Когда учесть расходы, если услуги оказаны в одном периоде, а документы на них датированы следующим? — все о налогах

Опоздавший первичный документ в налоговом учете

01.06.2017

Исходя из полезности информации для пользователей факты хозяйственной жизни должны находить отражение в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, вне зависимости от того, когда составлен и (или) получен первичный учетный документ.

Как поступить (в части отражения фактов в бухучете), если такой документ составлен (получен) после окончания отчетного периода, мы писали в № 12, 2016 (см. статью Е. Н. Моряка «Поступление первичных учетных документов с опозданием»).

Теперь же выясним, что делать в налоговом учете.

Когда признаются расходы?

При исчислении налога на прибыль методом начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в порядке, прописанном в ст. 272 НК РФ. Основные постулаты таковы.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом в силу п.

 2 сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

А вот прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

В то же время налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Таким образом, организации, занимающиеся оказанием услуг общественного питания, должны учитывать в целях налогообложения прибыли прямые и внереализационные расходы в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены. Такой же порядок определения сумм расходов можно выбрать для косвенных расходов.

Информацию о том, в какой момент те или иные расходы следует считать осуществленными, можно найти в ст. 272 НК РФ.

Так, датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
• дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов в части расходов в виде сумм комиссионных сборов, расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг), арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, иных подобных расходов признается:

• дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
• (или) дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
• (либо) последнее число отчетного (налогового) периода.

Чиновники подчеркивают (письма Минфина РФ от 03.11.2015 № 03‑03‑06/1/63478, ФНС РФ от 07.05.2014 № ГД-4-3/8815, от 13.07.2005 № 02‑3‑08/530): под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.

Таким образом, в зависимости от характера расходов организации на приобретение работ (услуг) их стоимость признается для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг (к которому относятся названные расходы в соответствии с условиями договора на основании подписанного сторонами акта приемки-передачи работ (услуг)).

Что делать, если расходы не были признаны по причине отсутствия документов?

Ответ можно найти в Письме Минфина РФ от 24.03.2017 № 03‑03‑06/1/17177.

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода.

При таких обстоятельствах требуется произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль, надо только определиться, за какой период.

По общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В то же время в двух случаях возможно проведение перерасчета за тот налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (абз. 3):

• невозможность определения периода совершения ошибок (искажений);
• допущение ошибок (искажений), приведших к излишней уплате налога на прибыль.

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-391915-opozdavshiy_pervichnyiy_dokument_v_nalogovom_uchete

Запаздывает первичка от поставщиков: как отражать расходы?. Налоги и б

бухучет

Письмо без преувеличения заинтересует всех своими выводами. В нем Минфин по косточкам разбирает ситуацию с запаздывающей первичкой.

То есть когда у предприятия на момент составления финотчетности по расходам еще нет подтверждающих первичных документов от поставщиков (они поступят позже, в следующих периодах).

Примером могут быть коммунальные расходы, расходы на услуги связи (счета по которым приходят в следующем месяце) и другие ситуации.

В таком случае «рецепты» от Минфина таковы. Сперва Минфин с оглядкой на «расходное» П(С)БУ 16 напоминает правила признания расходов: расходы в бухучете признают в периоде получения дохода (или в периоде фактического понесения, если их невозможно прямо увязать с доходом). После чего делает вывод:

вывод документа

Признание расходов не зависит от периода получения первичных документов от поставщиков

Он продиктован основными бухучетными принципами ( ст. 4 Закона о бухучете*):

— осмотрительности, требующим применения в бухучете методов оценки, предотвращающих занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия, и

— соответствия доходов и расходов, по которому для определения финрезультата отчетного периода доходы отчетного периода нужно сравнить с расходами, осуществленными для получения таких доходов.

Поэтому смещать (отодвигать) момент признания расходов к «чужому» периоду получения от поставщиков подтверждающих первичных документов было бы неверно. Расходы нужно признавать в «своем» периоде, т. е. в том периоде, к которому они относятся (заодно с доходом или в периоде фактического понесения, если напрямую их связать с доходом сложно).

Но как же тогда быть: в какой сумме показать расходы, пока документы не пришли?

