Налоговые льготы по НДС в 2018 году — таблица
Лайк 0 4252
Перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, содержится в налоговом кодексе, в статье 149. Чаще всего освобождение от НДС считают льготой, хотя правильнее всего называть его дополнительной налоговой нагрузкой.
О налоге
НДС — это налог на добавленную стоимость. Что такое налог, знают все. С понятием добавленная стоимость дело обстоит сложнее, и с этим стоит разобраться.
Итак, добавленная стоимость — часть создающейся в организации стоимости продукта. Рассчитать ее можно, вычтя из общей произведенной компанией стоимости товаров и услуг (проще говоря, выручки от продаж) приобретенные компанией товары и услуги у посторонних организаций (например, материалы, расходы на отопление, освещение, страхование).
Но есть и исключения, например, детские товары, некоторые продовольственные товары и медицинское оборудование — всего 10 процентов.
На экспортируемые и некоторые редкие товары (лицензии, пошлины, почтовые марки) устанавливается нулевая ставка.
Для получения нулевой ставки при экспорте продавец должен каждый раз подавать в ФНС подтверждающие документы и заявление.
Объектами налогообложения являются следующие операции, осуществляемые в Российской Федерации:
- реализация товара и услуг;
- безвозмездная передача собственности или имущественных прав;
- передача в личное пользование товаров и услуг;
- строительные и монтажные работы для собственного использования;
- перевоз товаров через границу.
НДС является косвенным налогом, представляющим собой надбавку к тарифу или цене. Собственник производящей товары или услуги компании реализует их с учетом надбавки и передает государству налоговую сумму, полученную от выручки.
В основном периодом налогообложения относительно добавочной стоимости является месяц. Но в некоторых случаях (для определенных видов предпринимательской деятельности с прибылью менее двух миллионов) это может быть и квартал.
Основанием для оплаты НДС является факт продажи товаров и услуг. Производиться она должна до 20-го числа следующего после сделки месяца.
Какие предоставляются
Налоговые льготы по НДС — это применение заниженной ставки или ее полная отмена.
Они предоставляются на некоторые виды операций, а также отдельным категориям организаций и индивидуальных предпринимателей, если они выполняют следующие условия:
- Наличие лицензии. Если она отсутствует или ее действие прекращено, льготы аннулируются.
- При совмещении нескольких видов деятельности учет операции, на которую действует льгота по НДС, следует производить отдельно.
Льготы по налогу на добавочную стоимость можно поделить на три группы:
| На реализацию определенных товаров и услуг | На определенные операции | Для определенных категорий компаний и ИП |
|
|
|
За использование льгот по налогу на добавочную стоимость без оснований уполномоченные органы налагают штраф в размере 20-ти процентов от неуплаченной суммы, пеню на нее, и придется заплатить недоплаченные средства.
Специалисты организаций и индивидуальные предприниматели должны убедиться, что нет препятствий для получения льгот от оплаты налога на добавочную стоимость и они соответствуют следующим критериям:
- прошло три месяца после постановки на учет в налоговые органы;
- прибыль за три месяца (без НДС) была менее двух миллионов рублей;
- не торгуют акцизными товарами или ведется раздельный учет.
В некоторых ситуациях даже при соблюдении вышеперечисленных условий освобождения не последует:
- если компания или ИП занимается продажей товаров и услуг на экспорт, арендует государственное и муниципальное имущество;
- ввозит товары из-за границы.
После подтверждения возможности использования льгот проводится предварительная подготовка. Восстанавливают принятый к вычету НДС по материальным и нематериальным активам, основным средствам.
«Недоамортизированные» основные средства необходимо восстанавливать по остаточной стоимости. Если налог был вычтен с покупательских авансовых взносов, его можно вычесть при их готовности расторгнуть сделку или изменить цену (для возврата авансового НДС).
При наступлении периода освобождения от налога оплаченный ранее НДС с авансов применить к вычету будет нельзя.
Чтобы не платить данный налог следует предоставить в налоговую службу заявление и пакет указанных ниже документов.
Освобождение будет получено в случае своевременной подачи документов и наличия права на льготу. Подтверждения из налоговой ждать не следует.
