 292 НК РФ предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.

Для налогоплательщиков – страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

Безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (для банков – от суммы доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Кстати, создание резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета — это право или обязанность? В решении этого вопроса специально для Российского налогового портала помогли разобраться эксперты.

Источник: https://taxpravo.ru/faq/statya-140699-rashodyi_po_somnitelnyim_dolgam_prosrochennaya_zadoljennost

Сомнительная дебиторская задолженность: это в балансе, формула, резерв учитывают в составе

Дебиторская задолженность – обычное явление, с которым в процессе хозяйственной деятельности приходится сталкиваться каждому предприятию. В группу риска вынужденных заемщиков чаще попадают именно те хозяйствующие субъекты, которые первыми совершили одно из следующих действий: отгрузили товар, оказали услугу или выполнили определенные работы.

В идеале, после проведения вышеперечисленных операций на банковский счет продавца должна сразу же поступить оплата. Но в реальной жизни все происходит совсем иначе.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Определение

Как правило, деньги за реализованный товар или услуги, в силу объективных причин, поступают на расчетный счет намного позже. Юридически урегулировать такую не состыковку помогает письменное соглашение, в котором обязательно прописывается порядок расчетов, и указывается окончательная дата оплаты.

Все же риск просрочки платежа со стороны покупателя или заказчика по ряду как зависящих, так и независящих от них причин, всегда присутствует. В такой ситуации дебиторская задолженность из статуса нормальной переходит в разряд сомнительной, что в значительной степени искажает как финансовые, так и налоговые показатели предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность — это долг, возникший в результате нарушения покупателем сроков оплаты, оговоренных договором купли-продажи. С каждым новым днем такой просрочки у продавца снижается уверенность в его возврате. Но для того чтобы задолженность, возникшая у предприятия по вине дебитора, юридически считалась сомнительной, одного чувства и желания продавца недостаточно.

Необходимо одновременное выполнение трех условий, которые законодательно закреплены в Налоговом кодексе РФ:

долг образовался в связи с продажей материальных ценностей, услуг или работ;
дата внесения платежа в счет погашения задолженности истекла;
у образовавшегося долга нет поручителей, банковских гарантий, он не обеспечен денежным или имущественным залогом.

Сомнительная дебиторская задолженность – это вид долга, в отношении погашения которого у организации нет точной уверенности в связи с неудовлетворительным экономическим состоянием партнера

Важно учесть, что в бухгалтерском учете механизм признания сомнительной задолженности регулируется Положением о бухучете, и в отличие от требований Налогового кодекса более демократичен.

Так, согласно этому нормативному документу сомнительным считается любой долг, независимо от природы его возникновения и даже срока погашения (п.70 ПБУ).

Но при этом такая задолженность не должна иметь никаких гарантий и поручительств.

Отражение сомнительной дебиторской задолженности в балансе

Каждый собственник предприятия должен знать, чем он владеет и в каком количестве.

Все эти сведения он получает из бухгалтерского баланса Ф1, который является составной частью годовой финансовой отчетности.

Здесь в разделе II (оборотные активы), в строке 1230 указывается общая сумма дебиторской задолженности, которая образовалась у предприятия на дату составления баланса.

Числовые значения для годового отчета бухгалтер обычно берет из оборотно-сальдовой ведомости, где все реализованные, но не оплаченные товары и услуги отражаются на дебетовом остатке счета 62 (расчеты с покупателями и заказчиками).

Если предприятие имеет только текущую задолженность, дата оплаты которой еще не наступила, то строка 1230 баланса будет полностью совпадать с дебетовым сальдо счета 62. Но такие ситуации в хозяйственной деятельности встречаются крайне редко.

Создание резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности обеспечивает ее отражение в бухгалтерском балансе с учетом реальной оценки, что соответствует требованиям осмотрительности (п.

6 ПБУ 1/2008)

Предпринимателям чаще приходится иметь дело с сомнительной и даже безнадежной задолженностью, сроки погашения которой уже давно истекли.

