Как учесть комиссию банка за кредитную линию — все о налогах

Как отразить в учете расходы на открытие кредитной линии

Открыв кредитную линию, организация получает возможность использовать в течение определенного периода кредиты в пределах согласованной суммы (подп. 2 п. 2.2 Положения ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П).

Для открытия кредитной линии организация формирует пакет документов, который представляет в кредитный отдел банка. Перечень документов для открытия кредитной линии каждый банк устанавливает самостоятельно.

При открытии кредитной линии могут возникнуть следующие расходы:

– единовременные комиссии и платежи (плата за открытие кредитной линии, за открытие ссудного счета и т. д.);

– комиссии и платежи, неоднократно взимаемые за расчетные периоды (проценты за пользование кредитом, плата за пользование лимитом кредитной линии, за проведение операций по ссудному счету, проценты за неиспользованную часть кредита и т. д.).

Перечень и размер комиссий определяется банком и фиксируется в договоре.

Бухучет

В зависимости от срока предоставления кредитной линии расчеты отражают по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Однако Инструкцией к плану счетов не предусмотрен учет платежей по сопровождению кредитной линии (за открытие счета, проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом и т. д.

) на счете 66 или 67.

Эти расходы учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данные затраты включите в состав прочих расходов в сумме комиссий, начисленных к уплате по договору (п. 7 ПБУ 15/2008):

Дебет 91-2 Кредит 76
– начислена комиссия за открытие кредитной линии (проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом кредитной линии и т. д.).

Пример отражения в бухучете расходов по открытию кредитной линии

ЗАО «Альфа» заключило договор с банком на открытие кредитной линии для пополнения оборотных средств сроком на шесть месяцев. 4 августа банк перечислил на расчетный счет «Альфы» 3 000 000 руб.

По условиям договора плата за открытие кредитной линии составляет 1 процент от суммы лимита, проценты за пользование кредитом составляют 11 процентов годовых, комиссия за проведение операций по ссудному счету составляет 1,5 процента годовых.

4 августа бухгалтер «Альфы» сделал проводки: Дебет 91-2 Кредит 76 – 30 000 руб. (3 000 000 руб. ? 1%) – начислена плата за открытие кредитной линии; Дебет 76 Кредит 51 – 30 000 руб. – перечислена плата за открытие кредитной линии; Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»

– 3 000 000 руб. – поступили деньги на расчетный счет.

31 августа бухгалтер начислил и перечислил проценты за получение и пользование кредитом: Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» – 25 246 руб. – начислены проценты к уплате по основному долгу; Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» Кредит 51 – 25 246 руб. – перечислены проценты по основному долгу; Дебет 91-2 Кредит 76 – 3443 руб. – начислена комиссия за проведение операций по ссудному счету; Дебет 76 Кредит 51

– 3443 руб. – перечислена комиссия за проведение операций по ссудному счету.

ОСНО

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание (по нормам или в размере фактически произведенных расходов)?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какая форма выплаты комиссионного вознаграждения предусмотрена в договоре с банком.

Если в договоре банковская комиссия зафиксирована в виде твердой суммы (в рублях), то такую выплату учтите в составе расходов в полной сумме. Данные затраты включите в состав:

– прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

– внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера кредита, то такую выплату учтите в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466, от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/561, от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466.

Совет: есть аргументы, позволяющие учитывать комиссионное вознаграждение как расходы на оплату услуг банка независимо от формы его выплаты. Они заключаются в следующем.

Проценты по долговым обязательствам и затраты на оплату услуг банка отличаются по своей экономической сущности. Они являются самостоятельными видами расходов и не должны отождествляться.

Первые представляют собой плату за пользование заемными средствами, вторые – плату за оказание возмездных услуг.

По правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ признаются (нормируются) только проценты по долговым обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Что касается расходов на оплату банковских услуг, то их состав Налоговый кодекс РФ не конкретизирует и не ограничивает.

Следовательно, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265, подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ организация может учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст.

252 НК РФ). При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

Арбитражная практика подтверждает, что комиссионное вознаграждение банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме. То есть без ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (см., например, определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г.

№ ВАС-8042/09, постановления ФАС Поволжского округа от 17 марта 2009 г. № А57-22510/2007, Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. № А13-9281/2008, от 16 апреля 2008 г. № А56-8747/2007, Уральского округа от 10 октября 2006 г. № Ф09-9113/06-С7, Западно-Сибирского округа от 11 января 2006 г.

№ Ф04-9281/2005(18261-А27-35)).

Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при расчете предельной величины процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль? Организация получает деньги по договору кредитной линии в несколько этапов

В данном случае действуют общие правила использования ставки рефинансирования при расчете предельной величины процентов, учитываемых при налогообложении прибыли. Здесь возможны две ситуации.

1. Договор не предусматривает изменения ставки по кредиту. Тогда при изменении ставки рефинансирования применяется ставка рефинансирования, установленная на момент получения денежных средств.

