Отражение затрат на производство в бухгалтерском учете — все о налогах

Учет затрат и расходов в целом в бухучете

Сейчас у нас одна из самых обширных и местами очень сложных тем. Пожалуй, и за пять, а то и десять заходов — невозможно ее всю изучить. Сегодня мы только поговорим о ней в целом, обозначим пути, выделим основные моменты, вокруг которых построим дальнейшее изучение бухучета.

Немного теории

Сегодня мы рассматриваем тему, в которой постоянно встречаются термины «затраты и расходы», «группировка по затратам и расходам», «классификация».

Как понять где что? Я, когда заглядывал в книги по бухучету, каждый раз ловил себя на мысли, что задаю себе вопрос: «В примерах — это затраты или расходы? Какой термин правильно применить?» Вроде автор употребляет затраты и в следующем предложении уже использует термина расходы. Путаница, да и только.

Давайте мы сейчас еще раз повторим смысл этих терминов, чтобы потом однозначно воспринимать, что мы имеем ввиду, когда говорим их. Хорошо?

Затраты – это обмен денежных ресурсов на что-то другое, что предприятие может хранить и использовать. Например, предприятие купило товары, материалы. Потратило деньги, но не потеряла их, поскольку «деньги превратились в другие ресурсы».

Передача материалов в производство или на хоз.нужды происходит так:

высчитывается стоимость этих материалов, к примеру, средняя стоимость.
за счет проводки материалы уменьшаются на 10 счете в высчитанной сумме и количестве
и эта сумма приходит на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)
до конца месяца такие накопленные суммы можно смело сказать, что они затраты

Но когда идет процесс закрытия месяца и эти затраты начинают участвовать в подсчете финансового результата — вот тогда они превращаются в понятия расходы, т.е. это затраты, принятые к учету финансового результата для подсчета прибыли, с которой затем берется «Налог на прибыль»

Не все желаемые затраты предприятия можно отнести к расходам. Т.е. не все затраты могут попадать в формулу финансового результата для подсчета прибыли. Разрешение на те или иные виды затрат оговорены в налоговом кодексе (НК РФ).

Давайте рассмотрим затратные счета бухгалтерского учета в следующих видах деятельности:

Оказание услуг

Здесь используются в основном два счета затрат – это 26 и 91.2.

Причем 26 счет в течении месяца накапливает затраты, которые затем уйдут на 90 счет, но уже как расходы. Когда 26 счет закрывается(переносится) на 90 счет – называется методом директ-костинг.

А 91.2. счет – это сразу уже расходы, поскольку он сам уже является формулой финансового результата. Из предыдущих статей мы уже знаем, что на 91.2 счет попадают такие основные расходы предприятия, как услуги банка за обслуживание расчетного счета, проценты по кредиту.

На 26 счет при услугах попадают все остальные затраты: зарплата сотрудников, аренда помещений, канцелярия, услуги Интернет, связь, налоги с заработной платы, амортизация основных средств. Т.е. в основном все, что относится к текущей деятельности. Давайте посмотрим на 26 счет, посмотрим на его характеристики.

Торговля

Бухгалтерский счет 91.2 счета, иногда и 26, также присутствуют в торговле. Все же, основным бухгалтерским счетом затрат в торговле является 44 счет «Расходы на продажу». Посмотрите на его характеристики.

план счетов из программы 1С Бухгалтерия 7.7

план счетов из программы 1С Бухгалтерия 8

Мы видим, что счет аналитический: имеются субсчета и субконто. Счет полностью активный, поэтому накопление затрат пойдет по дебету, а списание по кредиту счета.

Как работает 44 счет

Для начала запомним, что на 44 относятся те затраты, что приходятся на процесс торговли. Если же фирма занимается только торговлей, то в учете у нее будет 44 и 91.2 счета затрат.

Самые распространенные статьи расходов торговых фирм – это заработная плата продавцов и налоги с нее, аренда, коммунальные платежи и все другое, что связано с местом торговли. Починили электропроводку в магазине (оказали нам услугу) – тоже пойдет на 44 счет.

