Приобретение ос, бывшего в употреблении: определяем срок его использования — все о налогах

Основные средства, бывшие в эксплуатации — принять к учету

Не всегда у организации есть возможность приобрести новое основное средство, например, оборудование, транспорт. А зачастую покупка основного средства бывшего в употреблении является более выгодной сделкой.

При постановке на бухгалтерский и налоговый учет основного средства бывшего в употреблении необходимо определить его первоначальную стоимость, срок полезного использования, сумму ежемесячной амортизации. О том, как грамотно определить данные показатели и пойдет речь ниже.

Первоначальная стоимость основного средств

Объект основных средств (будь он новым или бывшим в употреблении) принимает к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.

В налоговом учете первоначальная стоимость складывается из расходов на его, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Это указано в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

Кроме того, п. 5 ст. 270 НК РФ оговаривает, что все расходы организации, связанные с приобретением и (или) созданием амортизируемого имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Это означает, что затраты на приобретение или создание основных средств (например, заработная плата сотрудников, отчисления от заработной платы, материальные и другие расходы) самостоятельно не могут быть приняты для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, они лишь формируют первоначальную стоимость, а значит, включаются в расходы в течение всего срока полезного использования в составе амортизационных расходов.

Например, суммы государственных пошлин за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД, по приобретенным основным средствам учитываются в первоначальной стоимости основных средств.

Что же касается бухгалтерского учета, то здесь формирование первоначальной стоимости регламентируется ПБУ 6/01, а именно пунктом 8, согласно которому первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когдаони непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Таким образом, порядок определения первоначальной стоимости объекта основных средств и в налоговом, и в бухгалтерском учете идентичен. Одинаков и порядок определения первоначальной стоимости как для новых основных средств, так и для бывших в употреблении.

Срок полезного использования основного средства

Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией согласно ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Если же объект основных средств не поименован в Классификации, то установить срок его полезного использования можно в соответствии с его техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п.6 ст.

258 НК РФ).

В случае приобретения объекта основного средства бывшего в употреблении налогоплательщик вправе уменьшить срок его полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п.

12 ст. 259 НК РФ). Следует подчеркнуть, что уменьшение срока полезного использования является правом, а не обязанностью налогоплательщика, т.е.

организация, приобретающее основное средство, бывшее в употреблении вправе выбирать:

установить срок полезного использования согласно Классификатору;
уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

В случае выбора второго варианта, срок эксплуатации основного средства предыдущими собственниками придется документально подтвердить. Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации основных средств предыдущими собственниками. Согласно письмам УФНС России такими документами могут быть:

копия инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма № ОС-6) или инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а от предыдущего собственника имущества. Копия инвентарной карточки должна быть заверена печатью и подписью руководителя компании, передающей основное средство;
акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 или акт о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме № ОС-1б, или акт по форме № ОС-1а в случае приобретения здания или сооружения.

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/os-bu1

Бухгалтерский и налоговый учет бывших в употреблении основных средств

Первоначальная стоимость

Прежде всего напомним, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств при одновременном выполнении четырех условий, перечисленных в п.

4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01).

То есть в качестве основного средства следует учесть объект, предназначенный для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение длительного времени (более 12 месяцев), при условии, что организация не предполагает последующую перепродажу объекта и объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В случае приобретения основного средства за плату его первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы учитываются организацией в первоначальной стоимости основных средств только в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением этих объектов. Такого же мнения придерживается и правоприменительная практика, о чем свидетельствует Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля 2009 г. по делу N А19-1020/09.

Анализ разд.

2 ПБУ 6/01, устанавливающего правила оценки основных средств, показывает, что никаких исключений или специальных положений для определения первоначальной стоимости основных средств, бывших в эксплуатации, названным бухгалтерским стандартом не установлено. Таким образом, первоначальная стоимость основного средства, бывшего в эксплуатации и приобретенного организацией, определяется в общем порядке.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ) дает понятие амортизируемого имущества, которым в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст.

256 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности.

Для признания имущества и объектов интеллектуальной собственности амортизируемым имуществом должны выполняться определенные условия:

— использование для извлечения дохода;

— погашение стоимости путем начисления амортизации;

— срок полезного использования более 12 месяцев;

— первоначальная стоимость более 20 000 руб.

Под основными средствами на основании п. 1 ст.

257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Следовательно, основные средства при выполнении условий, перечисленных в предыдущем абзаце, будут признаны амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость основного средства в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость основных средств не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

То есть в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость бывшего в употреблении основного средства определяется также в общем порядке.

Определение срока полезного использования

Наибольшее число вопросов возникает у организаций при определении срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении.

