Уступка прав
Начнем с теории
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ, которая состоит из трех пунктов:
–п. 1 устанавливает правила признания убытка, полученного при уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа;
–п. 2 определяет порядок признания убытка, возникшего у налогоплательщика – продавца товара (работ, услуг) при уступке права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа;
–п. 3 содержит указания для определения налоговой базы при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, то есть в случае переуступки приобретенного ранее права.
Если продавец товаров (работ, услуг) получает доход от уступки права требования долга, то данная сумма облагается налогом на прибыль в периоде совершения сделки. Однако в подавляющем большинстве случаев операция по уступке права требования долга убыточна.
И это очевидно, поскольку избавляются, как правило, от просроченной задолженности, и говорить о прибыльности сделки не приходится. В соответствии с пп. 7 п. 2 ст.
265 НК РФ убыток от уступки права требования относится к внереализационным расходам и учитывается в целях налогообложения прибыли в зависимости от того, когда произошла сделка – до или после наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров, работ, услуг. Нюансы признания убытка установлены п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ.
Те же правила применяются и к налогоплательщику – кредитору по долговому обязательству. Например, если цедентом является заимодавец (передается право требования долга по договору займа), то полученный убыток отражается в налоговом учете по правилам п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ. Такой вывод, в частности, сделали арбитры ФАС УО в Постановлении от 16.05.
2007 № Ф09-3646/07-С3 , указав на обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму разницы между размером невозвращенного займа и суммы, полученной от цессионария в соответствии с договором уступки права.
Напомним, что моментом совершения сделки является дата подписания сторонами (кредитором и новым кредитором) договора цессии или акта о передаче прав (если его составление предусмотрено договором). Поэтому, решая вопрос о периоде признания убытка, бухгалтеру следует ориентироваться на указанную дату.
Обратите внимание:
Убыток, полученный при уступке организацией – продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу как до, так и после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, образуется на дату подписания акта уступки права требования (Письмо Минфина России от 28.09.2007 №
Источник: https://delovoymir.biz/ustupka-prav.html
Как цеденту оформить и отразить в учете уступку права требования
$AJAX_JS$
При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования, когда должник не может вовремя погасить свою кредиторскую задолженность.
Основания для уступки права требования
Передать свои права другому лицу кредитор может:
— добровольно (по договору цессии);
— в обязательном порядке по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, по решению суда, при реорганизации организации).
Об этом сказано в пункте 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ.
Ситуация: можно ли оформить смену единственного учредителя (участника) ООО путем уступки права требования?
Ответ: да, можно.
Учредитель (участник) может уступить свою долю в уставном капитале организации третьему лицу. Но при условии, что это не запрещено уставом общества и доля уже оплачена. Об этом говорится в статье 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Доля участника общества – это комплекс прав. С передачей доли всегда возникает новый участник, который получает эти права. В результате происходит смена лиц в обязательстве, то есть уступка права требования (п. 1 ст. 382 ГК РФ).
Уступку доли в уставном капитале оформляйте договором уступки права требования по общим правилам, учитывая требования, указанные в пункте 12 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Документальное оформление
Передача прав от цедента к цессионарию в добровольном порядке оформляется договором цессии. Договор цессии должен быть заключен в той же форме, что и первоначальный договор (договор купли-продажи, кредитный и т. д.):
— в простой письменной форме;
— в письменной форме и нотариально заверен (если первоначальный договор регистрировал нотариус);
— в письменной форме и зарегистрирован (если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации).
Уступка права требования по ордерной ценной бумаге (например, векселю) оформляется передаточной надписью на этой ценной бумаге.
Об этом сказано в статье 389 Гражданского кодекса РФ.
К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.
В договоре цессии нужно указать:
— на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;
— в чем заключается обязанность должника;
— перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;
— другие сведения, касающиеся уступаемых прав.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 385 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет
Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. Поэтому в бухучете цедента уступку права требования отразите как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Выручка от продажи права требования признается прочим доходом (п. 7 и 16 ПБУ 9/99). Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования (п. 6 и 10.1 ПБУ 9/99).
Выручку от передачи прав в бухучете отражайте по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому организация вправе открыть отдельный субсчет «Расчеты по договору уступки права требования».
При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– реализовано право требования по договору цессии.
При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).
Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58)
– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.
При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:
Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– получена оплата от цессионария по договору цессии.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91).
Пример отражения в бухучете уступки права требования. Учет у цедента
ЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб.
20 апреля «Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 160 000 руб. Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая. Поскольку доход от уступки права требования (160 000 руб.) не превышает величину самого требования (165 200 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.
Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.
16 марта:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 200 руб. – начислен НДС при реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.