Если есть выделенный бухгалтер, ответственный за работу торговой точки, то вся его заработная плата и налоги с нее пойдут на 44 счет.

Если фирма, помимо торговли, еще оказывает услуги, или имеется производство, тогда заработная плата главного бухгалтера, руководителя, шофера руководителя, аренда и электроэнергия в главном офисе и т.д. – все это пойдет на 26 счет. Уловили смысл?

Особые виды затрат. В торгующих организациях есть особые виды затрат: транспортные и коммерческие расходы на продажу. Что же в них интересного? Давайте разберемся.

Транспортные расходы
Покупая товар, каждая фирма была бы рада, если бы поставщик по той же самой цене, что продал нам товар, еще и доставил бы нам в склад. Но этого не происходит. Всегда есть дополнительные затраты у нашей фирмы на доставку товара до своего склада. И чем дальше поставщик, тем накладные расходы (транспортные) все больше.

В итоге, мы имеем привезенный товар по цене покупки и некоторую стоимость за доставку (стоимость транспортных расходов). Теперь у нас стоит дилемма: как оформить эти транспортные расходы? Нам разрешается два способа:

Первый способ. Взять сумму транспортных, высчитать пропорцию и раскидать сумму доставки на каждый купленный товар. Все это оформить проводкой на 41 счет. В этом случае, цена купленного товара на складе фирмы и в отчетах будет максимально точная.

И когда этот товар будет продаваться, то в формулу финансового результата уйдет максимально точная покупная стоимость. Та часть товара, что останется не проданной, будет хранить в себе и часть транспортных, согласны? Иными словами, лишние транспортные затраты не попадут в формулу финансового результата.

Второй способ. Купленный товар на 41 счет, а транспортные расходы на 44 счет. Тогда в момент «закрытия месяца» 44 закроется весь на 90 счет. Получится, что транспортные попали в формулу, а товар не продался весь или вообще не продавался. Иными словами мы необоснованно увеличили расходы, а это нельзя.

В таком случае, транспортные расходы на 44 счете будут на 90 уходить только в той части, в которой были проданы товары, т.е. пропорционально проданным товарам. В итоге, имеющиеся у нашего предприятия транспортные расходы, при закрытии 44 счета уйдут не все на 90,согласны? Останутся суммы транспортных расходов, т.е. 44 счет закроется не весь – будет с остатком.

Коммерческие расходы
К ним относятся затраты, способствующие продвижению и продаже товаров. Самые распространенные — это упаковка, реклама, маркетинговые действия.

Производство

Как вы заметили, мы идем по нарастающей. Производство объединяет в себе и 26 счет, и 44 счет и 91.2 счет. К тому же имеет и свои основные счета учета – 20, 23, 25, 26, 28.

91.2 и 44 счета работают одинаково, как и у предыдущих видов деятельности. А вот 20-ые счета работают особым образом. Давайте сейчас расскажу очень кратко.

Основные бухгалтерские счета в производстве: 20, 25, 26

Про 26 счет мы можем сказать, что он собирает расходы всего предприятия типа управление, администрация. Т.е. все расходы, которые нельзя отнести ни к торговле (44 счет), ни к производству (20, 23, 25, 28). Иными словами, 26 счет – это учет административных расходов на весь бизнес.

20 счет – это счет учета самого производства продукции, но… 23 и 25 это ведь тоже счета, участвующие в производстве продукции. В чем разница? А в том, что 20 счет сначала собирает на себя только те затраты, что можно напрямую отнести к конкретному виду продукции.

25 счет собирает те затраты, которые нельзя точно отнести к конкретной производимой продукции, можно только к цеху. Без примера здесь не обойтись.

Возьмем один цех, один станок, один вид продукции, неважно сколько сотрудников. Пусть работают по очереди, посменно, как хотят.

Что такое производство продукции (упростим) – это себестоимость сырья, зарплата сотрудников, налоги с заработной платы, электроэнергия для станка, амортизация станка, амортизация или аренда цеха.

При нашем условии все понесенные затраты сразу попадают на этот один конкретный вид продукции.