Необходимо помнить, что преференция выдается на весь следующий год и отказаться до истечения 12-ти месяцев от нее будет невозможно.
Также можно вернуть излишне уплаченные средства по НДС, подав заявление на перерасчет.
Затем возможно продление срока льготы или отказ от нее. Понадобится подтверждение, что выручка не превышала двух миллионов рублей.
Необходимые документы
От организаций и индивидуальных предпринимателей для освобождения от НДС налоговая инспекция требует:
- Письменное уведомление определенной формы.
- Выписки: из книги учета доходов и расходов (от ИП), из бухгалтерского баланса (от ООО), из книги учета продаж и покупок.
- Оригинал и копию журнала контроля за движением счетов-фактур.
Как отказаться
Иногда для компании оказывается выгоднее не пользоваться льготой или приостановить ее на некоторое время. При этом налог на добавочную стоимость оплачивается в общеустановленном порядке, но появляется право на вычет «входного» налога.
Также упрощается учет операций, ведь необходимость раздельного учета облагаемых и необлагаемых налогами операций отпадает.
От льгот по НДС можно отказаться в следующих случаях:
- Отказаться от льгот, указанных в статье 149 пункте 3 налогового кодекса.
- Не применять льготу в отношении всех контрагентов.
- На срок более года.
Для отказа или приостановления следует подать заявление в налоговую инспекцию по месту регистрации до первого числа периода, в котором налогоплательщик решил отказаться от льгот.
Если заявление будет написано позднее, весь квартал придется оплачивать налог.
В настоящее время при предоставлении услуг или производстве товаров осуществляется множество затрат. Введение налога на добавочную стоимость помогло избежать многократное налогообложение одной стоимости. Кроме того, он освобождает от национальных налогов экспортируемые товары.
Видео по теме:
Источник: https://lgotypro.ru/nalogovye-lgoty-po-nds/
Чем чреват для компании отказ от применения льгот по НДС
Налоговые льготы — инструмент налоговой политики государства, позволяющий стимулировать социальные или экономические процессы в обществе путем облегчения налоговой нагрузки на ту или иную категорию налогоплательщиков.
Однако налогоплательщику далеко не всегда выгодно пользоваться льготами, предоставленными законодательством. Зачастую выгоднее отказаться от их применения. Причиной отказа может стать как незначительность получаемой выгоды (при значительно возрастающем документообороте), так и прямые убытки, вызванные применением льготы (например, необходимость восстановить ранее принятый к вычету налог).
ДЕТАЛЬНО
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ И ОТКАЗ ОТ НИХ
Льготы по налогам и сборам — предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Причем такие преимущества не могут носить индивидуальный характер.
Плательщик может воспользоваться налоговой льготой при наличии определенных оснований, установленных законодательством (подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ). Также налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (п.
2 ст. 56 НК РФ).
В определенных случаях плательщик не вправе отказаться от использования льготы ранее определенного срока.
Так, льготой, полученной по статье 145 НК РФ (освобождение от НДС налогоплательщиков, выручка которых не превышает 2 млн. руб. в год) компания должна пользоваться не менее 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст.
145 НК РФ). Однако это ограничение снимается, если плательщик превысил лимит по выручке (п. 5 ст. 145 НК РФ).
[su_quote]
А вот от освобождения от уплаты НДС по пунктам 1 и 2 статьи 149 НК РФ отказаться в принципе нельзя, так как в этой статье прописана специальная норма, позволяющая налогоплательщику отказаться лишь от льгот, установленных пунктом 3 этой статьи.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Георгий АГАДЖАНЯН, начальник отдела бухучета и налогового консультирования «АКГ АРНИ Polaris International»:
— Компании вовсе не обязательно окончательно расставаться с положенной льготой, можно попросту приостановить ее действие на один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).
Кроме того, отказавшись официально от своих преимуществ, вернуть переплаченную сумму налога будет невозможно.
Но если документально оформленный отказ отсутствует, а компания не применяла льготу, то есть шанс все переиграть: можно заявить, что льгота не учтена ошибочно, без намерения отказаться от нее и произвести перерасчет налога в уточненных декларациях (постановление пленума ВС РФ и ВАС РФ п. 16 от 11.06.99 № 41/9).