20 апреля:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 160 000 руб. – отражена уступка права требования;
Дебет 91-2 Кредит 62
– 165 200 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.
17 мая:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– 160 000 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.
Налоги
Порядок отражения у цедента уступки права требования при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения он применяет.
Уступка права требования для целей налогообложения прибыли и НДС признается реализацией. Этот вывод можно сделать на основании положений Гражданского кодекса РФ.
Права требования по договору купли-продажи (мены, поставки и т. д.) являются имущественными правами. В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав.
В статье 39 Налогового кодекса РФ дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (ст. 38 НК РФ). Однако Гражданский кодекс РФ определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. 128 и 129 ГК РФ).
То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать.
ОСНО: налог на прибыль
Особенности в учете операций по уступке права требования и при расчете налога на прибыль обусловлены тем, какой финансовый результат получает организация (цедент) при реализации права требования: прибыль или убыток, – а также методом определения доходов и расходов, который применяет организация.
Если организация, применяющая метод начисления, получила убыток, порядок его учета в бухгалтерском и налоговом учете различается. Поэтому в бухучете образуются постоянные или временные разницы, что приводит к возникновению постоянного или отложенного налогового обязательства (актива). Об этом сказано в пунктах 4 и 7 ПБУ 18/02.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка, полученного в результате уступки права требования. Организация уступила право требования до наступления срока платежа по договору купли-продажи
В сентябре ЗАО «Альфа» реализовало ООО «Торговая фирма Гермес» товар на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Себестоимость реализованного товара составила 350 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара – 30 ноября. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.
Не дожидаясь срока оплаты, «Альфа» уступила право требования долга ОАО «Производственная фирма Мастер» за 472 000 руб. Поскольку доход от уступки права требования (472 000 руб.) не превышает величину самого требования (590 000 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.
Согласно договору цессии право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 3 октября. В этот же день был подписан акт уступки права требования (договор цессии).
В учете бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.
Сентябрь:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС при реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 350 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.
Октябрь:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 472 000 руб. – отражен доход от уступки права требования;
Дебет 91-2 Кредит 62
– 590 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.
Так как право требования долга было реализовано до наступления срока платежа по договору, заключенному с «Гермесом» (т. е.
до 30 ноября), и в результате этой операции был получен убыток, бухгалтер рассчитал, какую сумму убытка можно учесть при расчете налога на прибыль.
Предельную величину убытка он рассчитал, исходя из ставки рефинансирования, которая действовала на дату подписания договора цессии (т. е. на 3 октября). Она составила:472 000 руб. × (8,25% × 1,8) : 365 дн. × 58 дн. (с 1 по 30 ноября) = 11 138 руб.
Фактическая сумма убытка составила 118 000 руб. (472 000 руб. – 590 000 руб.). Таким образом, предельная величина убытка оказалась меньше фактической суммы убытка (11 138 руб.
Источник: https://NalogObzor.info/index/kak_cedentu_oformit_i_otrazit_v_uchete_ustupku_prava_trebovanija/0-253
Уступка права требования: учет и налогообложение
При заключении договора уступки права требования долга новому кредитору нужно передать первичные документы, подтверждающие этот долг. В противном случае взыскать его с должника будет нельзя (Постановление ФАС Уральского округа от 10 сентября 2013 г. № Ф09-2213/12). Есть и иные нюансы…
Право требования можно уступить
Право требования долга, принадлежащее кредитору, может быть передано на основании договора или на основании закона (ст. 382 Гражданского кодекса РФ).
Если передача прав новому кредитору происходит на основании договора, то такое соглашение о переходе прав кредитора называется уступкой права требования, или цессией.
При этом кредитор, который уступает свое требование к должнику, именуется цедентом, а кредитор, получивший такое право, – цессионарием.
Другими словами, в соответствии с гражданским законодательством под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другое лицо, к которому переходят все права прежнего кредитора.
При этом новый кредитор не заключает с должником нового самостоятельного договора, а вступает в уже заключенную сделку в качестве стороны и может требовать от должника лишь выполнения условий той сделки, которую заключил прежний кредитор.
Например, по договору предприятие-поставщик отгрузило покупателю сельхозпродукцию. Исполнив свои обязательства, оно вправе требовать от другой стороны оплату. В соответствии с гражданским законодательством такая задолженность и представляет собой имущественное право, принадлежащее поставщику как кредитору, которое можно уступить другому лицу.
Заключив договор цессии, продавец уступает право требовать от покупателя оплату дебиторской задолженности третьему лицу (новому кредитору).
