Мсфо № 37 резервы, условные обязательства и активы — все о налогах

Мсфо 37 «резервы, условные обязательства и активы» и пбу 8/01 «условные факты хозяйственной деятельности»

ПодробностиКатегория: МСФО — Основы МСФООпубликовано: 09.02.

2011 18:19МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и активы» определяет порядок признания, оценки и раскрытия информации об активах и обязательствах, связанных с неопределенностью фактов хозяйственной деятельности организаций.

Стандарт посвящен событиям условного характера, которые могут либо наступить, либо нет. В российском учете эти вопрос рассмотрены в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

МСФО 37 выделяет три учетных категории, связанных с отражением в отчетности условных событий:

резервы,
условные активы
условные обязательства.

Условные активы — это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность. Условные активы возникают в результате незапланированных событий, которые создают возможность получения экономических выгод. Условный актив представляет «забалансовую» категорию, поскольку доход может быть никогда не получен. Когда получение дохода характеризуется высокой степенью определенности, соответствующий актив не является условным, и доход следует учитывать.

Условное обязательство — это:

возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; или
настоящее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству или величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Организация должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна. Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной.

Резерв — это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения. Все резервы являются условными фактами ввиду неопределенности сроков их исполнения и величины.

МСФО 37 проводит разграничение между резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются настоящими обязательствами, и уплата по ним вероятна; и условными обязательствами, которые не отражаются в бухгалтерском балансе.Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью.

В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта «сглаживания» прибыли, а не в целях их создания: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается.

Резерв подлежит признанию, если:

организация имеет настоящее обязательство;
вероятно, потребуется выплатить некоторую сумму средств;
обязательство можно оценить.

Если указанные условия не выполняются, то резерв не создается. МСФО запрещает создавать резервы под расходы будущих периодов по основной деятельности, такие как «российские» резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств и ряд других. Величина резерва, должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства и по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями могут служить события, произошедшие после отчетной даты. Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва.

Расчетная сумма резерва — это наилучшая оценка расходов, необходимых для исполнения обязательства по состоянию на отчетную дату или для его передачи третьей стороне на указанную дату.

На каждую отчетную дату резервы подлежат пересмотру и корректировке с целью отражения наилучшей оценки. Если становится очевидным, что совершать выплаты для выполнения обязательства не потребуется, то резерв компенсируется.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/147-snezhana/msfo/msfo-osnovy-msfo/2492-msfo-37-qrezervy-uslovnye-obyazatelstva-i-aktivyq-i-pbu-801-quslovnye-fakty-xozyajstvennoj-deyatelnostiq.html

Обзор и применение стандарта МСФО (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы

В данной статье мы разберем практическое применение стандарта МСФО (IAS 37) при составлении отчетности по стандартам МСФО и возможности реализации через систему WA: Финансист

Предпосылки создания МСФО (IAS) 37

До вступления в силу с 1 июля 1999* МСФО (IAS) 37 в международном учете не было четкого регулирования резервов или оценочных обязательств. Но на практике в компаниях довольно часто создавались начисления, которые уменьшали актив или увеличивали обязательства.

Начисления представляли собой резервы под управленческие нужды компании, которые могли создаваться в одном отчетном периоде и упраздняться в следующем на усмотрение руководства.

Подобные манипуляции позволяли «выравнивать» чистую прибыль для дальнейших отчетов перед владельцами компаний или потенциальными инвесторами.

*В апреля Совет по Международным стандартам финансовой отчётности утвердил Стандарт МСФО (IAS) 37, который был первично опубликован в сентября 1998. Стандарт частично заменил собой разделы стандарта МСФО 10 «Оценочные обязательства и события после окончания отчетного периода» (IAS 10 “Contingencies and Events Occurring after the Balance Sheet Date”), выпущенный 1978.

Компании развивали множество авторских подходов к расчету и оценке подобных начислений, что зачастую снижало сопоставимость отчетностей компаний (или Групп компаний) единой индустрии. В Российской практике ведения учета стандарт вступил в силу 01 января 2018 года, а до этого МСФО (IAS 37) мог применяться для внутренней управленческой отчетности либо для целей трансформации из РСБУ.

С целью создания положительного имиджа, управлению лояльностью клиентов или просто оперативного управления бизнесом компании часто прибегают к публичным заявлениям о возврате денег, гарантийном ремонте или выплат компенсаций.

А на законодательном уровне государство может предъявить требования к бизнесу выполнить работы, например, восстановить объекты окружающей среды или построить объекты инфраструктуры при строительстве жилых домов и т.д.

Все вышеперечисленное, так или иначе, приведет к тому, что организация должна будет что-то выполнить или выплатить в будущем. До появления стандарта не всегда было очевидно, как поступать с подобной информацией:

Стоит ли в пояснениях (нотах) к отчетности описать вероятность этих расходов, но не отражать их в отчетности?
Признать эти расходы сразу в полном объеме в отчетном периоде или начислять их ежегодно пока действует предприятие/завод/компания?
Или не стоит упоминать о таких расходах, так как их появление – это вопрос будущего, который к текущей операционной деятельности пока не имеет прямого отношения?

Сфера применения

МСФО 37 должны использовать все организации при учете оценочных обязательств, кроме специфических, для учета которых существуют отдельные стандарты МСФО.