Усложним производство, приближая его к реальному. Цех все еще один, станок один, продукции два вида, сотрудников 4. Два человека производят продукцию, один сторож, один – поддерживает чистоту в помещении.

Ну и как теперь можно точно определить Затраты электроэнергии, амортизации станка, амортизации (аренды) здания, зарплаты сторожа и технического персонала, налоги с заработной платы НА конкретный вид производимой продукции? А если этот сторож сторожит два цеха? А технический персонал убирает только этот цех и производственную территорию?

Получается, что часть затрат уже не так-то просто сразу отнести на 20 счет на конкретный вид продукции, согласны? Вот для этого служит 25 счет.

Заключение

Ладно, на этом сегодня остановимся. Попробуйте сделать выводы, законспектируйте их. Если захотите – поделитесь выводами со мной. Для этого воспользуйтесь меню Контакты или кнопкой внизу статьи.

Источник: https://buhucheba.ru/uchet-zatrat-rashodov-v-buhuchete/

Бухгалтерский учет затрат на производство

Для чего нужен бухгалтерский учет затрат на производство

Учет процесса производства в бухгалтерском учете

Счет 20 в бухгалтерском учете

Закрытие счета 20 проводки

20 счет бухгалтерского учета называется – «Основное производство» и является синтетическим (то есть касается только денежных вопросов).

Если организация занимается производством какого-либо продукта, в процессе создания непременно происходит затрата ее ресурсов. Сюда будет входить как расходы на рабочих, так и расходы на материалы, технику и т. п., которые понадобятся в процессе производства. Такие расходы называются себестоимостью готовой продукции.

Кратко об учете затрат на производстве: инфографика

Функция бухгалтерии в процессе производства – калькулирование и учет затрат на производство и себестоимость продукции.

Для чего нужен бухгалтерский учет затрат на производство

Учитывание производственных затрат, прежде всего, необходимо управлению и администрации предприятия для более эффективного ведения деятельности, понимания, где и как можно сократить затраты, и на чем сделать дополнительный доход.

Можно обобщить функции бухгалтерского учета производства следующими пунктами:

Сделать оценку предыдущего опыта для более точного расчета перспектив, что послужит корректировкой уровня затрат.
Понять, выпуск какой продукции следует прекратить, тираж чего увеличить и/или внедрить новый продукт в будущее производство.
Получить точный расчет себестоимости каждой единицы продукции.
Определить даже минимальные отклонения между запланированными и фактически понесенными затратами.
Сделать анализ расходов и выявить пути экономии.

Производственные затраты имеют множество классификаций. К примеру, бывают основные и накладные расходы. К основным относятся затраты, напрямую связанные с производством. К накладным – необходимые, но неявно затрагивающие создание продукции затраты. По итогам общей калькуляции и получается точная сумма себестоимости продукта.

Основы бухгалтерского учета

Учет процесса производства в бухгалтерском учете

Разберем, какие именно расходы можно отнести к затратам на производство. Они группируются соответственно экономическому содержанию по вышеуказанным элементам:

материальные расходы;
оплата труда работников предприятия или подрядчиков;
расходы на страховые выплаты;
амортизация ОС;
прочие.

К прочим затратам относятся:

оплата труда административного аппарата предприятия;
затраты на эксплуатацию зданий, помещений, техники и т. д.;
расходы на командирование работникам по вопросам, непосредственно касающимся производства;
оплата труда вспомогательного персонала (например, работники охраны);
ремонт и обслуживание производственной техники;
компенсация транспортных расходов персонала;
налоги.

Бухгалтерский учет затрат на производство

Все расходы на производство включаются в себестоимость готовой продукции, несмотря на то, в какой конкретно период они были понесены, и сроков их проплаты.

Счет 20 в бухгалтерском учете

Ведя бухгалтерский учет на предприятии, важно понимать, на каком именно счете учитывается себестоимость продукции. Что собой представляет понятие себестоимость, мы рассмотрели выше – это сумма основных и накладных расходов. Бухгалтером себестоимость вносится в 20-й счет, который содержит информацию, касающуюся основного производства.

