Облагать или не облагать бонусы (премии) НДС — вот в чем вопрос
К сожалению, Российское законодательство в части налогообложения не всегда бывает однозначным. Суды разного уровня не соглашаются с доводами друг друга, Министерство Финансов и Налоговая Служба порой имеют совершенно противоположные точки зрения на одни и те же, часто встречающиеся в деятельности налогоплательщиков, ситуации, что, конечно, не облегчает последним жизнь.
Ярким примером является вопрос о включении в налоговую базу по НДС сумм бонусов (премий) за закупку определенного объема товара, предусмотренных условиями договора.
Торговые фирмы нередко получают от поставщиков различные бонусы и премии, например, за достижение определенных объемов закупки товаров, за обеспечение приоритетной выкладки товаров или за сам факт присутствия товаров в данном магазине.
И у бухгалтеров возникают дополнительные вопросы в связи с получением бонусов и премий, так как до сих пор не урегулирован порядок их обложения налогом на добавленную стоимость.
Вопрос усложняется и тем, что, ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержат точного определения таких понятий, как «скидка» или «премия», которые предоставляются покупателю за выполнение определенных условий договора. Об этом мы и поговорим в данной статье, руководствуясь разъяснениями чиновников и арбитражной практикой.
Итак, действительно есть две противоположные позиции на рассматриваемую ситуацию:
Позиция первая: Суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара не включаются в налоговую базу по НДС:
Министерство Финансов уже неоднократно высказывало позицию по налогообложению бонусов (премий) НДС.
В частности Минфин считает, что отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не относятся к возмездному оказанию услуг.
В связи с этим при получении покупателем товаров вознаграждения за достижение определенного объема закупок НДС не исчисляется.
Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст.
162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Также, при выдаче премии денежными средствами, реализации товаров, работ или услуг не происходит, и у продавца отсутствует база для начисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Причем, если предоставление бонусов не влечет изменения цены договора купли-продажи (поставки), то выручку от реализации товаров продавец определяет без учета бонусов.
Поскольку получение премии не связано с оказанием покупателем услуг в пользу продавца, то и у покупателя бонус не облагается НДС.
Источник: https://www.acg.ru/bonusy_premii_nds
Департамент общего аудита по вопросу восстановления НДС при выполнении «правила 5 процентов»
15.10.2015
Ответ
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Статьей 147 НК РФ установлено, что местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
— товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
— товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
В рассматриваемом нами случае, безвозмездная передача рекламной продукции, а также материальных ценностей в целях благотворительности, была осуществлена на территории РФ, соответственно, возникает объект обложения НДС.
Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих обложению НДС.
Так, согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
В соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Поскольку в рассматриваемой ситуации Организация ведет как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность, на нее возлагается обязанность вести раздельный учет данных операций.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
При этом налогоплательщик вправе не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.
Соответствующее право должно быть предусмотрено учетной политикой Организации.
Как следует из вопроса, доля расходов, относящихся к необлагаемым операциям, не превысила 5 процентов от величины общих совокупных расходов организации.
Соответственно, по нашему мнению, НДС по приобретенным товарам, использованным в необлагаемой НДС деятельности, может быть принят к вычету в полном объеме в периоде совершения необлагаемой операции в периоде совершения необлагаемых НДС операций.
Однако в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ прямо не указано о том, что налогоплательщик также не обязан восстанавливать ранее принятый к вычету НДС (в прошлых периодах) при осуществлении необлагаемых операций, в случае, если «необлагаемые» расходы не превысили 5 процентов.
Исходя из формулировок абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ официальные органы делают вывод о том, что налогоплательщик вправе принять к вычету весь НДС в периоде приобретения товаров (работ, услуг), если выполнено правило 5 процентов, но при этом в последующих периодах при совершении необлагаемой операции обязан восстановить НДС ранее принятый к вычету, даже в случае, если в периоде совершения операции, также выполняется «правило 5 процентов».
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-vosstanovleniya-nds-pri-vypolnenii-pravila-5-protsentov.html
Бонусы: вопросы налогообложения
Бонусы: вопросы налогообложения
Начисление НДС на бонусы является сегодня актуальной проблемой для дилерских сетей.
Эта проблема имеет много ракурсов – неопределенность законодательной базы и вызванная этим непредсказуемость в действиях налоговых органов при начислении налога; худшее, по сравнению с дистрибьютором, положение дилера при уплате НДС с бонусов.
Разобраться в сложившейся ситуации и практике уплаты НДС с бонусов нам помогает Роман Денисов, руководитель отдела налоговой практики юридической фирмы Sameta.
Роман Денисов
Руководитель отдела налоговой практики юридической фирмы Sameta
Законодательство и бизнес
Начисление бонусов (скидок, премий) распространено во многих видах бизнеса. Система поощрений закономерно возникает там, где есть оптовая закупка товара у поставщика (дистрибьютора) покупателем (дилером).