2. Договор предусматривает изменение ставки по кредиту. В этом случае при изменении ставки рефинансирования расчет нужно делать исходя из ставки, которая действует на дату признания расходов в виде процентов.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Каких-либо исключений для получения средств по кредитной линии в несколько этапов она не содержит.

Ситуация: должен ли банк выставлять счета-фактуры на суммы комиссий, связанных с предоставлением кредитной линии (за открытие, ведение ссудного счета, проценты за неиспользованный остаток кредитной линии)?

Ответ: нет, не должен.

Операции, непосредственно связанные с открытием кредитной линии (сам кредит, открытие и ведение ссудного счета, начисление процентов), освобождены от НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). По операциям, освобожденным от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса РФ, банкам счет-фактуру составлять не нужно (п. 4 ст. 169 НК РФ).

УСН

Ситуация: как организации на упрощенке учесть расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за выдачу кредита, обслуживание кредитной линии (по нормам или в размере фактически произведенных расходов)?

Если в договоре банковская комиссия зафиксирована в виде твердой суммы (в рублях), то такую выплату учтите в составе расходов при расчете единого налога в полной сумме (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Это объясняется тем, что фиксированные платежи представляют собой оплату за услуги банка.

А поскольку данный подпункт не конкретизирует и не ограничивает состав таких расходов, фиксированные платежи можно включить в состав расходов.

Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера кредита, то такую выплату учтите как расходы в виде процентов по долговым обязательствам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Такая точка зрения отражена в письме ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466. Несмотря на то что разъяснения посвящены уплате налога на прибыль, логику, изложенную в письме, можно применять и при расчете единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Первые представляют собой плату за пользование заемными средствами, вторые – плату за оказание возмездных услуг.

По правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ признаются (нормируются) только проценты по долговым обязательствам (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Следовательно, организация может учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

Арбитражная практика подтверждает, что комиссионное вознаграждение банку за выдачу кредита (обслуживание кредитной линии) можно учесть при налогообложении в полной сумме. То есть без ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Такая точка зрения высказана в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2008 г.

№ А56-8747/2007, Уральского округа от 10 октября 2006 г. № Ф09-9113/06-С7, Западно-Сибирского округа от 11 января 2006 г. № Ф04-9281/2005(18261-А27-35) и Московского округа от 2 августа 2005 г. № КА-А40/7021-05. Несмотря на то что судебные решения касаются расчета налога на прибыль, выводы, сделанные в них, можно применить и в отношении единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.

16 НК РФ).

ЕНВД

Открытие кредитной линии для ведения операций, облагаемых ЕНВД, не является самостоятельным видом деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по кредитной линии на расчет единого налога повлиять не могут (ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Порядок учета всех расходов, связанных с открытием и обслуживанием кредитной линии, зависит от целей, на которые израсходованы заемные средства.

Если заем получен для ведения операций, облагаемых ЕНВД, расходы по кредитной линии на расчет единого налога и налога на прибыль не повлияют.

Если заем получен для деятельности организации на общей системе налогообложения, проценты включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если назначение займа невозможно связать с каким-либо одним видом деятельности, сумму процентов нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Если на момент оплаты расходов цели использования кредита неизвестны, считается, что нельзя определить вид деятельности, к которому он относится, и сумма процентов также распределяется.

Об этом сказано в письме Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/40.

Чтобы распределить сумму процентов, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности. Сумму процентов, которая относится к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов в пределах норм (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Источник: https://NalogObzor.info/index/kak_otrazit_v_uchete_raskhody_na_otkrytie_kreditnoj_linii/0-252

Уфнс объяснило, как учесть комиссию за выдачу кредита для налогообложения прибыли

Читайте также: Срок сдачи отчетности на есхн для ип за 2015–2016 годы - все о налогах
Управление ФНС по Москве разъяснило порядок учета расходов в виде комиссии за выдачу кредита для налогообложения прибыли. В письме говорится, когда комиссию можно включить в состав внереализационных расходов, а когда в состав прочих.

УФНС по Москве разъяснило порядок учета расходов в виде комиссии за выдачу кредита в целях налогообложения прибыли. Соответствующий вопрос интересовал организацию. Она выплатила банку комиссию, размер которой был установлен в процентах от суммы кредитной линии.

Налоговая напомнила о том, что помимо процентных ставок по кредитам, организации могут уплачивать и иные сопутствующие платежи. Это закреплено Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». По существу вопроса Управление в письме ответило следующее:

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ, которой установлен порядок определения предельного размера процентов, учитываемых организацией-заемщиком для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, в случае если плата за открытие кредитной линии (выдачу кредита) выражена в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов с учетом ограничения, установленного статьей 269 НК РФ.

В случае если такие выплаты представляют собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом следует учитывать, что порядок признания расходов в виде процентов при методе начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса РФ, а порядок ведения налогового учета — статьей 328 НК РФ.

Отметим, что письмо УФНС не носит нормативный характер, а является разъяснением по конкретному запросу.

