Командировочные расходы в иностранной валюте (Морозова Л.)
Дата размещения статьи: 20.09.2015
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Служебная командировка может проходить как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
В данной статье рассмотрим порядок возмещения работнику расходов, связанных с его служебной командировкой за границей, а также правила принятия к бухгалтерскому учету расходов, произведенных в иностранной валюте, и их пересчета в российские рубли.
Общие положения о направлении в заграничную командировку и ее документальном оформлении
Напомним, что особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств установлены в Положении N 749 .
———————————
Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.
Согласно п. 2 данного Положения в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.
Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании (унифицированная форма Т-10а), которое утверждается работодателем (п. 6 Положения N 749).
Работник направляется в командировку на основании изданного в учреждении приказа о направлении работника в командировку (унифицированные формы Т-9, Т-9а), в котором указывают фамилию и инициалы командированного работника, его должность или специальность, цель, время и место поездки.
Если работник отправляется в командировку в государства, являющиеся участниками Содружества Независимых Государств (СНГ), с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, то в соответствии с решением работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение (унифицированная форма Т-10), подтверждающее срок его пребывания в командировке (п. п. 7, 15 Положения N 749).
Направление работника в командировку в другие страны и государства осуществляется без оформления командировочного удостоверения. Даты пересечения Государственной границы Российской Федерации в этом случае при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте (п. п. 15, 18 Положения N 749).
По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней (п. 26 Положения N 749):
— авансовый отчет (ф. 0504049) об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы.
К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение (если оно оформляется), документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;
— отчет о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.
Аванс на командировочные расходы
В соответствии с п. 10 Положения N 749 работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Аванс может быть выдан как в валюте РФ, так и в иностранной валюте. Выплата аванса в иностранной валюте, также как и погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 10.12.
2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории Российской Федерации осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом (п.
16 Положения N 749).
В случае если при направлении работника в командировку за границу аванс ему выдается в рублях, как правило, их обмен на иностранную валюту осуществляется самим работником. В подтверждение обменных операций работник по возвращении представляет справку об обмене валюты.
м
Стоит отметить, что аванс на командировочные расходы может быть выплачен наличными из кассы, а также с использованием банковских дебетовых карт, эмитируемых кредитными организациями, в том числе в рамках «зарплатных» проектов.
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/12181
Налоговые риски при учете авансовых отчетов
Большой интерес у проверяющего инспектора всегда вызывают авансовые отчеты предприятия.
Налоговики при своем визите проверят наличие оправдательной документации, подтверждающей правомерность затрат, а также соответствие чеков, квитанций, слипов банковских карт утвержденному законом порядку их оформления.
А в случае, если инспектор обнаружит нарушения при оформлении расходов организации, предприятию грозит начисление штрафов.
Поэтому рекомендуется внимательно относиться к оформлению такого документа, как авансовый отчет. Как заполнять бланк отчета, зависит от того, утвержден ли на предприятии типовой бланк или внедрен внутренний документ с адаптированной структурой отчета.
Закон допускает применение на предприятии произвольной формы авансового отчета, главное – это соблюдение правил учета информации о расходовании подотчетных средств.
В качестве затрат, отнесённых к расходам предприятия, могут быть приняты только подотчетные суммы, выданные сотруднику для оплаты товаров или услуг, которые выполнены в интересах организации.
В качестве расходов признаются товары или услуги, оплата которых позволит предприятию увеличить доходы или избежать дополнительных расходов. В этом случае расходы разрешено учесть, как экономически обоснованные.
Оплаты, произведенные без экономического обоснования, не подлежат учету в качестве расходов организации. Такие траты признаются расходами на личные нужды подотчетного лица, а суммы таких покупок удерживаются из дохода сотрудника с последующим начислением НДФЛ.
Дата авансового отчета и дата утверждения авансового отчета
Среди информации, обязательной для указания в авансовом отчете, присутствуют две даты: дата составления авансового отчета и дата его утверждения.
Есть также и даты на кассовых чеках, билетах, квитанциях, товарных чеках, бланках строгой отчетности, которые работник прилагает в качестве обоснования затрат.
Разберемся, о чем они могут рассказать налоговому инспектору, и как правильно оформить авансовый отчет, утверждение которого происходит позднее его составления.
Рассмотрим авансовый отчет: дата составления – это число по календарю, когда сотрудник составляет отчет о расходовании выданных ему подотчетных средств, прикладывает все чеки и квитанции, оформленные в соответствии с требованиями закона и подписывает бланк. Кстати, отчитаться за денежные средства, полученные подотчет, сотрудник обязан не более, чем через 3 дня после совершения покупки, оплаты услуги или возвращения из командировки.
Даты на подтверждающей расходы документации должны соответствовать отчетному периоду, указанному в распоряжении руководителя предприятия. Руководитель обязан в приказе о выдаче подотчетному лицу денежных средств указать срок, на который деньги выдаются сотруднику, и дату, когда работник обязан отчитаться за расходы.
Подписанный авансовый отчет сотрудник передает в бухгалтерию, где в установленный руководителем срок, он проверяется на правильность составления и соответствия подтверждающей документации требованиям закона.
Дата утверждения авансового отчета, что это за реквизит бланка отчетности за полученные подотчет суммы? Утверждение авансового отчета выражается в подписи руководителя на бланке предоставленной отчетности по расходам денежных средств, полученным сотрудником, после проверки этого отчета бухгалтером. Соответственно, при подписи отчета руководитель ставит дату утверждения авансового отчета – она-то и отражается в налоговом учете. НК признает именно дату утверждения, как дату, с которой связаны все налоговые последствия для работодателя.
Например, при возвращении из командировки в другие регионы, сотрудник составляет авансовый отчет с регионов. Дата составления и утверждения будут отличаться от дат, которыми выписаны оправдательные документы, и именно дата утверждения авансового отчета по командировке играет важную роль в налоговом учете.Последний день месяца, в котором авансовый отчет по командировочным расходам утвержден, фиксируется, как дата фактического получения дохода работником. Соответственно, при расчете НДФЛ будет указана именно дата утверждения авансового отчета по командировке (при оплате суточных).
По налогу на прибыль при рассмотрении авансовых отчетов дата их утверждения признается датой расходов на представительские или другие подобные нужды организации.