В вышеуказанный счет вносятся расходы, учитывающие:

Выход продукции.
Проведение проектно-изыскательских и строительно-монтажных работ.
Связь и транспортные услуги.
Научно-исследовательские и конструкторские работы и прочее.

На счету 20 учитываются только прямые производственные расходы, обусловливаемые технологическим процессом создания конечного продукта, затраты на необходимые для этого работы и услуги, включая дополнительные расходы на содержание управленческого персонала, потери от брака и т. д.

Бухгалтерский учёт

Прямые затраты, учитываемые на счету «Основное производство» – это:

Материалы, нужные для производства продукции, в том числе топливо.
Оплата труда работников, напрямую занимающихся созданием продукта.

Вышеуказанные траты отражены в дебете счета и корреспондируют со счетами производственных запасов, оплатой труда сотрудникам и прочее.

Если на конец месяца на счету существует остаток, – это показатель неоконченного производства.

Варианты проводки счета 20:

Дт 20 Кт 10 – списанные материалы;
Дт 20 Кт 69 – затраты на дополнительное производство;
Дт 20 Кт 28 – брак.

Закрытие счета 20 проводки

В конце каждого месяца в бухгалтерии предприятия проводится операция закрытия месяца, состоящая из следующих этапов:

Отражение списания итоговой суммы затрат на создание продукта и его сбыт. На этой стадии затраты списываются на реализованную продукцию.
Этот этап характеризуется проведением анализа сальдо по субсчетам, которые были открыты к счетам 90 и 91 (на этих счетах отражаются понесенные доходы и расходы). Определяется положительная либо отрицательная разница между суммами остатков.
Последний этап, на котором происходит отражение результата месяца на счете 99 (финансовый результат).

Гарантии в бухгалтерском учете

В ситуации, когда счет закрывается, типовая проводка по его закрытию выглядит так: Дебет 90.02.1 – Кредит 20.01.

Из них:

субсчет 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения». Он находится в подчинении у счета 90.02 «Себестоимость продаж» и применяется во время подытоживания информации о себестоимости продукта.
Субсчет 20.01 «Основное производство» в подчинении у счета 20 «Основное производство». Его используют для отражения всех без исключения расходов, понесенных на создание продукта и самого предприятия.

Источник: https://1000sovetov.ru/article_bukhgalterskii-uchet-zatrat-na-proizvodstvo

Организация и способы ведения бухгалтерского учета затрат на обычные виды деятельности предприятия в производственной сфере

В статье определены нормативные основы учёта затрат на предприятии, рассмотрены вопросы организации бухгалтерского учёта затрат на производственном предприятии (в т. ч. использование счетов учёта затрат и способы группировки издержек производства), а также методы учёта затрат. Обозначены последние изменения в законодательстве в области учёта затрат для малых предприятий.

Ключевые слова: бухгалтерский учёт затрат, организация учёта затрат, способы ведения учёта затрат, порядок учёта затрат, счета учёта затрат, учёт затрат в производственной сфере, методы учёта затрат

Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости произведённой продукции осуществляется с целью управления себестоимостью и позволяет обеспечивать руководство предприятия необходимой оперативной информацией для его осуществления. Организация бухгалтерского учёта затрат призвана создать учётную систему, которая будет обеспечивать потребности стратегического управления, контроля и планирования деятельности предприятия в целом и её структурных единиц в частности.

Для современных российских предприятий проблема эффективного управления издержками приобретает всю большую актуальность. Это связано с нестабильной экономической ситуацией в стране, ростом стоимости ресурсов, ростом конкуренции и прочими факторами, осложняющими условия выживания и деятельности предприятий.

Особую значимость данный вопрос приобретает для производственных предприятий, что связано с их большей ресурсоёмкостью и сложностью производственного цикла.

Соответственно, на эффективность управления непосредственно влияет организация и способы ведения бухгалтерского учёта затрат, позволяющие умело использовать имеющиеся возможности в рамках законодательства для достижения целей предприятий. Данный вопрос и будет рассмотрен автором в рамках статьи.