вывод документа

Расходы нужно достоверно оценить — определить расчетную сумму расходов, составив, например, бухсправку. Тогда такой созданный предприятием первичный документ станет достаточным основанием для отражения расходов, пока нет документов от поставщиков

Итак, для отражения расходов их сумму нужно достоверно оценить ( п. 6 П(С)БУ 16). Желательно с максимальной точностью. И пока нет подтверждающей первички, Минфин предлагает отталкиваться от расчетной величины расходов.

Для этого расходы можно даже классифицировать по группам (например: коммунальные расходы, расходы на связь и т. п.), чтобы для каждой группы определить свою методику оценки (расчета) величины затрат. На то — воля предприятия.

А при необходимости (в случае изменения условий начисления расходов) методику можно пересматривать.

В общем, «расходные» методики предприятие может определять самостоятельно, поскольку в бухучетной нормативке на этот случай жестких правил нет.

м

Но в любом случае для этого учитывают условия договоров, данные о расходах предприятия за прошлые периоды, тарифы и прочие источники.

Причем используемые методики оценки Минфин рекомендует предприятиям закрепить в приказе об учетной политике вместе с перечнем ответственных лиц и сроков подачи ими соответствующей информации.

Хотя, по правде говоря, «ответственные лица и сроки подачи информации» к учетной политике не относятся. Поэтому «расходные» нюансы вполне можно прописать в приказе об организации бухучета (подробнее о нем см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 85). В любом случае «узаконить» их внутренним документом спокойнее.

А дальше — самое интересное (!): «расчетные» расходы нужно задокументировать.

Для этого — составить первичный документ с указанием расчетной величины расходов (например, бухгалтерскую справку или другой документ, отвечающий критериям первич-ного, т. е. с обязательными реквизитами из ст. 9 Закона о бухучете, п. 2.4 Положения № 88*).

Ведь хозоперации разрешено оформлять на самостоятельно изготовленных бланках документов, содержащих обязательные реквизиты или реквизиты типовых либо специализированных форм ( п. 2.7 Положения № 88).

В связи с этим особенно приятно, что Минфин подчеркивает: до получения первички от поставщиков такой самостоятельно созданный предприятием первичный документ является достаточным основанием (!) для отражения расходов в бухучете.

На всякий случай повторим, что речь идет о ситуации, когда первичка ожидается от поставщиков, но пока запаздывает. В противном случае если ее вообще не намечается, то «рисовать» себе таким образом расходы по «самодокументам» не советуем. Иначе у проверяющих наверняка появятся сомнения насчет самой хозоперации ( п. 2.1 Положения № 88, ст. 44 НКУ).

А что делать, когда первичка, наконец, пришла (например, поступила после составления и утверждения финотчетности)? Минфин тут предлагает вот что:

вывод документа

Если в поступивших первичных документах фактическая сумма расходов отличается от расчетной, то возникшие расхождения учитывают в составе расходов периода, когда были фактически получены первичные документы от поставщика

Итак, следующий шаг: сравниваем фактические расходы и расчетные.

Если возникли расхождения, то отраженные ранее в прошлом периоде расчетные расходы Минфин советует не корректировать, а выплывшую разницу (внимание!) учитывать как текущие расходы, т. е.

в расходах того периода, когда возникли основания для уточнений суммы, например, были фактически получены первичные документы от поставщика.

Впрочем, минфиновский совет хотя и привлекателен (поскольку упрощает жизнь), но не безупречен. Ведь раз в расчетах «промахнулись» и величина расходов по факту выплыла другой, на самом деле речь должна идти об исправлении ошибки.

Поэтому если первичка пришла после сдачи годовой отчетности, то уточнение расходов нужно провести как исправление ошибки за прошлый год (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 42, с. 26). Иначе уже упоминаемые принципы осмотрительности и соответствия доходов и расходов нарушаются.

Так что хотя Минфин и предлагает более легкий путь, но достоверность финотчетности от этого страдает.

Кстати, дальше в отношении «расходных» расхождений Минфин предостерегает: их нельзя считать изменением учетной оценки, поскольку обстоятельства, на которых базировалась сама оценка (т. е. правила расчета расходов предприятием), не меняются (тогда как изменением учетной оценки может быть, например, изменение правил расчета амортизации).