В бухгалтерском учете сроком полезного использования в соответствии с п.

4 ПБУ 6/01 является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования основного средства определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, что определено п. 20 ПБУ 6/01. Определение срока полезного использования производится исходя из:

— ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Иными словами, организация самостоятельно определяет срок полезного использования, принимая объект основных средств к бухгалтерскому учету.

В целях налогообложения прибыли сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств используется для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования согласно п. 1 ст.

258 НК РФ определяется на дату ввода основного средства в эксплуатацию, причем налогоплательщик определяет такой срок самостоятельно, руководствуясь при этом Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Классификация основных средств).

Уже из названия Постановления видно, что амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы, всего таких групп десять.

Если при установлении срока полезного использования нового основного средства проблем не возникает, то при определении срока полезного использования объектов основных средств, бывших в эксплуатации, у налогоплательщиков возникает немало вопросов.

Приобретенные объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, на основании п. 12 ст. 258 НК РФ включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

При отсутствии указанных сведений у предыдущего собственника срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации основных средств, о чем сказано в Письме Минфина России от 16 июля 2009 г. N 03-03-06/2/141.

Как установлено п. 7 ст.

258 НК РФ, организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования может быть определен как разница между сроком полезного использования, установленным предыдущим собственником, и количеством лет (месяцев) эксплуатации этого имущества указанным собственником.

Следует отметить, что это правило применяется только в том случае, если налогоплательщик намерен применять в отношении этих основных средств линейный метод начисления амортизации, а также распространяется на основные средства, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц.

Как отмечено в Письме Минфина России от 23 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/608, НК РФ предоставляет право налогоплательщику самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, ему применять.

В случае если налогоплательщик решит реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования такого имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, он обязан получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации данного объекта основных средств.

При нелинейном методе начисления амортизации возможность уменьшения срока полезного использования не может быть применена, поскольку при этом методе нормы амортизации не зависят от срока полезного использования объекта основных средств, что установлено п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Нередко бывает, что срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников оказывается равным сроку полезного использования, определенному в соответствии с Классификацией основных средств.

В такой ситуации, а также в случае, когда срок фактического использования основного средства предыдущими собственниками окажется большим, чем срок, определенный согласно Классификации основных средств, налогоплательщик определяет срок полезного использования самостоятельно, в обязательном порядке учитывая требования техники безопасности и других факторов.

Обратите внимание на то, что фактический срок эксплуатации основного средства предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально. В соответствии со ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

В Письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@ отмечено, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее — Постановление N 7). Для документального оформления выбытия и поступления основных средств применяются, в частности, следующие документы:

— Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

— Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

— Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

Формы N N ОС-1 и ОС-1а содержат разд. 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи». Раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны, то есть в том случае, если принимается к учету объект, ранее использовавшийся в другой организации. Эти данные имеют информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

Как указано в Письме УФНС России по г. Москве от 7 июля 2008 г. N 20-12/064109 формы N N ОС-1 и ОС-1а в разд. 1 содержат графу «Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)».

Таким образом, при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, организация может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом о приеме-передаче объекта основных средств, оформленным в установленном порядке.

Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/buhgalterskyy-nalogovyy-uchet-osnovnyh-sredstv-bu

Бухучет при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации на примере. Как оприходовать подержанные ОС?

23 марта 2018 Поступление

Объекты основных средств далеко не всегда поступают на баланс предприятия «в упаковке». В условиях реального рынка имущество очень часто уже использовалось предыдущим владельцем.

Учет, оформление и амортизация объектов ОС, бывших в употреблении, имеет свои особенности. Причем важно учитывать, от кого поступает объект – от физического или юридического лица.

Объект, бывший в эксплуатации, может поступить на предприятие следующими способами:

Имущество, которое только что произвели, не может быть подержанным, поэтому последний способ приобретения в рамках этой статьи не рассматривается.

Прием к учету от юридических лиц

Любое юридическое лицо обязано вести учет активов, в том числе и основных средств, включая и бывших в употреблении.

Все особенности объекта, необходимые для налогового и бухгалтерского учета, должны быть подтверждены документально.

Это дает возможность получателю основного средства воспользоваться своим правом, закрепленным в ст. 7 НК РФ , то есть, рассчитать амортизационные отчисления с учетом срока полезного использования предыдущим собственником.

Этот временной период рекомендуется указать в договоре, на основании которого будет осуществлена приемка подержанного основного средства.

Какие документы оформляются?

Основанием для передачи имущества, в том числе и ранее использованного, от одного собственника другому является договор о приобретении (купли-продажи, дарения, лизинга). В нем указываются условия, на которых объект ОС передается.