Очень часто в российской практике слово «резерв» употребляется и в значении обесценение актива и в значении обязательства. Во избежание путаницы Минфин России в официальном принятом стандарте МСФО 37 на русском языке вводит термин «оценочное обязательство».

Начисления, уменьшающие стоимость актива – резерв по сомнительной дебиторской задолженности, резерв под снижение стоимости основных средств или под обесценения запасов и т.д., не являются оценочными обязательствами и не попадают по действие стандарта МСФО 37*.

Источник: https://www.1CashFlow.ru/msfo-37-ias-37-rezervy-uslovnye-obyazatelstva-i-uslovnye-aktivy

МСФО, Дипифр

Условные обязательства или contingent liabilities — это обязательства, которые не признаются в отчетности, но раскрываются в пояснительной записке. Чем они отличаются от оценочных обязательств (provisions)?

Эта тема многим кажется скучной и не заслуживающей серьезного внимания. Действительно, данный тип обязательств не оказывает прямого влияния на отчетность. Но не стоит относиться к ним с пренебрежением.

Так или иначе условное обязательство потенциально может превратиться в самое что ни на есть реальное обязательство, которое потребуется погашать в будущем.

Помимо сути вопроса, в данной статье рассказывается и об истории бухгалтерского учета в отношении contingencies или, говоря по-русски, условных фактов хозяйственной деятельности, которая является довольно занимательной. Первый стандарт, который рассматривал данную тему, был принят еще в 1978 году. Это была первая редакция МСФО IAS 10.

История развития бухгалтерского учета условных активов и обязательств

Условные обязательства в действующем стандарте МСФО 37

Попробуем внимательно прочитать определение условного обязательства, которое есть в международном стандарте IAS 37. Исходя из данного определения можно говорить, что существует два «типа» условных обязательств. Рассмотрим их по отдельности для того, чтобы не запутаться. И начать лучше со второй части:

Чтобы разобраться в условных обязательствах, изучение предыдущей статьи на этом сайте про оценочные обязательства крайне важно. И сейчас станет понятно, почему.

Как следует из приведенного выше куска определения, условное обязательство — это обязательство, которое немного «не дотянуло» до оценочного обязательства.

Напомню критерии признания оценочного обязательства: оно возникает в результате прошлого события, есть высокая вероятность оттока ресурсов для погашения обязательства, а также надежная расчетная оценка.

Если два последних критерия признания не выполняются, то есть либо вероятность выбытия ресурсов меньше 50%, либо невозможно сделать надежную расчетную оценку величины обязательства, то вместо оценочного мы получим условное обязательство.

А такая ситуация является обычной. Когда менеджмент компании анализирует наличие обязательств на отчетную дату, понятное дело, что не все из них будут удовлетворять критериям признания оценочного обязательства.

Если произошло событие, которое указывает на наличие обязательства, но остальные два критерия не выполнены, то такое существующее обязательство только раскрывается в пояснительной записке. В качестве примера можно привести судебные разбирательства. В каких-то случаях, проигрыш в суде будет высоковероятен, но не всегда.

К счастью, бывает и обратная ситуация, когда исковые претензии противной стороны оказываются тщетными. Ниже приведена краткая выдержка из отчетности МСФО за 2013 год компании Норильский никель.

Очень интересно почитать историю судебного противостояния компании Роснефть и бывших акционеров Юкоса, которая изложена в пояснительной записке к отчетности по международным стандартам. Здесь я привожу только краткую выдержку из обширного описания ситуации в примечаниях к отчетности 2013 года.

Таблица ниже является приложением к международному стандарту IAS 37, но в русском переводе её, к сожалению, нет, а хотелось бы, чтобы была. В этой таблице рассмотрены три случая:

1) оценочное обязательство признаётся
2) оценочное обязательство НЕ признаётся, но раскрывается условное обязательство (если вероятность выбытия ресурсов достаточно осязаема)
3) не требуется даже упоминания об условном обязательстве в примечаниях (если вероятность выбытия ресурсов очень мала)

В настоящий момент существует обязательство, которое вероятно (>50%) потребует оттока ресурсовThere is a present obligation that probably requires an outflow of resources.	Возможное или существующее обязательство, которое может, но вероятно (50% (probable)	Признается условный убыток	Условное обязательство раскрывается
< 50% (not probable)	Раскрывается условный убыток
крайне мала (remote)	Ничего	Ничего
Существующее обязательство
>50% (probable)	Оценочное обязательство
< 50% (not probable)	Условное обязательство
крайне мала (remote)	Ничего

Предлагаемые изменения МСФО 37, которые еще не вступили в силу

Как я уже писала в предыдущей статье в 2002 году Совет по МСФО начал проект по пересмотру МСФО 37, и 30 июня 2005 года была выпущена так называемая драфтовая версия (Exposure Draft) обновленного стандарта по оценочным обязательствам.

В настоящее время проект отложен до принятия изменений в Концептуальных основах, где предполагается уточнить определение термина «обязательство».

Не знаю, что будет принято Советом МСФО в итоге, но думаю, что большая часть предлагавшихся изменений МСФО 37 войдет в обновлённый стандарт в ближайшем будущем.

Попробую кратко изложить суть того, что разработчики международных стандартов предлагали в упоминавшейся драфтовой версии.