Как правило, бонусы носят мотивационный характер и направлены на стимулирование сбыта. При их начислении поставщик может учитывать не только объем продаж за определенный период, но и такие факторы, как развитие торговой сети, достижение целевых показателей продаж, платежную дисциплину дилера, улучшение качества обслуживания клиентов.
Формы предоставления бонусов также могут быть разными. Бонусы могут представлять собой уменьшение стоимости товара на определенный процент (то есть скидку), либо являться дополнительным вознаграждением за выполнение условий сделки (бонус или премия).
И порядок их предоставления различен: путем перечисления на расчетный счет либо путем зачета в качестве уменьшения дебиторской задолженности или предоплаты за отгруженный товар.
С точки зрения бизнес-процессов, бонусы являются логичным элементом эффективной сбытовой политики, но с точки зрения налогообложения, многофункциональность бонусов вызывает вопросы о способе их учета.
Нужно отметить, что в отношении исчисления налога на прибыль с 2006 г. бонусы (скидки и премии) включены в состав внереализационных расходов продавца (дистрибьютора), которые принимаются к вычету в целях исчисления налога на прибыль. Покупатель (дилер), в свою очередь, включает премии и скидки в состав внереализационных доходов и облагает налогом на прибыль.
Таким образом, с этого момента был определен порядок налогообложения бонусов, выплаченных (предоставленных) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема закупок.
В отношении налога на добавленную стоимость четкой схемы учета скидок и премий не существует, так как законодателем не было внесено специальных норм, которые бы регулировали вопрос налогообложения бонусов. Однако, на практике сформировались следующие подходы:
– если премии (скидки) не влияют на цену товара, а рассматриваются как вознаграждение покупателю за выполнение условий договора, то они не облагаются НДС;
– если премии (скидки) предоставляются путем изменения цены товара, то необходимо скорректировать налоговую базу по НДС в периоде поставки товаров.
Данная позиция до недавнего времени поддерживалась как Минфином России, так и судами. Однако, резонансное дело ООО «Дирол Кэдбери» стимулировало появление новых решений по этому вопросу.
Постановление по делу компании «Дирол Кэдбери»
Суть дела заключалась в претензиях налоговых органов к ООО «Дирол Кэдбери» относительно занижения налогооблагаемой базы в связи с выплатами бонусов своим покупателям. Компания корректировала (уменьшала) сумму выручки, но при этом не снижала цену и количество отгруженного товара в счетах-фактурах.
На основании этого налоговый орган пришел к выводу, что действительный экономический смысл бонусных скидок сводится не к изменению цены товара, а к выплате покупателю премий определенной разновидности. Следовательно, налогоплательщик неправомерно занижал налоговую базу по НДС.
Решение налоговой инспекции поддержали три судебные инстанции.
Арбитры пришли к выводу, что ретроспективные (бонусные) скидки, предоставляемые покупателям (дилерам), являются скидками, не изменяющими цену товара, поскольку такие скидки определялись обществом в процентном отношении к общей стоимости всех проданных товаров за предыдущий период, а в договорах поставки не указаны первоначальная цена товара и цена, сформированная с учетом предоставленных покупателю скидок.
Однако, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации отменил все предыдущие судебные решения, постановив, что бонусы (премии и скидки) в любом случае изменяют цену товара и, следовательно, корректируют обязательства сторон по исчислению и уплате НДС.
Согласно Постановлению Президиума ВАС № 11175/09, независимо от того, как стороны договора поставки (дистрибьюторского соглашения) определили систему поощрения – путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса – дополнительного вознаграждения, либо премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности), сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости – корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).
Между тем выводы, содержащиеся в указанном Постановлении Президиума ВАС, были восприняты судами и Минфином России как сделанные исключительно исходя из специфики рассмотренного спора, когда сам налогоплательщик изначально рассматривал и документировал премии в качестве торговых скидок, не исключающие возможность рассмотрения премий как формы поощрения, не влияющие на цену товара и, соответственно, на обязательства по НДС.
Вплоть до принятия нового постановления взаимоотношения поставщиков и покупателей строились фактически без учета позиции ВАС РФ по делу компании «Дирол Кэдбери». Например, премии за достижение определенного объема продаж товара трактовались как не изменяющие цену поставленных товаров и не влияющие на обязательства сторон по НДС.
Постановление по делу компании «Леруа Мерлен Восток»
Ситуация изменилась в начале текущего года, когда 7 февраля Президиум ВАС принял Постановление № 11637/11 по делу ООО «Леруа Мерлен Восток», в котором, в частности, высказал правовую позицию по вопросу квалификации, в целях НДС, стимулирующих премий, выплачиваемых продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора поставки.
В рассматриваемом споре налогоплательщик (торговая сеть) получал от поставщиков премии, которые рассматривал как не влияющие на цену поставляемого товара и, соответственно, не облагаемые НДС. Налоговый орган посчитал, что премия представляет собой плату за услуги (по рекламе и продвижению товара) и, соответственно, начислил НДС по данному основанию.
Суды трех инстанций заняли сторону налогоплательщика, указав, что премия не связана с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, не предусматривает выполнение покупателями конкретных действий и поэтому не увеличивает налоговую базу по НДС.