Напомним, подробную информацию по вопросам, связанным с уплатой налогов, можно найти на нашем сайте в разделе «Справочник налогов 2011».

Там приводятся сведения о налоговой базе, ставках, льготах и налоговых вычетах и т.д.

Ближайшие даты уплаты налогов, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведений во внебюджетные фонды вы можете найти в разделе «Календарь бухгалтера».

Источник: https://ppt.ru/news/101240

Департамент общего аудита об отражении в учете комиссий по кредитному договору

19.11.2009

Ответ

1. Рассмотрим как отражаются в налоговом и бухгалтерском учетах комиссия за организацию кредита и комиссия за управление.

Налоговый учет

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ затраты к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в частности расходы на оплату услуг банков.

Налоговые риски в части отнесения в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, суммы комиссии банка за открытие и сопровождение кредитной линии на сегодняшний день возникают только в случае, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы кредита.

Вашем случае, как это следует из вопроса, указанные комиссии банка за открытие кредитной линии установлена в фиксированной сумме.

По нашему мнению, в отношении комиссии за организацию кредита и комиссии за управление, поскольку они выражены в фиксированной сумме, налоговых рисков у Организации не возникает.

Расходы на оплату комиссии банку признаются в целях налогообложения прибыли в силу подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, т.е. непосредственно, дату перечисления денежных средств.

Однако обращаем Ваше внимание, что по данному вопросу налоговые органы высказывают иную точку зрения[1], согласно которой такие расходы согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ должны признаваться в составе текущих расходов равномерно в течение срока, предусмотренного сделкой по открытию кредитной линии.

В связи с вышеизложенным считаем, что полностью исключить налоговый риск в части определения даты признания расходов оплату услуг банка в налоговом учете не представляется возможным.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008[2]).

Комиссии банка за открытие и обслуживание кредитной линии как затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, на наш взгляд, следует отнести согласно пункту 3 ПБУ 15/2008 в состав дополнительных расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов состав расходов, в силу пункта 6 ПБУ 15/2008 производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

Однако дополнительные расходы могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора) (пункт 8 ПБУ 15/01).

В случаях, когда законодательством РФ предусмотрены различные варианты учета имущества (обязательств) Организации следует закрепить применяемый метод учета имущества (обязательств) в разработанной учетной политике на текущий год (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н).

Таким образом, порядок включения расходов, связанных с открытием кредитной линии, в состав затрат Организации будет зависеть от закрепленного в учетной политике метода учета.

При этом расходы на оплату комиссий в силу пункта 11 ПБУ 10/99[3] относятся в состав прочих расходов.Согласно Плану счетов[4] счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что в случае, если учетной политикой Организации предусмотрено отражение дополнительных расходов в течение срока кредита[5], перечисленная комиссия подлежит учету на счете 97.

Согласно Плану счетов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода, в частности, находят отражение расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Таким образом, включение комиссии банка за открытие кредитной линии в состав расходов в зависимости от выбранного организацией в учетной политике метода учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, отражается следующим образом:

Проводка	Суть операции	Дата операции
Дт 76 Кт 51	Перечисление банку суммы комиссии за открытие кредитной линии	Дата перечисления денежных средств
Дт 91.2 Кт 76	Включение комиссии за открытие кредитной линии в расходы	Дата перечисления денежных средствИЛИРавномерно в течение срока погашения кредитных обязательств
Дт 97 Кт 76Дт 91.2 Кт 97

2. Комиссию за обязательства Организация уплачивает в размере 0,5% от суммы неиспользованной части кредита.

На наш взгляд, сумма комиссии банку в случае, если она выражена в процентном выражении от суммы кредита, должна учитываться на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Данное мнение подтверждается тем, что согласно статье 269 НК РФ расходом в виде процентов по долговым обязательствам признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, исходя из процентной ставки по кредиту, установленной банком.

В данной ситуации, поскольку сумма комиссии установлена в процентной доле от неиспользованной части кредита, ее размер не зависит от времени фактического пользования заемными средствами. Следовательно, комиссия, по нашему мнению, не относится к расходам в виде процентов.

Однако, налоговыми органами может быть принято решение, что данная комиссия учитывается в составе налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_ob_otrazhenii_v_uchete_komissiy_po_kreditnomu_dogovoru.html

Учет комиссии банка, установленной в процентах от суммы кредита

Источник: журнал «Главбух»

Обычно банки устанавливают разного рода комиссии за свои услуги. Например, за то, что кредитная организация открывает ссудный счет компании, которая берет кредит. Или при заключении договора факторинга. Либо за то, что банк будет обслуживать кредитную линию. Комиссии бывают в твердой сумме или в процентах к сумме задолженности.

Если комиссия является фиксированным платежом, проблем нет. Расходы по кредиту вы можете смело относить на налоговые расходы в полном размере и сразу. А как учитывать комиссии, установленные в процентах? Нужно ли их нормировать так же, как проценты по кредитам — по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ? Чиновники и практики отвечают на этот вопрос по-разному.