Ну и еще один учетный штрих:

вывод документа

Для начисления расходов, по которым на момент составления финотчетности не получено первичных документов от поставщиков, предприятие может открывать дополнительные субсчета

В общем, имейте в виду: в учете при запаздывающей первичке можно завести отдельные субсчета для отражения расходов. Ну а насколько это покажется удобным и есть ли в том особая необходимость — решать вам.

И напоследок: надеемся, к Минфину прислушаются налоговики и больше не будут выкашивать «расчетные» расходы, по которым первичка поступает с опозданием.

Тем более, что нынче во главу угла поставлен бухучет и контролеры сами не раз «кивали» в сторону Минфина, советуя за разъяснением бухучетных дел обращаться именно к нему.

Вот дождались минфиновский ответ. Поживем — посмотрим, как оно будет…

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2016/may/issue-35-36/article-17569.html

Документальное подтверждение расходов в налоговом учете

Какие правила составления первичных документов в налоговом учете должна соблюдать компания, чтобы избежать претензий налоговиков? Что изменилось в этом отношении с 1 января 2013 года? Какие ошибки в актах оказанных услуг чаще всего находят налоговики во время проверок? Какие санкции грозят компании, если первичные документы, подтверждающие расходы, оформлены с ошибками или не оформлены вовсе?

Какие правила составления первичных документов в налоговом учете должна соблюдать компания, чтобы избежать претензий налоговиков? Что изменилось в этом отношении с 1 января 2013 года?

Все расходы компании должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Из-за того что документы, которые подтверждают затраты, оформлены с ошибками (или не оформлены вовсе), налоговики могут не принять расход при расчете налога на прибыль.

Обратите внимание: под документально подтвержденными расходами Налоговый кодекс понимает затраты, подтвержденные оправдательными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Важный момент: все формы первичных документов, применяемых в организации, должен утверждать руководитель компании в составе учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008). А компания больше не обязана применять унифицированные бланки. Об этом говорит статья 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 года.

Однако новый порядок вовсе не означает, что компания обязана разработать свои бланки абсолютно для всех операций. Вы можете смело просить руководителя принять решение о том, что компания продолжит применять все унифицированные формы или некоторые из них. Скажем, те, которые, на ваш взгляд, удобны, да и просто привычны. Ведь закон этого не запрещает.

До 2013 года унифицированные формы компании применяли по умолчанию. Специального решения руководителя на этот счет не требовалось. Теперь же решение о том, что компания продолжит применять унифицированные бланки, надо зафиксировать. В учетной политике или отдельном приказе руководителя компании. Это прямо требует статья 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Важный нюанс: продолжайте использовать унифицированные формы документов, на основании которых компания учитывает кассовые операции и начисляет зарплату.

Это приходные и расходные кассовые ордера, зарплатные ведомости и прочие. Отказываться от таких унифицированных форм нельзя.

Ведь ссылки на них есть в Порядке ведения кассовых операций, утвержденном Положением Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П.

Документ, подтверждающий понесенные компанией затраты, оформлен на иностранном языке. Может ли бухгалтерия на основании такого документа, не переводя его на русский язык, учесть в налоговом учете соответствующие расходы?

Нет, иначе это будет классифицировано проверяющими как нарушение. Причем запрет на это содержится сразу в нескольких нормативных актах.

Во-первых, это статья 16 Закона РФ от 25 октября 1991 г. № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации». Здесь сказано, что на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в организациях ведется только на русском языке. Также на русском языке оформляются тексты документов (бланков, печатей, штампов, штемпелей) организаций.

Во-вторых, это пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Здесь говорится, что «документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке».

м

При этом первичные учетные документы на иных языках должны иметь построчный перевод на русский язык. Неоднократно это подтверждали и чиновники (см., например, письмо Минфина России от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/148).

Таким образом, формально у компании нет права принять в налоговом учете расходы на основании первичных документов на иностранном языке. Сделать это она может только тогда, когда такие документы будут построчно переведены на русский язык.

Предположим, что первичные документы на русский язык переведены. Какие требования предъявляются к такому переводу? Должен ли он быть заверен нотариально?