По жалобе налогового органа дело было направлено в Президиум ВАС, который, рассмотрев дело, постановил, что квалификация премий налоговым органом в качестве платы за услуги является ошибочной и, соответственно, начисление НДС по данному основанию не правомерно.
В то же время Президиум ВАС признал премии формой торговых скидок, применяемых к стоимости товара.
Суд пришел к выводу, что выплата премий за достижение определенных объемов поставок направлена на стимулирование покупателей товаров к приобретению как можно большего их количества.
Данный вывод послужил основанием для утверждения, что, во-первых – выплата поставщиками премий влечет за собой уменьшение стоимости поставленных товаров и «возврат» поставщиком ранее уплаченного в бюджет НДС, а во-вторых – размер налоговых вычетов по НДС у покупателя подлежит пропорциональному уменьшению, то есть покупатель должен «доплатить» НДС в соответствующей сумме.
Альтернативная позиция
Министерство финансов РФ не в полной мере разделяет позицию Высшего Арбитражного Суда по этой проблеме.
Минфин указывает, что корректировка налоговой базы по НДС у продавца и налоговых вычетов у покупателя товаров зависит, во-первых, от условий выплаты премий, а во-вторых, от категории товаров, поскольку по продовольственным и непродовольственным товарам применяются различные положения действующих нормативных правовых актов.
В части продовольственных товаров финансовое ведомство ссылается на ФЗ от 28.12.
2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», в соответствии с которым соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров.
Размер указанного вознаграждения согласовывается сторонами этого договора, подлежит включению в цену договора и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров, при этом в соответствии с указанной выше нормой размер вознаграждения не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.
Таким образом, вне зависимости от условий договора, в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии (вознаграждения) за достижение определенного объема закупок данных товаров указанные премии (вознаграждения) не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров. Соответственно, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у продавца и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя.
Что касается непродовольственных товаров, то аналогичные правила законодательством Российской Федерации не установлены.
Соответственно, в случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии (вознаграждения), такая премия (вознаграждение), исходя из условий договора, может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (т.е. по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее.
Иными словами, с точки зрения Минфина РФ, в отношении непродовольственных товаров, в зависимости от условий договора, можно выделить две группы премий. Это премии, не имеющие непосредственной связи с поставкой товаров, и премии, имеющие непосредственную связь с поставкой товаров.
Первая группа премий не изменяет стоимость поставленных ранее товаров. Налоговые обязательства при получении таких премий Высшим Арбитражным Судом РФ не рассматривались. Но, по общей логике, при получении покупателем премий, не имеющих непосредственной связи с поставкой товаров, обязанность восстанавливать налог отсутствует.
Премии, имеющие непосредственную связь с поставкой товаров, по своей правовой природе являются скидкой к цене товара.
В данном случае изменяется стоимость поставленного ранее товара, что влечет обязанность покупателя товаров при получении премий восстановить НДС, ранее принятый к вычету.
При этом обязанность восстановить налог обусловлена наличием у покупателя первичного документа на уменьшение стоимости товара, полученного от продавца.
При изменении стоимости отгруженных товаров действует следующий порядок определения налоговых обязательств по НДС.
Для продавца вычетам подлежит разница между суммами налога, исчисленными, исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения стоимости товаров.
Вычет возможен в случае составления продавцом товаров корректировочного счета-фактуры и наличия договора (соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие или факт уведомления покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.
Покупатель обязан восстановить сумму налога, принятого им к вычету. Она расчитывается как разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
Покупатель обязан восстановить НДС в период получения первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров или получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.
Иными словами, продавец товаров вправе применить вычет налога, связанный с изменением стоимости товара при составлении им корректировочного счета-фактуры и наличием у него первичного документа, подтверждающего согласие или факт уведомления покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.
В то же время, в отличие от продавца, за покупателем товара законом установлена обязанность восстановить налог. При этом такая обязанность появляется при получении покупателем товара любого первичного документа, связанного с изменением стоимости товара, либо при получении им корректировочного счета-фактуры.
Таким образом, очевидно, что последствия решения ВАС не симметричны для участников рынка. И именно дилеры (покупатели) находятся в худшем, по сравнению с дистрибьютором, положении, так как при наличии практически любого документа, свидетельствующего об изменении стоимости товара, даже в отсутствие корректировочного счета-фактуры, они будут обязаны восстановить налог.
Последствия решения ВАС
Несмотря на то, что в конечном итоге Высший Арбитражный Суд встал на сторону налогоплательщика, а не налоговых органов, вряд ли можно сказать, что решение суда устраивает участников рынка.
Можно констатировать, что в вопросе налогообложения премий в настоящее время существует неопределенность, поскольку неизвестно, какой правовой позиции будут придерживаться налого-вые органы при проведении выездных налоговых проверок, и неизвестно, как будет развиваться арбитражная практика по данному вопросу.
Так, в указанном выше Постановлении по делу компании «Леруа Мерлен Восток» описана ситуация исключительно с обложением прогрессивной стимулирующей премии и премии за присутствие товара в магазине, расчет которых осуществляется в процентах от общей стоимости поставленных за год товаров, то есть, по мнению суда, свидетельствует о непосредственной связи с поставкой товаров.
А вот в отношении всех иных скидок Минфин РФ в ряде писем указал, что необходимость уменьшения стоимости ранее поставленных товаров на сумму выплаченной премии, соответствующей корректировке налоговой базы НДС у продавца и налоговых вычетов у покупателя товаров, зависит от условий выплаты таких премий.
Классификация премии в качестве формы торговой скидки должна производиться с учетом положений правовой позиции суда в каждом конкретном случае, с учетом условий соответствующих договоров, в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.
Таким образом, изменяет премия стоимость товаров или нет, будет решаться в каждом конкретном случае, независимо от того, что стороны прописали в договоре.
Универсальных решений по данному вопросу на сегодняшний день нет, и сложно с уверенностью сказать, как будет дальше развиваться практика начисления НДС на бонусы (премии и скидки).
Возможно, так же, как и дело по компании «Дирол Кэдбери», данное Постановление будет воспринято исключительно с учетом конкретных обстоятельств (то есть, например, только как касающееся рассмотренных премий).
Но существует большая вероятность, что судами и налоговыми органами будет занята позиция о неразрывной связи любой формы премии и цены поставляемого товара и, соответственно, об однозначности позиции о включении любых форм премии в облагаемый НДС оборот.
Текущая ситуация
Уже сейчас проходят многочисленные налоговые проверки организаций, в ходе которых, со ссылкой на позицию ВАС РФ, налоговые органы начисляют покупателям НДС на полученные бонусы, вне зависимости от того, предусмотрено ли договором поставки уменьшение цены реализованного товара в результате выплаты поставщиком премии покупателю и выставлены ли корректировочные счета-фактуры поставщиком. Поэтому эксперты склоняются к необходимости внесения изменений в главу 21 НК РФ, связанных с исключением премий (бонусов) из операций, приводящих к корректировке НДС.
Профессиональное сообщество полагает, что эта возможность оправдана, так как НДС в бюджет уже уплачен с максимальной цены товаров, и операция по корректировке лишь приведет к нулевому результату для бюджета. При корректировке поставщиком вычетов по НДС покупатель эту же сумму НДС восстановит для уплаты в бюджет, то есть фактически она имеет зеркальный характер.
Исключение бонусов из операций, приводящих к корректировке НДС, не требует финансовых и иных затрат за счет средств бюджета, нейтрально для федерального бюджета, с точки зрения собираемости НДС. Однако, освобождение от обязанности корректировать суммы НДС при выплате премий и скидок упростит администрирование и сократит расходы на эти цели у налогоплательщиков.
Источник: https://www.napinfo.ru/ready-reports/reports_bonusy-voprosy-nalogooblozheniya
Восстановление вычетов НДС. Как не начислить себе лишнего?
Обязанность восстановить НДС, в предыдущие налоговые периоды заявленный как вычет, возникает у ООО или ИП, в случаях, четко прописанных в статьях 170 и 171 НК РФ.
Под восстановлением налога подразумевается трансформирование декларации и книги продаж, увеличивающее величину НДС, обязательную к уплате в казну государства.
Механизм пересчета НДС и непреложность его проведения на практике вызывают множество споров с налоговыми органами, обязывающих налогоплательщиков возвращать в учет НДС даже в тех ситуациях, которые не описаны в НК РФ.
Когда восстановление НДС неизбежно
Перечисление обстоятельств, при которых налогоплательщику не удастся избежать обязательного восстановления налога, регламентировано законодательством:
- приобретенное ранее имущество переходит в состав уставного капитала иной компании;
- возникновение хозяйственных операций, не требующих начисления НДС;
- возврат предоплаты по неосуществленной поставке или покупке;
- удешевление продукции;
- выполнение экспортных действий;
- получение федеральных дотаций.
Важно: Переоценить величину НДС и произвести исправления в учетных регистрах следует в том временном промежутке, когда имущество стало использоваться в необлагаемых НДС целях.
Функционирование в безналоговой сфере
При совмещении нескольких режимов налогообложения – ОСН и «упрощенки» (УСН, ЕНВД) – приобретенное имущество, по которому был произведен вычет НДС, может использоваться в различных хозяйственных операциях – как облагаемых, так и не облагаемых налогом.
В таких ситуациях «входящий» налог следует распределить по видам деятельности и восстановить ту его часть, которая пошла на операции по льготному режиму.
Период, в котором следует провести восстановление налога, зависит от того промежутка времени, когда возникли не облагаемые НДС операции.
Если это событие произошло в 1 месяце квартала, то бухгалтеру нужно вернуться в предыдущий налоговый период и произвести там корректировку по восстановлению налога. При возникновении освобождения от НДС во 2-3 месяцах квартала восстановление должно пройти этим же периодом.
Нужно помнить: Восстановленный налог должен учитываться в составе прочих расходов в корреспонденции со счетом 68.
Когда предприятие или ИП работает только по ОСНО, но в процессе деятельности возникли разовые необлагаемые операции, то на выручку по ним следует восстановить входной НДС в полном объеме в этом же отчетном периоде.
Участие в уставном капитале другой компании
Если ООО или предприниматель, использующие общий режим налогообложения, приняли решение о внесении материальных ресурсов в уставный капитал иной организации или в фонд инвестиционного товарищества/кооператива, то требуется проведение действий по восстановлению НДС.
Это объясняется тем, что «входящие» взносы не являются объектом налогообложения, а налог уже был заявлен к вычету в предыдущих декларациях.
Следует знать: Не требуется восстановление НДС при внесении имущественных вкладов в простые товарищества или ПИФы (паевые инвестиционные фонды).
По неамортизируемому имуществу НДС возвращается в учет в полном размере, а в отношении основных средств и нематериальных активов подход меняется – возвращается НДС только с амортизированной стоимости. Любые манипуляции по переоценке ОС законодательно не предусмотрены.
Когда покупатель перечислил аванс
ООО или ИП, применяющие схему предварительной оплаты, обязаны выставить контрагенту счет-фактуру на всю сумму полученного аванса. Существует два варианта развития событий, при которых покупатель, получивший вычет, обязан будет восстановить налог с полученной оплаты:
- по договоренности между сторонами предварительная оплата возвращается покупателю;
- в счет переведенной авансом денежной суммы отправляется заказанная продукция.
Важно: Если в отгрузочных документах стоимость товаров соответствует сумме предоплаты, то НДС возвращается в полном объеме. При расхождении сумм НДС пересчитывается с итоговой величины, прописанной в счете-фактуре на отгрузку товара.
Экспортные операции
Начиная с 2015 года, налоговое законодательство изменило требования по восстановлению НДС в части экспортных операций. Прямого требования восстанавливать налог после отгрузки товаров иностранным партнерам ст. 170 НК РФ не содержит.
Однако принять к вычету НДС по тем товарам, которые предназначены для экспорта, можно только после того, как налогоплательщик предъявит налоговой инспекции пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки по налогу.
Если вычет по экспортному товару был заявлен ранее, в момент его приобретения экспортером, то датой восстановления НДС должен стать день, когда груз пересек российскую границу.
Удешевление товаров, уже полученных покупателем
Договор поставки между покупателем и продавцом может содержать пункт, по которому поставщик предоставляет скидку на товары, отгруженным в предыдущие периоды. После уменьшения стоимости продукции покупателю надлежит восстановить НДС с разницы между новой ценой и той, которая указана в отгрузочных документах.
Внимание! Новую стоимость товара с учетом предоставленной скидки необходимо зафиксировать в соглашении, которое будет основанием для корректировки НДС.
Восстановление налога по уменьшенной стоимости отражают на счете 60, предназначенном для учета состояния расчетов с поставщиками.
Субсидирование деятельности и восстановление НДС
Нередко субъекты хозяйственной деятельности ведут свою деятельность в отраслях, субсидируемых из федерального бюджета. В суммах предоставляемых государственных дотаций, компенсирующих затраты льготников на приобретение товаров или оказание услуг, присутствует НДС в размере 10% или 18%.
Если ООО или ИП заявил в декларации по НДС вычет по оприходованным ценностям, то сумму «входящего» НДС нужно реконструировать в учете.
Механизм восстановления достаточно прост – следует зафиксировать в книге продаж те счета-фактуры, которые ранее фигурировали в книге покупок.
Надо знать: При получении дотаций из бюджетов иного уровня, кроме федерального, восстановление НДС не производится.
Когда можно игнорировать требование налоговой инспекции
Двоякость толкования норм ст.21 НК РФ фискальными органами приводит к тому, что налоговые инспекторы предъявляют претензии ООО или ИП по поводу необходимости восстановления НДС в спорных ситуациях:
- хищение или выявленная недостача материальных ценностей;
- ликвидация активов вследствие стихийного бедствия или пожара;
- списание основного средства в связи с невозможностью его использования по причине поломки, износа или аварии до окончания начисления амортизации;
- списание испорченных, просроченных товаров или потерявших товарный вид запасов;
- заявленный вычет по незавершенному строительству;
- списание материалов, израсходованных на производство бракованной продукции.
Требования налоговиков по поводу обязательности корректировки в большую сторону НДС в перечисленных ситуациях незаконны, поскольку перечень оснований для проведения процедуры пересмотра величины налога в НК РФ является закрытым и исчерпывающим.
Любой новый аргумент в пользу восстановления НДС должен быть закреплен законодательно.
Имейте в виду: Невыполнение требования налоговой инспекции восстановления налога по спорным основаниям может привести к доначислению НДС и взысканию штрафов и пени. Опротестовать решение ФНС можно в Арбитражном суде, который в таких случаях однозначно принимает сторону налогоплательщика.
При проведении реорганизационных мероприятий и образовании нового юридического лица ООО вправе выбрать любую систему налогообложения. Если компания переходит с общего режима на льготную схему (ЕНВД, УСН, ЕСХН), и в качестве правопреемника получает право пользования активами «старого» ООО, то налоговые инспекторы требуют восстановить «входящий» НДС со всей стоимости переданного имущества.
Подобная трактовка налогового законодательства не является законной, и реорганизованное юридическое лицо не обязано корректировать сумму налога.
Такого же мнения придерживаются и судебные органы, опротестовывающие требования ФНС.
Как отразить в учете пересчитанный налог
Для того чтобы в бухгалтерских регистрах отразить операцию по восстановлению НДС, достаточно составить справку-расчет. В книге продаж следует указать дату и сумму справки или реквизиты исходящего счета-фактуры, служащего основанием для произведенного ранее вычета (при его наличии). Такая же сумма налога переносится в раздел 3 Декларации по НДС.
Источник: https://assistentus.ru/nds/vosstanovlenie-bez-nachislenij/
Восстановление амортизационной премии
Одна из возможных ситуаций в период кризиса — строительство объектов заморожено, и компания распродает строительную технику.
Однако, рассчитывая налоги, бухгалтеру нужно учесть требования законодательства, предусмотренные для этого случая.
Дело в том, что если при вводе техники в эксплуатацию компания использовала амортизационную премию, то в периоде ее продажи соответствующие суммы, возможно, придется восстановить. О том, как это сделать правильно, читайте в статье.
Организация вправе списать единовременно на расходы текущего отчетного (налогового) периода значительную часть первоначальной стоимости основного средства, иными словами, использовать амортизационную премию (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
С 1 января 2009 года максимальный размер амортизационной премии для третьей — седьмой амортизационных групп был значительно увеличен (с 10 до 30%). Соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ были внесены Федеральным законом от 26 ноября 2008 г.
№ 224-ФЗ.
Так, теперь максимальные значения амортизационной премии составляют:
— для основных средств первой, второй, восьмой — десятой амортизационных групп — не более 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств;
— для основных средств третьей — седьмой амортизационных групп — не более 30 процентов от первоначальной стоимости.
Указанные нормы организация вправе применить также и к суммам расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение или частичную ликвидацию основных средств.
В переделах указанных границ компания может установить в учетной политике для целей налогообложения любые выгодные с ее точки зрения значения амортизационной премии.
Компания имеет право применять амортизационную премию выборочно, по отдельным группам основных средств. Это следует из пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Оставшаяся часть первоначальной стоимости основного средства (за вычетом амортизационной премии) включается в налоговые расходы в обычном порядке — через амортизацию.
Восстановить учтенную ранее в расходах премию потребуется, если в течение пяти лет с момента ввода основного средства в эксплуатацию оно было продано. Такое правило также установлено в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Действует оно с 1 января 2009 года, но в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года (п. 10 ст.
9 закона № 224-ФЗ). А если организация ввела в 2008 году основное средство в эксплуатацию, признала в расходах амортизационную премию и в этом же году продала его? Восстанавливать амортизационную премию? Нет, делать этого не нужно. Ведь акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы иметь не могут (п. 2 ст.
5 Налогового кодекса РФ).
Источник: https://delovoymir.biz/vosstanovlenie_amortizacionnoy_premii.html
Премии по договорам поставки не будут влиять на НДС
Премии покупателям уже давно не редкость. Многие компании таким образом поощряют деловых партнеров. Самыми распространенными, пожалуй, являются премии за определенный объем закупок продукции. В этом случае поставщик обычно выплачивает покупателю премию в размере определенного процента от стоимости приобретенных товаров.
Влияют ли такие премии на расчет НДС? Ответ на этот вопрос неоднозначен. Прежде всего для покупателя. Давайте разберемся почему. На саму сумму премии НДС начислять необходимости нет. Ведь покупатель не реализует продавцу какие-либо товары или услуги. Поэтому и НДС уплачивать с полученной премии он не должен.
И если налоговики пытаются доказать обратное, судьи их не поддерживают. Зато у покупателей, которые получают премии от поставщиков, возникают сложности с вычетами НДС по приобретенным товарам. Дело в том, что судьи ВАС квалифицировали премии по договору поставки как одну из форм торговых скидок, которые влияют на налоговую базу по НДС у продавца.
Исходя из этого, судьи пришли к выводу, что поставщик вправе скорректировать выручку от реализации на сумму премии. А покупатель должен уменьшить размер вычетов, которые он ранее заявил по приобретенным товарам. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11.
Вот эта позиция судей и дает основание налоговикам требовать от покупателей восстановить ту часть вычета НДС, которая приходится на полученную премию. Получается, что самый безопасный вариант – оформлять премии в таком же порядке, как ретроскидки.
Для этого поставщику нужно составить корректировочный счет-фактуру – один или несколько, в зависимости от количества отгрузок товаров, по которым покупатель получает премию. Все это относится к премиям по договорам поставки промышленных товаров.
Что касается покупателей и поставщиков продовольственных товаров, то им налоговую базу и вычеты по НДС корректировать не нужно. Дело в том, что для продовольственной продукции действует специальный закон. В нем четко прописано, что бонусы за закупку данных товаров не включаются в цену.
Это установлено в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Причем с этими выводами согласны и чиновники. Пример – письмо Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15/120.
Как сейчас
Рассмотрим подробнее, как действовать обеим сторонам договора. Итак, покупателю, который получает от поставщика премию, нужно восстановить часть вычета НДС. Иначе проверяющие могут доначислить компании налог, пени и штраф.
Поэтому корректировочные счета-фактуры, полученные от поставщика, покупателю надо зарегистрировать в книге продаж за текущий квартал. Это указано в пункте 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Пример 1
Как покупатель скорректирует расчет НДС Согласно условиям договора поставки продавец должен выплатить покупателю премию, если тот в течение квартала приобретает товары на сумму более 1 000 000 руб. Размер премии составляет 7 процентов от стоимости закупленной продукции. За период январь–март покупатель приобрел товары общей стоимостью 1 534 000 руб., в том числе НДС – 234 000 руб. Поставщик 25 апреля выслал покупателю уведомление о выплате премии в размере 107 380 руб. (1 534 000 руб. 7%). А также передал корректировочные счета-фактуры, в которых уменьшил стоимость товаров. Сумму премии поставщик перечислил на расчетный счет покупателя. Таким образом, сумма НДС по всем товарам уменьшилась на 16 380 руб. (234 000 руб. 7%). Бухгалтер компании-покупателя зарегистрировал корректировочные счета-фактуры в книге продаж за II квартал. Теперь о поставщике. Если уж покупатель восстанавливает НДС, продавцу логично сделать симметричную корректировку. То есть уменьшить выручку на сумму премии. Для этого нужно составить корректировочный счет-фактуру. Затем на основании этого документа поставщик примет к вычету НДС с суммы премии. Как это предусмотрено в пункте 13 статьи 171 и пункте 10 статьи 172 НК РФ. Причем корректировочный счет-фактуру поставщик регистрирует в книге покупок за текущий квартал. Поэтому, даже если премия относится к товарам, отгруженным в прошлом периоде, исправлять отчетность по НДС не придется.
Изменения с 1 июля
Но с 1 июля этого года в Налоговом кодексе появится специальное правило относительно премий. А именно в пункте 2.1 статьи 154 НК РФ будет прописано, что премии не уменьшают налоговую базу по НДС у продавца. Равно как и размер вычетов у покупателя. Так что расчет НДС обеим сторонам сделки корректировать не придется.
Поставщик просто включит премию в расходы при расчете налога на прибыль на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. А покупатель покажет эту сумму в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). Но из этого правила все же есть исключение. Оно предусмотрено для ситуации, когда в договоре явно указано, что сумма премии уменьшает стоимость отгруженных товаров.
В этом случае продавец вправе будет скорректировать размер выручки на сумму премии. А покупатель должен восстановить вычет НДС пропорционально полученному вознаграждению. Кстати, новые правила можно будет применять не только в отношении премий по поставкам товаров, но по договорам оказания услуг или выполнения работ. Итак, с 1 июля по общему правилу премии не будут влиять на расчет НДС.
Поэтому в принципе прописывать это в договоре необязательно. Однако советую все же заложить такое условие в соглашении. Чтобы у налоговиков не возникло ни малейшего вопроса. Особенно это важно для покупателя. Условие договора может выглядеть, к примеру, так: «Выплата Поставщиком Покупателю премии за приобретение определенного объема товаров, предусмотренной пунктом 5.
2 настоящего Договора, не уменьшает стоимость отгруженных товаров».
Впрочем, для поставщика более выгоден другой подход: указать в договоре, что премия, наоборот, изменяет стоимость отгруженных товаров. Тогда продавец сможет уменьшить налоговую базу по НДС. Тем не менее этот вариант пока достаточно трудоемок.
Ведь, как мы видели, поставщику придется оформлять корректировочные счета-фактуры на каждую отгрузку и пересчитывать стоимость товаров. Впрочем, здесь тоже планируются изменения, о которых расскажу дальше.
Источник: https://www.buhgalte.ru/blog/nalogi/3315.html
Премии покупателям и НДС
09.07.2013
«Актуальная бухгалтерия»
С 1 июля 2013 года в силу вступили поправки1 в Налоговый кодекс, вносящие в регулирование НДС долгожданное признание нейтральности премий за выполнение покупателем определенных условий договора поставки.
Исключение составляют случаи, когда соответствующим договором специально предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму предоставляемой премии.
Для этих случаев поправками предусматривается возможность составления единого (а не на каждую поставку, как раньше) корректировочного счета-фактуры.
Указанные изменения не имеют обратной силы, в связи с чем теоретически актуальным остается вопрос налогового режима премий до 1 июля 2013 года.