Предлагалось:

заменить термин «provision» на термин «non-finacial liability» (заменить «резерв» на «нефинансовое обязательство»).
упразднить термин условное обязательство
объекты, ранее описываемые как условные обязательства, это нефинансовые обязательства
упразднить термин условный актив
объекты, ранее описываемые как условные активы перевести под действие стандарта МСФО 38 «Нематериальные активы» при условии, что они удовлетворяют определению актива согласно Концептуальным основам
все нефинансовые обязательства должны признаваться в отчетности, если они отвечают определению и могут быть надежно оценены
нефинансовое обязательство должно оцениваться в сумме, которую компания затратит для погашения или для передачи обязательства третьему лицу на конец отчетного периода (как и в МСФО 37)
во всех случаях для оценки нефинансового обязательства должен использоваться метод ожидаемой стоимости (expected cash flow approach)

Суть такая — все нефинансовые (нынешние оценочные) обязательства признаются в отчетности, если они могут быть надежно оценены.

Если в очень редких случаях такая оценка не может быть получена, обязательство раскрывается в пояснительной записке.

Отличие от действующего МСФО 37 — вероятность оттока ресурсов не влияет на признание обязательства, эта вероятность учитывается в его оценке (вероятность умножается на соответствующую сумму, требуемую для погашения обязательства).

Те обязательства, которые ранее относились к условным, поскольку отток ресурсов должен был быть подтвержден наступлением или ненаступлением будущего события, тоже должны признаваться в отчетности. Совет объяснил это предполагаемое изменение таким образом:

Если компания имеет обязательство (liability*), величина которого зависит от наступления или ненаступления одного или более неопределенных будущих событий, то в таком случае у компании есть безусловная обязанность и условная обязанность (an unconditional obligation* and a conditional obligation).

Такие обязательства часто называются ‘stand ready’, что означает «быть готовым», т.е. компания имеет безусловную обязанность быть готовой выполнить обязательство, если неопределенное будущее событие наступит (или не наступит).

Неопределенность в отношении того, случится будущее событие или нет, отражается в измерении признаваемого обязательства. Например, Газпром имеет безусловную обязанность быть готовым погасить банковский кредит компании «Норд Стрим АГ» (пример выше) в соответствии с договором финансового поручительства.

Неопределенность в отношении того, потребуется ли это делать или нет, необходимо отразить в оценке данного обязательства методом ожидаемой стоимости.

В обсуждаемой драфтовой версии приведен пример судебного разбирательства. Компания, вовлеченная в судебное разбирательство, признает обязательство, возникающее из безусловной обязанности быть готовой подчиниться решению суда. Неопределенность в отношении будущей вероятной суммы возмещения, которую может потребовать суд (условная обязанность), отражается в оценке данного обязательства.

Другими словами, Совет по МСФО в драфтовой версии обновленного стандарта МСФО 37 предлагал почти все обязательства, которые ранее попадали в группу условных обязательств и не отражались в отчетности, признавать и отражать на балансе как нефинансовые обязательства. Лазейка, конечно, оставалась бы: всегда можно сослаться на то, что невозможно получить надежную оценку обязательства, и тогда только раскрытие в пояснениях. Действительно, сама по себе оценка таких обязательств представляет собой нетривиальную задачу, что добавило бы головной боли сотрудникам, занимающимся составлением отчетности по международным стандартам. И тем не менее, принятие вышеописанных изменений привело бы к необходимости признавать в отчетности заметно больше обязательств, чем это делается в настоящее время.

*В английском языке есть два термина, которые на русский язык переводятся как обязательство: liability и obligation.

В первом случае имеется в виду бухгалтерское обязательство, а во втором — обязательство сделать что-либо.

Чтобы разделить эти два понятия в русском переводе, я использовала слово «обязательство» для перевода термина liability и слово «обязанность» для перевода термина obligation.

Будущее всегда туманно. Лучший предвестник будущего — прошлое

Будут ли приняты эти предложения, покажет будущее. Не исключено, что новый стандарт, который заменит МСФО 37, будет еще более революционным.

Всегда занимательно смотреть, как меняются представления разработчиков бухгалтерских стандартов с течением времени. То, что раньше казалось таким правильным, вдруг рушится под напором новой логики.

Но, в отличие от разработчиков нам, тем, кто готовит отчетность на местах, приходится внедрять в практику все их задумки — плохие или хорошие.

«Выживает не самый сильный и не самый умный, а тот, кто лучше всех приспосабливается к изменениям» Чарльз Дарвин

Курса национальной валюты это тоже касается.

Другие статьи из рубрики «МСФО стандарты»:

1. Консолидация — это контроль. МСФО IFRS 10 — это единая концепция контроля для любых объединений бизнеса

2. Справедливая стоимость МСФО. Ее использование для оценки стоимости активов. Новый стандарт IFRS 13 (часть 1)

3. МСФО IFRS 13: объяснение положений стандарта об измерении справедливой стоимости (часть 2)

Вернуться на главную страницу

Источник: https://msfo-dipifr.ru/uslovnye-obyazatelstva-i-uslovnye-aktivy-msfo-proshloe-nastoyashhee-i-budushhee/

IAS 37 — Как учитывать резервы, условные обязательства и условные активы?

Приходилось ли вам слышать древний анекдот о двух бухгалтерах, претендующих на одну и ту же должность?

Во время интервью им была поставлена задача рассчитать показатель чистой прибыли на основе имеющихся данных.

Первый бухгалтер ответил так: «Чистая прибыль составляет 1 млн. долларов»

А второй в ответ спросил: «А какая прибыль вам нужна?»

Попробуйте догадаться, кому досталась работа?