Документом, подтверждающим факт перемещения основного средства между сторонами, является акт приемки-передачи.

Существуют унифицированные формы актов, утвержденных Госкомстатом. Их использование не обязательно, но ввиду удобства, широко распространено.

При передаче одного объекта ОС (кроме зданий и сооружений) используется акт по форме ОС-1.

При передаче группы предметов (например, компьютер со всей периферией), — акт ОС-1б.

Для приема к учету зданий или сооружений существует специальный акт – ОС-1а.

В случае если объект требует монтажа, его принимают к учету по форме ОС-14 (акт о приеме (поступлении) оборудования). К этому акту прилагают сопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют по акту № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

В дальнейшем объект учитывается в инвентарной карточке ОС-6, а группу предметов – ОС-6а.

Срок полезного использования объектов, которые были в употреблении

Срок полезного использования (СПИ) в отношении актива, бывшего ранее в употреблении, определяется для целей налогообложения самим налогоплательщиком на дату приема к учету объекта и ввода его в эксплуатацию.

При этом налогоплательщик руководствуется положением НК и Классификацией ОС.

Последняя подразумевает наличие десяти амортизационных групп. Определение группы зависит от срока службы объекта.

К первой относят недолговечное имущество (сроком от 1 года до 2 лет включительно), и далее – по возрастающий, вплоть до основных средств со сроком использования до 30 лет.

Определение СПИ проводится в месяцах и подразумевает период, в течение которого хозяйствующий субъект предполагает использовать имущество с целью извлечения экономической выгоды.

Для уменьшения этого срока требуются подтверждающие документы.

Кроме классификатора ОС, существует Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Если в Классификации ОС отсутствует вид объекта, то его нужно найти в ОКОФ.

Код ОКОФ определит амортизационную группу. Если же не удалось установить амортизационную группу с помощью ОКОФ, то следует воспользоваться технической документацией объекта или рекомендациями изготовителя (6 ст. 258 НК РФ).

Как начисляется амортизация?

Существует несколько способов определения амортизационных отчислений для подержанных основных средств – все их можно разделить на линейные и нелинейные.

Наиболее часто применяется линейный расчетный метод, при этом амортизационные отчисления выполняются одинаковыми частями от первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости на протяжении всего полезного периода использования, выраженного в месяцах.

Нелинейные методы, соответственно, сопровождается отчислениями, разными по величине на протяжении срока использования, среди них можно выделить:

Последние два нелинейных метода применяются редко.

Если в организацию поступает актив, ранее бывший в эксплуатации, то его СПИ будет уменьшен на период употребления на момент принятия к учету. После приема объекта амортизационные расчеты проводятся от начальной стоимости с учетом установленного для актива срока использования.

Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета рекомендуется применять линейный метод.

Выбор метода начисления экономический субъект вправе установить лишь единожды и закрепить это в учетной политике предприятия специальным внутренним нормативным актом.

Линейный метод

Норма амортизации при линейном методе выражается в процентном виде и вычисляется по формуле:

Полученный коэффициент применяется к первоначальной (текущей) стоимости подержанного объекта в течение определенного для него СПИ в месяцах (с учетом того, что ранее ОС использовался).

Линейный метод необходимо применять к объектам, входящим в 8-ю – 10-ю амортизационные подгруппы. Ко всем остальным ОС налогоплательщик вправе выбрать любой метод начисления.

Пример определения СПИ и амортизационных отчислений

Исходные данные:

К учету принят объект основных средств, бывший ранее в употреблении и отнесенный к шестой группе учета.

Стоимость, по которой принимается к учету ОС = 70 000 рублей.

https://www.youtube.com/watch?v=F_et8SBDuvs

Срок полезного использования составляет 7 лет.

У предыдущего собственника объект эксплуатировался 2 года. Поэтому с учетом срока употребления СПИ принимается равным 5 годам или 60 месяцами.

Расчет:

Норма А = (1/60)*100 % = 2,77 %.

Ежемесячная амортизация = 70 000*2,77 % = 1939.

Нелинейный или ускоренный способ

В данном случае амортизационные суммы отчисляются с остаточной стоимости актива. Это означает, что в каждом расчетном периоде базовая стоимость уменьшается на сумму амортизационных отчислений предыдущего периода.

Понятно, что подержанное основное средство изнашивается быстрее и при остаточной стоимости менее 20% от первоначальной амортизация может быть рассчитана с учетом коэффициента ускорения = 2:

Как мы видим, эта норма вдвое выше линейного коэффициента.

Коэффициент следуют применять с месяца, следующего за месяцем, в котором его остаточная стоимость достигла 20%. При этом в каждом последующем – остаточный показатель определяется как стоимость в предыдущем месяце за минусом амортизации этого месяца. То есть, базовая стоимость ОС будет уменьшаться вплоть до полного списания объекта.