«ОТКАЗНИКАМ» — ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ
Чиновники ФНС России неоднократно обращали внимание региональных инспекторов на то, что за отказом компании от льготы по НДС может стоять схема уклонения от уплаты налога.
Так, отказ поставщика компании-экспортера от льгот по статьям 145, 149 НК РФ считается одним из признаков недобросовестности самого экспортера (внутренняя методичка ФНС по проверкам экспортеров*).
А отказ от льготы организацией, продающей металлолом, прямо назван ФНС «признаком, повышающим вероятность риска недобросовестности налогоплательщика как участника схем незаконного возмещения НДС».
Причем опасения инспекторов зачастую небезосновательны. Так, один из сотрудников налоговых органов Приволжского федерального округа поделился с «ПНП» следующей экзотической схемой минимизации НДС, выявленной при проверке (см. схему «Проценты с НДС»).
* Подробнее о проверках экспортеров по НДС читайте в статье «Экспортный НДС: параметры обязательной налоговой проверки» в «ПНП» № 9, 2007, стр. 25.
Проверяемая «белая» компания постоянно привлекала заемные средства у различных организаций на возмездной основе. Процентная ставка находилась в разумных пределах, однако, помимо процентов, компания платила своим кредиторам еще и НДС.
Оказалось, что все заимодавцы проверяемой компании (обладающие признаками «однодневок») написали заявление в налоговый орган об отказе от льготы, предоставленной подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ (операции по предоставлению займов в денежной форме).
После чего на законном основании выставляли счета-фактуры на сумму процентов по займу с выделением НДС. Заемщик уплачивал НДС, после чего ставил его к вычету, а заимодавцы налогов не платили и исчезали.
По словам налоговика, компанию обвинили в недобросовестности и организации схемы незаконного возмещения НДС. Ей был доначислен НДС и налог на прибыль. Так как налоги, штраф и пени были уплачены компанией в добровольном порядке, никаких иных последствий дело не имело.
ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Сергей ТАРАКАНОВ, заместитель начальника отдела управления контрольной работы ФНС России:
— Анализ причин отказа от отдельных налоговых льгот позволяет сформулировать две ситуации, когда отказ от налоговых льгот преследует противоправные интересы:
— трудность доказывания правомерности применения льготы и реальный риск уплаты налога за счет собственных средств.
Такие трудности могут возникать при введении товара в легальный оборот из сферы «теневой» экономики, где возмещение НДС на практике не представляется возможным (статья 149 НК РФ);
— отказник фактически является не самостоятельным налогоплательщиком, а лицом, который заведомо не исполнит свои налоговые обязательства и используется с целью уклонения от налогообложения и (или) мошенничества с целью незаконного получения денежных средств из бюджета (статьи 145 и 149 НК РФ).
Именно поэтому отказ от налоговых льгот представляет интерес для налоговых органов как сигнал о возможном нарушении законодательства.
Однако и те компании, которые пользуются некоторыми из льгот (например, «инвалидными»), также находятся под пристальным вниманием налоговиков.
Получается, что ни использование льгот, ни отказ от них фактически не снижают налоговый риск, который возникает уже по факту ведения льготируемой деятельности.
Поэтому, раз уж от налогового риска уйти не удается, рассмотрим ситуации, когда отказ от льгот может принести компании налоговую выгоду. И как в таком случае можно снизить риск предъявления налоговых претензий.
ЛЬГОТЫ, ОТ КОТОРЫХ ХОТЕЛОСЬ БЫ ОТКАЗАТЬСЯ
Наиболее спорными в плане целесообразности их применения являются льготы по НДС, предоставляемые по пункту 3 статьи 149 НК РФ. Например, освобождение от НДС реализации изделий художественных промыслов, сельскохозяйственной продукции, лома и отходов цветных и черных металлов или продукции, изготовленной инвалидами, а также раздача товаров в рекламных целях.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Елена БРЕГИНА, аудитор ООО «ДЖИ ЭС ЭЛЬ-АУДИТ»:
— Компании не обязательно отказываться одновременно от всех льгот по НДС, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. Отказ может быть заявлен лишь по одному из подпунктов (письмо Минфина России от 08.08.06 № ШТ-6-03/784).