В документе «Авансовый отчет» дата составления и дата утверждения могут не совпасть, если руководитель подпишет подтверждение позднее их составления.
Согласно 402-ФЗ дата составления является обязательным реквизитом авансового отчета, порядок утверждения авансовых отчетов Закон никак не регламентирует. Не дает Закон пояснений и, в какие сроки руководитель обязан подписать отчеты. В то же время все налоговые последствия возникают при рассмотрении налоговиками именно даты утверждения авансового отчета.
Для урегулирования вопросов, связанных с датами составления и утверждения, руководителю надлежит разработать и утвердить в организации внутренний документ: приказ или положение о порядке формирования и предоставления авансовых отчетов на предприятии.
Кроме того, этот вопрос рекомендуется отразить и в учетной политике компании. Во внутренней документации руководитель вправе предусмотреть, что отражение в учете авансовых отчетов бухгалтеру следует вести по дате составления отчета. Такое распоряжение не противоречит закону, потому что дата утверждения не является обязательным реквизитом авансового отчета.
Тогда при случае, когда дата утверждения авансового отчета не совпадает с датой составления, бухгалтер отразит в учете авансовые отчеты по дате их составления, а на вопрос налоговиков о правомерности своих действий предоставит приказ руководителя.
Авансовый отчет за расходы прошлых лет
При утверждении на предприятии документации, регламентирующей порядок оформления и учета авансовых отчетов, следует обязательно указать срок предоставления авансового отчета.
Если руководителем не установлены сроки предоставления отчетности по израсходованным подотчетным средствам, они составляют по закону три дня с даты осуществления затрат или с даты возвращения сотрудника из командировки.
Ведь бывают случаи, когда авансовый отчет не может быть предоставлен в установленный законом срок, да и в сроки, прописанные в учетной политике и приказе об авансовых отчетах, работник по уважительной причине не уложился. Такие случаи, как исключения, также следует учесть в документации об авансовых отчетах, чтобы бухгалтер смог учесть предоставленные с опозданием расходы.
К таким случаям относятся, например, предоставленные чеки за предыдущий год по затратам на долгосрочную командировку. В этом случае бухгалтеры авансовые отчеты проводят с опозданием.
Дата утверждения авансового отчета (расходы прошлых лет учитываются особым образом) в этом случае может совпадать с датой составления авансового отчета.Авансовый отчет по дате утверждения за расходы прошлых лет учитывается бухгалтером на основании распоряжения руководителя компании.
Нарушение правил оформления авансовых отчетов за расходы прошлых лет могут негативно сказаться на заключении результатов проверки работы бухгалтерии предприятия после визита проверяющего инспектора.
Поэтому сотрудникам рекомендуется сдавать авансовый отчет вовремя, финансистам внимательно проверять все даты на чеках, квитанциях и накладных. Авансовые отчеты с расходами прошлых лет, учтенные с ошибками, инспектор может признать экономически необоснованными затратами и не зачесть такие расходы, что повлечет пересчет налогов, штрафные санкции и начисление дополнительных платежей.
м
Налоговики не советуют затягивать с авансовыми отчетами и утверждать их в течение месяца совершения расходов.
Авансовые отчеты по командировке за границу
Аванс для расходов в загранкомандировке на предприятии вправе получить лицо, которое заключило с организацией трудовой договор и не имеет задолженностей по предыдущим суммам, выданным этому лицу подотчет. Запрещено выдавать подотчет денежные средства лицам, не находящимся с организацией в трудовых отношениях, а также передавать для совершения расходов выданные деньги третьим лицам.
Выплата производится бухгалтером компании наличными денежными средствами через кассу, при этом кассир выписывает на имя сотрудника соответствующие документы. Деньги правомерно перечислить работнику на зарплатную банковскую карту, личную карту сотрудника или предоставить подотчетному лицу для расчетов корпоративную банковскую карту.
При необходимости предоставить денежные средства работнику для оплаты расходов в заграничной командировке, бухгалтер может выдать или перечислить работнику денежные средства в валюте (сотрудник также будет обязан собрать все чеки и квитанции, чтобы затем вложить их в авансовый отчет) на карточку. Подтверждение, что курсовая разница возникла, прикрепляется бухгалтером в виде пояснительной записке об изменении курса валюты за подписью руководителя к авансовому отчету.
В пояснительной записке рекомендуется указать, какая с момента перечисления валюты до даты утверждения авансового отчета возникла курсовая разница: положительная или отрицательная. Далее курсовую разницу бухгалтер учитывает в бухгалтерском учете.
Для предприятий, относящихся к бюджетной сфере, командировки оформляются по такому же алгоритму, что и в коммерческой организации.
Авансовый отчет (в бюджетном) по командировке за границу (в валюте также выдаются денежные средства наличными или перечисляются на банковскую карту) оформляется с приложением оправдательной документации и пояснительной запиской в случае возникновения курсовой разницы.
Еще один особенный случай учета расходов на командировку относится к производственной практике студентов на дневной форме обучения. Одаренных учащихся некоторые учебные заведения направляют на практику в самые престижные подразделения предприятия, предоставляющего такую возможность, которые иногда функционируют не в том же городе России, где студент учится.
Если предприятие заинтересовано в студенте, как в перспективном сотруднике в будущем, руководитель организации вправе принять решение о направлении его на производственную практику за счет предприятия.
Возникает случай, когда студенту оплачивают проезд до места прохождения преддипломной практики из кассы предприятия. Надлежит ли в этом случае запросить с учащегося авансовый отчет? Что важнее: даты в билетах или даты по графику производственной практики студентов 2018 года обучения?
В рассматриваемом случае студент не связан с предприятием, направляющим его на практику, трудовыми отношениями. Находясь на дневной форме обучения, студент не вправе заключить трудовой договор с предприятием, соответственно, он не может от лица компании нести расходы в интересах организации. Поэтому выплаты на подобные цели предприятие может произвести только из чистой прибыли.
При оплате затрат на командировки из чистой прибыли, организация не ограничена законодательством документацией для подтверждения правомерности таких расходов. Поэтому даты на билетах и даты, указанные в графике производственной практики могут не совпадать, для налогового учета это не имеет никакого значения.