Учёт затрат на производство входит в состав общей системы бухгалтерского учёта предприятия. Бухгалтерский и производственный учёт имеют единые процедуры документального оформления хозяйственных операций и их стоимостной оценки, а соответственно тесно связаны между собой. Учёт при этом имеет управленческую ориентацию.

Основными принципами организации учёта затрат на производство продукции являются одинаковая методологии учёта в течение года, правильность разграничения текущих затрат и капитальных вложений, полнота отражения всех хозяйственных операций, верное отнесение расходов к соответствующим отчётным периодам, регламентация состава затрат.

Основными нормативными документов, регулирующим учёт затрат в РФ, является ПБУ 10/99 «Расходы организации» и налоговый кодекс.

В ПБУ изложены основополагающие принципы формирования себестоимости, определяется перечень расходов, которые могут быть отнесены на себестоимость, а также затрат, которые осуществляются из других источников финансирования (чистая прибыль, специально созданные фонды предприятия, целевое финансирование).

Также ПБУ регламентирует порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, устанавливает тарифы отчислений на социальные нужды. Состав затрат, а также более подробные вопросы учёта отражены в отраслевых нормах.

Также принципы организации учёта затрат на конкретном предприятии отражаются в учётной политике данного предприятия в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», основными из которых являются требования полноты и рациональности.

Кроме того при организации учёта затрат необходимо ориентироваться и на требования части 1 статьи 13 закона «О бухгалтерском учёте», который говорит о том, что бухгалтерская отчётность предприятия призвана давать достоверное представление о финансовом положении и финансовом результате данного экономического субъекта [1]. В соответствии с частью 7 статьи 8 закона «О бухгалтерском учёте» для обеспечения сопоставимости бухгалтерской отчётности учётная политика не может меняться предприятием в течение года, а нововведения могут быть введены только с начала следующего отчётного года.

Организация учёта затрат на производство осуществляется с учётом таких факторов как вид деятельности конкретного предприятия, структура управления, правовая форма предприятия и т. д. Она включает систему бухгалтерских синтетических и аналитических счетов затрат, которые используются предприятием, а также используемые подходы к группировке издержек.

Счета учёта затрат на производство отражены в III Разделе Плана счетов бухгалтерского учёта «Затраты на производство».

В основном используются калькуляционные счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и собирательно-распределительные 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». Однако каждая организация определяется свой план счетов по затратам с учётом собственных потребностей и руководствуясь нормативным Планом счетов [5].

На крупных и средних предприятиях помимо перечисленных используются также счёт 97 «Расходы будущих периодов», счёт 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» [5].

Расходы учитывают по дебету перечисленных счетов, списание расходов — по кредиту, в конце месяца затраты, учтённые на собирательно-распределительных счетах 25, 26, 28, 97 списываются на счета основного и вспомогательного производств.

Далее с кредита счетов 20 и 23 списывают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), сальдо этих счетов отражает величину затрат в незавершённом производстве.

Отдельно необходимо остановиться на особенностях применения счетов 46 и 40. Счёт 46, как правило, используется в строительных, проектных и прочих организациях, которые осуществляют работы долгосрочного характера. Расчёты при этом зачастую производятся по этапам работ.

Счёт 40 используется для учёта произведённой продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической себестоимости от нормативной/плановой. Данный счёт применяется предприятиями по необходимости.

Его преимуществом является возможность не проводить достаточно сложные расчёты отклонений фактической себестоимости от плановой.

На малых предприятиях используется, как правило, значительно меньше счетов. В основном это счета 20,26,97, а иногда используется только 20 счёт.

Необходимо отметить, что в 2016г.

был упрощён порядок ведения бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства и некоторых прочих предприятий (сфере деятельности которых не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов), в том числе в области учёта затрат в соответствии с информационным сообщением от 24.06.2016 № ИС-учет-3 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций». В соответствии с нововведением такие предприятия имеют право принимать материально-производственные запасы к бухгалтерскому учёту по цене поставщика, ранее же принимались только по фактической себестоимости. Другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (МПЗ), включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде их возникновения и в полном объёме.

При упрощённом способе оприходование приобретённых МПЗ отражается по дебету счёта 10 «Материалы» и кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по цене поставщика.