Пример

Исходные данные:

В январе остаточная стоимость подержанного объекта менее 20% и составила 30 000.

СПИ составляет 30 месяцев.

Расчет:

С февраля амортизационная норма изменится:

Норма А. =(2/30)*100%= 6,67%.

Амортизационные отчисления = 30 000*6,67%= 2021.

В марте остаточная стоимость будет составлять:

30 000 — 2021= 27 999.

Амортизация = 27999*6,67= 1867,53.

Проводки при покупке

Учет приобретенных ОС, бывших в употреблении и эксплуатации производится по первоначальной стоимости, в которую входят все затраты, связанные с его приобретением.

Все затраты по покупке подержанного основного средства собираются на счете 08 субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств».

Счет корреспондируется со счетами, по которым отражаются виды расходов.

Проводки по учету расходов на приобретение подержанных ОС:

Д08-4 К60, 20, 44, 70, 71 и так далее, в зависимости от вида расходов.

На этом счете все расходы при покупке учитываются до момента ввода подержанного объекта ОС в эксплуатацию.

Например, оборудование уже куплено, но требует ремонта, монтажа или другой подготовки к эксплуатации. Все связанные с подготовкой затраты также относятся в дебет счета 08-4.

Провода по принятию актива в качестве основного средства к учету: Д01-3 К08-4.

В процессе эксплуатации амортизация начисляется проводкой Д02 К20 (44).

Проводки при безвозмездном получении

Все безвозмездно полученные ценности, в том числе бывшие прежде в употреблении, считаются по их рыночной цене плюс расходы на приобретение. Эта сумма – внереализационные доходы предприятия.

Поэтому такой актив принимается в качестве дохода будущего периода, проводка по принятию к учету подержанного ОС при получении безвозмездно будет такой: Д08-4 К 98-2.

Далее учитываются все сопутствующие расходы, связанные с приобретением подержанного объекта, проводками Д08-4 К60, 20, 44, 70, 71.

После сбора всех расходов основное средство приходуется и вводится в эксплуатацию проводкой Д01 К08-4.

В дальнейшем в процессе эксплуатации амортизация по основному средству будет списываться проводкой Д02 К20 (44).

Одновременно с этим часть доходов будущих периодов в сумме начисленной месячной амортизации включается в число прочих доходов проводкой: Д98 К91.

Как оприходовать объекты от физических лиц?

Поступление основных средств, бывших в употреблении, от физического лица связано с правовой проблемой.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/postuplenie/byvshego-v-ekspluatatsii.html

О реализации основного средства

Если мы решили продать купленное ОС раньше срока его полезного использования, купленное в прошлом году, то мы должны подать корректировку за прошлый год придется восстановить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах, и вместо нее включить в расходы амортизацию по НУ? ОС было в лизинге на балансе у лизингополучателя,срок лизинга 18мес., далее после договора лизинга лизингополучатель на УСН 15%, выкупает ОС и решит продать ОС.

Да, надо пересчитать налог за весь период эксплуатации объекта. Пересчитайте единый налог с момента учета расходов на приобретение основного средства в составе налоговой базы.

Моментом учета расходов на приобретение объекта считайте последний день отчетного (налогового) периода, в котором они были учтены при расчете единого налога.

Единый налог пересчитайте за период с момента включения расходов в виде стоимости объектов в налоговую базу до момента реализации (передачи) этого имущества.

При пересчете единого налога в расходы включите только сумму амортизации, начисленную за период, внутри которого пересчитан налог. Амортизацию рассчитайте по правилам налогового учета. Разницу между ранее учтенной стоимостью объектов в составе расходов и полученной амортизацией исключите из налоговой базы по единому налогу.

Обоснование

Из рекомендации

Как учесть при расчете единого налога при упрощенке остаточную стоимость основного средства при его продаже

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе уменьшать налоговую базу на величину остаточной стоимости продаваемого объекта. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50 и от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105. Позицию контролирующих ведомств разделяют и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г.

№ Ф09-4976/07-С3, Поволжского округа от 19 декабря 2006 г. № А57-181/06-7).

Если организация продает основное средство до истечения нормативных сроков, установленных в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, единый налог придется пересчитать за весь период эксплуатации объекта.

Независимо от выбранного объекта налогообложения выручку от реализации основного средства при расчете единого налога нужно включить в состав доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Другие расходы, связанные с продажей основного средства (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Из рекомендации

Как пересчитать единый налог при упрощенке, если основное средство (нематериальный актив) было реализовано до истечения нормативных сроков

Восстановление расходов

При реализации (передаче) основных средств и нематериальных активов до истечения нормативных сроков восстановите ранее списанные расходы в виде стоимости этих активов. Пересчитать единый налог нужно, если реализуются (передаются) как объекты, приобретенные до перехода на упрощенку, так и объекты, приобретенные в период применения этого спецрежима.

