Раздельный учет в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0: распределение НДС по основным средствам
08.12.2014 Об учете НДС при изменении назначения товарно-материальных ценностей (при переводе товаров и материалов из облагаемой НДС деятельности в необлагаемую и наоборот) мы рассказывали в прошлых статьях (см. в № 6, стр. 16 и в № 8, стр. 10).
В очередной статье цикла, посвященного раздельному учету НДС, рассматривается порядок распределения входного НДС по основным средствам, предназначенным для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакция 3.0. Рекомендации действуют и в отношении НДС по нематериальным активам.
Как и ранее, при подготовке статьи использовалась информация справочника «Учет по налогу на добавленную стоимость» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет», размещенного в информационной системе 1С:ИТС.
Содержание<\p>
Суммы НДС, предъявленные поставщиками основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) или уплаченные при их ввозе на территорию РФ, учитываются налогоплательщиками в целях налогообложения одним из следующих способов:
1) принимаются к вычету (возмещению), если приобретения предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);
2) учитываются в стоимости приобретенных ОС (НМА), если они:
- предназначены для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
- предназначены для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
- приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
- предназначены для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
При ведении раздельного учета суммы входного НДС по приобретенным ОС и НМА:
- учитываются в стоимости при использовании ОС и НМА для осуществления не облагаемых НДС операций;
- принимаются к вычету при использовании ОС и НМА для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в которой приобретения используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых облагаются НДС (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию за соответствующий месяц.
Налогоплательщик может не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.
Источник: https://buh.ru/articles/documents/38854/
Реализация и иное выбытие нематериальных активов. Отражение в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли
Нематериальные активы в общепринятом понимании представляют собой активы фирмы, не имеющие физической, осязаемой формы. К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.
Как и иные виды активов фирмы, нематериальные активы могут быть проданы или списаны с учета по иным причинам. В статье мы расскажем о том, в каких случаях имеет место выбытие нематериальных активов и как операции по выбытию отражаются в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли организаций.
Напомним прежде всего, что правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007).
Выбытие нематериального актива в соответствии с п. 34 ПБУ 14/2007 имеет место в случае:
— прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; — передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; — перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); — прекращения использования вследствие морального износа; — выявления недостачи активов при их инвентаризации; — в иных случаях (в частности, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации); передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности).
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Причем одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам (далее — НМА).
Доходы и расходы от списания НМА на основании п. 35 ПБУ 14/2007 отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания НМА активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Учет доходов и расходов организации осуществляется, как вы знаете, в соответствии с правилами, установленными Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и N 33н соответственно. Информация о наличии и движении НМА обобщается на счете 04 «Нематериальные активы», предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Принятие к бухгалтерскому учету НМА по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Амортизация по НМА может учитываться либо непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы», либо с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
При выбытии НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время использования актива (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Поскольку в рамках одной статьи рассмотреть подробно все случаи выбытия НМА сложно, остановимся лишь на некоторых из них.
Выбытие в связи с передачей по договору об отчуждении исключительного права на объект НМА
Рассмотрим передачу объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (далее — передача исключительного права) в случае, если такая передача не является для организации основным видом деятельности.
Поступления от передачи исключительного права на объект НМА признаются прочими доходами организации в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При выбытии нематериальных активов в результате передачи исключительного права сумма начисленной амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», списывается в дебет этого счета с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если организация несет дополнительные расходы по выбытию НМА, то такие расходы также списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумма НДС, начисленная при передаче исключительного права на НМА, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
По окончании периода, в котором произошла передача исключительных прав на НМА, на счете 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый результат от осуществленной операции.
Если сумма выручки превышает остаточную стоимость НМА и расходы, связанные с передачей исключительных прав на него, сумму превышения списывают в дебет счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», и кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с передачей исключительных прав, разницу списывают обратной корреспонденцией.
Теперь рассмотрим, как будет отражаться передача исключительных прав на НМА в целях налогообложения прибыли организаций. Но сначала напомним, что согласно нормам п. 1 ст.
256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) амортизируемым имуществом признаются, в частности, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается посредством начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Таким образом, если НМА будет удовлетворять перечисленным условиям, он будет являться амортизируемым имуществом.
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ. Согласно названной статье налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту.
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется по каждому объекту. Исключение составляет начисленная амортизация по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации. Напомним, что порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.2 НК РФ. В соответствии с п. 10 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Аналитический учет, на основании которого определяется финансовый результат от реализации или выбытия НМА, должен содержать, в частности, информацию: — о первоначальной стоимости НМА, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде (порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ); — о сроках полезного использования НМА, принятых организацией (срок полезного использования определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ); — о сумме амортизации по амортизируемым НМА, начисленной с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество реализовано (выбыло) — для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом (порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ); — о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы — при применении нелинейного метода начисления амортизации (порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.2 НК РФ); — об остаточной стоимости объектов НМА, входящих в амортизационные группы (подгруппы), — при выбытии объектов (остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ); — о цене реализации НМА исходя из условий договора об отчуждении исключительных прав; — о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; — о произведенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.