Другие затраты, связанные напрямую с приобретением МПЗ, отражаются по дебету счёта 20 (либо других счетов учёта затрат на производство) и кредиту счетов учёта расчётов с контрагентами, персоналом и пр.

в периоде возникновения в полном объёме [5].

В соответствии с новым порядком малые предприятия получили возможность включать стоимость затрат на производство и подготовку к продаже в состав расходов по обычным видам деятельности в полном объёме по мере осуществления затрат на них. Ранее данные затраты учитывались в качестве МПЗ до фактического их расходования.

Предприятия могут самостоятельно выбирать, какие способы ведения учёта будут применять с учётом действующего законодательства.

Рассмотрев вопрос применения счетов учёта затрат, целесообразно перейти ко второй составляющей организации производственного учёта на предприятии, а именно, к порядку группировки издержек по объекту затрат. При этом учёт может осуществляться по видам затрат, местам их возникновения, центрам ответственности и по носителям затрат.

Учёт издержек по видам предполагает их разделение на материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, социальные отчисления с заработной платы, прочие расходы [3]. Данный метод учёта позволяет проводить анализ структуры себестоимости, а также и определять возможности их снижения.

Учёт издержек по местам возникновения предполагает разделение, учёт, планирование и нормирование затрат по структурным подразделениям, что позволяет эффективно осуществлять контроль и управление затратами.

Местом возникновения затрат может быть рабочее место, цех, отдел, бригада, участок и тому подобное.

Данный метод позволяет осуществлять контроль и управление затратами в разрезе структурных подразделений, а также распределять накладные расходы между видами продукции, что важно при калькулировании.

Учёт по центрам ответственности предполагает осуществление учёта затрат по сегментам предприятиям, за результаты каждого из которых отвечает конкретный руководитель. Цель использования данного метода состоит в возможности отнесения ответственности на конкретное лицо при отклонении затрат сегмента от планового значения.

Учёт затрат по носителям предполагает осуществление учёта по видам продукции (работ, услуг) данного предприятия. Порядок распределения затрат и действующая учётная политика определяет перечень необходимых синтетических счетов и субсчетов к ним.

Способы ведения бухгалтерского учёта подразумевают целый комплекс вопросов, в том числе касаемо методов учёта затрат, способов начисления амортизации, методы оценки списания запасов и прочие.

В рамках данной статьи остановимся подробнее на методах учёта затрат. Российские компании в основном используют один из перечисленных ниже методов учёта:

Попроцессный метод.
Позаказный метод.
Попередельный метод.
Нормативный метод.

Первый метод (попроцессный) применяется в основном на предприятиях, где номенклатура товара небольшая, а незавершённое производство либо незначительно, либо отсутствует. При этом как прямые, так и косвенные затраты относятся на весь объём выпущенной продукции. Себестоимость единицы продукции, соответственно, рассчитывается делением совокупной суммы затрат на общий объём производства.

Позаказный метод применяется в мелкопартийном или индивидуальном производстве. В качестве примера можно привести сферу машиностроения, в которой изделий изготавливаются в основном по индивидуальным чертежам.

При использовании данного метода прямые затраты аккумулируются на самом заказе, а косвенные — в месте возникновения затрат.

Себестоимость заказа калькулируется из прямых и косвенных затрат, распределяемых в соответствии с утверждённой базой распределения, которой зачастую является коэффициент трудоёмкости.

Следующий метод (попередельный) является основным на предприятиях с большим количеством производственных стадий, а значит имеющих потребность в калькуляции себестоимости полуфабрикатов.

При этом прямые и косвенные затраты учитываются по каждому переделу, а совокупные затраты предприятия аккумулируются на последнем переделе.

Одним из примеров таких предприятий является отрасль металлопроката.

И, наконец, нормативный метод учёта состоит в учёте производственных затрат по нормативным калькуляциям. Себестоимость рассчитывается как сумма нормативных затрат и отклонений от них, а также принятых изменений этих норм.

Определение отклонений от существующих норм осуществляется с помощью оперативного учёта.