Мнение контролеров

Дмитрий Осипов,
консультант отдела налогообложения прибыли (дохода)организаций Минфина России

— Если вознаграждение банку установлено в процентах, то в налоговом учете его сумму придется нормировать. То есть учитывать такие комиссии надо так же, как проценты по кредитам и займам — в составе внереализационных расходов, и соблюдая лимиты, обозначенные в статье 269 Налогового кодекса РФ.

Нормируйте расходы по кредиту либо исходя из ставки рефинансирования Банка России, либо беря во внимание сопоставимые займы. Причем данное правило действует для всех видов комиссий банков, которые установлены в процентах.

Аргументы практиков

Виктория Смирнова, руководитель департамента налогового консалтинга АКГ «МЭФ-Аудит»

— Комиссии банков, выраженные в процентах, нормировать по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ не нужно. Дело здесь вот в чем. Глава 25 кодекса прямо требует нормировать только проценты по долговым обязательствам.

Однако проценты по кредитам (займам) и оплата услуг банка — разные вещи. Нет оснований объединять эти понятия. При этом состав расходов на оплату услуг банков в Налоговом кодексе РФ не конкретизирован и не ограничен.

Следовательно, организация может целиком и сразу учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены. При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

Правильность данного подхода подтверждает устойчивая арбитражная практика.

Совет от редакции

Роман Тимохин, ведущий эксперт журнала «Главбух»

— Как видим, чиновники Минфина России настаивают, что комиссии банков нужно нормировать. И кстати, официально высказались по этому поводу и представители ФНС России в письме от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466. Налоговики солидарны с минфиновцами. Наиболее безопасный вариант все же нормировать расходы на оплату комиссий.

Так вы точно избежите придирок инспекторов. Вы готовы спорить с контролерами при необходимости в стенах суда? Тогда учитывайте сумму комиссии без ограничений. Вероятность победы в суде высока. Дело в том, что судьи обычно на стороне компаний (постановление ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 г.

по делу № А40-271/12-91-2).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/43504-uchet-komissii-banka-ustanovlennoy-v-procentah-ot-summy-kredita.html

Комиссия банку: проводки в бухгалтерском учете

Любая банковская структура является коммерческой организацией, поэтому за свои услуги она взимает комиссионное вознаграждение. Рассмотрим как отразить в бухгалтерских проводках комиссию банка.

Банковская комиссия: основания для ее начисления

Основанием для начисления комиссий являются договора на сопровождение текущего счета, обслуживания вклада или выдача кредита. В рамках этих договоров оговариваются условия взаимоотношений между организацией и банком.

Можно выделить следующий перечень услуг, по которым выплачивается комиссионное вознаграждение:

Текущие сопровождение расчетного счета с последующей установкой и обслуживанием программы «Клиент-банк».
Инкассация наличных средств.
Операции купли-продажи иностранной валюты.
Предоставление и сопровождение кредитной линии.
Управление имуществом на доверительной основе.
Аренда депозитных ячеек.
Пользование лизинговым имуществом.

Относительно каждого вида банковских услуг, которые предоставляются клиенту, составляется отдельный договор, в котором подробно расписаны условия оказания этих услуг, размер и порядок оплаты банковской комиссии.

Отражение банковской комиссии на счетах бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете банковские комиссии можно отобразить двумя способами:

Первый способ основан на использовании расчетных счетов 60 или 76 с соответствующим субсчетом «Расчеты с банком». Эти счета оба подходят для учета банковских услуг – порядок их применения может быть регламентирован в учетной политике предприятия.
Второй способ является более практичным, поскольку отображение комиссии осуществляется без «промежуточных» счетов, а непосредственно на счет 91.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В практике чаще всего используется второй способ учета банковских услуг.