Применение таких льгот либо дает весьма незначительный эффект (например, при освобождении от НДС передачи товаров в рекламных целях), либо невыгодно из-за перспективы потери контрагента-плательщика НДС (как в случае с металлоломом или сельхозпродукцией) или перспективы восстановления НДС. Кроме того, применение льгот влечет обязанность вести раздельный учет по льготируемым и нельготируемым операциям, что зачастую увеличивает управленческие расходы компании и повышает риск совершения ошибки в налоговом учете.
ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Сергей ТАРАКАНОВ, заместитель начальника отдела управления контрольной работы ФНС России:
— Существует проблема адекватной оценки и сравнения различных режимов налогообложения. Например, оценим выгоды отношений с поставщиками, освобожденными от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). Действительно, при равных суммах, предъявленных к оплате за поставляемый товар, в том случае, если поставщик — плательщик НДС, часть цены принимается к вычету по НДС, а остаток ставится в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Если поставщик — неплательщик НДС, то при равных уплаченных суммах к вычету по НДС предъявлять нечего, но возрастает сумма расходов по налогу на прибыль. Этот рост не может скомпенсировать отсутствие сумм НДС к вычету. Отсюда делается вывод о невыгодности при равных условиях отношений с неплательщиком НДС.
Однако уровень цен у различных категорий поставщиков не может рассматриваться с бытовой точки зрения — цена при поставке товара неплательщиком НДС обычно равна цене товара без НДС у поставщика – плательщика НДС.
Таким образом, достигается равная налоговая нагрузка — база по налогу на прибыль у неплательщика такая же, как и у плательщика.
Следовательно, плательщик НДС будет согласен приобрести товар у неплательщика только если цена товара будет ниже на сумму НДС по сравнению с ценой у плательщика НДС.
МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Екатерина ЮЗЧИШИНА, главный бухгалтер ООО «ТС Комус»:
— Если организация на общем режиме налогообложения и платит НДС без использования льгот, ей невыгодно работать с поставщиками-«льготниками», в том числе с «упрощенцами». Если, конечно, нет договоренности о снижении цены поставщика на товар (работы, услуги) на сумму НДС, что далеко не всегда возможно.
Рассмотрим конкретные случаи, когда отказ от льготы по НДС выгоден компании. p
Необходимость восстановления ндс
Одна из наиболее весомых причин отказаться от применения льготы — необходимость восстановить НДС по товарам (работам, услугам), используемым в не облагаемых НДС операциях (подп. 3 п. 2 статьи 170 НК РФ).
То есть если компания воспользовалась какой-либо из льгот по НДС, установленных статьей 149 НК РФ, принятый ранее к вычету НДС по товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, которые используются в этой деятельности, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Но только если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет более 5 процентов общей величины расходов на производство реализуемой продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ). Впрочем, это не такой уж и редкий случай.
Ведь, к примеру, к операциям, освобожденным от обложения НДС, относятся услуги по предоставлению займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ — проценты по займам НДС не облагаются) и реализация прав требования (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). А подобные расходы (особенно у компаний, входящих в холдинг) могут существенно превышать 5 процентов.
ДЕТАЛЬНО
ОТКАЗАТЬСЯ ОТ ЛЬГОТЫ ПО МЕТАЛЛОЛОМУ НЕВОЗМОЖНО
Отказ от льготы по реализации отходов и лома цветных и черных металлов (до 2008 года — подп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ, с 2008 года — подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ) в 2006-2007 годах был наиболее рискованным в плане налоговых претензий. Введением этой льготы законодатели попытались прикрыть схему, при которой металлургические компании покупали лом у фирм-«однодневок» с выделением сумм НДС и ставили эти суммы к вычету, а уплаченный налог в бюджет так и не поступал. Кроме того, льгота соответствовала интересам многочисленных фирм, занимающихся сбором металлолома у населения с последующей перепродажей. Ведь таким компаниям очень невыгодно быть плательщиками НДС — суммы входного налога у них минимальны.
А вот металлургическим компаниям оказалось невыгодно работать с поставщиками, применяющими эту льготу. Ведь для металлургов металлолом — это сырье, используемое в производстве. Таким образом, входной НДС с этого сырья будет потерян. Недовольны оказались и экспортеры — они не могут возместить НДС, полученный от поставщиков лома из бюджета.