Фактически, манипуляция показателем чистой прибыли в отчетности путем создания и использования различных резервов была весьма популярной «практикой творческого учета» в прошлом.

Неудивительно, что долгое время не было никаких правил для резервирования средств. Поэтому многие компании использовали так называемую стратегию «большого списания» (англ. 'big bath provisioning'). Стратегия сводилась к ухудшению показателей прибыли в убыточном периоде, и завышению прибыли в последующих (также неудачных) периодах за счет сформированных резервов.

Эта порочная практика была пресечена в 1998 году, с появлением стандарта МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», который вступил в силу с 1 июля 1999 года.

Рассмотрим, что он из себя представляет.

В чем цель мсфо (ias) 37?

Положения стандарта МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» устанавливают критерии для признания и оценки:

Резервов (оценочных обязательств),
Условных обязательств и
Условных активов.

Стандарт также предписывает раскрытие информации об этих резервах, обязательствах и активах, чтобы пользователь отчетности мог лучше понять их.

Что такое резерв?

Резерв (англ. 'provision') представляет собой обязательство c неопределенным сроком или суммой.

Слово «неопределенность» в этом определении является ключевым, потому что, если срок или сумма являются определенными или почти определенными, то вы имеете дело не с резервом (оценочным обязательством), а с выплатой или начислением.

Что такое резерв?

Чтобы лучше понять резервы, давайте разделим определение обязательства в МСФО (IAS) 37:

Обязательство (англ. 'liability') представляет собой текущую задолженность, вытекающую из прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку экономических выгод (уменьшению ресурсов) из компании.

Иными словами, если нет прошлого (обязывающего) события, то нет никакого обязательства, и никакой резерв не может быть признан.

Обязывающее событие (англ. 'obligating event') может привести к образованию 2 видов обязательств:

Юридическое или правовое обязательство (англ. 'legal obligation'), вытекающее из законодательства, договора или иного правового акта; или
Конструктивное обязательство (англ. 'constructive obligation') или обязательство, обусловленное сложившейся практикой. Это обязательство возникает из какой-либо деловой практики или обычаев; оно приводит к ожиданию другими сторонами выполнения обязательства (другими словами, люди просто ожидают, что какая-либо компания выполнит это обязательство, даже если это не предусмотрено законом или каким-либо договором).

На самом деле не имеет значения, с каким этих типов обязательств вы имеете дело — оно в любом случае означает оценочное обязательство (резерв). Однако, если вы определяете обязательство, это может помочь вам решить, признавать ли резерв или нет.

Когда нужно признать резерв?

Стандарт IAS 37 устанавливает 3 критерия для признания резерва:

У компании есть действующее обязательство, вытекающее из прошлого события;
Есть вероятность оттока экономических выгод при выполнении обязательства (то есть эта вероятность составляет более 50%);
Сумму экономических выгод, необходимых для выполнения обязательства, можно надежно оценить.

Если все три критерия выполнены, то вы должны признать этот резерв.

Если хотя бы один из критериев не выполняется, вы должны:

или раскрыть условное обязательство (подробнее об этом см. далее);
или ничего не предпринимать, если отток экономических выгод отдален по времени.

Для лучшего понимания резервов, условных обязательств и условных активов в МСФО (IAS) 37 также представлено дерево решений (см схему ниже).

Если вы не уверены, следует ли признавать какой-либо резерв в конкретной ситуации или нет, задайте себе простой вопрос:

Можно ли избежать обязательства в результате каких-либо действий в будущем?

Если да, то вы НЕ должны формировать резерв. Например, если правительство ввело новое налоговое законодательство, нужно ли консалтинговой компании, занимающейся налогами, тратить деньги на обучение своих сотрудников и, таким образом, признавать резерв на это обучение?

Если нет, признавать резерв не обязательно. В данном случае, консалтинговая компания может избежать обучения и даже принять решение о прекращении своей деятельности (это выглядит немного надуманно и маловероятно, но, тем не менее, это возможно).

Если вы не можете избежать обязательства в результате каких-либо будущих действий, вам необходимо признать резерв.

Например, если вы обещаете клиентам бесплатное гарантийное обслуживание дефектных продуктов в месте продажи, у вас есть существующее обязательство. Если ваши прошлые учетные данные показывают, что вам нужно будет сделать затраты на гарантийный ремонт, то вам необходимо сделать резерв под эти затраты.

Когда нужно признавать резерв?

Как оценивать резервы?

Сумма резерва должна оцениваться по наилучшей оценке расходов, необходимых для выполнения обязательства на конец отчетного периода.

Как вы можете видеть, это связано с некоторыми оценочными суждениями. Руководство компании должно включать в свои оценочные суждения всю имеющуюся информацию, и не должно забывать о:

Рисках и неопределенности (например, инфляция);
Временной стоимости денег (дисконтирование, при длительных сроках погашения обязательств);
Некоторых вероятные будущие события и т. д.

Существует два основных метода оценки резерва:

Метод ожидаемой стоимости (англ. 'expected value method'). Этот метод следует использовать, если у вас есть множество схожих обязательств, для которых необходимо оценить резервы.В этом случае вам нужно взвесить каждое обязательство в соответствии с его вероятностью (например, затраты на гарантийное обслуживание для 10 000 товаров).