В этом случае, согласно Положению о бухгалтерском учете, предприятие за счет своей прибыли формирует резерв.

Эту корректирующую величину отражают в оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 63. А вот в пассиве баланса специальной позиции для нее не предусмотрено. Однако, именно на эту сумму уменьшается дебиторская задолженность, отраженная в строке 1230.

Формула расчета резерва под сомнительные долги

Резерв по сомнительным и безнадежным долгам обычно начинают создавать на конец отчетного периода. Для этих целей бухгалтерия проводит полную инвентаризацию аналитических счетов, на которых зависла дебиторская задолженность. Причем делается это в разрезе каждого отдельного контрагента.

Так как создание резерва в бухгалтерском учете законодательно не закреплено, то формула его расчета обычно оговаривается учетной политикой предприятия.

В этом случае за основу берется любая оценочная величина, например, финансовое состояние дебитора, вероятность риска неплатежа или время просрочки долга.

В последнем случае процентные отчисления для резерва бухгалтерия может устанавливать самостоятельно, а может использовать формулу расчета, предложенную НК РФ.

В налоговом учете требования к созданию резерва намного жестче. Для начала бухгалтер должен документально подтвердить, что просроченный платеж – это действительно сомнительная дебиторская задолженность.

Формула расчета резерва под такой долг имеет следующий вид:

СОР = ССД х ПО, где:

СОР — сумма отчислений в резерв;
ССД — сумма сомнительного долга;
ПО — процент отчислений, который равен 0% при просрочке платежа до 45 дней, 50% — от 45 до 90 дней и 100% — свыше 90 дней.

Для чего нужен резерв?

Для того чтобы понять, для чего нужен резерв, нужно разобраться, как может влиять сомнительная задолженность на достоверность финансовой и налоговой отчетности предприятия.

Не стоит забывать, что самым ликвидным активом любого субъекта хозяйственной деятельности является именно дебиторская задолженность.

Несвоевременное ее погашение не только вымывает оборотные средства предприятия, но и затрудняет выполнение финансовых и налоговых обязательств перед контрагентами.

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности является тем финансовым инструментом, с помощью которого бухгалтер исправляет искажение бухгалтерской и налоговой отчетности, приближая их к реальным показателям.

Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности поквартально

Правила создания резерва для налогового и финансового учета отличаются по ряду позиций, а именно:

Бухучет	Налоговый учет
обязанность предприятия	право предприятия
создается независимо от вида долга	создается на долг, возникший от продажи материальных ценностей, услуг или работ
размер определяется на основании учетной политики предприятия	размер, оговорен нормами НК РФ
величина резерва не лимитирована	предельная сумма оговаривается условиями НК РФ

Таким образом, размер резерва в двух видах учета будет отличаться из-за разных подходов в определении сроков просрочки и по расхождению алгоритмов расчета. Но если речь идет о безнадежной задолженности, у которой истек срок исковой давности, то различий по созданию компенсационной величины в разных видах учета уже не будет.

Резерв на безнадежную дебиторскую задолженность учитывают в составе прочих расходов предприятия. А это значит, что в финансовом учете его используют для покрытия убытков от невозвратных долгов, а в налоговом он снижает обязательства по налогу на прибыль.

Заключение

Каждая организация в процессе своей хозяйственной деятельности вступает в финансовые отношения с продавцами, заказчиками, покупателями, подрядчиками, фискальными органами и бюджетом.

При проведении с ними расчетов всегда возникает текущая дебиторская задолженность, которая в любой момент может стать сомнительной.

А это подтверждает тот факт, что от недобросовестного контрагента не защищено ни одно, даже самое успешное, предприятие.

Неконтролируемый рост дебиторской задолженности может привести к серьезным проблемам с оборотными средствами и даже стать предвестником банкротства.

Именно поэтому каждый субъект хозяйственной деятельности имеет законодательное право формировать резервы по сомнительным долгам.