Источник: https://www.pnalog.ru/material/dokumenty-podtverjdenie-rashody-nalogovyy-uchet

Департамент общего аудита об учете длящихся услуг

02.12.2011

Ответ
В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99[1] выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Из указанных выше критериев признания выручки, на наш взгляд, в рассматриваемом случае самыми важными являются:

— признание услуги оказанной;

— признание права организации на получение выручки.

Признание услуги оказанной, по нашему мнению, неразрывно связано с моментом, при наступлении которого стороны договора приходят к выводу, что услуга оказана. В свою очередь признание данного факта влечет за собой возникновение права организации на выручку и, как следствие, отражение выручки в бухгалтерском учете.

В связи с этим, на наш взгляд, в первую очередь следует определить момент признания услуги оказанной.

Рассматривая указанный вопрос, следует отметить, что нормы действующего законодательства не содержат каких-либо определенных критериев, на основании которых можно признать услугу оказанной. В связи с этим, по нашему мнению, следует ориентироваться как на конкретный вид оказываемых услуг, так и волю сторон договора.

С одной стороны, учитывая специфику рассматриваемых услуг, можно сказать, что услуги оказываются ежедневно, т.е. по истечения дня услугу можно признать оказанной, с последующим признанием права на получение выручки организацией.

С другой стороны согласно условиям договора услуги оказываются непрерывно в течение одного года, т.е. можно говорить о том, что услуга будет считаться полностью оказанной по истечении указанного срока, а значит, только в конце года у организации возникнет право на получение и признание выручки.

Таким образом, исходя из вида оказываемых услуг, невозможно определить момент, при наступлении которого услуга может быть признана оказанной. В связи с этим, для определения указанного момента, по нашему мнению, следует руководствоваться волей сторон договора.

Как было указано выше, рассматриваемая услуга может быть оказанной по истечению срока в течение, которого она должна быть оказана.

Однако, по нашему мнению, стороны могут договориться как о единовременной приемке услуг за весь период (за год), так и, учитывая длительный период времени в течение которого рассматриваемые услуги будет оказываться, о поэтапной сдачи услуг (ежемесячной, ежеквартальной, полугодовой). Такой поэтапный порядок приема-сдачи оказанных услуг не противоречит нормам действующего законодательства.

В рассматриваемом случае, предусмотрена ежеквартальная поэтапная приемка оказанных услуг. В связи с этим, можно сделать вывод о том, что стороны договора признают услугу оказанной ежеквартально. В подтверждение данного факта сторонами будет оформляться акт оказанных услуг. Следовательно, право на получение дохода возникает у организации по окончании квартала.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, организация вправе признавать в бухгалтерском учете выручку в последний день квартала, так как по согласованию между сторонами договора услуга считается оказанной по окончании квартала.

В отношении признания выручки в целях налога на прибыль отмечаем следующее.

В соответствии со статьей 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Из указанной нормы можно сделать вывод, что в случае, если доходы относятся к одному отчетному (налоговому) периоду, то они признаются в том периоде, в котором они возникли. В ином случае, доходы равномерно распределяются по периодам.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при рассмотрении данного вопроса мы исходим из того, что отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В рассматриваемом случае, выручка от реализации услуг возникает на последнее число квартала в течение года, т.е. относится к одному отчетному периоду (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год). В связи с этим, по нашему мнению, доход от реализации услуг признается организацией в полном объеме в сумме выручки, признанной организацией на последнее число квартала.

1. Правомерно ли отражать в бухгалтерском и налоговом учете Общества затраты на услуги Компании ежеквартально (единовременно, последним днем отчетного квартала)?

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99[2] расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Как было указано выше, согласно условиям договора, услуга признается оказанной ежеквартально, на последнее число квартала. В связи с этим, по нашему мнению, на указанную дату выполняются все вышеперечисленные условия для признания организацией в бухгалтерском учете соответствующего расхода.

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В свою очередь отчетным периодом в бухгалтерском учете признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (пункт 4 ПБУ 4/99[3]).В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ[4] отчетность предоставляется ежеквартально.

м

Следовательно, поскольку отчетным периодом является квартал, а из условий договора следует, что услуга считается оказанной на последнее число квартала, то, по нашему мнению, расход в виде оказанной услуги, должен признаваться в полном объеме также на последнее число квартала.