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-37-accounting-for-provisions-contingent-liabilities-and-contingent-assets

Мсфо (ias) 37 оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

Слышали ли Вы когда-нибудь шутку про двух бухгалтеров, пришедших на собеседование при поступлении на работу? Во время собеседования их попросили рассчитать сумму чистой прибыли на основе имеющихся данных.

Через некоторое время им задали вопрос: «Какой результат вы получили? Какова чистая прибыль этой компании? «. Первый бухгалтер ответил: «Чистая прибыль составляет 150 млн. рублей».

А второй бухгалтер спросил: «А какая сумма чистой прибыли Вам нужна?» Теперь угадайте, кто из них получил работу! 🙂

На самом деле, так называемый «креативный бухгалтерский учет», при котором создавались и списывались различные резервы и тем самым проводились манипуляции размером прибыли, был очень популярным в МСФО в прошлом. Однако для того, чтобы решить данную проблему, Совет по МСФО выпустил в 1998 году стандарт МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Какова цель МСФО (IAS) 37?

Стандарт МСФО (IAS) 37 устанавливает критерии для признания и оценки:

оценочных обязательств/резервов (provisions);
условных обязательств (contingent liabilities);
условных активов (contingent assets);

а также требует ряда раскрытий информации о данных объектах в финансовой отчетности.

Что такое оценочное обязательство?

Оценочное обязательство/резерв (provision) — это обязательство компании с неопределенным временем или неопределенной суммой погашения.

Слово «неопределенный» в данном контексте является очень важным, потому что если сроки и суммы четко определены, то мы имеем дело не с резервом (оценочным обязательством), а с кредиторской задолженностью.

Чтобы понять определение резерва (provision) лучше, давайте разберем подробнее определение обязательства (liability) в МСФО (IAS) 37:

Обязательство (liability) – это существующая на настоящий момент обязанность компании, являющаяся результатом прошлых событий, и исполнение которой приведет к выбытию ресурсов, заключающих в себе экономическую выгоду.

Другими словами, если нет никакого прошлого события, то нет никакого обязательства, и никакие резервы не должны быть признаны.

Прошлое событие может создать 2 вида обязательств:

Юридическое обязательство, которое вытекает из законодательства, договора или иного правового акта;
или
Конструктивное обязательство, которое вытекает из установившейся практики деятельности или обычаев делового оборота, когда компания продемонстрировала третьим сторонам готовность взять на себя определенные обязанности (другими словами, люди просто ожидают, что компания должна выполнить обязательства, даже если это не указано в законе или в каком-либо договоре).

Однако не имеет значения, с каким типом обязательства Вы имеете дело – любой из этих типов обязательств может привести к созданию резерва. Тем не менее, нахождение обязывающего события может помочь Вам решить, следует ли признавать резерв или нет.

Когда признавать оценочное обязательство?

Стандарт устанавливает 3 критерия для признания положения: 1.

Вследствие определенного события в прошлом существует некая обязанность компании 2.
С высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды (т.е. более чем на 50% вероятный отток) 3.
Данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с достаточной степенью надежности

Если все 3 критерия выполняются, то Вы должны признать резерв. Если хотя бы один из них не выполняется, то Вы должны либо:

Раскрыть условное обязательство (т.е. описать данное событие в примечаниях к финансовой отчетности),либо
Ничего не делать, если отток экономических выгод является маловероятным.

Если Вы не уверены, следует ли признавать резерв в той или иной ситуации, необходимо просто задать себе следующий вопрос:

Возможно ли избежать данного обязательство при помощи каких-то будущих действий?

Если да, то вы НЕ должны признавать оценочное обязательство. Например, если правительство ввело новое налоговое законодательство, и соответственно компания, специализирующаяся на налоговом консультировании должна потратить денежные средства на обучение своих сотрудников. Соответственно, возможно ли признать резерв для этого обучения сотрудников?

Нет, так как это не является обязательством. Данная компания, занимающаяся налоговым консультированием может избежать данного обучения и, например, принять решение о прекращении своей деятельности (да, это немного надуманно и маловероятно, но идея работает именно таким образом).

Если вы не можете избежать обязательства при помощи каких-либо дальнейших действий, то вы должны признать оценочное обязательство.

Например, если компания обещала бесплатное гарантийное обслуживание для своих продуктов при обнаружении дефектов, то у компании возникает неизбежное обязательство. Если Ваш прошлый опыт и статистические данные показывают, какую сумму денежных средств необходимо потратить для гарантийного ремонта, то компания должна признать оценочное обязательство.

Как оценить оценочное обязательство?

Сумма резерва должна оцениваться по наилучшей оценке затрат, необходимых для урегулирования обязательства на конец отчетного периода.

Как Вы заметили, при этом возникают некоторые суждения и оценки менеджмента.

Руководство должно проанализировать всю имеющуюся информацию о своих оценках, и при этом необходимо помнить о таких факторах, как:

риски и неопределенности (например, темпы инфляции),
временная стоимость денег (дисконтирование, если урегулирование обязательства ожидается, в долгосрочной перспективе)
некоторые возможные будущие события и т.д.

Есть 2 основных метода оценки оценочного обязательства (резерва):

1) Метод ожидаемой стоимости

Данный метод используется, если у Вас имеется некий диапазон возможных результатов или необходимо оценить оценочное обязательство для большого количества объектов. При данном методе для каждого возможного результата необходимо оценить его вероятность (например, при оценке расходов на гарантийный ремонт 10,000 изделий).