При использовании данного метода анализируются отклонения фактических показателей затрат от нормативных, что позволяет выявить слабые места в деятельности предприятия.

В данной статье автор рассмотрел основные вопросы организации учёта производственных затрат в бухгалтерском и управленческом учёте, а также методы учёта затрат, затронув в том числе недавно введённые изменения в данной области, а также специфику учёта для различных предприятий.

Литература:

Источник: https://moluch.ru/archive/154/43510/

Порядок учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Учет затрат на производство ведут для того, чтобы определять себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), а также формировать сведения о структуре и динамике производственных расходов. Это необходимо для эффективного использования ресурсов, а также ведет к увеличению прибыли — основному показателю любой предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. Существуют следующие группы затрат:

материальные;
на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие.

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на:

К прямым затратам следует относить расходы, связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Это расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства, зарплату рабочих, занятых в производственном процессе. К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.

К косвенным затратам следует относить расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции (работ, услуг). Такими признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, амортизация оборудования, аренда и др.)

Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства.

В бухгалтерском учете прямые и косвенные расходы следует признавать в момент их возникновения независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет.

Операции, связанные с выдачей наличных денег, расходами не признаются.

Расходы следует признавать на основании первичных учетных документов, составленных по унифицированным формам, и любых других документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Все расходы необходимо учитывать в рублях. Расходы, выраженные в иностранной валюте, следует пересчитывать в рубли.

Расходы, связанные с производством продукции, учитывает счет 20 Основное производство . При этом следует использовать позаказный, попроцессный или попередельный методы калькулирования себестоимости или их комбинации.

Позаказный метод применяют:

при единичном производстве или при выполнении работ по договорам подряда (возмездного оказания услуг);
при производстве технически сложных изделий;
при выпуске продукции с длительным производственным циклом.

Здесь все затраты учитываются по конкретному заказу или группе однородных заказов, на каждый(-ую) из которых открывается карточка. Организация разрабатывает карточки самостоятельно.

В этом документе указывают: номер заказа, описание работ, срок, необходимый для выполнения заказа, а также количество единиц продукции, которое нужно произвести.

Затраты по каждому заказу регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства.

При позаказном методе к счету 20 лучше всего открыть отдельные субсчета для учета затрат по каждому открытому заказу. Прямые затраты, которые непосредственно связаны с выполнением заказа, следует отражать по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. Данную операцию отражает проводка:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 68, 69…) — учтены прямые затраты на выполнение производственного заказа.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, накопленные на одноименных счетах 25 и 26 в конце месяца, в котором был выполнен заказ, следует списать в дебет счета 20.

Расходы по каждому заказу необходимо распределять пропорционально показателям, которые могут быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Отнесение косвенных расходов на себестоимость продукции отражает проводка:

Дебет 20 Кредит 25 (26) — учтены в составе затрат на выполнение заказа общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Попроцессный метод применяют производства, в которых готовая продукция создается в результате последовательной переработки исходного сырья в одном или нескольких технологических подразделениях.

При попроцессном методе учет затрат необходимо вести по каждому процессу. Для этого открываются калькуляции-ведомости учета затрат на производство, которые ведутся по всему выпуску продукции или каждому подразделению организации. Ведомости разрабатываются организацией самостоятельно и заполняются на основании первичных документов.

Прямые затраты, связанные с производственным процессом, надлежит отражать по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом следуют проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70…) — учтены прямые затраты по производственному процессу.

Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, в конце месяца следует списать в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 25 — учтены в составе затрат по производственному процессу общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца следует списать в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 26 — учтены в составе затрат по производственному процессу общехозяйственные расходы.

Попередельный метод используется для любых производственных процессов, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций. При этом методе объектом калькулирования является та или иная стадия производственного процесса (передел).

При попередельном методе прямые расходы следует учитывать на счете 20:

Дебет 20 Кредит 10 (21, 23, 29, 69, 70…) — учтены прямые затраты на производство продукции.

Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, следует списать в дебет счета 20 в конце месяца:

Дебет 20 Кредит 25 — учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общепроизводственные расходы.