В налоговом учете указанная услуга признается в следующем порядке.

Согласно статье 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при рассмотрении данного вопроса мы исходим из того, что отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Как и в случае с признанием доходов, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены исходя из условий договора. В случае, если договором не предусмотрены условия по котором можно определить в каком отчетном периоде возникли расходы, то они расходы подлежат распределению

В рассматриваемом случае, согласно условиям договора расходы возникают ежеквартально, на последнее число квартала, т.е. в одном отчетном периоде.

Соответственно, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, указанные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме в соответствующем квартале.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов является дата подписания акта оказанных услуг. Согласно условиям договора акт оказанных услуг подписывается не позднее последнего числа квартала. Соответственно, по нашему мнению, признаваться в составе расходов стоимость оказанных услуг должна также на последнее число квартала по дате подписания акта.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_ob_uchete_dlyashchihsya_uslug.html

Учет документов, поступивших с опозданием

Запоздалое представление первичной документации в бухгалтерию поставщиками и линейными подразделениями компании – источник головной боли для многих бухгалтеров. Как минимизировать последствия возникающих при этом проблем?

Налог на прибыль

Глава 25 Налогового кодекса РФ содержит множество положений и нюансов, касательно отдельных видов доходов и расходов. Однако основополагающими критериями признания расходов при расчете налога на прибыль, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, были и остаются их документальное подтверждение и обоснованность, иными словами,  экономическая целесообразность, направленность на получение дохода.

Заметим, что обоснованность – понятие оценочное, предмет дискуссий между инспекцией и налогоплательщиком. Что же касается документального оформления, здесь ясности больше. Характеристика подтверждающих документов, определенная Налоговым кодексом РФ, заслуживает того, чтобы ее здесь процитировать.

В соответствии со ст.

252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Остановимся на минуту и перечитаем предыдущий абзац, обратив внимание на то, что перечень видов документов, годных для косвенного подтверждения расходов, – открытый.

Для бухгалтеров такая формулировка, на наш взгляд,  – большое подспорье, поскольку дает некоторую степень свободы, и в отсутствии документов, прямо подтверждающих произведенные расходы, позволяет подобрать для свершившейся хозяйственной операции набор документов, хотя и косвенно, но так же на законных основаниях свидетельствующих о состоявшихся затратах.

Например, компания ООО «Йота» осуществляет деятельность в области организации всевозможных собраний, семинаров, корпоративных мероприятий.

В рамках оказания услуги клиенту АО «Эпсилон» – организации собрания акционеров – ООО «Йота» арендовало зал кинотеатра «Мечта», заказало услуги полиграфической печати раздаточного материала у ООО «Сигма», произвело другие расходы, связанные с исполнением договора с заказчиком. Все подрядчики, кроме ООО «Сигма», представили первичные учетные документы.

Как поступить бухгалтеру ООО «Йота» с расходами на полиграфическую печать? Не проводить? Провести на основании акта на неотфактурованную поставку, как расходы в бухгалтерском учете и как постоянное налоговое обязательство в налоговом? Отнюдь нет.

Следует собрать такой набор документов:

• – договор с заказчиком (АО «Эпсилон»), в котором подробно перечислены обязательства исполнителя (ООО «Йота»), связанные с организацией собрания, и в числе коих – в частности — есть и обязательство снабдить участников собрания раздаточным материалом;
• – акт выполненных работ, подписанный заказчиком (АО «Эпсилон»), свидетельствующий как о факте выполнения услуги, так и об отсутствии претензий к ее качеству со стороны заказчика;
• – договор с ООО «Сигма»;
• – платежное поручение – приложение к банковской выписке, согласно которой услуги ООО «Сигма» были оплачены. Важная деталь: чем больше информации указано в поле «Назначение платежа», тем лучше.

О чем говорит нам этот комплект документов? О том, что услуга заказчику оказана в соответствии с заключенным ранее договором. Без изготовления раздаточного материала, это было бы невозможно.

Соответственно, полиграфическая печать имела место быть, к тому же, услуги ООО «Сигма» были оплачены.