2) Метод наиболее вероятного результата

Этот метод допустим в случае оценки одного обязательства (например, оценка убытков по судебному разбирательству с вероятным неблагоприятных исходом).

Признание оценочного обязательства

В большинстве случаев, Вы должны отнести оценочное обязательство на счета прибыли или убытков. Иногда, оценочное признается в стоимости другого актива, например, при создании резерва на демонтаж актива и восстановление участка после его использования.

Итак, в данной статье мы разобрали основные начальные положения МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Остались вопросы? Задайте их Елене Вакарюк на занятиях ДипИФР

Источник: https://www.hocktraining.com/blog/271016.htm

Мсфо № 37 резервы, условные обязательства и активы

Отправить на почту

МСФО 37 устанавливает требования к критериям признания и оценке условных активов и обязательств, а также оценочных обязательств. Как сформировать в учете информацию в соответствии с МСФО 37 об этих показателях, расскажем в материале.

Когда применяется МСФО 37?

МСФО 37 обязывает все фирмы применять данный стандарт при учете:

Стандарт дает следующие определения вышеуказанных показателей:

ОО—обязательство с неопределенным сроком исполнения или суммой.

Познакомиться с нюансами отечественного учета ОО помогут материалы нашего сайта:

ОУ —это вытекающая из прошлых событий:

возможная обязанность, подтверждаемая в будущем (наступлением или ненаступлением определенного события, не находящегося под полным контролем фирмы или в наступлении которого отсутствует уверенность); или
существующая обязанность, не признанная по определенным причинам.

Перечень таких причин:

отсутствует уверенность в том, что для урегулирования обязанности потребуется выбытие содержащих экономические выгоды ресурсов;
размер обязанности невозможно надежно оценить.

АУ —это возникающий из прошлых событий возможный актив, наличие которого вероятно в будущем. Подтверждением этого будет являться наступление или ненаступление будущих событий. При этом фирма не имеет возможности полностью их контролировать и (или) у нее отсутствует уверенность в наступлении этих событий.

Данный стандарт не применяется в отношении ОО, ОУ и АУ:

тех, на которые распространяется действие иного стандарта;
возникающих в связи с ДКИ — договорами к исполнению (кроме обременительных).

ДКИ — это договоры, условия которых сторонами:

выполнены частично; или
не выполнены вообще.

Рассматриваемый стандарт дополняется в части учета ОО, ОУ и АУ положениями иных стандартов (МСФО 11 «Договоры на строительство», МСФО 12 «Налоги на прибыль», МСФО 17 «Аренда» и др.).

Мсфо 37: признание оценочных обязательств

При рассмотрении вопроса оценки ОО стандарт оперирует понятием «наилучшая расчетная оценка» (НРО).

ВАЖНО! НРО — наиболее приемлемая (разумная) для погашения обязательства сумма, определяемая на конец отчетного периода.

Чтобы сформировать НРО, необходимо:

суждение руководства фирмы о величине расчетной оценки результата операции и предполагаемых финансовых последствий;
использование практических наработок по аналогичным операциям;
специальные экспертизы (в необходимых случаях).

При определении НРО требуется учесть:

источники неопределенности;
риски.

При этом наличие неопределенности не означает допустимость признания избыточных ОО и намеренного завышения оценки обязательств.

В отчетности фирма обязана:

описать источники неопределенности;
раскрыть основные допущения, принятые в отношении будущих событий.

ВАЖНО! Будущими признаются события, способные оказать влияние на требуемую для погашения обязательства сумму и которые необходимо учитывать, если их наступление наиболее вероятно (имеются объективные и достаточные свидетельства этому).

Если влияние временно́й стоимости денег (ВСД) существенно, должно выполняться равенство

где ПСЗ — приведенная стоимость ожидаемых затрат на погашение обязательства.

Для определения ПСЗ необходимо дисконтировать ОО с применением ставки, отражающей текущие рыночные оценки ВСД и характерных для данного ОО рисков (кроме тех, которые были учтены в расчетах ранее).

При оценке ОО стандарт не разрешает учитывать в его сумме прибыль от ожидаемого выбытия активов.

Если требуемые на погашение ОО затраты (или их часть) будут возмещены другой стороной (например, посредством договоров страхования и др.), такое возмещение должно учитываться как отдельный актив. При этом:

признание возмещения допустимо только при отсутствии сомнений в его получении;
сумма возмещения не должна быть выше соответствующего ОО.

Пересмотр оценки ОО требуется на конец каждого отчетного периода, при необходимости производится корректировка с учетом НРО. Если становится вероятным, что для погашения обязательства не потребуется выбытие содержащих экономические выгоды ресурсов, ОО подлежит восстановлению.

Итоги

Фирмы обязаны формировать и раскрывать в отчетности информацию об оценочных обязательствах, условных активах и условных обязательствах. Их оценка производится с учетом рисков и источников неопределенности и подлежит пересмотру на конец каждого отчетного периода.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Источник: https://nanalog.ru/msfo-37-rezervy-uslovnye-obyazatelstva-i-aktivy/

Мсфо (iаs) 37 оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы — теория и практика

Будущие операционные убытки

63 Оценочные обязательства не должны признаваться в отношении будущих операционных убытков.

64 Будущие операционные убытки не отвечают определению обязательства, содержащемуся в пункте 10, и общим критериям признания, установленным для оценочных обязательств в пункте 14.

65 Ожидание операционных убытков в будущем может указывать на то, что определенные операционные активы могли обесцениться. Организация тестирует такие активы на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Обременительные договоры

66 Если организация является стороной по обременительному договору, существующая обязанность по такому договору должна быть признана в качестве оценочного обязательства и соответствующим образом оценена.

67 Многие договоры (например, некоторые стандартные заказы на поставку) могут быть расторгнуты без выплаты неустоек другой стороне, а следовательно, обязательства не существует. Другие договоры устанавливают не только права, но и обязанности каждой из договаривающихся сторон.

Если события приводят к тому, что такой договор становится обременительным, этот договор попадает в сферу применения настоящего стандарта, а существующее обязательство признается в финансовой отчетности.

Договоры к исполнению, не являющиеся обременительными, не входят в сферу применения настоящего стандарта.

68 Настоящий стандарт определяет обременительный договор как договор, неизбежные затраты на выполнение обязанностей по которому превышают ожидаемые от его исполнения экономические выгоды.

Неизбежные затраты по договору отражают минимальные чистые затраты на выход из договора, соответствующие наименьшему из двух значений: суммы затрат на его исполнение и суммы всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора.

69 Прежде чем создать отдельное оценочное обязательство по обременительному договору, организация признает убытки от обесценения каких-либо активов, предназначенных для исполнения данного договора (см. МСФО (IAS) 36).

Реструктуризация

70 Примерами событий, которые могут подпадать под определение реструктуризации, являются:

71 Оценочное обязательство по затратам на реструктуризацию признается только тогда, когда соблюдены общие критерии признания оценочных обязательств, указанные в пункте 14. Пункты 72 — 83 определяют, как общие критерии признания должны применяться к реструктуризациям.

72 Обусловленное практикой обязательство провести реструктуризацию возникает только тогда, когда организация:

73 Свидетельством того, что организация приступила к реализации плана реструктуризации, может стать, например, начало демонтажа оборудования, или продажа активов, или публичное объявление основных положений плана.

Публичное объявление подробного плана реструктуризации представляет обусловленное практикой обязательство осуществить реструктуризацию только в том случае, если заявление сделано таким образом и настолько подробно (а именно приведены все основные положения плана), чтобы сформировать обоснованные ожидания у других сторон, например, покупателей, поставщиков и работников (или их представителей), что организация проведет реструктуризацию.

74 Для того чтобы план был достаточным для формирования обусловленного практикой обязательства при доведении его до сведения затрагиваемых им сторон, необходимо, чтобы его выполнение началось как можно скорее, а завершение было предусмотрено в такие сроки, которые делают маловероятным внесение в план значительных изменений.

Если предполагается, что до начала реструктуризации пройдет много времени или на ее проведение будет затрачено слишком много времени, то представляется маловероятным, что существование плана сформирует у других сторон обоснованные ожидания того, что организация на данный момент взяла на себя обязанность по проведению реструктуризации, поскольку установленные временные рамки дают организации возможность вносить изменения в свои планы.

75 Решение о реструктуризации, принятое руководством или советом директоров до конца отчетного периода, не создает на конец отчетного периода обусловленного практикой обязательства, за исключением случаев, когда организация до конца отчетного периода:

Если организация приступает к реализации плана реструктуризации или доводит его основные положения до сведения затрагиваемых им сторон только после конца отчетного периода, в соответствии с МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» требуется раскрытие информации в том случае, когда реструктуризация является существенной и нераскрытие информации может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности.

76 Несмотря на то, что обусловленное практикой обязательство не формируется одним только решением руководства, обязательство может вытекать из других ранее произошедших событий, наряду с таким решением.

Например, договоренности, достигнутые на переговорах с представителями работников о величине выходных пособий или с покупателями — о продаже бизнеса, могут приниматься только при условии одобрения их советом директоров.

Когда такое одобрение получено и доведено до сведения других сторон, у организации формируется обусловленное практикой обязательство осуществить реструктуризацию при условии соблюдения положений пункта 72.

77 В некоторых странах полномочиями принятия окончательного решения наделен совет, в который входят представители заинтересованных сторон, отличных от руководства (например, работников), или может требоваться уведомление таких представителей до принятия решения советом директоров. Поскольку процесс принятия решения подразумевает информирование указанных представителей, такое решение может приводить к возникновению обусловленного практикой обязательства провести реструктуризацию.

78 Обязанность по продаже бизнеса не возникает до тех пор, пока организация не взяла на себя обязанность осуществить такую продажу, то есть пока не будет заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже.

79 Даже если организация приняла решение продать какой-либо бизнес и публично огласила это решение, она не может считаться взявшей на себя обязанность осуществить продажу, пока не определен покупатель и не заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже.

До тех пор, пока не заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже, организация имеет возможность изменить свое решение, или ей может потребоваться совершить другие действия, если она не сможет найти покупателя на приемлемых условиях.

Когда продажа какого-либо бизнеса рассматривается как часть реструктуризации, относящиеся к этому бизнесу активы проверяются на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Когда продажа является лишь частью реструктуризации, обусловленное практикой обязательство может возникнуть для других звеньев реструктуризации до появления имеющего обязательную силу соглашения о продаже.

80 Оценочное обязательство по реструктуризации должно включать только прямые затраты, возникающие в связи с реструктуризацией, то есть затраты, которые одновременно:

81 Оценочное обязательство по реструктуризации не включает затраты на:

Эти затраты относятся к ведению организацией деятельности в будущем и не являются обязательствами по реструктуризации на конец отчетного периода. В отношении таких затрат действуют те же принципы признания, что и для аналогичных затрат, не связанных с реструктуризацией.