Бухгалтерские проводки по комиссии банка

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Проводки по банку при использовании «промежуточного» счета 60/76
60 (76)	51	1 450,00	С расчетного счета предприятия списана банковская комиссия (дата списания со счета)	Банковский договор, банковская выписка
91-2	60 (76)	1 450,00	Банковская комиссия включена в состав расходов	Банковский договор, банковская выписка
Комиссия банка облагается НДС
60 (76)	51	5 000,00	За кредитное обслуживание списана банковская комиссия (с НДС)	Банковский договор, банковская выписка, счет
19	60 (76)	762,71	Начислен НДС	Счет
68	19	762,71	Отображен НДС	Счет
91-2	60 (76)	4 237,29	Банковская комиссия включена в состав расходов (без НДС)5000 – 762,71 = 4237,29	Банковский договор, счет
Банковская комиссия – «прямой» метод отображения
91-2	51	8 700,00	Списана банковская комиссия	Банковский договор, банковская выписка
Равномерное списание банковской комиссии (в четко оговоренные сроки)
60 (76)	51	9 450,00	Оплачена банковская комиссия (дата перечисления)	Банковский договор, банковская выписка
97	60 (76)	9 450,00	Включение оплаченной комиссии в состав расходов будущих периодов (по дате перечисления или равномерно)	Банковский договор. Приказ об учетной политике предприятия
91-2	97	9 450,00	Банковская комиссия включена в состав расходов	Приказ об учетной политике предприятия
Если в налоговом учете данная комиссия признается расходом единовременно, а в бухгалтерском – равномерно в течение указанного периода, то возникает отложенное налоговое обязательство
68	77	1 890,00	Начислено отложенное налоговое обязательство9450 * 20% (налог на прибыль) = 1890 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
77	68	1 890,00	Уменьшение отложенного налогового обязательства (равномерно уменьшаем сумму банковской комиссии, начисленную в текущем периоде по счету 91-2)	Бухгалтерская справка-расчет
Удержание банковской выручки, зачисленной через POS-терминал
60 (76)	90-1	35 000,00	Отображена выручка, внесенная через POS-терминал	Контрольная лента POS-терминала
90-3	68-НДС	5 338,98	По сделке реализации начислен НДС	Контрольная лента POS-терминала
91-2	60 (76)	630,00	За обслуживание POS-терминала удержана комиссия	Контрольная лента POS-терминала, договор
51	60 (76)	34 370,00	На расчетный счет предприятия зачислена выручка, полученная через POS-терминал (за минусом комиссии банка)35000 – 630 = 34370 руб.	Электронный журнал, банковская выписка

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/komissiya-banku-provodki-v-buhgalterskom-uchete.html

Комиссия банка — проводки по бухучету

Банковской комиссией называют плату за услуги, которые банк взимает с организации в рамках и согласно условиям заключенного договора. Расходы на комиссию банка в проводках относят к прочим расходам по дебету счета 91. Из данной статьи Вы узнаете, какие существуют виды банковских комиссии и какими проводками они отражаются в учете.

Виды банковских комиссий

Взаимоотношения между предприятием и банком регламентируются условиями заключенного договора. В зависимости от вида услуг, оказываемых банком, организацией может быть заключено соглашение на сопровождение расчетного счета, обслуживание вклада или выдачу кредита. Как правило, по договору предприятие обязуется выплачивать банку комиссию за такие виды услуг:

расчетно-кассовое обслуживание (сопровождение счета, зарплатного проекта, установка и обслуживание системы «Клиент-банк» и прочее);
инкассация;
покупка-продажа валюты;
сопровождение кредитной линии;
доверительное управление имуществом;
аренда депозитарных ячеек;
пользование лизинговым имуществом.

На каждый вид услуг заключается отдельный договор, в котором описывают условия оказания таких услуг, а также фиксируют порядок их оплаты (единоразовая выплата, периодичные платежи, авансы и прочее).

Отражение комиссии банка в учете

Основанием для отражения в учете операций по выплате и возврате банковской комиссии является договор о банковских услугах. Списание средств со счета предприятия для выплаты комиссии осуществляется по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Попробуем на примерах разобраться с типовыми проводками на выплату комиссии банку.

Банковская комиссия за услуги инкассации и расчетно-кассовое обслуживание (РКО)

ООО «Император» заключила с банком договоры на оказание следующий услуг:

установка системы «Клиент-Банк» на сумму 43 000 руб. без НДС (единоразовая оплата);
ежемесячное сопровождение системы «Клиент-Банк» на сумму 3 200 руб. без НДС (помесячная оплата);
инкассация денежных средств на сумму 6 200 руб., НДС 945 руб. (единоразовая оплата);
РКО на сумму 800 руб. без НДС (единоразовая оплата).

Бухгалтером ООО «Император» будут отражены операции:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
91/2	60	Отнесение на расходы суммы расчетно-кассового обслуживания	800 руб.	Договор, акт приема-передачи услуг
91/2	60	Отнесение расходов на услуги инкассации	5 255 руб.	Договор, акт приема-передачи услуг
19	60	Учет входного НДС по услугам инкассации	945 руб.	Договор, акт приема-передачи услуг
68 НДС	19	Принятие к вычету входного НДС по услугам инкассации	945 руб.	Договор, акт приема-передачи услуг
91/2	60	Отнесение расходов на услуги по установке «Клиент-Банк»	43 000 руб.	Договор, акт приема-передачи услуг
91/2	60	Отнесение расходов на услуги по обслуживанию системы «Клиент-Банк» за отчетный месяц	3 200 руб.	Договор, акт приема-передачи услуг
60	51	Списание средств со счета для перечисление банковской комиссии (43 000 + 3 200 + 6 200 + 800)	53 200 руб.	Платежное поручение
09	68 Налог на прибыль	Начисление отложенного налогового актива 53 200 * 20%	10 640 руб.	Договор, платежное поручение
68 Налог на прибыль	09	Списание отложенного налогового актива	10 640 руб.	Договор, платежное поручение