Пересчет единого налога

Пересчитайте единый налог при упрощенке, если организация реализует (передает) основное средство (нематериальный актив) со сроком полезного использования 15 лет или менее раньше трех лет с момента учета расходов на его приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.

) в составе налоговой базы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Моментом учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) объекта считайте последний день отчетного (налогового) периода, в котором они были учтены при расчете единого налога (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Подробнее об этом см.:

Ситуация: с какого момента отсчитывать три года, в течение которых организация на упрощенке должна пересчитать единый налог из-за того, что продала основное средство (НМА). Расходы на приобретение объекта учитывались постепенно

Таким моментом следует считать начало списания стоимости объекта в расходы.

В некоторых случаях расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов при расчете единого налога учитываются поэтапно. Это относится как к активам, приобретенным до перехода на упрощенку, так и после.

Например, если основное средство приобретено в период применения упрощенки, его стоимость будет включаться в расходы в течение года равными долями в последний день каждого отчетного периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что в этом случае считать моментом учета расходов на приобретение объекта при расчете единого налога в Налоговом кодексе РФ не сказано: день, когда списание стоимости начато или день, когда вся стоимость объекта будет включена в расходы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Нет и разъяснений контролирующих ведомств по этому вопросу.

Для того чтобы разобраться с этим вопросом, рассмотрим такую ситуацию. Организация, применяющая упрощенку с начала текущего года, в феврале приобрела основное средство сроком полезного использования менее 15 лет.

Начиная с первого отчетного периода (с I квартала текущего года) и до конца налогового периода, она будет включать стоимость объекта в расходы при расчете единого налога (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Началом списания будет 31 марта текущего года, концом – 31 декабря текущего года.

20 сентября текущего года организация реализовала данный объект. Обязанность организации пересчитать единый налог будет зависеть от того, прошло три года с момента учета стоимости объекта в составе расходов до дня реализации или нет (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если считать, что этот момент наступает в день, когда списание стоимости при расчете единого налога начато, то три года не прошло (с 31 марта по 20 сентября текущего года). Значит, организация должна пересчитать налог (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если же считать, что этим моментом будет последний день списания стоимости объекта в расходы (31 декабря текущего года), то три года с этого момента рассчитать не удастся. Ведь основное средство было реализовано раньше этой даты. Значит, первый вариант (отсчет нормативного срока с начала списания стоимости объекта в расходы) является более логичным.

Пример определения даты реализации (передачи) основного средства, срок полезного использования которого меньше 15 лет, начиная с которой не надо пересчитывать единый налог

ООО «Альфа» применяет упрощенку. 15 февраля 2016 года организация приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта – семь лет. Так как основное средство приобретено в период применения спецрежима, его стоимость была включена в расходы при расчете единого налога равными долями:

31 марта 2016 года;
30 июня 2016 года;
30 сентября 2016 года;
31 декабря 2016 года.

Так как срок полезного использования объекта составляет менее 15 лет, его реализация раньше трех лет с момента учета стоимости в расходах при расчете единого налога приведет к его пересчету.

Моментом учета расходов организация выбрала день, когда списание стоимости объекта начато, то есть 31 марта 2016 года.

Поэтому, чтобы избежать пересчета единого налога, организация не должна реализовывать основное средство раньше 31 марта 2019 года.

В отношении амортизируемого имущества, срок полезного использования которого превышает 15 лет, единый налог нужно пересчитать, если такие объекты были реализованы (переданы) раньше 10 лет с момента их приобретения (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Моментом приобретения основных средств и нематериальных активов считайте момент перехода права собственности на них (ст. 223 ГК РФ).

Пример определения даты реализации (передачи) основного средства, срок полезного использования которого больше 15 лет, начиная с которой не надо пересчитывать единый налог

ООО «Альфа» применяет упрощенку. 15 февраля 2016 года организация приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта – 16 лет.

Так как срок полезного использования объекта превышает 15 лет, его реализация раньше 10 лет с момента приобретения (с 15 февраля 2016 года) приведет к пересчету единого налога. Чтобы этого избежать, организация не должна реализовывать основное средство раньше 15 февраля 2026 года.

Период пересчета

Единый налог пересчитайте за период с момента включения расходов в виде стоимости объектов, а также расходов на их модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) в налоговую базу до момента реализации (передачи) этого имущества (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При упрощенке определять момент реализации имущества следует в общем порядке: на дату перехода права собственности на имущество к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Разницу между ранее учтенной стоимостью объектов в составе расходов и полученной амортизацией исключите из налоговой базы по единому налогу. Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.