Выводы
Дата, когда отчет по авансам был составлен – обязательный реквизит авансового отчета, дата утверждения – таковым не является, но ее НК рассматривает, как точку отсчета для наступления налоговых последствий для организации.
Руководителю надлежит утвердить на предприятии алгоритм заполнения и учета отчетов по полученным авансам подотчет, прописать срок предоставления и порядок их утверждения.
Налоговики проверят правильность оформления авансовых отчетов и прикрепленную к ним подтверждающую документацию. Копии чеков и квитанции не будут приняты инспектором, как подтверждение затрат. Все неправильно оформленные отчеты не будут признаны проверяющим, бухгалтеру организации потребуется доначислить налоги, уплатить пени и штрафы.
Во избежание спорных ситуаций с налоговиками рекомендуется строго выполнять требования закона по выдаче подотчетных сумм и оформлению авансовых отчетов.
Источник: https://NalogObzor.info/publ/stati_iz_tematicheskikh_zhurnalov/utverzhdenie_avansovogo_otcheta_bez_nalogovykh_riskov/71-1-0-2071
Оформление авансового отчета при загранкомандировке и учет командировочных расходов в налоговом учете
Составляем авансовый отчет
Вернувшись из командировки, работник должен в течение 3 рабочих дней под вашим чутким руководством заполнить авансовый отчет (форма N АО-1) об израсходованных в командировке деньгах. Прежде чем отдать авансовый отчет руководителю (другому уполномоченному лицу) на утверждение, вам нужно:
— проверить отчет на предмет его правильного заполнения, а также арифметических ошибок;
— убедиться, что указанные в отчете оправдательные документы действительно к нему приложены и все они составлены должным образом.
Что должно прилагаться к авансовому отчету
Вот документы, которые должны быть приложены к авансовому отчету (Пункт 26 Положения):
— командировочное удостоверение по форме N Т-10 (при командировках в страны СНГ, с которыми есть соглашения о том, что в загранпаспорте не делаются пограничные отметки) (Пункт 15 Положения) либо копии страниц загранпаспорта работника с отметками о пересечении границы;
— документы, подтверждающие затраты на проезд. При этом если покупался электронный авиа- или железнодорожный билет, то подтверждающими документами могут быть распечатка маршрут-квитанции (билета) и посадочный талон, а также документы об оплате билета (кассовый чек либо чеки платежного терминала, банковская выписка);
— документы, подтверждающие расходы на проживание (счет, чеки об оплате);
— документы, подтверждающие другие расходы (если они имели место): на оформление визы и медстраховки, на оплату постельного белья в поезде, перевеса багажа, представительских услуг, почтовых расходов, услуг связи и т.д.
Для удобства можно взять несколько листов чистой бумаги, озаглавить каждый по виду расходов (к примеру, «Транспортные расходы», «Гостиничные расходы», «Иные расходы») и приклеить на них соответствующие расходные документы.
А вот на что работник потратил выданные ему суточные, неважно. Никакими чеками, квитанциями и другими подобными документами это подтверждать не нужно.
Прилагать к авансовому отчету бланк служебного задания для направления в командировку (форма N Т-10а) с заполненным разд. 12 «Краткий отчет о выполнении задания» (Пункт 26 Положения) не обязательно, так как налоговые органы считают, что служебное задание вместе с отчетом о его выполнении не являются документами, необходимыми для подтверждения расходов.
Что делать, если «первичка» на иностранном языке
Логично предположить, что часть документов, подтверждающих расходы в загранкомандировке, будет составлена на иностранном языке. Контролирующие органы считают, что нужно на отдельном листе сделать построчный перевод таких документов на русский язык — либо своими силами, либо обратившись в бюро переводов.
Для авиабилетов и других перевозочных документов, выписанных на иностранном языке, Минфин требует переводить лишь реквизиты, необходимые для признания прибыльных расходов (Ф.И.О.
пассажира, направление, N рейса, дата вылета или прилета, стоимость билета).
Перевод информации, не имеющей существенного значения для подтверждения расходов (например, условий применения тарифа, правил авиаперевозки, правил перевозки багажа), делать не обязательно.
А вот по мнению ФНС, необходимости в переводе электронного авиабилета на русский язык вообще нет. Ведь такой авиабилет — это унифицированная международная форма документа. Поэтому большинство реквизитов билета заполняется в соответствии с Единым международным кодификатором.
Однако к отсутствию перевода других подтверждающих документов (кроме авиабилетов), например счетов из гостиницы или за аренду машины либо услуги такси, налоговики наверняка будут придираться, упирая на то, что невозможно установить целевой характер произведенных расходов.
И скорее всего, они не упустят случая доначислить вашей компании налог на прибыль, а также пени и штрафы.
Но есть шансы отбиться от налоговых претензий в суде. Некоторые суды, разбирая подобные дела, справедливо отмечали, что:
— в НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика переводить документы, составленные на иностранном языке;
— налоговому органу ничто не мешает воспользоваться своим правом на приостановление налоговой проверки для перевода документов на русский язык.
Совет
м
Дабы не будить в налоговиках зверя, документы на иностранном языке лучше все-таки перевести на русский язык. Тем более что сделать перевод может и ваш сотрудник, владеющий нужным иностранным языком, если это входит в круг его должностных обязанностей. Если же вы обратитесь за переводом в специализированную организацию, то затраты на перевод можно учесть в прочих расходах.
Рассчитываемся с работником
Итак, авансовый отчет утвержден руководителем. И вы видите, что командированный работник израсходовал выданный ему аванс не полностью или не подтвердил какие-то затраты первичными документами. В этом случае он должен вернуть неизрасходованную сумму в кассу по приходному кассовому ордеру.
Если работник в срок, отведенный для окончательного расчета по выданному ему авансу (3 рабочих дня (Пункт 11 Порядка)), не вернет неиспользованный остаток, вы можете удержать эту сумму из его зарплаты (Статья 137 ТК РФ). Для этого нужно, чтобы (Статья 248 ТК РФ):
— в течение месяца со дня окончания 3-дневного срока руководитель издал письменное распоряжение о взыскании с работника неизрасходованной суммы;
— работник дал письменное согласие на удержание этой суммы из зарплаты, если она превышает его средний месячный заработок.