Выплата банковской комиссии по валютному договору

Пример проводок:

В учете ООО «Родина» будут сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62	90	Отражение выручки от продажи металлургического сырья (16 000 USD * 61,2)	979 200 руб.	Товарная накладная
52	62	Зачисление выручки на транзитный валютный счет	979 200 руб.	Банковская выписка
76	52	Списание банковской комиссии (160 USD * 61,2)	9 792 руб.	Банковская выписка
91	76	Учет комиссии банка в составе прочих расходов	9 792 руб.	Договор поставки

Возврат банковской комиссии

Пример проводок:

В ООО «Слава» операции были отражены таким образом:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76	51	Ошибочное перечисление комиссии за РКО	850 руб.	Платежное поручение
51	76	Возврат банком излишне оплаченных средств	850 руб.	Банковская выписка
76	91	Корректировка ранее отраженных расходов (сторно)	850 руб.	Бухгалтерская справка

Главное, о чем следует помнить при отражении в учете операции банковской комиссии — строгое соблюдение условий договора в части сроков и размера оплаты.

Источник: https://saldovka.com/provodki/vzaimoraschety/komissii-banka.html

Расходы на услуги банков и их бухгалтерский учет

Всем организациям обязательно приходится иметь дело с кредитными учреждениями. Банк оказывает услуги, имеющие отношение к финансам, и за эти услуги нужно платить. Компания несет постоянные расходы на банковские операции.

Какие именно траты можно счесть такими расходами? Как правильно отражать их в бухгалтерском учете? Как они учитываются для налогообложения? Какими проводками при этом пользоваться? Подробно разъясняем ниже, а также рассмотрим, как правильно решаются конкретные вопросы, связанные с квалификацией банковских комиссионных за самые популярные услуги, оказываемые юридическим лицам.

От чего зависят финансовые отношения с банком

Работая с банковской организацией, юридическое лицо вступает с ней во взаимоотношения с определенными обязательствами обеих сторон. Для того чтобы сотрудничество началось, нужно его документально оформить. Регулирует эти обязательства подписанный между сторонами договор:

на открытие банковского счета (ст. 845 Гражданского кодекса РФ);
на размещение вклада (ст. 834 ГК РФ);
на получение кредитных средств (ст. 819 ГК РФ);
факторинга (финансирование под уступку требования средств);
иных финансовых взаимоотношений, разрешенных Уставом кредитной организации и законодательством РФ.

Оплачиваемые банковские услуги

Банковские операции, регламентированные отечественным законодательством, перечислены в ст. 5 Федерального закона № 395-1 от 02 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности» в его свежей редакции от 26 июля 2017 года. Наиболее востребованные и часто встречающиеся среди них следующие:

открытие и ведение счетов юрлиц;
расчетно-кассовый сервис (проведение платежей, инкассация, выдача наличности и пр.);
реализация валюты (кэшем и безналичной формой);
выдача кредитов;
доверительное управление средствами и/или имуществом;
аренда банковских ячеек для хранения бумаг, ценных вещей;
лизингодательские функции и др.

Все эти операции для клиента банка облагаются комиссией – платой за оказание данных услуг в рамках заключенного договора.

Особенности взимания платы за банковские услуги

Размер банковской комиссии устанавливается в договорной форме. Он не может быть изменен любой стороной – ни клиентом, ни банком, для этого придется изменить существующий договор или принять новый.

К СВЕДЕНИЮ! Комиссионные не вносятся отдельно, при проведении операции банк снимает эти средства со счета заказчика и оформляет на них особый банковский ордер.

В п. 9.3 Положения № 383-П, которое утвердил Банк России 19 июня 2012 г., указано два равно правомерных варианта снятия оплаты за услуги банка с клиента:

с предварительным акцептом – то есть прежде чем деньги за услуги будут сняты, клиент должен выразить на это согласие;
без информирования плательщика – автоматически.

Сроки взимания комиссионных оговариваются индивидуально, это может быть как ежедневный расчет, так и другие выбранные и согласованные периоды.

Бухгалтерские проводки платежей за банковские услуги

При осуществлении бухучета комиссии за банковские операции отражаются в нем следующими проводками:

дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (либо 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками») – отражение расходов на комиссию банка;
дебет 76 (60), кредит 51 «Расчетные счета» – списание средств на оплату банковских услуг.

Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий

Постоянные затраты организации на выплату комиссионных за банковские услуги нужно корректно проводить по бухгалтерии. Это на первый взгляд несложный вопрос содержит несколько «подводных камней», которые нужно обойти грамотному бухгалтеру.

Какие это расходы: прочие или внереализационные?

К какой затратной статье следует отнести деньги, взимаемые за услуги банком? С одной стороны, это средства, напрямую связанные с деятельностью организации. Но с другой, эта связь при оплате банковских операций далеко не всегда очевидна. Например, фирма взяла кредит и открыла счет для его сопровождения.