16 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 февраля 2012 г. № 03-11-11/50.

Уменьшить базу для расчета единого налога на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которое реализовали до истечения нормативных сроков его использования, нельзя.

Такой вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 13 февраля 2015 г.

№ 03-11-06/2/6557, от 15 февраля 2013 г. № 03-11-11/70.

Источник: https://www.26-2.ru/qa/245878-o-realizatsii-osnovnogo-sredstva

Покупка основного средства б/у: имущество «секонд-хэнд»

Приобретение основных средств – мероприятие весьма затратное. Поэтому многие предприятия, особенно только что созданные, не могут позволить себе раскошелиться по полной программе на обзаведение всем необходимым имуществом. И здесь на помощь приходит покупка основного средства б/у. Как учесть такой «секонд-хэнд» в налоговом и бухгалтерском учете, вы узнаете в сегодняшней статье.

Срок полезного использования

Амортизационные отчисления учитываются при расчёте налога на прибыль. Поэтому при приобретении ОС бывшего в эксплуатации необходимо рассчитать и установить соответствующую норму амортизации этого объекта и определить срок его полезного использования (СПИ).

Купленное основное средство принадлежит к амортизируемому имуществу и должно быть включено в ту же амортизационную группу, в которой оно находилось у предыдущего собственника(п.12 ст.

258 НК), а если учётной политикой вашего предприятия при учёте ОС предусмотрено применение линейного метода начисления амортизации, то на основании п.7 ст.258 НК и письма Минфина от 29.11.2012г.

№03-03-06/1/617,вы можете уменьшить его СПИ на срок, в течение которого это основное средство эксплуатировалось предыдущим собственником.

При этом СПИ будет равен первоначальному сроку, уменьшенному на количество лет эксплуатации этого имущества его предыдущим собственником.

Цена имущества

Согласно ст. 256 НК к амортизируемому следует относить только то имущество, стоимость которого превышает 40000 руб., а СПИ более 12 мес.

Поэтому если ваше приобретение имеет цену ниже указанной суммы – приобретенный объект не признаётся амортизируемым имуществом, и вы можете смело списывать всю сумму целиком на материальные расходы.

Даже в том случае, если его СПИпревышает 12 месяцев (пп.3 п.1 ст.254 НК, п.1 ст.256 НК), а в акте ОС-1 указана остаточная стоимость от прежнего собственника.

Следующая ситуация – приобретенный объект соСПИ более 12 мес. имеет стоимость свыше 40000 руб., но амортизация по нему списана полностью. В этом случае вы всё равно обязаны включить его в состав амортизируемых ОС на основании всё того же п.1 ст.256 НК.

В этом случае, как уже говорилось выше, имущество включается в группу, соответствующую той, в которой оно находилось у прежнего хозяина.

А СПИ для него вы можете определить самостоятельно, руководствуясь назначенным на вашем предприятии сроком эксплуатации этого объекта и другими факторами.

После чего амортизация на это имущество начисляется и списывается в соответствии с установленными нормами (п.7 ст.258 НК).

Для целей налогообложения прибыли используются записи из акта ОС-1 о сроке фактической эксплуатации основного средства, заполненные в разделе 1, графе 4, поэтому желательно такой акт получить у организации, которая продаёт вам имущество.

Кроме акта, подтвердить срокслужбы имущества могут и другие документы. Например, акт приемки-передачи основного средства, а у автомобиля этим документом может служить ПТС (паспорт транспортного средства), у недвижимого имущества – паспорт здания, либо его копия или выписка, где указан год постройки, справка БТИ, в которой указан износ здания.

Но Минфин не согласен с таким положением дел (письмо от 05.07.2010г. №03-03-06/1/448) и считает, что при отсутствии акта ОС-1 или ОС-1а (для здания) «налоговая» амортизация начисляться не должна.

Покупка основного средства б/у у иностранной компании – повод попросить продавца зафиксировать срок службы имущества в письме или в договоре купли-продажи. А если вы приобретаете основное средство у индивидуального предпринимателя, то неважно, что оно не амортизировалось. Главное, чтобы продавец передал вам документы, подтверждающие его фактическую эксплуатацию.

Это может быть, к примеру, письмо с реквизитами ИП и информацией о фактическом сроке эксплуатации этого объекта ОС.

Покупка у физлица

Но если имущество приобретается у физического лица, то вам не удастся уменьшить его СПИ, даже если существуют документы, подтверждающие фактический срок эксплуатации.