В наличии документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы, направленные на получение дохода, и это означает, что бухгалтер без колебаний может признать в налоговом учете затраты на изготовление раздаточного материала, не дожидаясь акта выполненных работ от ООО «Сигма».

Второй важный момент – дата признания расходов. Предположим, в бухгалтерию 5 апреля 2017 г. принесли акт выполненных работ с датой составления 15 декабря 2016 г. Если грамотно воспользоваться положениями ст. 272 НК РФ, не придется представлять в налоговые органы уточненную декларацию за 2016 г.

Так, если это расходы, непосредственно связанные с производством, то, в соответствии с п. 2 ст. 272, такие расходы признаются по дате подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг или работ. Другими словами, при указании рядом с подписью на акте даты 5 апреля 2017 г.

,  есть все основания учесть эти расходы во втором квартале 2017 г.

Что касается прочих и внереализационных расходов, то здесь  даже есть выбор, предоставленный подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ: день расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, в отношении внереализационных и прочих расходов налогоплательщик так же может выбрать вариант признания расходов по дате предъявления поставщиком документов, служащих основанием для произведения расчетов. Свой выбор следует зафиксировать в учетной политике.

Источник: https://www.acg.ru/uchet_dokumentov_opozdaniem

Учет «опоздавших» документов

Разъяснения аудитора об особенностях отражения несвоевременно поступивших документов в бухгалтерском и налоговом учете.

Отражение в учете документов, поступивших с опозданием, не теряет свою актуальность, и каждый год перед составлением годовой отчетности вызывает у бухгалтеров массу вопросов. Действующим законодательством предусмотрены особые правила отражения «опоздавших» документов, о которых поговорим подробнее.

Бухгалтерский учет

Пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ является подтверждением факта совершения той или иной хозяйственной операции (пункт 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Кроме того, пунктом 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что отсутствие первичного документа является прямым нарушением законодательства о бухгалтерском учете

«Опоздавшим» считается документ, в котором отметка о получении датирована позднее даты совершения хозяйственной операции: в следующем отчетном или налоговом периоде.

Важно! В том случае, если первичный документ получен представителем организации, но по каким-либо причинам не дошел до бухгалтерии, он не будет считаться документом, поступившим с опозданием, и подлежит отражению в учете по дате совершения хозяйственной операции (факту хозяйственной деятельности), как ошибка по правилам ПБУ 22/2010.

Как «ошибка предыдущего периода» может быть расценен только первичный документ, который датирован прошлым годом и поступил в организацию (или директору) своевременно, но до бухгалтерии по каким-либо причинам вовремя не дошел, что и привело к появлению ошибки в учете прошлого года. Порядок исправления ошибок, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете подробно изложен в нашем информационном отчете № 6 за февраль 2012 года «Не ошибается тот, кто не работает».

При отсутствии подтверждающих документов в отношении расхода, который имеет основания и бухгалтер может оценить сумму этого расхода, первичным учетным документом для признания затрат в бухгалтерском учете может быть бухгалтерская справка, при наличии обязательных реквизитов, установленных пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Однако признать расходы в налоговом учете организация вправе только после получения оригиналов соответствующих документов, что прямо предусмотрено статьей 252 НК РФ.

Согласно пункту 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (не отражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Поэтому факт получения документов с опозданием и отражение их в учете не является ошибкой в понимании ПБУ 22/2010.

Указанный стандарт следует применять «по аналогии», используя в комплексе и иные ПБУ, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», ПБУ 9/99 «Доходы организаций», 10/99 «Расходы организаций» и ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» с целью обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения хозяйственных операций по документам, поступившим с опозданием, зависит от того, поступили они до или после момента подписания и представления в налоговые и иные органы бухгалтерской отчетности.

1) Если первичный документ поступил в организацию после окончания отчетного года (например, 2013 года), но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета производятся 31 декабря отчетного года (2013 года).

м

2) Если документ поступил после подписания отчетности и ее представления (в налоговый орган, орган статистики или собственникам), то новая информация всегда отражается в учете в текущем (2014 году) году с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Бухгалтерские стандарты не устанавливают требований о пересмотре бухгалтерской отчетности в таком случае, а значит, бухгалтерская отчетность предыдущего периода корректировке не подлежит вне зависимости от существенности.