Впервые вывод о необходимости (или, скорей, допустимости) корректировки налоговой базы поставщика по НДС в связи с предоставлением премий был сделан в постановлении Президиума ВАС РФ по делу Дирол Кэдбери2.
В нем суд поддержал позицию поставщика, указав, что независимо от того, как стороны определили систему поощрения, при формировании налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом премий, бонусов и скидок.
Вопрос получил свое развитие в постановлении Президиума ВАС РФ по делу Леруа Мерлен Восток3, в котором суд признал неправомерным квалификацию премий в качестве платы за услуги, попутно отметив, что выплачиваемые поставщиками премии уменьшают стоимость товаров, что влечет необходимость изменения базы по НДС у поставщиков и сумм вычетов у покупателей.
При этом с 1 октября 2011 года вступили в силу поправки4, обязывающие покупателя восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС в случае изменения в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предоставляющие поставщику право применить вычеты в том же размере. Для реализации этих норм был введен институт корректировочных счетов фактур.
Поставщики задались вопросом: каким образом в пятидневный срок можно выставить тысячи, а в отдельных случаях — миллионы корректировочных документов? Форма корректировочного счета-фактуры5 предполагает выставление одного документа к одному изначально выставленному счету-фактуре, т. е. по каждой поставке.
Ответ был дан в Решении ВАС РФ6 по делу Ягуара и других7. В нем указано на то, что в контексте главы 21 Налогового кодекса понятия «стоимость» и «цена» различны, причем стоимость является выражением базы, в то время как цена определяется на единицу продукции.
Стоимость может изменяться как ввиду изменения цены или количества товара, так и по иным причинам, но лишь понятия «цена» и «количество», прямо названные законодателем как основания изменения стоимости, являются определенными.
В этой связи введенный с 1 октября 2011 года режим изменения стоимости в целях НДС распространяется только на случаи изменения стоимости ввиду изменения цены за единицу или количество товаров, но не по иным причинам (иначе была бы нарушена ст. 3 Кодекса, требующая от налоговых норм достаточной четкости).
Цена может изменяться либо по соглашению сторон, либо в силу закона. Между тем премии, применяемые к совокупным показателям продаж, не изменяют цену единицы товара (стороны об этом не договариваются). Положений, которые бы признали, что премии изменяют цену товара, ни в налоговом, ни в ином законе также нет.
Соответственно, ВАС РФ пришел к выводу, что вновь введенный механизм перерасчета налоговых обязательств поставщика и покупателя, включающий выставление корректировочных счетов фактур, не распространяется на случаи изменения стоимости товаров, вызванные предоставлением премий с их совокупной стоимости.
Иными словами, режим изменения стоимости поставленных товаров, введенный с 1 октября 2011 года, к премиям отношения не имеет.
Уже существует судебная практика апелляционного уровня, отводящая претензии налоговых органов к покупателям, не восстановившим вычеты на основании этого режима (со ссылкой на решение ВАС по делу Ягуара и других).
В результате ситуация возвращена в положение, существовавшее до введения института корректировочных счетов фактур, и следствием начисления премии могут являться уменьшение налоговой базы (а не применение вычетов) у поставщика с одновременным уменьшением вычетов у покупателя, как на это было указано в деле Леруа Мерлен Восток.
Вывод о влиянии премий на расчеты по НДС (кроме собственно отсутствия объекта обложения НДС) в деле Леруа Мерлен Восток является obiter dictum, т. е. попутно сказанным (не связывающим непосредственно суды).
В связи с этим, хотя к этим выводам и надо относиться внимательно, они не являются однозначными и непосредственными.
Это тем более важно, что судом не был раскрыт механизм корректировки и не было определено, влечет ли корректировку вычетов у покупателя сам факт получения права на премию или эта обязанность обусловлена уменьшением налоговой базы поставщиком.
Согласно активно и повсеместно формирующейся судебной практике вычеты у покупателя корректируются не автоматически, а при соблюдении определенной процедуры, связанной с выставлением поставщиком корректирующих документов.
Сначала поставщик корректирует свою базу и выставляет корректировочный документ покупателю, и лишь потом покупатель восстанавливает вычеты. При бездействии поставщика претензии к покупателю признаются необоснованными.
Таким образом, в отношении периодов до июля 2013 года обязанность у покупателя восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС возникает только в случае получения от поставщика исправленного, отрицательного или корректировочного (или любого аналогичного безотносительно к названию) счета-фактуры. С 1 июля 2013 года нейтральность предоставления премий за выполнение определенных условий договора для целей НДС прямо предусмотрена в Налоговом кодексе, что должно исключить предъявление налоговыми органами каких-либо претензий.
Можно констатировать, что история с премиями завершена и все существенные риски устранены. Это не означает, что мы больше не будем сталкиваться с атаками налоговых органов по этим вопросам — они еще наверняка будут. Теперь у нас, однако, есть аргументы, не оставляющие инспекциям практически никаких шансов.
Сноски:
1 Федеральный закон от 05.04.2013 № 39 ФЗ
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-324601-premii_pokupatelyam_i_nds
Загрузка...