Дебет 20 Кредит 26 — учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общехозяйственные расходы.

Несмотря на стабильные объемы производства, в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Это возможно в случаях, когда:

деятельность организации носит сезонный характер;
неравномерно составлен график отпусков сотрудников;
отсутствует график планово-предупредительных ремонтов обслуживания и прочее.

Для равномерного учета некоторых видов расходов целесообразно создавать резервы. Резервы предстоящих расходов представляют собой источники для покрытия затрат, значительную часть которых организация несет в течение непродолжительного времени.

Равномерное списание этих затрат обеспечивается за счет того, что отчисления в резервы производятся в течение всего года, а сам резерв расходуется в тех месяцах, когда в этом возникает необходимость.

Организация может создать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерв расходов на оплату отпусков, а также резерв на ремонт основных средств и другие резервы.

Периодические отчисления в резервы следует включать в состав расходов. Данную операцию отражает проводка:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29…) Кредит 96 — произведены отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей.

Списание расходов за счет резерва:

Дебет 96 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97…) — списаны текущие расходы за счет резерва.

Некоторые расходы, понесенные в конкретном месяце, имеют отношение к деятельности организации в течение более продолжительного периода времени. В бухгалтерском учете такие расходы сначала следует отразить на счете 97 Расходы будущих периодов :

Дебет 97 Кредит 60 (76…) — учтены затраты в составе расходов будущих периодов.

Затем их постепенно включают в состав затрат на производство:

Дебет 20 (25, 26) Кредит 97 — учтены в составе прямых (косвенных) расходов затраты, отраженные в составе расходов будущих периодов.

Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг) организация определяет самостоятельно.

Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции.

Порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:

1. Счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг) — по дебету счета 43 Готовая продукция указывается нормативная себестоимость. Данную операцию отражает проводка:

Дебет 43 Кредит 40 — отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.

В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, ее следует отразить по дебету счета 40. В этот же момент надлежит списать отклонения фактической себестоимости от нормативной, применяя проводки:

Дебет 40 Кредит 20 (23) — оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;
Дебет 90-2 Кредит 40 — списана сумма превышения нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической;

или

Дебет 90-2 Кредит 40 — списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.

2. Без использования счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) — по дебету счета 43 Готовая продукция указывается фактическая себестоимость. Данную операцию отражает проводка:

Дебет 43 Кредит 20 (23) — оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.

При использовании нормативного метода учета затрат себестоимость продукции (работ, услуг) формируют следующим образом:

определяются нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции;
составляется нормативная калькуляция на основе этих норм (затраты следует учитывать в пределах установленных норм);
обособленно ведется учет отклонений фактических расходов от текущих норм и изменений (в конце месяца отклонения необходимо будет списать на себестоимость готовой продукции).

При незначительных объемах незавершенного производства и незначительном выпуске готовой продукции отклонения следует распределять между готовой продукцией и незавершенным производством, тем самым формируя фактическую себестоимость между готовой продукцией и незавершенным производством.

Независимо от способа калькулирования затрат, в конце месяца на счете 43 Готовая продукция надлежит отразить фактическую себестоимость всех выпущенных изделий. Все прямые и косвенные расходы в течение месяца необходимо собрать на счете 20 Основное производство .

Часть затрат, которая относится к себестоимости готовой продукции, по мере ее передачи на склад следует списать на счет 43.

Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), представляет собой стоимость незавершенного производства.

Формула расчета фактической себестоимости единицы готовой продукции:

Фактическая себестоимость единицы готовой продукции = (Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) — Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца) : Количество готовых изделий, сданных на склад за месяц

Формула расчета суммы фактических затрат на производство при нормативном методе:

Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) = Сумма затрат по нормам за месяц + (-) Сумма отклонений от норм за месяц + (-) Сумма изменений норм за месяц — Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца

Формула расчета стоимости незавершенного производства при нормативном методе:

Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца = Стоимость незавершенного производства на конец месяца по нормам + (-) Стоимость отклонений от норм за месяц + (-) Сумма изменений норм за месяц

Формула расчета общей себестоимости готовой продукции: