Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации — все о налогах

Пример расчета нелинейной амортизации налоговый учет

При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) основного средства, а также при возврате основного средства, переданного в безвозмездное пользование, амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли эти события (п. 9 ст. 259.2 НК РФ). Амортизацию по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. В месяце, следующем за тем, в котором данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать ее остаточную стоимость на внереализационные расходы. Такой порядок предусмотрен пунктом 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Prednalog.ru

На момент окончания срока полезного использования основного средства компания может исключить объект из состава амортизационной группы. Но суммарный баланс этой группы не изменится. И начисление амортизации будет продолжаться в общем порядке.

Пример 2 000 «Ротор» в декабре 2010 года ввело в эксплуатацию два основных средства первоначальной стоимостью 350 000 и 650 000 руб. Они относятся к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования (закреплен постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) — 5 лет.

Нелинейный метод начисления амортизации

амортизируемые основные средства, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений.

Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации

ПС компьютеров — 55 000 рублей за каждый Алгоритм действий для расчета за май:

Смотрим амортизационную группу компьютеров: это группа 2.
Норма амортизации компьютеров: 8,8.
СБ по 2-й группе на 1 мая: 55 000 + 55 000 + 55 000 = 165 000.
СБ по 3-й группе на 1 мая: 900 000 – 50 400 = 849 600.
Износ по 2-й группе за май: 165 000 * 8,8/100 = 14 520.
Износ по 3-й группе за май: 849 600 * 5,6/100 = 47 578.

В мае компания стала собственником небольшого помещения складского типа, находящегося в туристско-рекреационной зоне. Кроме того, 30 мая одно из ТС было снято с учета в ГИБДД.

Период эксплуатации здания — 240 месяцев.

ПС здания — 1 500 000. По учетной политике компании повышающий коэффициент — 1,5 (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Методы начисления амортизации

259.2 НК РФ. Порядок применения нелинейного метода Основные формулы, необходимые для расчета амортизации Пример применения нелинейного метода Итоги Порядок применения нелинейного метода Ст. 259 НК РФ предлагает 2 варианта определения износа.

Выбор того или иного варианта требуется прописать в учетной политике компании.

Рассматриваемый в этой статье вариант характеризуется вычислением износа по сформированной на основании срока полезного использования группе, а не по каждому инвентарному номеру.

Нелинейный метод амортизации (налог на прибыль организаций)

Важно

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле (п.

4 ст. 259.2.

НК РФ): А = В * (к : 100) где, A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При применении нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации (п. 5 ст.

Как начисляется амортизация?

При появлении новых объектов основных средств или при увеличении стоимости объектов в связи капитальными вложениями в них первоначальная стоимость таких объектов или капитальных вложений увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п.
3 ст. 259.2. НК РФ).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Используем нелинейный метод амортизации

Июнь 595 592 руб. (630 924 руб. – 35 332 руб.) 33 353 руб. (595 592 руб. × 5,6%) Июль 562 239 руб. (595 592 руб. – 33 353 руб.) 31 485 руб. (562 239 руб. × 5,6%) Август 530 754 руб. (562 239 руб. – 31 485 руб.) 29 722 руб. (530 754 руб.

× 5,6%) Сентябрь 501 032 руб. (530 754 руб. – 29 722 руб.) 28 058 руб. (501 032 руб. × 5,6%) Октябрь 472 974 руб. (501 032 руб. – 28 058 руб.) 26 487 руб. (472 974 руб. × 5,6%) Ноябрь 446 487 руб. (472 974 руб. – 26 487 руб.) 25 004 руб. (446 487 руб.

× 5,6%) Декабрь 421 483 руб. (446 487 руб. – 25 004 руб.) 23 603 руб. (421 483 руб. × 5,6%) С 15 января до 15 мая 2017 года по приказу руководителя организации один станок (стоимостью 200 000 руб.) переведен на консервацию.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 января 2017 года составил 397 880 руб.

(421 483 руб. – 23 603 руб.).