Поскольку данный счет сопровождает целевой кредит, предназначенный на ведение бизнеса, можно говорить о «прочих расходах на производство и реализацию» (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но сам сопроводительный счет не имеет отношения к основной деятельности юрлица, он лишь сопровождает кредит, так что комиссию за него можно квалифицировать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ВАЖНО! Налоговики не сочтут ошибкой любую из принятых организацией позиций, поскольку ни прочие, ни внереализационные расходы не влияют на базу налога на прибыль.

Сложности кредитования

Взятие кредита – популярная и широко востребованная банковская услуга. Нередко в договор кредитования включаются условия о внесении фирмой в пользу банка дополнительных платежей. Как правильно учесть комиссию за эти услуги? Министерство финансов отвечает двояко:

если комиссионные выражены фиксированной цифрой, то эти траты можно расценивать как прочие либо как внереализационные расходы;
если комиссия представляет собой некую долю (процент), расходы будут проходить как «проценты по долговым обязательствам» (ст. 269 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как процент от обязательства по долгу следует квалифицировать и комиссию за ряд других банковских услуг, таких как открытие аккредитива, договор факторинга и др. (письма Минфина РФ от 18 июня 2009 года №03-03-06/1/408 и от от 13 мая 2009 года №03-07-11/136).

Проведение оплаты за покупку активов

Банк может участвовать в таких операциях, не только проводя платежные средства, но и, например, открывая аккредитив. У бухгалтера назревает вопрос: входят ли комиссионные банку в первоначальную стоимость купленного таким образом актива? Ведь она складывается из всех расходов на его приобретение. Или же отнести ее к прочим либо внереализационным расходам как плату за банковскую услугу?

Фирме выгоднее последняя позиция, потому что:

сумма списывается с налогооблагаемого дохода сразу, а не через амортизацию;
договоры на приобретение актива и на оплату банковской услуги не связаны между собой.

Обслуживание зарплатных карточек

Это способ выплаты трудового вознаграждения сегодня является преобладающим. Банк, естественно, берет комиссию за зачисление денег на карточные счета сотрудников, а также за сами пластиковые карты. Налоговики не признают одинаковым признание этих расходов:

Плата за обработку документов на зачисление зарплатных средств – это часть производственных расходов на организацию расчетов с персоналом. Поэтому эти деньги правомерно учитывать как производственные затраты, уменьшающие прибыль организации (письма Министерства финансов РФ от 20 апреля 2009 года №03-03-06/2/88 и от 04 августа 2008 года №03-04-06-02/88).
Плата банку за выпуск, перевыпуск и обслуживание пластиковых карт не относится напрямую к затратам на выплату зарплаты, то есть не обосновывается с точки зрения расходов фирмы (затраты несет организация, а используют карты работники). В свете последних разъяснений Минфина эти затраты разрешено включать в прочие расходы, при этом исключая из дохода сотрудников, потому что работники не выбирают именно эту форму получения заработной платы, она прописывается в их трудовых договорах, а значит, карточки делаются банком именно для компании, а не для них лично.

Комиссия за «небанковские» услуги, оказываемые банком

Один из важных моментов при отражении комиссии банка в расходах, отражающихся на налогооблагаемой базе, состоит в том, чтобы определить, относятся ли они напрямую именно к банковским услугам.

Если банк взял комиссию за услугу, не входящую в перечень из ФЗ №395, например, оказал консультацию, эти средства компания уже не может признать прочими или внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Придется квалифицировать подобные платежи как затраты на консультационные и иные услуги либо как прочие расходы по производству или реализации (подпункты 15 и 49 пункта 1 ст. 264 НК РФ).

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/rashody-na-uslugi-bankov/

21.07.2010 — Налоговый учет комиссионных вознаграждений банку, предусмотренного условиями кредитного соглашения

При заключении кредитного договора банки предусматривают в его условиях различные комиссионные вознаграждения за оказываемые услуги. Например, за открытие кредитной линии, за ведение ссудного счета.

На практике налоговый учет для целей налогообложения прибыли банковских комиссий вызывает множество вопросов.

Анализ сложившейся на данный момент ситуации по вопросу признания расходов на банковские комиссии актуален для оценки налогоплательщиками налоговых рисков.

Пример из практики: Организация заключила с банком долгосрочный кредитный договор. Кредит предоставляется траншами на основании заявки заемщика с указанием суммы очередного транша и даты его использования.

В соответствии с условиями договора организация помимо процентов за пользование кредитом уплачивает банку следующие виды комиссий:

комиссия за выдачу кредита. Сумма комиссии определяется в процентах от суммы кредита, уплачивается единовременно при заключении договора.
комиссия за неиспользованный остаток кредита. Сумма комиссии определена в процентах от суммы неиспользованного остатка кредита, начисляется и уплачивается ежеквартально;
комиссия за досрочное погашение кредита.

Сумма комиссии определена в процентах от суммы досрочного погашения кредита, уплачивается в случае досрочного погашения кредита.