В договоре указываются передаваемые требования
В договоре цессии указываются конкретные требования, вытекающие из заключенной сделки, права по которой передаются, с обязательной ссылкой на ее реквизиты. Договор, в котором отсутствуют эти условия, считается незаключенным, а у нового кредитора, приобретающего право требования по такому договору, не будет оснований для предъявления требований к должнику.
Цессия совершается в той же форме, что была установлена для первоначальной сделки, права по которой уступаются (ст. 389 Гражданского кодекса РФ).
К примеру, если уступаются права требования по сделке, совершенной в простой письменной форме, то и договор цессии заключается в простой письменной форме.
А если основная сделка, права по которой уступаются, подлежала государственной регистрации или нотариальному заверению, то и договор цессии должен пройти соответствующие процедуры.
В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту их перехода.
В частности, для нового кредитора (цессионария) сохраняют силу условия о залоге, поручительстве, процентах и других способах обеспечения обязательства.
К нему переходят также все имеющиеся у первоначального кредитора преимущества, которые связаны с передаваемым правом, в том числе права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также право на получение неустойки. Помимо этого, новый кредитор приобретает и все риски, связанные с неисполнением должником принятых обязательств.
На практике встречаются случаи, когда первоначальный кредитор, уступая право требования по обязательству третьему лицу, изменяет содержание требования: например, поставщик, имея денежное требование в отношении покупателя, передает новому кредитору право требовать от покупателя поставки сырья, продукции. Такой договор цессии будет признан недействительным, так как поставщик не имеет в отношении покупателя товарного требования.
Требования подтверждаются документами
Цедент, выбывая из обязательства, прерывает все отношения с должником.
Поэтому при совершении сделки по уступке права требования сторонам договора цессии необходимо совершить определенные действия, свидетельствующие о полной и безусловной смене лиц в том обязательстве, в рамках которого возникло уступаемое право требования.
В частности, кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для взыскания долга (п. 2 ст. 385 Гражданского кодекса РФ).
Если этого не сделать, то в последующем свои требования будет сложно доказать. В частности, судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 10 сентября 2013 г. № Ф09-2213/12 отказали истцу, купившему право требования и пытавшемуся взыскать его с должника, именно из-за отсутствия первички.
Непредставление документов не может служить основанием для признания сделки по переуступке права требования несостоявшейся. Это исходит из того, что к новому кредитору права (требования) по общему правилу переходят в момент совершения такой сделки. А документы, удостоверяющие эти права, передаются на ее основании (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120).
Для передачи другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не установлено законом или договором (п. 2 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Однако должник должен быть уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав. В качестве уведомления можно считать копию договора цессии, письмо и другой документ.
При этом уведомить должника о переходе прав может как цессионарий, так и цедент.
Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав к другому лицу, новый кредитор несет риск. В этом случае уплата долга первоначальному кредитору признается исполнением обязательства надлежащему кредитору.
Убыток признается с учетом ограничений
В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на дату уступки требования новому кредитору, которая определяется как день подписания соответствующего акта (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Убыток, полученный от реализации права требования, учитывается предприятием в составе внереализационных расходов (подп. 7 п.
2 ст. 265 , п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ.
Она регулирует порядок признания расходов как при первичной уступке права требования, так и при последующих. Рассмотрим их.
Если право уступает продавец товаров
При первичной уступке права требования порядок признания расходов зависит от того, наступил или нет срок платежа за продукцию, работы или услуги в сделке, права по которой передаются.
Если требование уступлено до наступления срока платежа, то в состав расходов включается не весь убыток. А только в сумме, которая рассчитана с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Напомним, что указанная статья регламентирует порядок учета процентов по долговым обязательствам.
Так вот, в расходы берется сумма, которую цедент уплатил бы в виде процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. При этом указанная сумма рассчитывается за период от даты уступки права до наступления срока платежа, предусмотренного договором на реализацию продукции.
Если долг продается после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, убыток по этой сделке включается во внереализационные расходы в следующем порядке:
- 50 процентов – на дату уступки права требования;
- 50 процентов – по истечении 45 календарных дней с такой даты.
При этом убыток признается в целях налогообложения в полной сумме без каких-либо ограничений. Данной точки зрения придерживается в своих письмах и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9221).
Такой порядок признания расходов также применяется к налогоплательщику – кредитору по долговому обязательству (п. 1 и 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ).
Если реализуются финансовые услуги
При последующей перепродаже права требования долга предприятием, купившим его, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доходом (выручкой) в этом случае признается стоимость имущества, причитающегося предприятию в оплату реализованного права требования.
Помимо дохода от перепродажи права требования предприятие может получить указанную задолженность непосредственно от должника. В этом случае доход будет признан на дату получения этой задолженности ( письмо Минфина России от 6 августа 2010 г. № 03-03-06/1/530).