Нелинейная амортизация

Сумма амортизации (А) определяется по формуле:A = B х (k / 100),где B — суммарный баланс амортизационной группы на начало месяца;k — норма амортизации для амортизационной группы. Пример 1 ООО «Ротор» приобрело 10.01.2011 генератор первоначальной стоимостью 100 000 руб. и ввело его в эксплуатацию.

Это основное средство относится к третьей амортизационной группе. Компания применяет нелинейный метод амортизации. В суммарный баланс группы входит только одно основное средство. При использовании нелинейного метода для каждой амортизационной группы устанавливается отдельная норма (п. 5 ст. 259.

2 НК РФ): Бухгалтер «Ротора» рассчитает сумму амортизации генератора по месяцам начиная с февраля:

за февраль — 5600 руб. (100 000 х (5,6% / 100));
за март — 5286,40 руб. (100 000 — 5600) х (5,6% / 100);
за апрель — 4990,36 руб.

НК РФ): Амортизационная Норма группа амортизации Первая 14,3 Вторая 8,8 Третья 5,6 Четвертая 3,8 Пятая 2,7 Шестая 1,8 Седьмая 1,3 Восьмая 1,0 Девятая 0,8 Десятая 0,7 При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п.

11 ст. 259.2 НК РФ). Пример Налогоплательщик приобрел два легковых автомобиля, которые относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет). Первоначальная стоимость одного автомобиля – 1 000 тыс.
рублей, а другого 500 тыс. рублей.

Изменение суммарного баланса По выбывшим (временно выбывшим) основным средствам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы).

Основное средство выбывает при его продаже (ликвидации), передаче в безвозмездное пользование, переводе на консервацию, передаче на реконструкцию (модернизацию). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно уменьшить на остаточную стоимость выбывшего основного средства.

Независимо от календарной даты выбытия при расчете остаточной стоимости месяц, в котором имущество выбыло из состава амортизационной группы, не учитывайте (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2009 г. № 03-03-06/1/537).

Внимание

При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.

Метод предполагает, что сумма начислений будет равняться произведению коэффициента амортизации и стоимости приобретенного оборудования или объекта, зафиксированного в документах. Для расчета коэффициента применяется следующая формула: К=(1/n)100%, где:

К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.

К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев. Ежемесячный коэффициент для расчетов будет равняться: (1/60)100 = 1.67. При этом сумма ежемесячного отчисления в счет покупки оборудования составит: 50 000*1.67%= 835 рубля.

Источник: https://buh-nds.ru/primer-rascheta-nelinejnoj-amortizatsii-nalogovyj-uchet/

prednalog.ru

Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 Налогового кодекса РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.

Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой–десятой групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе).

Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

Нелинейный метод амортизации должен быть прописан в учетной политике предприятия.

При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в которую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит суммарный баланс группы.

Если на предприятие приобретается имущество, эксплуатированное ранее, или появляется в виде вклада в уставный капитал, то оно учитывается в той амортизационной группе, в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (пункт 12 статьи 258 НК).

Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каждый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):

А = В × К/100, где

А — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы; В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации определяются согласно п. 5 статьи 259.2 НК (см. таблицу).

____________________________________________________

¦ Амортизационная группа ¦ Норма амортизации (месячная) ¦

____________________________________________________

Первая 14,3

Вторая 8,8

Третья 5,6

Четвертая 3,8

Пятая 2,7

Шестая 1,8

Седьмая 1,3

Восьмая 1,0

Девятая 0,8

Десятая 0,7

____________________________________________________

При возврате объектов амортизируемого имущества вследствие прекращения договора безвозмездного пользования, при расконсервации, окончании реконструкции, модернизации амортизация по ним исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата, завершения реконструкции, модернизации, расконсервации, а суммарный баланс при этом увеличивается амортизационную группу на остаточную стоимость указанного имущества (п. 9 ст. 258 НК).

При выбытии основного средства начисление амортизации по нему прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия суммарный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.

Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 рублей, то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изменения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК). При чем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.

Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с которого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным способом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.

Пример 1.

Согласно учетной политике предприятие решило применять с 2012года нелинейный метод амортизации. В связи определяем суммарный баланс по всем амортизационным группа. Например, суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2012года 1 000 000 рублей. Считаем амортизацию по данной группе за январь 2012 года:
1 000 000 руб. × 3,8 /100 = 38 000 руб.

Амортизация за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2011 года будет составлять:
1 000 000 руб. + 250 000 руб. — 38 000 руб. = 1 212 000 руб.

При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию.

При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчисления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК).

Как определить остаточную стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом?

Она рассчитывается по формуле (п.1 ст.257)

Sn = S × (1 — 0,01 × k)n, где

Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Пример 2

Нужно определить остаточную стоимость основного средства, отнесенного к пятой группе, стоимостью 1 000 000 рублей. Смотрим норму амортизации для данной группы — 2,7% в месяц. Количество полных месяцев, в течение которых основное средство находилось в группе, например 10.

S10 = 1 000 000 руб. × (1 — 0,01 × 2,7)10, или

S10 = 1 000 000 руб. × (0,973)10 = 1 000 000 руб. × 0,761 = 761 000 руб.

Помимо нелинейного, предприятиям разрешено использовать линейный метод амортизации. Пример расчета линейного метода смотрите здесь.

Какое имущество амортизируется? Об этом читайте здесь.

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

Источник: https://prednalog.ru/nelineynyiy-metod-nachisleniya-amortizatsii-primeryi/

Нелинейный метод начисления амортизации: способ, формула расчета, остаточная стоимость

Современные предприятия в налоговом учёте при амортизации основных фондов используют 2 способа исчисления амортизационных выплат: линейный и нелинейный. Это регламентируется ст. 259 п. 1 НК.

Понятие нелинейного метода

Отличительные свойства нелинейного метода амортизации отражены в ст. 259.2 НК РФ. Этот способ должен быть прописан в учётных документах предприятия. В отличие от линейного метода он производится не по отдельным объектам, а по целой группе объектов.

Отличия от линейного метода

Предусматривает определение общей суммы амортизации на основе нормы амортизации и первоначальной стоимости (в некоторых случаях — текущей (восстановительной) стоимости). Значение нормы амортизации рассчитывается в зависимости от продолжительности полезной эксплуатации каждого из объектов.

Пример. Предприятием куплен объект начальной стоимостью 200 000 руб. Длительность полезной эксплуатации – 4 года.

норма амортизации: 25 % = 100 % / 4 года;
амортизация за год: 50 000 руб., то есть 200 000 х 25 %.

Размер нормы амортизации находится по формуле:

Пример. Предприятие приобрело объект основных фондов, относящийся к 4-й группе, за 50 000 рублей. Длительность полезной эксплуатации утверждена сроком на 5 лет (60 месяцев).

норма амортизации (за месяц): (1/ 60) х 100 % = 1,67 %;
амортизация (1 месяц): 50 000 х 1,67 = 6950 руб.

Нелинейность

Этот способ предполагает производить расчёт суммы амортизации каждый месяц. Для этого вначале определяют общий объём остаточной стоимости.

Полученный суммарный баланс используют для вычисления амортизации по этой группе основных фондов.

Это правило не затрагивает группы 8-10, при исчислении которых используется только линейный метод. Сюда входят нематериальные фонды, здания, передаточные средства, различные сооружения. В эту группу также занесены машины, промышленное и иное оборудование, по отношению к которым разрешается применять линейный или нелинейный методики.

Если предприятие производит расчёты по амортизации по нелинейной методике, перейти на линейный разрешается не раньше 5 лет после его введения. Но обратный переход, с линейного на нелинейный, возможен в начале каждого нового налогового периода, то есть ежегодно 1 января.

При ведении в эксплуатацию нового амортизируемого имущества, его стоимость способствует увеличению суммарного баланса всей амортизационной группы, начиная с первого дня месяца, наступающего за месяцем его введения в эксплуатацию.