Это дает возможность не только реально оценить финансовое состояние дел на предприятии, но и снизить налоговую нагрузку на бюджет.

Источник: https://lichnyjcredit.ru/dolgi/yuridicheskix-lic/somnitelnye/chto-takoe-somnitelnaya-debitorskaya-zadolzhennost.html

Резерв по сомнительным долгам

Check Also

Законом либо условиями заключенных правоотношений обычно устанавливается приоритетным досудебное урегулирование возникающих споров, когда требования к другой стороне не просто высказываются устно, а направляются в виде …

На производстве, в процессе выполнения обязанностей в соответствии с трудовым договором и должностной инструкцией, на работника предприятия могут воздействовать различные факторы, которые подразделяются на: Опасные, …

Эта сказка в давние века сказывалась, в средние пересказывалась, дошла и до наших дней. Сказка про защитников Родины, про храбрых людей. «Про храбрых защитников Родины» …

О годе Петуха замолвим слово. Составим викторину на Год Петуха и чтобы дети и взрослые смогли дать на неё ответы. Новогодняя викторина на Год Петуха …

Работой по сменному графику сейчас никого не удивишь, все больше работодателей приходят к выводу, что это самый оптимальный вариант способа организации труда. Возможность применения подобного …

Простая письменная форма договора дарения Договор дарения подлежит регистрации в местном отделении регистрационной службы РФ. Форма договора может быть представлена исключительно в одном из двух …

Сколько средств необходимо, чтобы создать с нуля интернет-магазин? Потребуется проанализировать все этапы в процессе его создания, каждый из которых нуждается в определенных затратах. Пошаговая инструкция, …

Бледная поганка – смертельно ядовитый пластинчатый гриб! Его нужно знать, как говорится в лицо! Поганок много, но эта самая «популярная»! Есть интересная статистика, которую не …

В последние годы силовые органы РФ подверглись значительному реформированию. Настало время перемен: требования к служащим ужесточаются, тысячи полицейских теряют привилегии и рабочие места. Коснутся ли …

Стихи Бунина про лето восхитительно свежи. Они пахнут дождем и степной прохладой. Лето радует нас обилием эмоций, красок, тонов, звуков, ароматов. «Как флёром даль полей …

Главным законом, защищающим беременных и кормящих женщин, а также регулирующим процесс назначения и выплаты социальных пособий по материнству и детству в России, выступает Федеральный Закон …

Встретились два охотника: Расскажи, как медведицу завалил. Как обычно: ласка, шампанское, легкая музыка Возвращается муж с охоты страшно злой. Жена: Что случилось? До чего же …

Снять сглаз самостоятельно не так сложно, как более серьезный негатив вроде порчи или проклятия. Справиться с этим может практически каждый, однако и эти относительно простые …

Существуют такие праздники, которые не отмечены особенными почестями на государственном уровне, однако их искренне любят и чтут обычные люди, стараясь из года в год отмечать …

Этим повествованием, мы открываем целый цикл статей о том, как и самое главное из чего, я имею ввиду подручные, доступные материалы, сделать лепестки для вертушек …

Используя определенные маркетинговые приемы, можно не только остаться на плаву даже в кризис, но и значительно увеличить продажи. Экономический кризис ставит крест на множестве компаний, …

Как можно солдата бравого, удалого да лихого не покормить? А старушка не захотела проезжих солдатушек попотчевать. Нечем, дескать, угощать. А еда-то у бабулечки была. Но …

Третий сборник стихов «Земля в снегу» Александра Блока, вышедший в издательстве «Золотое руно» (1908 год), создавался в сложную пору мучительных размышлений поэта о назначении Искусства, …

Поэтесса Ольга Берггольц Творчество любого писателя (писательницы) – это особый, уникальный мир со своими стилевыми решениями, индивидуальными манерами. Но всех собратьев по перу объединяет, роднит …

Виды отпуска Ежегодный Любой гражданин РФ может воспользоваться своим правом на отдых в течение рабочего года. Причём он будет обязательно оплачен работодателем. Сроки, проведённые гражданином …