В этом отличие «опоздавших документов» от существенных ошибок, выявленных в период после представления отчетности, но до даты утверждения – по ошибкам следует осуществить пересмотр бухгалтерской отчетности.

Обращаем Ваше внимание, что существенность организация определяет самостоятельно, исходя из профессионального суждения главного бухгалтера в каждом конкретном случае («Рекомендации аудиторским организациям, по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год»,

Источник: https://gaap.ru/articles/uchet_opozdavshikh_dokumentov/

Запоздалые первичные документы: как учесть расходы?

Из этой статьи вы узнаете:

• как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, если контрагент предоставил вам первичные документы после окончания отчетного периода;
• как можно отразить в учете расходы при временном отсутствии первичного документа.

Что можно сделать на практике: отразить расходы в бухучете в том периоде, когда они фактически были понесены: либо путем исправления ошибки, либо путем создания обеспечения – в зависимости от даты получения запоздавшего первичного документа. Для признания расходов в налоговом учете, возможно, придется подать уточняющий расчет.

Ситуация 1 В декабре 2015 года предприятию были оказаны услуги. Однако акт оказанных услуг, датированный декабрем, заказчик получил от исполнителя только в январе 2016 года.

Налоговая накладная была зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) вовремя – в декабре.

Финансовая отчетность предприятия за 2015 год на момент получения акта уже была составлена, но еще не подана.

Вопрос. Когда нужно было отражать в учете расходы, связанные с получением таких услуг: в периоде, когда услуги фактически были предоставлены (в 2015 году), или в периоде, в котором был получен акт, подтверждающий факт их оказания (в январе 2016 года)?

Краткий ответ. Расходы следовало отразить в декабре 2015 года.

Анализ ситуации и выводы

Бухгалтерский учет

В Законе от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее – Закон № 996) сказано:

• основанием для отражения операции в учете является первичный документ, фиксирующий факт осуществления операции. Первичные документы должны быть составлены в момент проведения хозоперации, а если это невозможно – тогда непосредственно после ее окончания (ч. 1 ст. 9). То есть без наличия первичного документа отражать в учете хозоперацию нельзя;
• хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были проведены (ч. 5 ст. 9).

Быть может, в нашей ситуации предприятию надо «выбирать», какое требование нарушить: первое или второе?

Что произойдет, если отразить декабрьские расходы в январе (дождаться получения акта)? Это приведет к ошибке в учете: будут завышены расходы-2016 и занижены расходы-2015.

Поэтому, чтобы картина в учете и финотчетности была правдивой, следует отразить стоимость услуг в декабре, когда они были фактически получены. Об этом свидетельствует и дата запоздалого акта.

И нарушать в этом случае ничего не придется.

Как действовать предприятию в данной ситуации? Нужно воспользоваться правилами П(С)БУ 6, предусмотренными для отражения в учете и отчетности событий после даты баланса.

Таковым считается событие, происходящее между датой баланса и датой утверждения руководством финотчетности, подготовленной к обнародованию, которое повлияло или может повлиять на финансовое состояние, результаты деятельности и движение средств предприятия (п. 3 П(С)БУ 6).

Ориентировочный перечень событий после даты баланса приведен в приложении к П(С)БУ 6. При этом выделяют две группы таких событий:

• первая группа – события, требующие корректировки активов и обязательств (п. 16 П(С)БУ 6). Это события, которые дают дополнительную информацию об условиях, существовавших на дату баланса. Например, таким событием может быть получение первичного документа к операции, проведенной до даты баланса. Корректировка активов и обязательств осуществляется путем сторнирования и (или) дополнительных записей в учете отчетного периода до даты баланса;
• вторая группа – события, которые происходят после даты баланса и указывают на условия, возникшие после этой даты. Например: принятие решение о реорганизации предприятия, выплата дивидендов за отчетный период, объявленных предприятием после даты баланса. Такие события не требуют корректировки активов и обязательств, а раскрываются в примечаниях к финансовым отчетам (п. 17 П(С)БУ 6).

Источник: https://uteka.ua/publication/Zapozdalye-pervichnye-dokumenty-kak-uchest-rasxody