Дата получения дохода от реализации НМА определяется в зависимости от применяемого организацией метода определения доходов и расходов.
https://www.youtube.com/watch?v=9GqFofQ7-4U
При методе начисления датой получения дохода от реализации НМА согласно ст. 271 НК РФ признается дата реализации объекта независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату.
Расходы, связанные с реализацией НМА и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно ст. 272 НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.
Право определять дату получения дохода по кассовому методу организации имеют лишь в том случае, если в среднем, за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Такое правило установлено ст. 273 НК РФ.
Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. На дату совершения операции определяется финансовый результат от реализации амортизируемого имущества — прибыль или убыток. Если выручка от реализации превышает остаточную стоимость НМА и расходы по реализации, финансовым результатом будет прибыль, которая включается в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором осуществлена реализация НМА. Если же остаточная стоимость НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превысит выручку от реализации, разница между этими величинами будет убытком налогоплательщика, который в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ учитывается в целях налогообложения прибыли в особом порядке. Убыток от реализации НМА включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования НМА и сроком его фактической эксплуатации до момента реализации.
В аналитическом учете должна быть отражена информация об объектах, в результате реализации которых получен убыток.
НК РФ рекомендует отразить информацию о наименовании объекта, сумме полученного убытка, количестве месяцев, в течение которых сумма убытка может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.
При этом срок, в течение которого убыток будет учитываться в целях налогообложения, определяется в месяцах и исчисляется как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Пример. На балансе организации числится нематериальный актив, первоначальная стоимость которого составляет 81 960 руб. Срок действия НМА при принятии объекта к учету установлен равным 10 годам. Фактический срок использования объекта на момент передачи исключительных прав — 6 лет, сумма начисленной амортизации — 49 176 руб.
, амортизация начислялась с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Организация передает исключительные права на НМА другой организации, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 45 000 руб. Оплата произведена в безналичной форме.
В бухгалтерском учете организации операции по передаче исключительных прав на объект НМА будут отражены следующим образом: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», — 45 000 руб.
— отражена стоимость уступаемых исключительных прав; Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» — 49 176 руб. — списана амортизация, начисленная за время эксплуатации НМА; Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 04 «Нематериальные активы» — 32 784 руб.
— списана остаточная стоимость НМА; Дебет 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 12 216 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от передачи исключительного права на НМА; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 45 000 руб. — получена оплата по договору о передаче исключительных прав.
Выбытие в связи с прекращением срока действия права организации на НМА
При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока объект НМА следует списать с бухгалтерского учета.
Списание производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.
На основании акта о списании объекта НМА, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов (форма N НМА-1).
Названная унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Выбытие в связи с прекращением использования вследствие морального износа
Нередки случаи, когда НМА в силу разных причин перестают применяться для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях, и одной из таких причин может являться моральный износ объекта НМА.
Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию также производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем организации.
В акте должны быть указаны первоначальная стоимость списываемого НМА, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта, причины списания НМА и другие необходимые данные. Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию организации, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.
Одновременно со списанием НМА производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Поскольку морально устаревший НМА не может приносить организации доход, следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли.
Поскольку НМА списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть его первоначальной стоимости остается недоамортизированной. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на списание НМА, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов.
Обратите внимание, что расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/realizaciya-nma-buhgalterskiy-nalogovyy-uchet
Учет налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств и нематериальных активов
Сохрани ссылку в одной из сетей:
Федеральное агентство по образованию
Хакасский технический институт-Филиал федерального государственного образовательного учреждения
высшего профессионального образования
«Сибирский федеральный университет»
кафедра прикладной
информатики
КУРСОВАЯ РАБОТА
по бухгалтерскому учету
Тема: Учет налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств и нематериальных активов
Вариант 13
Выполнила:
студентка гр.77-1
Конькова Т.С.
Проверила:
преподаватель
Никитина Г.И.
Абакан – 2010г.
Содержание
Содержание 2
ВВЕДЕНИЕ 3
1.Теоретическая часть 5
1.1.Характеристика объекта учета НДС и нормативно-правовой базы счетоводства 5
1.2.Синтетический и аналитический учет НДС 8
1.3.Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам 10
1.4.Проблемы согласования бухгалтерского и 14
налогового учета объекта 14
2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ 20
2.1. Краткая характеристика предприятия 20
2.2. Журнал хозяйственных операций ОАО «Экодом» 21
2.3. Журналы-ордера и ведомости 28
Раздел I. Издержки производства 33
2.4. Главная книга 39
2.5. Форма №1 «Бухгалтерский баланс» 41
2.6. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» 43
Доходы и расходы по обычным видам деятельности 43
Заключение 45
Список используемой литературы 47
Приложение 49
ВВЕДЕНИЕ
Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. В настоящее время НДС — один из важнейших федеральных налогов.
Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.
Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.
Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.
Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит г-ну Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в США, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.
Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства.
Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.
Изучению этого налога и посвящена моя курсовая работа.
Целью курсовой работы является изучение методических аспектов учета налога на добавленную стоимость, а также формирование навыков решения профессиональных задач бухгалтерского учета деятельности предприятия ОАО «Экодом».
Перед тем, как приступить к выполнению данной курсовой работы, я поставила перед собой следующий ряд задач:
изучить характеристику объекта учета и нормативно-правовую базу счетоводства НДС по приобретению основных средств и нематериальных активов;
ознакомиться с синтетическим и аналитическим учетом НДС;
выявить особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам;
обозначить проблемы согласования бухгалтерского и налогового учета объекта НДС.
Для написания теоретической части работы использована нормативно-методическая литература, основу которой составляет Налоговый Кодекс Российской Федерации, а также учебная литература и публикации из журналов «Бухгалтерский учет», «Главбух» и т.д. Расчетная же часть работы выполнена в соответствии с Методическими указаниями Никитиной Г.И.
Я считаю, что моя работа отразит большинство особенностей учета налога на добавленную стоимость и послужит хорошим практическим началом овладения таким нелегким мастерством, как бухгалтерский учет деятельности предприятия.
Объект учета суммы НДС – это реализация имущества, разница между стоимостью проданного имущества (товарами) и материальными затратами на её приобретение (производство).
Однако Налоговым кодексом РФ предусмотрены и исключения из общего правила: реализация отдельных видов имущества может не признаваться объектом налогообложения, освобождаться от налогообложения, облагаться НДС по ставке 0 %.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения — с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Учет расчетов по НДС ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»). Счет пассивный, балансовый, расчетный. Сальдо счета в основном кредитовое и показывает задолженность организации по уплате налога.
По кредиту счета производится начисление налога; по дебету отражаются суммы НДС, предъявленные к зачету или возмещению, а также уплата в бюджет задолженности по налогу.
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — активный, балансовый. Дебетовый оборот отражает суммы, выделенные на основании счетов-фактур; кредитовый оборот — суммы налоговых вычетов, уменьшивших сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Рекомендуется вести аналитический учет по счету 19, соответствующий специфике деятельности организации по следующим направлениям:
1) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми на синтетических счетах учета реализуемых ценностей по различным ставкам НДС:
0% — при экспорте; 10% — при реализации продовольственных товаров, товаров для детей;
18% — при реализации других товаров, продукции, работ, услуг.
2) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми по филиалам и подразделениям.
3) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми для учета товаров, продукции, работ, услуг, облагаемых и не облагаемых НДС.
Счет 19 предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты следующие субсчета:
19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и др.
Источник: https://works.doklad.ru/view/kicdW405QeM.html
Департамент общего аудита по вопросу списания НМА в целях налогового учета
27.08.2015
Ответ
Статьей 1225 ГК РФ установлено, что результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в том числе товарные знаки и знаки обслуживания.
Согласно пункту 1 статьи 1477 ГК РФ на товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (статья 1481 ГК РФ).
Свидетельство на товарный знак удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (пункт 2 статьи 1481 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся исключительное право на товарный знак.
Таким образом, для признания в целях главы 25 НК РФ расходов на приобретение (создание) товарного знака нематериальным активом необходимо наличие документов подтверждающих исключительные права налогоплательщика на этот товарный знак.
Как было указано выше, исключительное право на товарный знак подтверждается свидетельством на товарный знак.
Как следует из вопроса, Организация получила отказ в регистрации товарного знака. Соответственно, у нее отсутствуют охранные документы на товарный знак, подтверждающие исключительное право Организации.
В связи с этим, у Вашей организации отсутствуют основания для признания расходов на разработку товарного знака в качестве НМА.
В связи с этим, рассмотрим возможность признания понесенных расходов в целях налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, необходимыми условиями для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль, являются:
— экономическая обоснованность;
— направленность на получение дохода;
— наличие документального подтверждения.
Экономическая обоснованность и направленность на получение дохода.
В первую очередь отметим, что понятия экономической обоснованности и направленности на получение дохода четко не определены. Критерии отнесения расходов к обоснованным и направленным на получение дохода носят субъективный характер, оцениваются из конкретных обстоятельств дела. В связи с чем, по данному вопросу нередко возникают споры с налоговыми органами.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-spisaniya-nma-v-tselyakh-nalogovogo-ucheta.html
Загрузка...