82 Идентифицируемые будущие операционные убытки, предполагаемые до даты реструктуризации, не включаются в состав оценочного обязательства, если только они не относятся к обременительному договору в соответствии с пунктом 10.

83 Согласно пункту 51 прибыль от ожидаемого выбытия активов не учитывается при оценке оценочного обязательства по реструктуризации, даже если продажа активов предусмотрена как часть реструктуризации.

Источник: https://time-to-study.ru/pages/msfo/37_provision.html

Мсфо №37 «резервы, условные обязательства и условные активы»

Цель МСФО № 37 заключается в установлении правил учета и раскрытия информации для всех оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов.

Данный стандарт не применяется:

1) к результатам финансовых инструментов, которые учитываются по справедливой стоимости;

2) к результатам подлежащих выполнению контрактов, кроме обременительных контрактов;

3) к оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам, возникшим из контрактов со страхователем;

4) рассматриваются другим международным стандартом финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО № 37 запрещается проводить следующие операции:

1) необоснованно списывать крупные денежные суммы на расходы;

2) создавать резервы, не связанные существованием задолженности по некоторому обязательству;

3) проводить регулирование показателей прибыли с помощью резервов.

Для облегчения пользователям понимания информации и предоставления им более точной и достоверной картины необходимо подробно раскрывать информацию о резервах.

Признаки резерва:

1) наличие текущего обязательства в результате прошлых событий;

2) вероятность выбытия ресурсов;

3) возможность оценки времени и суммы обязательства.

Отсутствие одного или нескольких признаков свидетельствует о наличии условного обязательства.

Контракты, подлежащие выполнению, – это такие контракты, по которым ни одна из сторон не выполнила своих обязательств или обе стороны выполнили свои обязательства частично в равной степени.

МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» определяет оценочные обязательства с неопределенными временем и суммой.

Оценочное обязательство – это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения.

Условные обязательства – это потенциальные обязательства, которые могут стать реальными, в случае если произойдет определенное событие.

Для каждого класса оценочных обязательств организация должна раскрывать следующую информацию:

1) балансовая сумма на начало и конец периода;

2) дополнительные оценочные обязательства, которые были созданы за период;

3) аннулированные суммы в течение периода;

4) использованные суммы за период – суммы, которые были начислены против оценочных обязательств;

5) увеличение дисконтированных сумм в течение периода;

6) описание характера обязательства;

7) время выбытия экономических выгод;

8) сумму ожидаемых возмещений.

Для объединения условных и оценочных обязательств в классы организация должна рассмотреть, является ли их характер схожим.

Источник: https://sdalna10.com/03081636

Мсфо № 37 «резервы, условные обязательства и условные активы». шредер е.г. международные стандарты финансовой отчетности

Данный стандарт не применяется:

к результатам финансовых инструментов, кᴏᴛᴏᴩые учитываются по справедливой стоимости;
к результата м подлежащих выполнению контрактов, кроме обременительных контрактов;
к оценочн ы м обязательствам, условным обязательствам и условным активам, возникшим из контрактов со страхователем;
рассматриваются другим международным стандартом финансовой отчетности.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с МСФО № 37 запрещается проводить следующие операции:

необоснованно списывать крупные денежные суммы на расходы;
создавать резервы, не связанные существованием задолженности по некᴏᴛᴏᴩому обязательству;
проводить регулирование показателей прибыли с помощью резервов.

Для облегчения пользователям понимания информации и предоставления им более точной и достоверной картины крайне важно подробно раскрывать информацию о резервах.

Признаки резерва:

наличие текущего обязательства в результате прошлых событий;
вероятность выбытия ресурсов;
возможность оценки времени и суммы обязательства.

Отсутствие одного или нескольких признаков свидетельствует о наличии условного обязательства.

Контракты, подлежащие выполнению, – ϶ᴛᴏ такие контракты, по кᴏᴛᴏᴩым ни одна из сторон не выполнила ϲʙᴏих обязательств или обестороны выполнили ϲʙᴏи обязательства частично в равной степени.

Оценочное обязательство – ϶ᴛᴏ обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения.

Условные обязательства – ϶ᴛᴏ потенциальные обязательства, кᴏᴛᴏᴩые могут стать реальными, в случае если произойдет определенное событие.

Для каждого класса оценочных обязательств организация должна раскрывать следующую информацию:

балансовая сумма наначало и конец периода;
дополнительные оценочные обязательства, кᴏᴛᴏᴩые были созданы за период;
аннулированные суммы в течение периода;
использованные суммы за период – суммы, кᴏᴛᴏᴩые были начислены против оценочных обязательств;
увеличение дисконтированных сумм в течение периода;
описание характера обязательства;
время выбытия экономических выгод;
сумму ожидаемых возмещений.

Для объединения условных и оценочных обязательств в классы организация должна рассмотреть, будет ли их характер схожим.

Источник: https://xn--80aatn3b3a4e.xn--p1ai/book/3845/154807/%D0%9C%D0%A1%D0%A4%D0%9E__37_%D0%A0%D0%B5%D0%B7%D0%B5%D1%80%D0%B2%D1%8B_%D1%83%D1%81%D0%BB%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0_%D0%B8_%D1%83%D1%81%D0%BB%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D0%B0%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2%D1%8B.html