В том случае, когда в командировке работник израсходовал больше денег, чем ему было выдано, сумму перерасхода нужно ему возместить. Желательно сделать это не позднее ближайшей выплаты ему зарплаты.
Учитываем командировочные расходы
Как признаются основные расходы по командировке для целей налогообложения, для наглядности мы покажем в таблице.
Вид расходов Налогна прибыль НДФЛ Страховые взносы вПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС Суточные в размерах, предусмотренных локальным нормативным актом, коллективнымдоговором Полностью учитываются
в расходах
Не удерживается с сумм, не превышающих: (или) 700 руб. в сутки — для командировок по России; (или) 2500 руб. в сутки — для загранкомандировок. Если суточные выплачивались в большем размере, то сверхнормативные суммы облагаются
НДФЛ
Не начисляются
Суточные за день приезда из загранкомандировки в Россию должны выплачиваться по норме, установленной для командировок по России (в рублях). И даже если в положении о командировках, принятом в вашей фирме, прописано, что суточные за последний день командировки выплачиваются в той же сумме, что и за все дни загранкомандировки (например, 2500 руб.), НДФЛ не будут облагаться лишь 700 руб. Если суточные выплачивались в валюте, то, чтобы для целей исчисления НДФЛ сравнить сумму суточных с установленным рублевым нормативом, нужно пересчитать их в рубли по официальному курсу валюты, действовавшему надату выплаты суточных (а не на дату утверждения авансового отчета) Расходы на проезд: — к месту командировки и обратно (в том числе бизнес- классом или в вагонах СВ); — к аэропорту, вокзалу, пристани (в том числе натакси) и обратно Учитываются в расходах безограничений Не удерживается Не начисляются Расходы по найму жилого помещения — при наличии подтверждающихдокументов Учитываются в расходах безограничений Не удерживается со всей суммы «гостиничной» оплаты. Если подтверждающих документов нет, то НДФЛ облагаются суммы свыше: (или) 700 руб. в сутки — для командировок по России; (или) 2500 руб. в сутки — длязагранкомандировок Не начисляются. Если подтверждающих документов нет, то возмещаемая сотруднику сумма не облагается взносами в пределах норм, установленных в локальном нормативном акте. Если такие нормы вы не установили, то срочно дополните свое положение о командировках порядком возмещения работникам неподтвержденных расходов, чтобы избежать уплатывзносов Не учитываются для целей налогообложения прибыли расходы на обслуживание в барах, ресторанах, в номере, а также плата за пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, фитнес-залом, сауной и т.д.) Расходы на оформление и выдачу виз, загранпаспортов, ваучеров,приглашений и т.п. Учитываются в расходах безограничений Не удерживается Не начисляются Оплата услуг связи Оплата услуг VIP-залов (залов повышенной комфортности)аэропортов Обосновать расходы на оплату VIP-залов можно, например, так: обслуживание в VIP-зале обеспечивает доступ к телефонной и иным видам связи, а также доступ в Интернет, что позволяет командированному сотруднику оперативнорешать производственные задачи, требующие его участия «Командировочный» НДС
И в завершение — несколько слов об НДС по командировочным расходам. Некоторые компании приобретают билеты через специализированные агентства, которые выставляют счет-фактуру с НДС. При этом в самих билетах НДС не выделен (Пункт 7 ст. 171 НК РФ). Минфин говорит, что в такой ситуации при наличии счета-фактуры никаких препятствий для вычета нет.
Однако случается, что налоговики отказывают в вычете налога. По их мнению, вычет НДС по расходам на проезд к месту командировки и обратно возможен только на основании проездного документа (билета), в котором НДС выделен отдельной строкой, поскольку этого требует Постановление N 914.
И организациям приходится искать правды в судах, которые встают на их сторону.
Чтобы в описанной ситуации не нарываться на конфликт с налоговиками, можно попросту не «светить» выставленный вам счет-фактуру, а стоимость приобретенных билетов списать целиком на расходы.
Организация налогового учета, Расходы
Источник: https://www.pnalog.ru/material/avansovyy-otchet-nalogovyy-uchet
Суточные в валюте | Бухгалтерия и кадры
Размер суточных при служебных командировках за границу определяют в валюте. Но бухучет ведут в рублях, базу по налогу на прибыль также определяют в российской валюте, да и для расчета НДФЛ, сумму суточных нужно перевести в рубли. Однако дата, на которую нужно брать курс для пересчета инвалюты, в каждом из этих случаев будет своя.
Считаем суточные в валюте…
В каком размере выплачивать суточные, каждая компания решает сама. Никаких максимальных или минимальных ограничений нет. Нормативы существуют исключительно для целей налогообложения. Суммы суточных, как сказано в статье 168 ТК РФ, организация может установить коллективным договором или локальным нормативным актом (приказом, положением о командировках и т. п.).
Суточные платят за каждый день командировки по нормам, предусмотренным для того государства, где в этот момент находится работник. Причем за день пересечения границы при выезде из России суточные нужно платить по нормам, установленным для страны, в которую командирован работник, а при возвращении – по российским нормам.
Расчет усложняется, когда сотрудник в ходе командировки должен посетить сразу несколько государств. Тогда суточные за дни пересечения границ между этими странами нужно рассчитывать по нормам, установленным для государства, в которое направляется командированный (письмо Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г.
№ 1037-ИХ).
Перед поездкой командированному обычно выдают аванс на покрытие предстоящих затрат. Чтобы рассчитать сумму, которую нужно выдать под отчет, бухгалтер составляет смету расходов на командировку. Сумму суточных при этом определяют, исходя из планируемой продолжительности командировки и предполагаемых дат пересечения границы.
В какой валюте и как выплатить аванс решают сами компании. Одни организации выдают сотруднику рубли, чтобы он сам как физическое лицо купил валюту в обменном пункте. Другие – выплачивают аванс в наличной иностранной валюте.
Третьи – выдают командированному корпоративную банковскую карту. Обратите внимание: Банк России в письме от 18 декабря 2006 г.
№ 36-3/2408 указал, что выдача денег под отчет сотрудникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета не предусмотрена.
…и пересчитываем в рубли
Организация выплатила сотруднику, командированному за рубеж, аванс в наличной валюте. Давайте разберемся, для каких целей и по какому курсу компании нужно будет пересчитывать сумму валютных суточных в рубли.
Бухгалтерский учет суточных
Активы и обязательства, выраженные в валюте, согласно ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения валютной операции. Перечень таких дат приведен в приложении к ПБУ 3/2006.
В момент выплаты аванса компания должна отразить задолженность командированного. Выдача наличной валютой под отчет – кассовая операция.
А значит, задолженность сотрудника нужно перевести в рубли по курсу на дату выплаты денег из кассы. Причем в последующем, скажем на отчетные даты, пересчитывать размер задолженности командированного не следует.
Ведь пункт 7 ПБУ 3/2006, в действующей с этого года редакции, не предусматривает пересчет выданных авансов.
По возвращении из командировки сотрудник в течение 3-х дней должен сдать авансовый отчет с приложением подтверждающих документов и копии загранпаспорта. Утвержденный руководителем авансовый отчет будет основанием для принятия к учету расходов на командировку и окончательного расчета с сотрудником (оплаты перерасхода или возврата остатка аванса).
В приложении к ПБУ 3/2006, сказано, что в отношении командировочных затрат датой совершения валютной операции является день утверждения авансового отчета. Но с другой стороны, расходы, оплаченные за счет аванса, пункт 9 ПБУ 3/2006 требует признавать в бухучете в рублевой оценке, рассчитанной по курсу на дату его выплаты.
То есть получается, что в бухучете необходимость пересчитывать валютные суточные в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета возникает только при наличии перерасхода. И лишь в части, не покрытой выданным ранее авансом.
Возможна и другая ситуация: аванс сотрудник израсходовал не полностью. Например, из-за досрочного возвращения из командировки. В таком случае остаток он должен вернуть.
Валюту нужно будет оприходовать в кассу по курсу на день получения денег от командированного.
Кроме того, по курсу на день возврата остатка, следует пересчитать и задолженность работника, ведь авансом возвращемая сумма перерасхода уже не будет.
Пример 1
Менеджер ООО «Ветер» 1 июля 2008 вылетел в командировку в Германию на 8 дней.
Согласно положению о командировках, утвержденному организацией, менеджеру положены суточные за дни пребывания в Германию в размере 70 евро. Суточные при командировках по России ООО «Ветер» выплачивает из расчета 300 руб. за день.
30 июня ООО «Ветер» выдало менеджеру аванс в размере 490 евро (70 EUR Х 7 дн.) и 300 руб. в счет оплаты суточных. Курс в этот день составлял 36,9077 руб./EUR. Для упрощения примера, предположим, что проезд и проживание оплачивают принимающие стороны.
Вернувшись из командировки, менеджер отчитался перед бухгалтерией. Согласно отметкам в загранпаспорте командированный пересек российскую границу 1 июля при выезде в командировку, а при возвращении – 9 июля, а не 8-го числа, как изначально планировалось. Выходит менеджеру полагаются суточные в размере 300 руб. и 560 евро (70 EUR Х 8 дн.).
Руководитель утвердил авансовый отчет 10 июля, а 11-го менеджеру был выплачен перерасход в размере 70 евро (560 – 490). Курс на эти даты был равен соответственно 36,7822 руб./EUR и 36,8747 руб./EUR.
В учете ООО «Ветер» сделаны следующие проводки:
30 июня 2008 года
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Валютная касса»
– 18 084 руб. 77 коп. (490 EUR Х 36,9077 руб./EUR) – выдан аванс в евро;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Рублевая касса»
– 300 руб. – выдан аванс в рублях;
10 июля 2008 года
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71
– 20 959 руб. 52 коп. (300 руб. + 490 EUR Х 36,9077 руб./EUR + 70 EUR Х 36,7822 руб./EUR) – отражены расходы на командировку;
11 июля 2008 года
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Валютная касса»
– 2581 руб. 23 коп. (70 EUR Х 36,8747 руб./EUR) – выдан перерасход;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71
– 6 руб. 48 коп. (70 EUR Х (36,8747 руб./EUR – 36,7822 руб./EUR)) – отражена курсовая разница.
Налоговый учет
Теперь перейдем к расчету налога на прибыль. Расходы, выраженные в иностранной валюте, пункт 10 статьи 272 НК РФ предписывает пересчитывать в рубли на дату признания в составе налоговых затрат.
В отношении расходов, связанных с командировкой, в том числе и по выплате суточных, такой датой является день утверждения авансового расчета.
Именно в этот момент у организации появляется возможность признать в налоговом учете командировочные затраты в составе прочих расходов (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Суточные в отличие от остальных затрат на командировки можно учитывать при расчете налога на прибыль только в пределах норм. Их значения утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93.
Напомним, для командировок по России предельная сумма суточных, которую можно списать в налоговые расходы составляет 100 рублей. Что касается зарубежных командировок, тут нормативы суточных зависят от страны и продолжительности командировки.
Нормативы суточных при загранкомандировках установлены в долларах США. Если компания выплачивала суточные сотруднику в другой валюте, для проверки на предмет соответствия нормативам нужно будет произвести пересчет.
Можно использовать кросс-курс или же сравнивать рублевый эквивалент фактической суммы суточных и той, что рассчитана по нормативам. Для таких подсчетов берут курс на дату утверждения авансового отчета.
Задолженность работника по выданному в иностранной валюте авансу в налоговом учете в отличие от бухгалтерского, нужно пересчитывать. Долги, возникшие в результате перерасхода или неполного использования аванса, также подлежат пересчету.
Для этих целей кодекс предписывает использовать курс на дату исполнения обязательств и требований (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Кроме того, пересчитывать задолженность необходимо и на последнее число отчетного (налогового) периода, если к этому моменту обязательство (требование) еще не погашено.
Пример 2
Продолжим пример 1.
Напомним, курс евро на дату составления авансового отчете был равен 36,7822 руб./EUR. А значит по данным налогового учета расходы ООО «Ветер» по выплате суточных сотруднику, командированному в Германию, составили:
560 EUR Х 36,7822 руб./EUR + 300 руб.= 20 898 руб. 03 коп.
Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 установлены следующие нормы суточных при командировках:
– в Германию на срок не более 60 дней – 65 долл. США;
– по России – 100 руб.
Курс доллара США на дату утверждения авансового отчета (10 июля 2008 г.) составлял 23,4147 руб./USD. Таким образом, сума суточных, которую ООО «Ветер» в налоговом может учете отнести на расходы, равна:
100 руб. + 65 USD Х 8 дн. Х 23,4147 руб./USD = 12 275 руб. 64 коп.
А суточные в сумме 8622 руб. 39 коп. (20 898 руб. 03 коп. – 12 275 руб. 64 коп.) для целей расчета налога на прибыль являются сверхнормативными.
м
С момента выдачи аванса сотруднику курс евро понизился с 36,9077 руб./EUR до 36,7822 руб./EUR. Поэтому ООО «Ветер» включил во внереализационные расходы отрицательную курсовую разницу от пересчета задолженности командированного по авансу в сумме:
490 EUR Х (36,9077 руб./EUR – 36,7822 руб./EUR) = 61 руб. 49 коп.
А вот к дате оплаты перерасхода курс евро, напротив, возрос с 36,7822 руб./EUR до 36,8747 руб./EUR. В связи с этим организация учла в составе внереализационных расходов курсовую разницу в размере:
70 EUR Х (36,8747 руб./EUR – 36,7822 руб./EUR) = 6 руб. 48 коп.
Предположим, что ООО «Ветер» применяет ПБУ 18/02. Поскольку в налоговом учете организация учла курсовую разницу от пересчета задолженности по выданному авансу, а в бухучете нет, возникает постоянный налоговый актив. Бухгалтер организации отразит его так:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
– 14 руб. 76 коп. (61 руб. 49 коп. Х 24 %) – отражен постоянный налоговый актив.
В бухучете суточные отнесены на расходы в большей сумме, нежели в налоговом учете, то есть образовалась постоянная разница в размере:
20 959 руб. 52 коп. – 12 275 руб. 64 коп. = 8683 руб. 88 коп.
При этом бухгалтер сделал следующую проводку, чтобы учесть возникшее налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2084 руб. 13 коп. (8683 руб. 88 коп. Х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
НДФЛ
С 1 января 2008 года при расчете НДФЛ в налогооблагаемый доход не включают суточные в следующих пределах (п. 3 ст. 217 НК РФ):
– 700 рублей за каждый день российской командировки;
– 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за границей.
А вот суммы, превышающие эти нормативы, нужно учитывать при налогообложении доходов командированного сотрудника. Для того чтобы определить размер сверхлимитных выплат при зарубежных командировках, сумму суточных, установленных в валюте, нужно перевести в рубли. Какой курс использовать для пересчета?
В пункте 5 статьи 210 НК РФ говорится, что доходы, которые выражены (номинированы) в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату фактического получения дохода. В свою очередь, что считать такой датой, разъяснено в статье 223 НК РФ.
Так, в частности, доходы в денежной форме, за исключением оплаты труда, считаются полученными в день выплаты (в том числе перечисления на банковский счет налогоплательщика или указанного им третьего лица). Учитывая данную норму, Минфин России в письме от 1 февраля 2008 г.
№ 03-04-06-01/27 , указал, что моментом получения дохода в виде сверхнормативных суточных (который является доходом в денежной форме), будет день их выплаты.
То есть, по мнению финансистов, чтобы определить, возникает ли доход, облагаемый НДФЛ, пересчитывать валютные суточные в рубли, нужно по курсу именно на эту дату.
Пример 3
Продолжим пример 2.
Суточные менеджеру ООО «Ветер» фактически выплачивало два раза.
Сначала, 30 июня 2008 года сотруднику был выдано авансом 300 руб. в счет суточных за день, оплачиваемый по российским норам, и 490 евро за семь дней пребывания в Германии (по 70 евро за каждый). Напомним, курс в этот день составлял 36,9077 руб./EUR.
11 июля после утверждения авансового отчета менеджеру было оплачен перерасход в сумме 70 евро для компенсации суточных еще за один день командировки, проведенный в Германии. Курс на эту дату был равен 36,8747 руб./EUR.
Суточные по российским нормам укладываются в лимит.
Сумму сверхнормативных заграничных суточных бухгалтер ООО «Ветер» рассчитал так:
(70 EUR Х 36,9077 руб./EUR – 2500 руб.) Х 7 дн. + (70 EUR Х 36,8747 руб./EUR – 2500 руб.) = 666 руб.
НДФЛ, который нужно удержать, составляет:
666 руб. Х 13 % = 87 руб.
© «Бухгалтерия и кадры», №8, 2008
Источник: https://www.buhkadr.ru/articles/847-sutochnye-v-valyute
Суточные в валюте. тройной пересчет
«Бухгалтерия и кадры», 2008, N 8
Суточные в валюте. тройной пересчет
Размер суточных при служебных командировках за границу определяют в валюте. Но бухучет ведут в рублях, базу по налогу на прибыль также определяют в российской валюте, да и для расчета НДФЛ сумму суточных нужно перевести в рубли. Однако дата, на которую нужно брать курс для пересчета инвалюты, в каждом из этих случаев будет своя.
Считаем суточные в валюте…
В каком размере выплачивать суточные, каждая компания решает сама. Никаких максимальных или минимальных ограничений нет. Нормативы существуют исключительно для целей налогообложения. Суммы суточных, как сказано в ст. 168 ТК РФ, организация может установить коллективным договором или локальным нормативным актом (приказом, положением о командировках и т.п.).
Суточные платят за каждый день командировки по нормам, предусмотренным для того государства, где в этот момент находится работник. Причем за день пересечения границы при выезде из России суточные нужно платить по нормам, установленным для страны, в которую командирован работник, а при возвращении — по российским нормам.
Расчет усложняется, когда сотрудник в ходе командировки должен посетить сразу несколько государств. Тогда суточные за дни пересечения границ между этими странами нужно рассчитывать по нормам, установленным для государства, в которое направляется командированный (Письмо Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г.
N 1037-ИХ).
Перед поездкой командированному обычно выдают аванс на покрытие предстоящих затрат. Чтобы рассчитать сумму, которую нужно выдать под отчет, бухгалтер составляет смету расходов на командировку. Сумму суточных при этом определяют исходя из планируемой продолжительности командировки и предполагаемых дат пересечения границы.
В какой валюте и как выплатить аванс, решают сами компании.
Одни организации выдают сотруднику рубли, чтобы он сам как физическое лицо купил валюту в обменном пункте. Другие выплачивают аванс в наличной иностранной валюте.
Третьи выдают командированному корпоративную банковскую карту. Обратите внимание: Банк России в Письме от 18 декабря 2006 г.
N 36-3/2408 указал, что выдача денег под отчет сотрудникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета не предусмотрена.
Наша справка. Законен ли аванс в инвалюте? Действующая редакция Федерального закона от 10 декабря 2003 г.
N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» относит к числу разрешенных валютные операции между резидентами по оплате и (или) возмещению расходов физического лица, связанных с командировкой за пределы России, а также по погашению неизрасходованного аванса, выданного командированному (пп. 9 п. 1 ст. 9).
Но вот дополнения в ст. 14 этого Закона, в которой перечислены ситуации, когда организации в виде исключения могут производить расчеты в иностранной валюте, минуя банковский счет, законодатели так и не внесли.
Банк России тем не менее считает, что компании могут выдавать аванс командированному в наличной иностранной валюте, поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности валютного законодательства должны толковаться в пользу резидентов и нерезидентов (Письмо от 30 июля 2007 г. N 36-3/1381).
…и пересчитываем в рубли
Организация выплатила сотруднику, командированному за рубеж, аванс в наличной валюте. Давайте разберемся, для каких целей и по какому курсу компании нужно будет пересчитывать сумму валютных суточных в рубли.
Бухгалтерский учет
Активы и обязательства, выраженные в валюте, согласно ПБУ 3/2006, утвержденному Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н, нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения валютной операции. Перечень таких дат приведен в Приложении к ПБУ 3/2006.
В момент выплаты аванса компания должна отразить задолженность командированного. Выдача наличной валютой под отчет — кассовая операция.
А значит, задолженность сотрудника нужно перевести в рубли по курсу на дату выплаты денег из кассы. Причем в последующем, скажем на отчетные даты, пересчитывать размер задолженности командированного не следует. Ведь п.
7 ПБУ 3/2006 в действующей с этого года редакции не предусматривает пересчета выданных авансов.
м
По возвращении из командировки сотрудник в течение трех дней должен сдать авансовый отчет с приложением подтверждающих документов и копии загранпаспорта. Утвержденный руководителем авансовый отчет будет основанием для принятия к учету расходов на командировку и окончательного расчета с сотрудником (оплаты перерасхода или возврата остатка аванса).
В Приложении к ПБУ 3/2006 сказано, что в отношении командировочных затрат датой совершения валютной операции является день утверждения авансового отчета. Но, с другой стороны, расходы, оплаченные за счет аванса, п.
9 ПБУ 3/2006 требует признавать в бухучете в рублевой оценке, рассчитанной по курсу на дату его выплаты.
То есть получается, что в бухучете необходимость пересчитывать валютные суточные в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета возникает только при наличии перерасхода. И лишь в части, не покрытой выданным ранее авансом.
Возможна и другая ситуация: аванс сотрудник израсходовал не полностью. Например, из-за досрочного возвращения из командировки. В таком случае остаток он должен вернуть.
Валюту нужно будет оприходовать в кассу по курсу на день получения денег от командированного.
Кроме того, по курсу на день возврата остатка следует пересчитать и задолженность работника, ведь авансом возвращаемая сумма перерасхода уже не будет.
Пример 1. Менеджер ООО «Ветер» 1 июля 2008 г. вылетел в командировку в Германию на 8 дней.
Согласно положению о командировках, утвержденному организацией, менеджеру положены суточные за дни пребывания в Германии в размере 70 евро. Суточные при командировках по России ООО «Ветер» выплачивает из расчета 300 руб. за день.
30 июня ООО «Ветер» выдало менеджеру аванс в размере 490 евро (70 EUR x 7 дн.) и 300 руб. в счет оплаты суточных. Курс в этот день составлял 36,9077 руб/EUR.
Для упрощения примера предположим, что проезд и проживание оплачивают принимающие стороны.
Вернувшись из командировки, менеджер отчитался перед бухгалтерией. Согласно отметкам в загранпаспорте командированный пересек российскую границу 1 июля при выезде в командировку, а при возвращении — 9 июля, а не 8-го числа, как изначально планировалось.
Выходит, менеджеру полагаются суточные в размере 300 руб. и 560 евро (70 EUR x 8 дн.). Руководитель утвердил авансовый отчет 10 июля, а 11-го менеджеру был выплачен перерасход в размере 70 евро (560 — 490).
Курс на эти даты был равен соответственно 36,7822 руб/EUR и 36,8747 руб/EUR.
В учете ООО «Ветер» сделаны следующие проводки.
30 июня 2008 г.:
Дебет 71 Кредит 50, субсчет «Валютная касса»,
— 18 084 руб. 77 коп. (490 EUR x 36,9077 руб/EUR) — выдан аванс в евро;
Дебет 71 Кредит 50, субсчет «Рублевая касса»,
— 300 руб. — выдан аванс в рублях.
10 июля 2008 г.:
Дебет 44 Кредит 71
— 20 959 руб. 52 коп. (300 руб. + 490 EUR x 36,9077 руб/EUR + 70 EUR x 36,7822 руб/EUR) — отражены расходы на командировку.
11 июля 2008 г.:
Дебет 71 Кредит 50, субсчет «Валютная касса»,
— 2581 руб. 23 коп. (70 EUR x 36,8747 руб/EUR) — выдан перерасход;
Дебет 91-2 Кредит 71
— 6 руб. 48 коп. (70 EUR x (36,8747 руб/EUR — 36,7822 руб/EUR)) — отражена курсовая разница.
Налоговый учет
Теперь перейдем к расчету налога на прибыль. Расходы, выраженные в иностранной валюте, п. 10 ст. 272 НК РФ предписывает пересчитывать в рубли на дату признания в составе налоговых затрат.
В отношении расходов, связанных с командировкой, в том числе по выплате суточных, такой датой является день утверждения авансового расчета.
Именно в этот момент у организации появляется возможность признать в налоговом учете командировочные затраты в составе прочих расходов (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Суточные в отличие от остальных затрат на командировки можно учитывать при расчете налога на прибыль только в пределах норм. Их значения утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93.