Налоговая база в этом случае определяется как разница между доходами в виде выручки от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением уступаемого требования (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). А если доход получен в виде исполнения обязательства должником, то налоговой базой будет разница между расходами на приобретение долга и его суммой.
Не все суммы облагаются НДС
Облагаются или нет сделки по уступке требования, зависит от того, на основании какого договора право требования возникло. Налогом на добавленную стоимость облагаются сделки в тех случаях, когда продаваемый долг возник в результате исполнения договора по реализации продукции, работ или услуг, облагаемых этим налогом (п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ).
И напротив, не облагается НДС уступка права требования долга, возникшего в результате продажи продукции, работ и услуг, освобождаемых от налога на основании положений статьи 149 Налогового кодекса РФ. Например, сделка по продаже долга, возникшего в результате неисполнения должником договора займа.
А еще от того, кто обладает правом требования на момент уступки, зависит порядок исчисления НДС. Если долг продает первоначальный кредитор – поставщик товаров (работ, услуг), налоговой базой будет превышение суммы дохода от уступки права над размером денежного требования.
Ну а если требование уступает новый кредитор, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг), то налоговая база – превышение сумм дохода при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ).
При последующей перепродаже долга налоговой базой будет также разница между выручкой от продажи или средствами, полученными от должника, и расходами на покупку этого требования (п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ).
Нужно передать счет-фактуру
При уступке денежного требования передающая сторона должна предъявить новому кредитору (покупателю) к оплате соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. 1 , 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
На его основании покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Счет-фактуру он должен отразить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж.
В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога всего» счета-фактуры отражается налоговая база. В графе 7 указывается ставка НДС – 18 процентов, а в графе 8 – исчисленная сумма НДС.
В случае если при уступке денежного требования разница между ценой уступки и суммой требования отрицательна либо равна нулю (то есть налоговая база равна нулю), исчисленная сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю. Счет-фактура не составляется, если передаваемое требование долга возникло при совершении операций, не облагаемых НДС.
Уступка требования отражается в учете
В бухгалтерском учете для учета расчетов с цессионарием может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Стоимость уступки требования, установленная договором цессии, признается в составе прочих доходов на дату перехода права требования к новому кредитору по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 , 10.1 , 16 ПБУ 9/99).
При этом записью по дебету счета 91 и кредиту счета 62 в состав прочих расходов списывается сумма дебиторской задолженности (п. 1 , 14.1 , 16 , 19 ПБУ 10/99).
Сентябрь 2013 г.
Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/ustupka-prava-trebovaniya-uchet-nalogi
Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ определил новые правила для учета убытков, полученных от уступки права требования задолженности. В силу новшества вступили с 1 января 2015 года.
Изменился порядок нормирования убытка
Сам принцип нормирования законом не подвергается сомнению. Однако порядок нормирования подвергся существенной коррекции.
Главное теперь – величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль, не должна быть больше величины процентов, которые пришлось бы платить первоначальному кредитору по долговому обязательству.
Это долговое обязательство (оно же и доход от уступки) определяется, согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ, одним из приведенных ниже методов:
- Исходя из наибольшей величины процентной ставки, которая в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ установлена для соответствующей валюты. Так, пока установлено, что на весь период 2015 года (с 1 января по 31 декабря 2015 г.) для долговых обязательств максимальная процентная ставка составит в рублях 180%.
- Исходя из процентной ставки, которая рассчитывается по правилам, установленным для взаимозависимых лиц по контролируемым сделкам. Эти методы определены в разделе V.1 НК РФ.
С 1 января налогоплательщику дано право на самостоятельный выбор метода определения величины убытка. Причем этот порядок, согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ и пп. «а» п. 23 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ, обязательно должен быть закреплен в учетной политике.
Рассчитываем предельную сумму убытка
Определение предельной суммы убытка в обоих случаях следует производить, отталкиваясь от суммы дохода, полученного от переуступки долга. Для этого берется период между датой уступки и моментом уплаты по соответствующему договору.
Для расчета используется следующая формула:
МУ = Д*Пст*Кд / Кдг,
МУ – максимальный размер убытка, который может учесть налогоплательщик в налоговой базе;
Д – величина дохода от уступки;
Пст – ставка по процентам, определенная в учетной политике предприятия;
Кд – число дней, прошедших от момента подписания договора об уступке до момента совершения платежа;
Кдг – количество календарных дней в году (366 или 365).
Из практики, впрочем, известно, что по технологии, описанной в первом пункте предыдущего раздела (по п. 1.2 ст. 269 НК РФ), определять убыток проще. В этом случае используются две известные ставки – ставка рефинансирования ЦБ, действующая на дату реализации права требования, и предельное значение ставки по процентам, установленным для долговых обязательств по определенному виду валюты.
Пример
ООО «Сигма» за 25 дней до наступления срока платежа (3 февраля 2015 года) реализовала право требования долга в сумме 3 150 000 рублей, получив в итоге 3 000 000 рублей. Убыток по операции составил 150 000 рублей.
В соответствии с пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ процентная ставка на момент уступки имела максимальное значение, равное 180%. Ставку рефинансирования примем на тот момент равной 8,5%. В рублях процентная ставка, по которой компания уплатила бы проценты по обязательству, составляет:
8,5% х 1,8 = 15,3%.
Это означает, что предельная величина убытка, который организация сможет учесть в расходах, составит:
3 000 000 руб. х 15,3% х 25 дней/365 дней = 31 438 руб.
Остаток в размере:
150 000 – 31 438 = 118 562 руб. в расходы не берется.
Сложности второго метода
Использование второго метода для расчета убытка может доставить компании определенные неудобства.
Для того чтобы найти предельную процентную ставку необходимо использовать установленные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ методы, а именно:
- метод сопоставимых рыночных цен;
- затратный метод;
- метод цены последующей реализации;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределенной прибыли.
Следует отметить, что метод сопоставимых рыночных цен — основной в этом перечне. Использование его регулируется статьями 105.5 — 105.7, 105.9 НК РФ и позволяет использовать данные, как по своим сделкам, так и по сделкам сторонних компаний. Другие методы применяются, если отсутствуют сопоставимые сделки или вывод о соответствии цен по рыночной методике сделать затруднительно.
Впрочем, НК РФ в разделе V.1 не дает четких критериев, как правильно определить соответствие предельных процентных ставок их рыночным значениям. Обычно применяются правила, указанные в статьях 105.5, 105.6, 105.9 НК РФ.
Например, в соответствии с пунктом 11 статьи 105.
5 НК РФ для определения сопоставимости условий кредитного договора следует ориентироваться на валюту долга, срок погашения обязательства, а также на иные условия, влияющие на процентную ставку.
Немало трудностей доставляет и сравнение трудно сопоставимых факторов — результата от уступки права требования и цены пользования деньгами на рынке.
В таких обстоятельствах долговые обязательства с рыночной ставкой следует выдавать в объеме, равном сумме убытка, в той же валют, что и в договоре уступки, а срок предоставления обязательств должен быть равен промежутку от момента уступки до момента платежа по договору, по которому уступается право требования. Если здесь и есть дополнительные критерии, то их весьма трудно предопределить.
После того как компания изберет порядок нормирования свой выбор необходимо утвердить в учетной политике.
Когда второй метод более выгоден
У компании могут возникнуть затруднения в определении процентной ставки, если сопоставимые обязательства отсутствуют и в собственной практике, и у других компаний. Дело в том, что положения п. 1 ст. 105.7 и ст.ст. 105.10 — 105.13 НК РФ эту коллизию не разрешают, а применение других методов может вызвать справедливые претензии налоговых органов.
Тем не менее, нормирование убытка при ориентировании на ставку, которая подтверждается по методике из разд. V.1 НК РФ, может дать более выгодный результат.
Пример
Используем исходные данные предыдущего примера и предположим, что величина процентной ставки, рассчитанной с применением метода сопоставимых рыночных цен на собственных сделках, составила 16,5%.
Предельная величина убытка, который можно учесть в расходах, составит в этом случае:
3 000 000 руб. х 16,5% х 25 дней/365 дней = 33 904 руб.
Заметно, что убыток при таком расчете несколько больше чем тот, который получен при использовании положений пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Там при применении максимального значения процентной ставки вышло 31 438 руб.
Нюансы
С 1 января 2015 года участь налогоплательщиков в этой сфере учета расходов будет несколько облегчена. Статья 279 НК РФ дополняется пунктом 4, в котором присутствует следующее указание: если сделка по уступке признается контролируемой (согласно разд. V.1 НК РФ) до того, как произведен платеж, то ее цена должна быть признана рыночной (согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ).
Отсюда следует однозначный вывод – убыток по такой сделке можно смело признать нормируемым и признать его в расходах для расчета налога на прибыль. Логично будет предположить, что в соответствии с п. 1 ст. 272 и п. 2 ст.
279 НК РФ и учитывать убыток в расходах следует на момент подписания договора цессии или акта уступки. Отметим, впрочем, что разработчики новых положений постарались устраниться от прямого указания на возможность применения таких правил.
Нет на этот счет и разъяснений Минфина или ФНС.
Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/ubytok_po_nalogu_na_pribyl/ubytok_ot_ustupki_prava_trebovaniya_s_1_yanvarya_2015_goda_uchityvaem_po_novym_pravilam/
Налоговый и бухгалтерский учёт продажи права требования
Компаниям, которым должен покупатель, логичнее и выгоднее продать долг, чем ждать, когда с ними расплатится контрагент. Эти действия называют цессией. Мы рассмотрим, что представляет собой уступка, какие налоговые последствия и какие проводки составить в бухучете. Также рассмотрим учёт в случае, если фирма применяет упрощенку.
Например, компания Рада должна деньги за оказанные услуги фирме Марс. Марс продает право требования задолженности у компании Рада другой компании — Юпитер, за определенную цену. Такие действия как раз и осуществляют на основании договоров цессии.
В итоге первоначальный кредитор (цедент — компания Марс) выбывает из обязательства. Таким образом, права, которые принадлежали Марсу, теперь принадлежат новому кредитору (цессионарию — компании Юпитер). Простыми словами, с этого момента требовать задолженность с фирмы Рада будет фирма Юпитер.
Цена договора цессии может быть: — равна первоначальному долгу; — меньше, чем первоначальный долг;
— больше, чем долг.
НДС Когда цена, установленная фирмой-цедентом больше суммы задолженности, нужно исчислить НДС. База в этом случае – это сумма, превышающая первоначальный долг.
А если задолженность продали по цене менее или равной долгу, база будет равна нулю. Тогда налог не нужно исчислять и уплачивать.
По операциям, образующимся из заемных или кредитных договоров, цессия НДС не облагается независимо от того, получена в итоге прибыль или убыток.
Ваши действия:
- сформировать счёт-фактуру, два экземпляра;
- одну передать новому кредитору;
- другую отразить в книге продаж.
По операциям, образованным из договоров займа или кредита, счёт-фактуру составлять не нужно.
Налог на прибыль Когда деньги, которые цедент должен получить от цессионария, меньше цены проданного долга, разница между ними считается убытком.
Сразу его списать нельзя. Как включить его в расходы, зависит от того, наступил ли срок уплаты долга, установленный в договоре или нет.
Пример 1. Срок платежа, уже наступил Убыток от цессии учитывается таким образом: половина списывается на дату уступки, оставшиеся половина — через 45 дней.
В бухучёте списывается единовременно, в связи с этим возникает ОНА от разницы в сумме убытка.
Пример 2. Срок платежа, еще не наступил Здесь на дату договора цессии нужно списать убыток, он не должен превышать размер процентов, которые учитывают в прибыльных расходах. Так, в расходы включают проценты, на условии, что их размер существенно не отклоняется в сторону от среднего уровня процентов, которые взимают по долговым обязательствам. Проценты рассчитывают исходя от суммы, которую получат от нового кредитора. Вступили в силу новые поправки в НК РФ, которые позволяют списать убытки по договору цессии единовременно на дату уступки. На эту дату: — деньги, которые получит фирма от нового кредитора, включают в доходы; — сумму уступленного долга включают в расходы вместе с налогом на добавленную стоимость.
Если сумма, которую получат от нового кредитора, меньше уступленной задолженности (вместе с НДС), то разница формирует убыток.
Пример 3. Убыток признают на дату уступки Если срок платежа, установленный в договоре, — уже наступил — в полном объёме; — не наступил — в сумме, которая не превышает предельную величину убытка. Эта предельная величина определяется по вашему выбору одним из этих способов: — по методу определения доходов и расходов по контролируемым сделкам (метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации и т.д.);
— исходя из ключевой ставки ЦБ РФ.
УСН
Цедент на дату поступления денег от цессионария включает в доходы всю эту сумму. Сумма уступленного долга в расходы не включается.
Цессия по договору реализации товаров, работ, услуг. Если вы находитесь на упрощенке, то доходы признаете на дату поступления денег или погашения задолженности. Получается что, на момент уступки права выручка полученная от реализации еще не признана.
При учёте правил признания доходов, установленных для кассового метода у упрощенца (первоначального кредитора), могут быть два варианта учета выручки, один из них безопасный, другой рискованный: Безопасный. Так, на дату уступки цедент признает выручку от реализации.
В результате уступки обязательства должника в отношении цедента прекращаются, что приводит к погашению задолженности и, следовательно, к возникновению дохода. Рискованный. Доход от реализации не признают. Погашение задолженности иным способом предполагает возникновение дохода, только если это погашение связано с оплатой.
В результате цессии право требовать оплату по договору переходит к другому лицу, поэтому задолженность по оплате перед цедентом никогда не будет погашена.
Эти доходы от уступки признают на дату поступления средств от цедента или при погашении задолженности иным способом. Величину уступленного требования в расходах не учитывают.
Цессия по договору займа. Средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, в целях налогообложения не учитывают.
Цессия по договору займа представляет собой реализацию имущественного права, то есть является самостоятельным объектом налогообложения.
Доходы по этой операции учитываются в целях налогообложения при поступлении денег от нового кредитора или в момент погашения задолженности. Величина уступленного требования в расходы не включается.
Бухучёт
В бухгалтерском учёте проводки будут такие:
- если уступлено требование к покупателю (заказчику):
Дебет 62 – Кредит 90 – признана выручка от продажи;
Дебет 90 – Кредит 68 – НДС со стоимости проданных товаров, работ, услуг;
Дебет 76 – Кредит 91 – доход о договор цессии (с НДС, если цена больше долга);
Дебет 91 – Кредит 68 – НДС, если цена цессии больше долга:
Дебет 91 – Кредит 62 – списан долг покупателя (вместе с НДС);
Дебет 51 – Кредит 76 – получены деньги по договору цессии.
- если уступлено требование к заемщику:
Дебет 58 – Кредит 51 – выдан заем;
Дебет 76-% по займам – Кредит 91 – начислены % по займу;
Дебет 76 – Кредит 91 – начислен доход по договору цессии;
Дебет 91 – Кредит 58 – списан основной долг заемщика;
Дебет 91 – Кредит 76-% по займам – списан долг по %;
Дебет 51 – Кредит 76 – получены деньги по договору цессии.
О порядке учёта операций цессии при покупке права требования и его перепродаже можно прочесть тут: Учёт покупки права требования и его переуступки.
Бухучет
Налог на прибыль
НДС
УСН
Следить за темой
Просмотры:
Источник: https://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/nalogovyy-i-bukhgalterskiy-uchyet-prodazhi-prava-trebovaniya/
Налогообложение операций по уступке прав требования
Нередко организация своими силами не может истребовать оплату за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Поэтому право требования оплаты может быть передано новому кредитору.
Как правило, долг переуступается за меньшую сумму, чем изначально планировалось получить от покупателя (заказчика), и организация получает убыток.
О том, как правильно учесть такой убыток для целей налогообложения прибыли и отразить в налоговой декларации, читайте в статье.
Юридические аспекты уступки права требования
Операции по уступке права требования регламентируются ст. ст. 382 — 390 Гражданского кодекса. Так, в соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу.
Причем согласия должника на это не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором.
При этом, если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск неблагоприятных последствий, вызванных для него этим переходом.
Кредитор, который передает право требования, именуется цедентом, а лицо, которому передается это право, — цессионарием. Право требования переходит к цессионарию в полном объеме, то есть в размере обязательств должника. Цедент обязан передать должнику все документы, свидетельствующие о передаче права требования. А именно копии договоров купли-продажи, актов сверок, счетов-фактур, накладных.
Таким образом, передача дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации товаров (работ, услуг), включает в себя две операции:
— у цедента погашается дебиторская задолженность покупателя (заказчика) за отгруженные ему товары (выполненные для него работы, оказанные ему услуги);
— цедент передает цессионарию право требования этой задолженности.
Передачу права требования оформляют соответствующим договором (его называют договором цессии) или актом уступки права требования.
Налогообложение операций по уступке права требования
Для целей налогообложения отрицательная разница между доходом от передачи права требования долга и стоимостью реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) признается убытком налогоплательщика. Но согласно ст.
279 НК РФ налоговый учет этого убытка зависит от того, когда право требования долга было передано третьему лицу, — до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), или после этого срока.
Рассмотрим подробно, как в каждой из этих ситуаций организация — продавец товаров (работ, услуг), работающая по методу начисления, должна учесть сумму убытка при налогообложении.
Уступка права требования состоялась до наступления срока платежа
В этой ситуации размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы в соответствии со ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа. Последняя дата указана в договоре на реализацию товаров (работ, услуг).
Источник: https://www.pravowed.ru/weekly/2006/10/27
Новое в учете убытков от переуступки права требования
В современных условиях хозяйствующие субъекты сталкиваются с неудобствами, которые вызваны расхождениями между данными бухгалтерского учета и налогового учета.
Устранению части таких расхождений способствуют поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ (глава 25) на основе Федерального закона №81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.
04.2014 г., вступившие в силу с 1 января 2015 года.
Речь идет об убытках от переуступки права требования. Данные взаимоотношения оформляются договором переуступки права требования (договор цессии).
Переуступка (цессия) права требования – это перевод долгового обязательства или же передача полномочий кредитора с одного лица на другое.
Субъектами такого договора являются цессионарий (лицо, которое становится кредитором в силу передачи ему права требования), цедент (лицо, которое передает право получения денег по денежному обязательству другому лицу), должник.
Дебиторская задолженность, приобретенная по уступке права требования, в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» относится к финансовым вложениям.
Например, Компания «А» поставила клиенту Компании «Б» товары на сумму 100 000 руб. (в том числе НДС 18% – 15 254 руб.).
Компания «Б» не оплатила товары в срок, который установлен в соответствующем договоре, поэтому цедент Компания «А» решила продать эту задолженность Компании «В» по договору уступки прав требования (цессии) за 80 000 руб.
после наступления срока платежа. Затем Компания «Б» погасила свою задолженность в полной сумме (100 000 руб.).
В бухгалтерском учете цессионария (Компания «В») будут составлены следующие проводки:
Дебет 58 Кредит 60 (76) – 80 000 руб. – приобретена дебиторская задолженность;
Дебет 60 (76) Кредит 51 – 80 000 руб. – произведена оплата цеденту;
Дебет 51 Кредит 91-1 – 100 000 руб. – погашена задолженность должником;
Дебет 91-2 Кредит 58 – 80 000 руб. – списана первоначальная стоимость дебиторской задолженности.
Разница между полученным доходом и расходами по приобретению дебиторской задолженности – 20 000 руб. (100 000 – 80 000) – является базой для обложения НДС, который составит 3 051 руб. (20 000 x 18/118);
Дебет 91-2 Кредит 68 – 3 051 руб. – начислен НДС с разницы между доходом и расходом цессионария;
Дебет 91-9 Кредит 99 – 16 949 руб. (100 000 – 80 000 – 3 051) – отражена прибыль.
В бухгалтерском учета цедента (Компания «А») будут составлены следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 – 80 000 руб. – на сумму уступки права требования;
Дебет 91-2 Кредит 68 – 12 203 руб.(80 000 х 18/118) – на сумму начисленного НДС;
Дебет 91-2 Кредит 62 – 100 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя;
Дебет 99 Кредит 91-9 – 32 203 руб.(100 000 – (80 000 – 12 203)) – на сумму убытка от продажи дебиторской задолженности;
Дебет 51 Кредит 76 – 80 000 руб. – поступили денежные средства от цессионария.
В соответствии со статьей 279 Налогового кодекса РФ, в случае уступки налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.Согласно произошедшим изменениям в настоящее время величинаданного убытка определяется следующим образом: величина убытка для целей налогообложения не должна быть выше суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента.
При этом применяется один из двух способов: 1) исходя из максимальных ставок процентов, которые используются при учете в составе расходов процентов по контролируемым сделкам; 2) исходя из ставок, размер которых налогоплательщик подтверждает в соответствии с методами, которые предусмотрены правилами трансфертного ценообразования.
Естественно, что выбранный способ налогоплательщик закрепляет в учетной политике.
Следует иметь ввиду, что с в новой форме налоговой декларации по налогу на прибыль не применяются те строки, которые предназначены для отражения убытка от реализации права требования долга, относящегося к внереализационным расходам текущего отчетногопериода.
Также согласно произошедшим поправкам в Налоговый Кодекс РФ, в случае уступки налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования единовременно в полном объеме на дату уступки права требования (ранее до произведенных поправок — только в 50% объеме от суммы убытков, оставшиеся 50% признавались по истечении 45 календарных дней).
Таким образом, в соответствии с новыми правилами, сумма убытка от уступки права требования третьему лицу единовременно относится на внереализационные расходы непосредственно в момент уступки права требования, что сближает бухгалтерский и налоговый учет.
Список литературы:
1.www.garant.ru -Федеральный закон №81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.04.2014 г.
2.www.garant.ru — ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
3.www.garant.ru — Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 апреля 2011 г. N 03-03-06/2/63 «Об учете в целях налогообложения прибыли убытков от переуступки права требования».
4. Новое в учете убытков от уступки права требования / А.Л. Варламова // Финансовые и бухгалтерские консультации .— 2015г., №2.
Новое в учете убытков от переуступки права требованияВ настоящее время законодатели активно работают в направлении устранения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Этокоснулосьиучетаубыткаотпереуступкиправатребования.Written by: Суркова Мария Аркадьевна, Гаврилина Оксана ВикторовнаPublished by: БАСАРАНОВИЧ ЕКАТЕРИНАDate Published: 02/22/2017Edition: ЕВРАЗИЙСКИЙ СОЮЗ УЧЕНЫХ_25.07.15_07(16)
Источник: https://euroasia-science.ru/ekonomicheskie-nauki/novoe-v-uchete-ubytkov-ot-pereustupki-prava-trebovaniya/
Загрузка...