Дорогие мои читатели, я рад снова приветствовать вас на страницах своего сайта. Сегодня я расскажу вам о лучших кроссоверах до 2000000 рублей, которые представлены на …

Капитал для матери – это материальная помощь от государства в виде сертификата на приобретение жилья, либо улучшение условий проживания, образование детей, прибавку к пенсии родителям. …

Основные виды прописки Постановка на регистрационный учет может быть осуществлена по-разному, выделяются две основные разновидности прописки, одной из которых является временная или как ее еще …

Польский гриб – довольно частый гость в наших лесах, особенно тогда, когда уже начали отходить маслята, а белого «выкосили» поздней осенью. Это грибочек, который растет …

Источник: https://argi.su/vspomnim-2017-god/rezerv-po-somnitelnym-dolgam

Резерв по сомнительным долгам

Создавая коммерческое предприятие, его учредитель должен понимать, что детище может быть подвергнуто риску в результате неисполнения обязательств со стороны партнеров или потребителей продукции.

В этом случае предприниматель должен позаботиться о компании и заблаговременно «подстелить соломки». И лучшее решение данной проблемы – создать резерв по сомнительным долгам.

Что он собой представляет, и кто должен заниматься его формированием? Ответы на все вопросы найдутся в этой статье.

Создание резерва в бухучете – прерогатива бухгалтера предприятия. Эта процедура должна способствовать созданию комфортного материального климата фирмы, а также привести к правильному распределению доходов, расходов, что со временем положительно отразится на оплате задолженностей: дебиторских, сомнительных и даже безнадежных. Но что подразумевается под этими понятиями?

Дебиторская задолженность – это совокупность долгов клиентов или партнеров компании, которые должны возместиться предприятию в течение конкретного периода времени. Так как в «дебиторку» входит сумма авансов подрядчиков, ее можно считать частью оборотного актива учреждения.

Если клиент вовремя не погашает собственные долги, дебиторская задолженность превращается в сомнительную, а в худшем случае – в безнадежную задолженность.

Сомнительные долги представляют собой те денежные средства, которые компания должна была получить от своих клиентов в конкретный срок, но так и не получила их, и не имеют официального документального подтверждения, залога либо гарантии от контрагента.

Безнадежной задолженностью можно считать ту, установленный срок погашения которой истек, а компания-должник была ликвидирована в рамках установленных государством законов.

Ввиду этого для благополучной работы учреждения составляется резерв по сомнительным задолженностям для ведения бухучета. Однако тот факт, что данный запас плотно переплетается с налоговыми расходами, предполагает создание резервного запаса и для налоговиков.

Резервный запас по сомнительным долгам плотно переплетается с налоговыми расходами, поэтому предполагается создание резервного запаса и для налоговиков.

Отличия бухучета от налогового заключаются в нескольких нюансах:

Бухгалтерский учет предполагает формирование резерва по признаваемым предприятием сомнительным дебиторским невыплатам (согласно Положению о ведении бухотчетности и учета, п. 70), в то время как в налоговом протоколе создаются лишь резервы по долгам клиентов за услуги и продукцию (согласно ст. 266, п. 1, НК РФ).
Создание бухгалтерского протокола по формированию резервного запаса является неизбежным при наличии сомнительной задолженности (согласно Положению о ведении бухучета и отчетности, п. 70), а составление резерва по долгам, вызвавшим сомнение, в налоговом учете происходит по усмотрению бухгалтера (НК РФ, ст. 266, п. 3).
Сумма резервного запаса в бухучете определяется бухгалтером самостоятельно, с учетом материального положения клиента и возможных рисков его неплатежеспособности, в то время как в налоговом учете размер резерва установлен законом (НК РФ, ст. 266, п. 4).
Задолженностью под сомнением в бухгалтерии могут считаться как долг, срок погашения которого уже наступил, так и невыплаты с еще не наступившим сроком погашения (Положение о ведении бухучета, п. 70, абз. 2). В налоговом учете сомнительной задолженность считается только по факту наступления срока погашения (НК РФ, ст. 266, п. 1).