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет два вида расходов в виде:

процентов за пользование кредитом;
комиссионного вознаграждения банку за предоставление услуг по кредитованию.

Комиссионные вознаграждения установлены в процентном отношении.

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст.

264 НК РФ к прочим расходам в целях исчисления налога на прибыль относятся «расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы)».

На основании пп. 15 п. 1 ст.

265 НК РФ в состав внереализационных расходов относятся «расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк».

Таким образом, исходя из прямого толкования норм НК РФ, комиссионное вознаграждение банку за предоставленные услуги в общем случае либо относится к прочим расходам на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо – к внереализационным расходам на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Источник: https://abpconsultant.ru/public/publishing/2010/07/21/publishing_8.html

Банковские комиссии: вопросы налогообложения

Налогообложение банковских комиссий предполагает:

правильное отнесение комиссий банка на расходы, в целях расчета налога на прибыль;

уплату НДС с некоторых видов банковских комиссий.

Налог на прибыль

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ расходы организаций, применяющих общую систему налогообложения, на оплату комиссий банка могут быть отнесены:

к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией:

Статья 264 НК РФ, п. 1, пп.25:

«К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика…

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть «Интернет» и иные аналогичные системы)…»

к внереализационным расходам:

Статья 265 НК РФ, п.1, пп.15:

«В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности…

15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»…»

Налоговым Кодексом РФ не определен порядок классификации расходов на уплату банковских комиссий как прочих, связанных с производством и реализацией, или как внереализационных.

По мнению Минфина РФ, озвученному в ряде писем, комиссии банка, напрямую связанные с производством и реализацией продукции/работ, услуг необходимо относить, в целях налогообложения прибыли, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Остальные комиссии банка – к внереализационным расходам. На практике такое подразделение бывает довольно затруднительно.

Поэтому целесообразно воспользоваться правом, предоставленным п. 4 ст. 252 Налогового Кодекса, и определить Учетной политикой к каким расходам в налоговом учете организация будет относить комиссии, уплачиваемые банкам.

Статья 252 НК РФ, п.4

«Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.»

Существует мнение, согласно которому комиссии, взимаемые банками по операциям, не поименованным статьей 5 Закона «О банках и банковской деятельности» как банковские операции и сделки, не могут в налоговом учете организации быть отнесены к расходам на оплату услуг банков. Такие банковские комиссии предлагается в целях налогообложения относить по характеру расхода (например, оплату услуг банка по заверке документов — как другие расходы на основании пп. 49 п.1 ст.264 , и т.п.).

По нашему мнению, такой подход не обоснован законодательно, поскольку Налоговый кодекс не содержит положений, согласно которым расходами на оплату услуг банков являются лишь банковские комиссии, взимаемые по операциям, перечисленным ст.

5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности».

Поэтому, для целей налогообложения, комиссии, уплаченные банку по любым его услугам, квалифицируются как расходы на оплату услуг банка, относимые , как уже было описано выше, либо к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, либо к внереализационным.

Налоговый учет банковских комиссий в Учетной политике организации может быть определен двумя основными вариантами (по выбору организации):

1. Все комиссии, уплачиваемые банкам, относятся в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам организации.

2. Определяется перечень комиссий, непосредственно связанных с производством и реализацией, относимых к прочим расходам в соответствии с пп.25 п.1 ст.264 НК РФ. Комиссии не указанные в данном списке относятся к внереализационным расходам в соответствии с пп.15 п.15 ст.265 НК РФ.

Как известно, комиссия банка может быть определена в фиксированной сумме, а может составлять процент от суммы проводимой операции.

Много вопросов вызывает налоговый учет комиссий банка, выраженных в процентах, но не всех, а только тех, которые рассчитываются исходя из суммы долгового обязательства.

Долговым обязательством, в целях налогообложения прибыли, признаются все виды кредитов, займов, вкладов, счетов и иных форм заимствования независимо от форм оформления (п.1 ст.269 Налогового Кодекса РФ).

Это, как правило комиссии, связанные с выданными кредитами, выраженные в процентах от суммы кредита:

комиссия за выдачу кредита в % от суммы выдачи;

комиссия за ведение кредита (ссудного счета) в % от остатка задолженности по кредиту;

комиссия за неиспользованную кредитную линию в % от суммы неиспользованной кредитной линии и т.п.

а также, комиссии за факторинговое обслуживание в % от суммы дебиторской задолженности (суммы оплачиваемого счета-фактуры) и иные подобные комиссии.

Связано это с тем, что Минфином РФ неоднократно озвучена позиция, согласно которой, такие комиссии для целей налогообложения прибыли признаются процентами в силу положений ст.43 Налогового Кодекса РФ. И, соответственно, расходы на оплату таких комиссий могут быть признаны в налоговом учете только с учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового Кодекса РФ.

Статья 43 НК РФ, п.3

«Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.»

Источник: https://MirZnanii.com/a/264292/bankovskie-komissii-voprosy-nalogooblozheniya