Увеличению суммарного баланса способствуют модернизация, реконструкция и дооборудование имущества, когда его стоимость увеличивается.

При приобретении имущества, уже бывшего в эксплуатации, оно должно быть внесено в ту же группу объектов, в которой находилось у бывшего хозяина.

Иными словами, суммарный баланс ежемесячно растёт в результате введения в эксплуатацию новых объектов и снижается на величину суммы амортизации.

Способ расчета

Следующим шагом считается определение размера амортизации за 1 месяц по отдельной группе. Требуется воспользоваться формулой:

Несмотря на то, что в эту таблицу включены группы 8-10, применить по отношению к ним разрешается только линейный метод.

Пример. Чтобы найти сумму амортизационных выплат по итогам месяца, требуется сложить все месячные суммы амортизаций по отдельным группам. Когда суммарный баланс какой-нибудь из групп снижается до значения ниже 20 000 руб., она ликвидируется по решению самой организации, а остаточный баланс включается в счёт внереализационных видов расхода.

Недостатки

Главным недостатком нелинейного способа считается то, что после завершения срока эксплуатации, остаточная стоимость не становится раной 0, а оставшаяся неначисленной сумма амортизации продолжает амортизироваться дальше. Её не вводят в разряд внереализационных бухгалтерских расходов. Это создаёт определённые проблемы для предприятия.

Нелинейный метод даёт возможность списывать расходы на первом этапе амортизации, поэтому он предпочтительнее для более прибыльных предприятий, особенно при высоком уровне инфляции. Это объясняется тем, что предприятию гораздо выгоднее в настоящее время, когда деньги ещё не совсем обесценились, отсрочить выплату налога на прибыль.

Остаток стоимости ближе к концу полезной эксплуатации обесценивается во времени. Это считается ещё одним недостатком нелинейного метода.

При выборе методики амортизации необходимо проанализировать последствия того или иного метода с точки зрения сумм выплат по налогам. Нелинейный метод гораздо выгоднее прибыльным предприятиям, убыточным лучше перенести свои расходы на будущее, для этого нелинейный способ не подходит.

Отличия методов в налоговом учете

Налоговый линейный способ: Линейная амортизация подразумевает равномерное и равнозначное списание стоимости с достижением нулевой балансовой стоимости в конце периода эксплуатации. Норма амортизации используется в отношение первоначальной стоимости.
Нелинейный способ: Сумма амортизации постепенно снижается. Норма амортизации при нелинейной методике расчётов используется в отношении остаточной стоимости, а не к начальной.

Наибольший уровень амортизации достигается в первые месяцы, то есть в течение 36 % всей продолжительности полезной эксплуатации. Следовательно, нелинейный метод более эффективен с точки зрения ускоренной амортизации, чем линейный.

Однако это относится в основном к сравнительно недорогим основным фондам, которые отнесены к группам 1-4.

Чем выше значение суммарного баланса какой-нибудь группы, тем меньше эффективен нелинейный метод. Недостатком нелинейной методики является то, что она не имеет аналогов в бухучёте.

Бухгалтерский баланс производит исчисление остаточной стоимости по амортизации по итогам каждого года, а не месяца. Поэтому многие предприятия избирают линейный метод, чтобы облегчить ведение двух видов учёта – бухгалтерского и налогового.

Но с точки зрения уплаты налога на прибыль нелинейный метод считается более предпочтительным.

Расчету амортизации, в том числе нелинейно, посвящено видео ниже:

Источник: https://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/amortizatsiya/nelinejnaya.html

Нелинейный метод начисления амортизации это

Сроки и порядок начисления Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.

Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев. Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года. В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.

Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.

Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия.

259 НК РФ предлагает 2 варианта определения износа. Выбор того или иного варианта требуется прописать в учетной политике компании. Рассматриваемый в этой статье вариант характеризуется вычислением износа по сформированной на основании срока полезного использования группе, а не по каждому инвентарному номеру.