Напомним, для командировок по России предельная сумма суточных, которую можно списать в налоговые расходы, составляет 100 руб. Что касается зарубежных командировок, тут нормативы суточных зависят от страны и продолжительности командировки.
Нормативы суточных при загранкомандировках установлены в долларах США. Если компания выплачивала суточные сотруднику в другой валюте, для проверки на предмет соответствия нормативам нужно будет произвести пересчет.
Можно использовать кросс-курс или же сравнивать рублевый эквивалент фактической суммы суточных и той, что рассчитана по нормативам. Для таких подсчетов берут курс на дату утверждения авансового отчета.
Задолженность работника по выданному в иностранной валюте авансу в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, нужно пересчитывать. Долги, возникшие в результате перерасхода или неполного использования аванса, также подлежат пересчету.
Для этих целей Кодекс предписывает использовать курс на дату исполнения обязательств и требований (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Кроме того, пересчитывать задолженность необходимо и на последнее число отчетного (налогового) периода, если к этому моменту обязательство (требование) еще не погашено.
Пример 2. Продолжим пример 1.
Напомним, курс евро на дату составления авансового отчета был равен 36,7822 руб/EUR. А значит, по данным налогового учета, расходы ООО «Ветер» по выплате суточных сотруднику, командированному в Германию, составили:
560 EUR x 36,7822 руб/EUR + 300 руб. = 20 898 руб. 03 коп.
Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 установлены следующие нормы суточных при командировках:
— в Германию на срок не более 60 дней — 65 долл. США;
— по России — 100 руб.
Курс доллара США на дату утверждения авансового отчета (10 июля 2008 г.) составлял 23,4147 руб/USD. Таким образом, сумма суточных, которую ООО «Ветер» в налоговом учете может отнести на расходы, равна:
100 руб. + 65 USD x 8 дн. x 23,4147 руб/USD = 12 275 руб. 64 коп.
А суточные в сумме 8622 руб. 39 коп. (20 898 руб. 03 коп. — 12 275 руб. 64 коп.) для целей расчета налога на прибыль являются сверхнормативными.
С момента выдачи аванса сотруднику курс евро понизился с 36,9077 руб/EUR до 36,7822 руб/EUR. Поэтому ООО «Ветер» включило во внереализационные расходы отрицательную курсовую разницу от пересчета задолженности командированного по авансу в сумме:
м
490 EUR x (36,9077 руб/EUR — 36,7822 руб/EUR) = 61 руб. 49 коп.
А вот к дате оплаты перерасхода курс евро, напротив, возрос с 36,7822 pуб/EUR до 36,8747 руб/EUR. В связи с этим организация учла в составе внереализационных расходов курсовую разницу в размере:
70 EUR x (36,8747 руб/EUR — 36,7822 руб/EUR) = 6 руб. 48 коп.
Предположим, что ООО «Ветер» применяет ПБУ 18/02. Поскольку в налоговом учете организация учла курсовую разницу от пересчета задолженности по выданному авансу, а в бухучете — нет, возникает постоянный налоговый актив.
Бухгалтер организации отразит его так:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 99
— 14 руб. 76 коп. (61 руб. 49 коп. x 24%) — отражен постоянный налоговый актив.
В бухучете суточные отнесены на расходы в большей сумме, нежели в налоговом учете, то есть образовалась постоянная разница в размере:
20 959 руб. 52 коп. — 12 275 руб. 64 коп. = 8683 руб. 88 коп.
При этом бухгалтер сделал следующую проводку, чтобы учесть возникшее налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— 2084 руб. 13 коп. (8683 руб. 88 коп. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
НДФЛ
С 1 января 2008 г. при расчете НДФЛ в налогооблагаемый доход не включают суточные в следующих пределах (п. 3 ст. 217 НК РФ):
— 700 руб. за каждый день российской командировки;
— 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей.
А вот суммы, превышающие эти нормативы, нужно учитывать при налогообложении доходов командированного сотрудника. Для того чтобы определить размер сверхлимитных выплат при зарубежных командировках, сумму суточных, установленных в валюте, нужно перевести в рубли. Какой курс использовать для пересчета?
В п. 5 ст. 210 НК РФ говорится, что доходы, которые выражены (номинированы) в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату фактического получения дохода. В свою очередь, что считать такой датой, разъяснено в ст. 223 НК РФ.
Так, в частности, доходы в денежной форме, за исключением оплаты труда, считаются полученными к день выплаты (в том числе перечисления на банковский счет налогоплательщика или указанного им третьего лица). Учитывая данную норму, Минфин России в Письме от 1 февраля 2008 г.
N 03-04-06-01/27 указал, что моментом получения дохода в виде сверхнормативных суточных (который является доходом в денежной форме) будет день их выплаты.
То есть, по мнению финансистов, чтобы определить, возникает ли доход, облагаемый НДФЛ, пересчитывать валютные суточные в рубли нужно по курсу именно на эту дату.
Пример 3. Продолжим пример 2.
Суточные менеджеру ООО «Ветер» фактически выплачивало два раза.
Сначала, 30 июня 2008 г., сотруднику было выдано авансом 300 руб. в счет суточных за день командировки, оплачиваемый по российским нормам, и 490 евро — за 7 дней пребывания в Германии (по 70 евро за каждый). Напомним, курс в этот день составлял 36,9077 руб/EUR.
11 июля после утверждения авансового отчета менеджеру был оплачен перерасход в сумме 70 евро для компенсации суточных еще за 1 день командировки, проведенный в Германии. Курс на эту дату был равен 36,8747 руб/EUR.
Суточные по российским нормам укладываются в лимит. Сумму сверхнормативных заграничных суточных бухгалтер ООО «Ветер» рассчитал так:
(70 EUR x 36,9077 руб/EUR — 2500 руб.) x 7 дн. + (70 EUR x 36,8747 руб/EUR — 2500 руб.) = 666 руб.
НДФЛ, который нужно удержать, составляет: 666 руб. x 13% = 87 руб.
Е.Калинченко
Эксперт журнала
Подписано в печать
01.08.2008
ндфл с аванса
Источник: https://hr-portal.ru/article/sutochnye-v-valyute-troynoy-pereschet
Загрузка...