Ведение бухгалтерского протокола

Так как сумма резервных сбережений определяется по каждой сомнительной невыплате индивидуально, она является определяющим фактором (Приказ МФ России «Об изменении оценочных значений»).

При создании запаса необходимо обратить внимание на несколько моментов:

Расчет резерва. Выбранный метод расчета сбережений обязательно должен быть закреплен в учетной бухгалтерской политике предприятия (к примеру, посредством указания определенных критериев расчета оценки долга либо установления процентных отчислений в резерв).
Условия формирования резерва. Резерв формируется бухгалтером только после инвентаризации «дебиторки» предприятия. Она состоит только из невыплат потребителей, поэтому размеры авансов поставщиков не учитываются (согласно письму Минфина РФ № 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации»).
Инвентаризация. Главные правила инвентаризации резерва сомнительных долгов прописаны в Приказе Минфина РФ № 49, п. 3.54. Проводить мониторинг «дебиторки» необходимо той датой, когда была составлена бухотчетность. На протяжении 5-ти лет после списания безнадежного долга предприятие должно следить за изменением материального положения дебитора и возможностью взыскания задолженности.
Указание резерва в отчетности. Резерв указывается за вычетом уже сформированного сбережения, а подробные данные о нем – в ремарках к балансу бухгалтерии (Приказ МФ России № 43н, п. 35).

После образования долгового резерва ответственные за него лица обязаны наблюдать за графиком движения задолженностей, о которых в нем говорится.

Выделение материальных средств в резервный запас влияет на трансформацию оценочного значения (ПБУ «Об изменении оценочных значений», п. 4), поэтому должны быть зафиксированы в учете, в конкретном отчетном периоде (№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 15).

Сомнительные невыплаты, оказавшиеся безнадежными, проводятся в бухгалтерии по дебету 63 со счетом 62 (если проводятся расчеты с потребителями) или 76 (если к подсчетам причастны кредиторы и дебиторы).

Долг, оказавшийся больше суммы сбережений, списывается по категории «Прочие расходы и доходы», имеет счет 91 и отражается на внебалансовом счете 007.

Сумма резервного запаса может быть восстановлена при поступлении платежа по «дебиторке». В этом случае финансы необходимо отразить в документации по дебету счета 63 в корреспонденции со счетом 91.

Ведение налогового учета

Резерв создается с учетом задолженности, которую можно отнести к сомнительной на законных основаниях. А значит, она должна отвечать следующим критериям:

Связь с реализацией услуг и товаров.
Отсутствие залога и других гарантий, которые обеспечили бы обязательные выплаты задолженностей.
Отсутствие оплаты долга в срок, установленный контрактом.

Размер резерва по сомнительным долгам в налоговом учете высчитывают после инвентаризации «дебиторки», которая проводится в последний день отчетного периода. Данная сумма определяется с учетом просроченного периода.

Если такой период длился менее полутора месяцев, отчисления в резерв составляют 0%. Просроченный период длительностью в три месяца влечет за собой отчисления в резерв, равные 50%, а более 3-х месяцев – все 100%.

Законом предусмотрено ограничение на максимально допустимый размер резервных сбережений в виде 10-ти и менее процентов от выручки того периода, когда создавался запас.

Списание долга должно проводиться в том отчетном квартале, когда срок его погашения по факту истек.

Для расчета предельной суммы отчислений следует воспользоваться формулой:

В х 10%.

Где В – выручка с продукции, по факту полученная по истечении отчетного налогового периода.

Процент может быть и меньше 10-ти, если для предприятия такой выбор окажется целесообразнее.

Полученная сумма должна фиксироваться в учетной политике налогообложения в обязательном порядке.

В итоге

Резерв по сомнительным долгам – отличная возможность отследить движение финансовых средств на предприятии.