Prednalog.ru

Переход на линейный метод По основным средствам, которые амортизируются нелинейным методом, с начала очередного налогового периода организация вправе перейти на линейный метод начисления амортизации. Однако это возможно не раньше чем через пять лет после начала применения нелинейного метода. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Если после окончания срока полезного использования основное средство будет самортизировано не полностью, организация вправе продолжить начислять амортизацию до полного списания его стоимости.

Методы начисления амортизации

Важно

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе за январь 2017 года составила 22 281 руб. (397 880 руб. × 5,6%).

С февраля начисление амортизации по станку, переведенному на консервацию, прекращается, а суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость данного станка (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Остаточную стоимость станка, переведенного на консервацию, бухгалтер организации определил в следующем порядке.

Количество полных месяцев, прошедших со дня включения станка в амортизационную группу до дня его исключения из группы, составило 12 месяцев (январь 2016 года в расчет не берется, т. к. основное средство было введено в эксплуатацию в середине месяца). Остаточная стоимость станка на 1 февраля 2017 года составила:200 000 руб.

Как начисляется амортизация?

Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию» В заключение отметим, что суммы амортизации, полученные рассмотренным в статье способом, следует отразить по строкам 133, 134 Приложения 2 к Листу 02 приказа ФНС России от 26.11.

2014 № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения». При этом проставив по строке 135 цифру «2» — «нелинейный». См.

материал «Декларацию по налогу на прибыль за 2014 год ФНС просит сдавать по новой форме» Итоги Нелинейный метод начисления амортизации носит более упрощенный характер расчета, т.к.

износ рассчитывается по группе объектов, а не отдельно по каждому основному средству. Однако есть случаи, когда нелинейный метод применить невозможно.

Нелинейный метод расчета амортизации

По этим объектам амортизацию можно начислять только линейным методом;

амортизируемые основные средства, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Способы начисления амортизации основных средств

Источник: https://vip-real-estate.ru/2018/05/02/nelinejnyj-metod-nachisleniya-amortizatsii-eto/

Оптимизация налога на прибыль путем применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества

Поиск Лекций

В налоговом учете организация может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (статья 259 главы 25 НК РФ).

К зданиям и сооружениям, входящим в 8 — 10 амортизационные группы, может быть применен только линейный метод. С точки зрения налогообложения преимуществами обладает нелинейный метод.

Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы.

Кроме того, если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, или основные средства, которые используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, в этом случае организация может применить специальные коэффициенты (пункт 7 статьи 259 главы 25 НК РФ), что позволит увеличить сумму амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) х 100%,

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) х 100%,

где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Рассмотрим на примере как рассчитываются суммы амортизации с использованием различных методов начисления (таблице №1) и сравним начисления амортизации за 4 года при использовании различных методов начисления амортизации (таблица №2).

Таблица №2 составлена с использованием данных таблицы №1.

Пример:

Первоначальная стоимость основного средства – 3360000 рублей.

Срок полезного использования – 4 года.

Таблица №1

Начисление амортизации линейным методом
Сумма, рублей	Расчет
Норма амортизации в месяц	0,02	1 / (4 х12) х 100% = 0,02
Сумма амортизации в месяц	70 000	3 360 000 х 0,02 = 70 000
Сумма амортизации в год	840 000	70 000 х 12 = 840 000
Начисление амортизации нелинейным методом
Сумма, рублей	Расчет
20% от первоначальной стоимости	672 000	3 360 000 х 20% = 672 000
Норма амортизации в месяц	0,04	2 / (4 х 12) х 100% = 0,04
Сумма амортизации в 1-й месяц	140 000,00	3 360 000 х 0,04 = 140 000
Сумма амортизации во 2-й месяц	134 166,67	(3 360 000 – 140 000) х 0,04 = 134 166 67
Сумма амортизации в 3-й месяц	128 576,39	(3 360 000 – 140 000 — 134 166 67) х 0,04 = 128 576,39
и так далее	…
Сумма амортизации 3-й месяц 4 года	66 676,05	666 760,50 / 10 =66 676,05
Сумма амортизации 4-й месяц 4 года	66 676,05	666 760,50 / 10 =66 676,05
и так далее	…
Сумма амортизации 12-й месяц 4 года	66 676,05	666 760,50 / 10 =66 676,05