На основании того, что при использовании имущества физическим лицом амортизация не начислялась, Минфин полагает, что СПИ на такое имущество должен определяться как для вновь приобретённого ОС (Письмо Минфина от 06.10.2010г.№03-03-06/2/172).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учёте на основании п.20 ПБУ 6/01 организация имеет право самостоятельно определять срок полезного использования ОС при принятии их к учёту. Следовательно, вы можете установить любой срок эксплуатации на приобретенное вашей фирмой ОС.

Для этого на предприятии создается специальная комиссия, которая определяет установленный срок приказом о вводе имущества в эксплуатацию. Конечно, удобнее всего будет определить этот срок по правилам налогового учёта в соответствии с Классификацией ОС – так вам будет легче и удобнее вести учёт. Этот порядок должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Как заполнить акт приема-передачи, смотрите тут. Что такое амортизационная премия и когда ее выгодно использовать, читайте здесь .

А вы покупаете подержанное имущество? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Источник: https://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/pokupka-osnovnogo-sredstva-b-u-imushhestvo-sekond-hend/

Как в налоговом учете рассчитать амортизацию бывших в эксплуатации основных средств

1 Срок полезного использования
2 Документальное подтверждение срока

Порядок определения первоначальной стоимости и методы начисления амортизации (линейный и нелинейный) основных средств, бывших в эксплуатации (в т. ч.

полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации), такие же, как и для вновь приобретенных основных средств.

Отличие состоит только в правилах определения срока полезного использования основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Срок полезного использования

Если по основному средству, бывшему в эксплуатации, амортизация начисляется линейным методом, срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. Для этого воспользуйтесь формулой:

Срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, амортизация по которому начисляется линейным методом

Срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим собственником

–

Срок фактического использования основного средства предыдущим собственником

Такой порядок установлен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

При нелинейном методе расчет амортизации от срока полезного использования основного средства не зависит. Поэтому при применении нелинейного метода амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации, начисляйте в том же порядке, что и по новым основным средствам.

Основные средства, бывшие в эксплуатации, включайте в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Может получиться, что срок фактического использования основного средства предыдущим собственником равен или превышает срок его полезного использования, определяемый Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В таком случае определите срок полезного использования объекта самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Такое решение может принять комиссия по учету основных средств, назначаемая в начале года приказом руководителя.

Оно фиксируется в акте о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (для всех основных средств, кроме зданий, сооружений) или № ОС-1а (для зданий и сооружений).

При этом установленный срок полезного использования не может быть менее 13 месяцев, иначе имущество не будет амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Это следует из абзаца 2 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Пример налогового учета амортизации основного средства, бывшего в эксплуатации. Имущество получено безвозмездно. Амортизация рассчитывается линейным методом

Организация в январе 2015 года безвозмездно получила бывший в эксплуатации ноутбук. Прежний владелец оформил акт о приеме-передаче по форме № ОС-1, в котором указал, что фактический срок эксплуатации ноутбука составил 18 месяцев, а его остаточная стоимость – 45 000 руб. По экспертной оценке стоимость ноутбука составляет 40 500 руб.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости этого объекта (п. 1 ст. 257 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Поэтому бухгалтер оприходовал ноутбук по остаточной стоимости 45 000 руб.

По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от 2 до 3 лет). Организация выбрала максимальный срок полезного использования, соответствующий этой группе (36 мес.), и установила срок полезного использования ноутбука:
36 мес. – 18 мес. = 18 мес.

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация по основным средствам начисляется линейным методом.

Бухгалтер организации рассчитал норму амортизации:
1 : 18 мес. × 100% = 5,556%.

С февраля 2015 года бухгалтер начал начислять амортизацию.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
45 000 руб. × 5,556% = 2500 руб.

Документальное подтверждение срока

Установленный предыдущим собственником срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта до момента его поступления в организацию должны быть подтверждены документально (например, актом по форме № ОС-1) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ситуация: как при начислении амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации, подтвердить срок фактического использования предыдущими собственниками?

Срок эксплуатации основного средства у прежних собственников должен быть документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Документом, подтверждающим срок фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации, может быть:

– акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 или № ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 (если у прежнего собственника объект использовался в качестве основного средства). Раздел I этой формы должен быть заполнен продавцом. В противном случае он не будет подтверждать срок использования основного средства прежним собственником;

– технический паспорт (для зданий) или паспорт транспортного средства (для автомобилей).

Такие разъяснения по данному вопросу дал Минфин России в своем письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142. Такой же позиции придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 октября 2004 г. № 26-12/69723).

Письма предыдущих собственников налоговая служба считает недостаточным для подтверждения срока фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации. Такая позиция нашла отражение в письме УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. № 26-12/61646.