Кроме того, его использование поможет предпринимателю адекватно оценить материальное состояние организации и избежать банкротства.

А при возникновении судебных разбирательств между предприятием и дебитором резерв может стать отличным законным основанием невиновности предпринимателя и его непричастности к мошенническим действиям.

Источник: https://zhazhda.biz/base/rezerv-po-somnitelnym-dolgam

Учет резервов по сомнительным долгам и ПБУ 18/02

Данная статья посвящена учету резервов по сомнительным долгам и отражению возникающих при расчете разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Непосредственное отражение в бухгалтерском и налоговом учете рассчитанных резервов по сомнительным долгам не вызывает особых трудностей.

В налоговом учете на основании с п.7 ст. 265 НК РФ создание и увеличение размера резервов по сомнительным долгам приводит к увеличению внереализационных расходов, а сумма восстановленного ранее начисленного резерва присоединяется в внереализационным доходам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета учет резервов по сомнительным долгам организуется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» в разрезе каждого сомнительного долга.Начисление резерва отражается по кредиту счета 63, восстановление или использование на покрытие безнадежных долгов по дебету счета.

Резерв по сомнительным долгам согласно ПБУ 21/08 считается оценочным значением, изменение которого отражается путем включения в состав прочих доходов (при восстановлении резерва) или прочих расходов (при восстановлении резерва). В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Большее количество вопросов вызывает применение ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организации» при учете возникающих разниц между суммами резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Для начала нужно разобраться какой является разница временной или постоянной. Разницы между суммами резервов возникают в двух случаях:

В бухгалтерском учете резервы начисляются, в налоговом нет.
Резервы по сомнительным долгам начисляются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при этом сумма резервов неодинакова.

В первом случае возникает расход, который формирует бухгалтерский убыток, но налоговую базу по налогу на прибыль этот расход не уменьшит ни в отчетном, ни в последующих периодах. В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» такой расход признается постоянной разницей, которая будет приводить к формированию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Можно возникшую разницу между суммами резервов во втором случае считать временной? Полагаю, что нет. Ведь чтобы ее признать временной должно выполняться условие, что возникшая разница будет учтена при расчете налога на прибыль в последующих налоговых периодах.

Однако различные методики расчета сумм резервов, наличие ограничений по величине расходов резервов по сомнительным долгам для определения налоговой базы по налогу на прибыль, не позволяют утверждать, что выявленная разница будет когда-нибудь учтена при расчете налога на прибыль.

Как в первом, так и во втором случае все возникающие разницы между суммами резервов в бухгалтерском и налоговом учетах являются постоянными.

Постоянные разницы, приводящие к увеличению налога на прибыль, участвуют в формировании постоянного налогового обязательства (ПНО), а приводящие к уменьшению налога на прибыль, участвуют в формировании постоянного налогового актива (ПНА).

Постоянные разницы, приводящие к увеличению налога на прибыль, возникают когда:

Доход в бухгалтерском учете меньше дохода в налоговом учете.
Расход в бухгалтерском учете больше чем расход в налоговом учете

Постоянные разницы, приводящие к увеличению налога на прибыль, возникают когда:

Доход в бухгалтерском учете больше дохода в налоговом учете.
Расход в бухгалтерском учете меньше чем расход в налоговом учете

Рассчитываются ПНО и ПНА как произведение соответствующей постоянной разницы на ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете :

ПНО учитывается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНОиА» и кредиту счета 68 субсчет «Налог на прибыль»,

ПНА учитывается по дебету счета 68 субсчет «Налог на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНОиА».

Рассмотрим на примере учет резервов по сомнительным долгам с учетом применения ПБУ 18/02.