Таблица №2

Начисление амортизации линейным способом	Начисление амортизации нелинейным способом
Год	Meсяц	Сумма амортизации в месяц	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации за год	Сумма амортизации в месяц	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации за год
70 000	3 290 000	140 000.00	3 220 000 00
70 000	3 220 000	134 166.67	3 085 833.33
70 000	3 '50 000	128 576.39	2 957 256 94
70 000	3 080 000	123 219.04	2 664 067 9'
70 000	3 010 000	118 084.91	2 715 952.99
70 000	2 940 000	840 000	113 164.71	2 602 7&G 26	1 343 777,72
70 000	2 070 000	108 449.51	2 494 666 77
70 000	2 000 000	103 930.78	2 390 407.99
70 000	2 730 000	99 600.33	2 290 607 66
70 000	2 660 000	95 450 62	2 195 357.34
70 000	2 590 000	9' 476 22	2 103 884.12
70 000	2 520 000	87 661.84	2 016 222.28
70 000	2 450 000	64 009 26	1 932 213.02
70 000	2 660 000	60 506 66	'. 65' 704 '4
70 000	2 310 000	77 154.34	1 774 549.80
70 000	2 240 000	73 939.58	1 700 610.23
70 000	2 170 000	70 656 76	1 629 751.47
70 000	2 '00 000	840 000	67 906.31	1 561 845.16	806 355,53
70 000	2 030 000	65 076 66	1 496 766 27
70 000	1 960 000	62 665 64	1 434 402.93
70 000	1 890 000	59 766 79	1 374 636.14
70 000	1 820 000	57 276.51	1 317 359.63
70 000	1 750 000	54 669 96	1 262 469.65
70 000	1 680 000	52 602 90	1 209 866.75
70 000	1 610 000	50 411.11	1 159 455.63
70 000	1 540 000	46 310 65	1111 144.98
70 000	1 470 000	46 297.71	1 064 847.27
70 000	1 400 000	44 666 64	1 020 478.64
70 000	1 330 000	42 519.94	977 958.69
70 000	1 260 000	840 000	40 746 26	967 210 42	483 66,66
70 000	1 190 000	69 050 46	898 159.98
70 000	1 120 000	67 426 66	660 766 65
70 000	1 050 000	65 664 06	824 872.62
70 000	960 000	64 669 69	790 502.93
70 000	910 000	62 967 62	757 565 ЪГ
70 000	840 000	31 565.22	726 000 09
70 000	770 000	60 250 00	695 750 06
70 000	700 000	26 969 59	666 760.50
70 000	660 000	66 676 05	600 084.45
70 000	560 000	66 676 05	566 406 40
70 000	490 000	66 676 05	466 762 65
70 000	420 000	840 000	66 676 05	400 056.30	726 000,09
70 000	650 000	66 676 05	333 380.25
70 000	280 000	66 676 05	266 704 20
70 000	210 000	66 676 05	200 028.15
70 000	140 000	66 676 05	133 352.10
70 000	70 000	66 676 05	66 676 05
70 000	—	66 676 05	—

Итак, независимо от метода начисления амортизации по ОС расходы налогоплательщика составят 3 360 000 рублей, однако использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства. Следовательно, если организация планирует в текущем году получить значительную прибыль, то с точки зрения минимизации налога на прибыль ей выгодно приобрести какое-либо основное средство и начать его амортизировать нелинейным методом.

Нелинейный способ начисления амортизации достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль.

Заключение

В данной работе рассмотрены основные методы оптимизации налога на прибыль.

Оптимизация налога на прибыль предполагает обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода, обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущего дохода, а также к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме.

Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Далее обозначим основные выводы.

Формируя резерв по сомнительным долгам, организация уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и в результате сберегает оборотные активы.

Освободившиеся средства можно направить на обновление основных фондов, укрепление материально-технической базы, повышение фонда оплаты труда и другие цели.

При начисления амортизации использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства.

Нужно отметить, что при реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться принципа разумности. Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие — государство таких действий не прощает.

Также, формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.

Используя вышеперечисленные способы минимизации налогообложения организация сможет минимизировать налоги законным методом, увеличивая собственные финансовые ресурсы.

Список литературы

1. Налоговый кодек РФ, часть II, Глава 25. Налог на прибыль организаций

2. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В.. Налоговый менеджмент: Учебное пособие, Издат.: Омега- Л,2007.- 272с.

3. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налообложение. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2006.-178с.

4. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – 3-е., испр. и доп. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007.-

5. 354с.

6. Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль// Консультант предпринимателя бухгалтеру №2, 2004

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРЗОВАНИЮ ГОУ ВПО

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Контрольная работа

По дисциплине

«Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы»

На тему:

«Практика оптимизации налогооблагаемой базы по налогу на прибыль»

Выполнила: студентка 5 курса

Бух.учет, анализ и аудит

Колибабчук М.В.

Личное дело № 08УБД10504

Преподаватель: Скрипниченко В.А.

Архангельск – 2013 г.

Источник: https://poisk-ru.ru/s39728t2.html

К вопросу о выборе оптимального метода начисления амортизации

Налогообложение

УДК 330.142.211.4

к вопросу о выборе оптимального метода начисления амортизации

А. А. ЗУБАРЕВ, доктор экономических наук, профессор кафедры менеджмента в отраслях топливно-энергетического комплекса E-mail: zubarev_aa@mail. ru Тюменский государственный нефтегазовый университет

Е. Н. ЩЕРБАКОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики Е-mail: elena_sherbakova@list. ru Тюменский государственный архитектурно-строительный университет

В статье рассматривается развитие теоретических аспектов формирования экономической политики предприятия в плане оптимизации налогообложения в результате выбора в учетной политике эффективного метода начисления амортизации. Предложена методика оценки прироста амортизационных отчислений и определения экономии по налогу на прибыль благодаря использованию нелинейного метода начисления амортизации по объектам основных средств.

Ключевые слова: методика, амортизация, оптимизация, экономия, налоговые платежи.

В современных условиях формирование экономической политики является одной из наиболее актуальных задач эффективного функционирования и развития предприятия. При ее разработке уделяется внимание и такому направлению, как учетная политика предприятия. Ведь количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные

фонды, структура баланса, значение ряда ключевых финансово-экономических показателей зависят от принятых решений и выбранных направлений учета имущества и обязательств в учетной политике.

С точки зрения оптимизации налоговых платежей (налога на прибыль) предприятию целесообразно применить варианты учетной политики, позволяющие относительно завысить себестоимость, что в свою очередь поможет уменьшить налогооблагаемую базу. Предприятия могут в учетной политике выбирать варианты, которые правомерны в отношении двух аспектов:

1) налогового учета на предприятии;

2) бухгалтерского учета на предприятии.

Для предприятия оптимальным является при

налогообложении завышать себестоимость и снижать налоговые платежи, в связи с чем выбранные методики для целей бухгалтерского учета и налогообложения совпадать не будут. Такой подход позволяет предприятию:

финансы и кредит

— получать максимальную прибыль;

— платить минимальные налоговые платежи.

Это и приводит к получению реальной экономии.

Одним из направлений оптимизации налога на прибыль является выбор метода начисления амортизации. Порядок начисления амортизации по основным средствам для целей налогообложения регламентируется ст. 259 гл. 25 ч. 2 Налогового кодекса РФ.