Ситуация: можно ли уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, на период его использования гражданином, не являющимся предпринимателем? Амортизация начисляется линейным методом.

Нет, нельзя.

При начислении амортизации по основному средству, бывшему в эксплуатации, линейным методом срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками:

Срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим собственником

–

Срок фактического использования основного средства предыдущим собственником

Такой порядок установлен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Для целей налогового учета срок эксплуатации основного средства у прежнего собственника должен быть документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ).

У гражданина, который не является индивидуальным предпринимателем, такая возможность отсутствует. Более того, он в принципе не определяет срок полезного использования объекта.

Поэтому в рассматриваемой ситуации уменьшить срок полезного использования на период эксплуатации основного средства предыдущим собственником нельзя.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-06/1/7937 и от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/2/172.

Ситуация: как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации. При начислении амортизации предыдущий собственник применял повышающий коэффициент? Новый собственник начисляет амортизацию линейным методом.

Срок полезного использования определяйте как разницу между сроком, первоначально установленным прежним собственником (без его сокращения в связи с интенсивной эксплуатацией объекта), и периодом фактической эксплуатации этого объекта основных средств у прежнего собственника.

По общему правилу, если новый собственник начисляет амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации, линейным методом, срок их полезного использования он может определить следующим образом:

Срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим собственником

–

Срок фактического использования основного средства предыдущим собственником

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

На практике может возникнуть ситуация, когда организация приобретает основное средство, по которому прежний собственник в соответствии со статьей 259.3 Налогового кодекса РФ начислял амортизацию с применением повышающих коэффициентов.

Применение повышающих коэффициентов влечет за собой сокращение срока полезного использования основного средства (п. 13 ст. 258 НК РФ). Однако правом на ускоренную амортизацию основных средств могут воспользоваться не все организации.

Для применения повышающих коэффициентов условия эксплуатации основных средств должны соответствовать определенным критериям. Например, повышающий коэффициент амортизации можно применять к основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности.

Полный перечень условий, при которых допускается начисление амортизации с повышающими коэффициентами, приведен в статье 259.3 Налогового кодекса РФ.

Применение повышающих коэффициентов амортизации должно быть обосновано технологическими или организационными условиями эксплуатации основных средств и документально закреплено по каждому объекту (письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521).

Если интенсивность эксплуатации основного средства снижается, право на его ускоренную амортизацию теряется.

Таким образом, возможность использования повышающих коэффициентов неразрывно связана со спецификой эксплуатации конкретных основных средств в конкретных производственных условиях.

Из этого следует, что новый собственник не вправе амортизировать приобретенное основное средство с учетом сокращенного срока полезного использования, который сложился у прежнего собственника из-за амортизации этого основного средства с применением повышающего коэффициента.

Срок полезного использования такого основного средства новый собственник должен определять как разницу между сроком, первоначально установленным прежним собственником (без его сокращения в связи с интенсивной эксплуатацией объекта), и периодом фактической эксплуатации этого основного средства у прежнего собственника.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-03-06/1/168.

Пример определения срока полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации. Предыдущий собственник начислял амортизацию с учетом повышающего коэффициента. Новый собственник начисляет амортизацию линейным методом

Организация в январе 2015 года приобрела бывший в эксплуатации металлообрабатывающий станок. В акте ОС-1 предыдущий собственник указал следующую информацию:

– остаточная стоимость станка – 350 000 руб.;

– срок полезного использования – 60 месяцев (третья амортизационная группа в соответствии с Классификацией основных средств);

– фактический срок эксплуатации – 18 месяцев;

– норма амортизации – 3,3334 процента.

Кроме того, в акте указано, что в течение всего периода эксплуатации амортизация по станку начислялась с применением повышающего коэффициента 2,0. Таким образом, срок полезного использования станка с учетом повышающего коэффициента амортизации составляет 30 месяцев.

При определении нового срока полезного использования организация не учитывает ускоренную амортизацию станка у предыдущего собственника. Бухгалтер определил срок полезного использования как разницу между сроком полезного использования, первоначально установленным прежним собственником (60 мес.), и сроком его фактической эксплуатации (18 мес.).

Срок полезного использования станка у нового собственника составил:
60 мес. – 18 мес. = 42 мес.

Новая норма амортизации равна:
1 : 42 мес. × 100% = 2,3810%.

С февраля 2015 года бухгалтер организации начал начислять амортизацию по станку.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
350 000 руб. × 2,3810% = 8334 руб.

Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_v_nalogovom_uchete_rasschitat_amortizaciju_byvshikh_v_ehkspluatacii_osnovnykh_sredstv/2-1-0-387