Условие:

По состоянию на 31 марта 2013 года были рассчитаны резервы:

по дебиторской задолженности за отгруженные товары

ООО «Новый мир» для целей бухгалтерского учета- 113800 руб, для целей налогового учета- 48700 руб, разница суммой резерва в бухгалтерском и налоговом учете составила 13020 (113800-48700),

ООО «Пятачок» для целей бухгалтерского учета 80 000 руб., для целей налогового учета- 280000 руб. разница суммой резерва в бухгалтерском и налоговом учете составила -200 000 руб.(80 000-280 0000)

по выданному авансу ООО «Рассвет» только для целей бухгалтерского учета в сумме 300 000 руб., разница суммой резерва в бухгалтерском и налоговом учете составила 30 000 (300 000-0)

в учете на основании этих данных будут сделаны следующие проводки:

Операция	Дт	Кт	Сумма
Начислен в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу ООО «Новый мир»	Дт 91 «Прочие расходы»	Кт 63 ООО «Новый мир»	113 800
Начислен резерв по сомнительному долгу ООО «Новый мир» в налоговом учете	Внереализационные расходы	48700
Начислено ПНО по сомнительному долгу ООО «Новый мир»	Дт 99 «ПНОиА»	Кт 68 «Налог на прибыль»	13020((113800-48700)*20%)
Начислен в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу ООО «Пятачок»	Дт 91 «Прочие расходы»	Кт 63ООО «Пятачок»	80 000
Начислен резерв по сомнительному долгу ООО «Пятачок» в налоговом учете	Внереализационные расходы	280 000
Начислено ПНА по сомнительному долгу ООО «Пятачок»	Дт 68 «Налог на прибыль»	Дт 99 «ПНОиА»	40 000((80000-280000)*20%)
Начислен в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу ООО «Рассвет»	Дт 91 «Прочие расходы»	Кт 63ООО «Рассвет»	300 000
Начислен резерв по сомнительному долгу ООО «Рассвет» в налоговом учете	Внереализационные расходы
Начислено ПНО по сомнительному долгу ООО «Рассвет»	Дт 99 «ПНОиА»	Кт 68 «Налог на прибыль»	60 000(300000*20%)

Источник: https://buch-tax.ru/uchet-rezervov-po-somnitelnym-dolgam-i-pbu-1802/

Резерв по сомнительным долгам: инструкция по применению (Ермошина Е.Л.)

Дата размещения статьи: 21.05.2015

Дебиторская задолженность может возникнуть по разным причинам: покупатель не расплатился за отгруженную продукцию, поставщику перечислили аванс, а тот не выполнил свои обязательства по договору, заемщик не вернул денежные средства в срок и т.д.

Иногда «дебиторка» может «зависнуть» на несколько лет и нет никаких надежд на ее погашение контрагентом. В некоторых случаях задолженность можно списать и учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль.

Сделать это можно двумя способами — напрямую в составе внереализационных расходов либо за счет резерва по сомнительным долгам (если организация примет решение о его создании).

В данной статье вы познакомитесь с методикой формирования и использования названного резерва, узнаете, какая задолженность участвует в расчете, каким образом осуществляется перенос остатка резерва на следующий налоговый период.

———————————

Дополнительно читайте статью «Резерв по сомнительным долгам: спорных моментов становится меньше» в этом номере журнала.

О долгах сомнительных и безнадежных

Как следует из пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, в целях применения гл.

25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде сумм безнадежных долгов.

Иными словами, для целей налогообложения учитывается не вся дебиторская задолженность, а только соответствующая понятию безнадежного долга, определение которого дано в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Согласно этой норме безнадежными (нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:

— истек установленный срок исковой давности;

— в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными.

Как отмечалось выше, организация может учесть безнадежные долги напрямую в составе внереализационных расходов либо списать за счет резерва по сомнительным долгам (РСД).

Налоговый кодекс предлагает два варианта списания долгов. В связи с этим полагаем, что свой выбор организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения (несмотря на отсутствие в ст.

266 НК РФ прямого указания на это, а также имеющиеся в арбитражной практике примеры, свидетельствующие о том, что формирование резерва без отражения этого в учетной политике организации не является нарушением налогового законодательства ).

———————————

Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/5020