Для налогообложения все основные средства предприятия объединены в десять амортизационных групп. Предприятия-налогоплательщики имеют право начислять амортизацию одним из следующих методов:

1) линейный метод — месячная сумма начисления амортизационных отчислений определяется произведением первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Линейный метод начисления амортизации обязателен для применения по отношению к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим с восьмой по десятую амортизационные группы (срок полезного использования — от 20 лет и выше), независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

По отношению к остальным объектам организация имеет право выбрать нелинейный метод начисления амортизации;

2) нелинейный метод — сумма начисленной амортизации за месяц определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) и нормы амортизации, определенной в зависимости от амортизационной группы. Под суммарным балансом понимается суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N° 26 н, допускается применение одного из четырех способов начисления амортизации основных средств:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В современных условиях предприятия предпочитают выбрать в учетной политике как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета линейный метод, что позволяет снизить трудоемкость учета. Но если предприятие имеет цель оптимизировать налогообложение, то необходимо выбрать нелинейный метод начисления амортизации.

Чтобы определить экономию по налогу на прибыль в результате выбора для целей налогообложения нелинейного метода по сравнению с линейным, вводится условие отсутствия движения основных средств в рамках амортизационной группы.

Амортизационные отчисления по первой амортизационной группе, начисленные нелинейным методом, за первый месяц АО™ определяются по формуле

АО,™ (1м) = У Ф ^,

1 £ осн' 100

где п — количество объектов в составе амортизационной группы (подгруппы), ед.; Фосн — первоначальная стоимость /-го объекта основных средств, руб.;

Нам — норма амортизации в месяц, относящаяся к соответствующей амортизационной группе, %. Норма амортизации определяется в соответствии с п. 5 ст. 259.2 гл. 25 ч. 2 Налогового кодекса РФ.

Амортизационные отчисления для первой группы за первый год срока полезного использования могут быть определены по формуле

АО™ (1м +12м) = У Фас„ ^ • У (1 — — Г1, £ ' 100 £ 100

где / = 1,12 — количество месяцев первого года эксплуатации объектов, ед. Амортизационные отчисления по первой группе за весь срок полезного использования рассчитываются по формуле

лог (ь- ♦ г„ > = § ^ | (.-^ > л

где Тпи — количество месяцев всего срока эксплуатации объектов, входящих в соответствующую амортизационную группу (подгруппу), определяемое в зависимости от группы, ед. Например, для первой амортизационной группы срок полезного использования определяется в 24 мес., поскольку в эту группу попадают объекты со сроком службы от 1 года до 2 лет включительно.

Сумма амортизации за весь срок полезного использования по всей совокупности объектов основных средств, кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, по которым амортизация начисляется линейным методом, рассчитывается по формуле

АОн

= У АО;

,н.м 3 ,

где 3 = 1,10 — номера амортизационных групп.

Прирост начисленной амортизации по первой группе в первый месяц ААОх(1м), рассчитанной нелинейным методом по сравнению с линейным, определяется по формуле

ААО,(1м) = У Ф ■ ^(1 —

IV/ осн, ,Л„ V ша'

100

-У Ф — = у Ф (Н——),

/ * осн, ^ / * осн, V ам гг1 /'

,=1 П.И, 1=1 п.и,

где Тпи — срок полезного использования /-го объекта, мес.

Прирост амортизационных отчислений по первой амортизационной группе за первый год эксплуатации объектов ААО (1м^12м), начисленной нелинейным методом по сравнению с линейным, рассчитывается по формуле

АА01(1м +12 м) =

= у ф„

Н ам 100

н „

' (1 ам )-1 _

100

= У ф

/ V 0(

н „

100

' /1 ам у-1 _

100

(1)

Прирост амортизации по всей совокупности основных средств в результате применения нелинейного метода по сравнению с линейным методом

определяется по формуле

ААО = УААО3. (2)

3=1

Аналогично формулам (1) и (2) расчет ведется только до момента, когда суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) не станет менее 20 тыс. руб. Ввод этого ограничения обусловлен п. 12 ст. 259.2 гл. 25 ч. 2 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым в случае, когда суммарный