Поэтому многие компании отказывались от применения льготы. И вот Федеральным законом от 17.05.07 № 85-ФЗ была внесена поправка в Налоговый кодекс, переносящая льготу по лому цветных и черных металлов из пункта 3 в пункт 2 статьи 149.
Так как налогоплательщик может отказаться лишь от льгот, перечисленных в пункте 3, отказ от льготы по металлолому с 2008 года стал невозможен.
Контрагент сам пользуется льготой
Очевидно, что не имеет смысла применять любые виды освобождений от НДС (ст. 145, 149 НК РФ), когда основные покупатели компании имеют возможность применять льготную ставку НДС (10 или 0%). Ведь в таком случае для компании-покупателя значительно снижается эффект от применения этой льготной ставки — он не сможет возместить уплаченный поставщикам НДС из бюджета.
Так, производителю товаров детского ассортимента (реализация которых облагается по ставке 10%) невыгодно работать с поставщиками сырья, освобожденными от НДС. А экспортер не сможет в полной мере получить выгоду от ставки 0 процентов, если его поставщики не платят НДС.
Наиболее остро стоит эта проблема при экспорте изделий художественных промыслов (подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ), приобретении (и последующем использовании в производстве или экспорте) товаров, произведенных организациями инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ) или сельхозпредприятиями (подп. 20 п. 3 ст.
149 НК РФ). От таких льгот выгоднее отказаться.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Павел КОВАЛЕВ, менеджер группы по разрешению налоговых споров Делойт и Туш СНГ:
— Считаю, что реальная выгода отказа от льгот по НДС в описанном случае может быть получена экспортером только в случае сговора с поставщиком-«однодневкой» с целью незаконного возмещения из бюджета НДС, когда экспортер знает, что уплаченный им НДС в бюджет не попадет. А случай, когда поставщик-льготник завышает цену на сумму своего освобождения от НДС, это вопрос ценообразования, а не налогообложения.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Однако существует опасность, что если компания откажется от невыгодных для нее льгот, налоговики всерьез заинтересуются ее деятельностью. Такие указания прямо даны во внутренней методичке ФНС по проверкам экспортеров.
Там даже приведена схема лжеэкспорта, основанная на отказе от льготы (см.
схему «Лжеэкспорт»): Фирма, чтобы получить НДС из бюджета, организует схему фиктивного экспорта товара, реализация которого льготируется, например, лома цветных металлов.
При этом участники схемы заявляют налоговым органам об отказе от применения льготы по НДС. В результате экспортер требует из бюджета НДС за фиктивно полученный им товар, у фирмы-«прокладки» НДС к уплате не образуется, так как наценки на товар нет (или она минимальна), а фирма-«однодневка» налог в бюджет не уплачивает и исчезает.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Альмин РАБИНОВИЧ,
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/1229-chem-chrevat-dlya-kompanii-otkaz-ot-primeneniya-lgot-po-nds
Налоговые льготы по НДС. Освобождение от НДС
По закону, в некоторых случаях, индивидуальные предприниматели и компании, работающие по общему режиму налогообложения и, соответственно, обязанные применять НДС, могут рассчитывать на определенные льготы или освобождение от уплаты данного налога.
Что такое налоговая льгота
В законодательстве РФ нет четкой трактовки понятия «налоговая льгота». Поэтому чаще всего под этим термином понимается либо возможность оплачивать налог в меньшем размере, либо возможность не оплачивать его вовсе. При этом, налогоплательщик может отказаться от такой льготы или на какой-то период перестать ею пользоваться.
Если говорить конкретно по НДС, то в Налоговом кодексе РФ нет однозначного списка послаблений и льгот, к нему применяемом. Но некоторые общие моменты все же существуют. Рассмотрим их ниже.
Льготы по НДС
Прежде всего, стоит сказать о том, что большинство налоговых специалистов ко льготам по НДС относят:
- право предприятий и ИП переносить прошлые убытки на будущие периоды;
- возможность применять амортизационные премии;
- при оказании услуг не на территории РФ (при самом факте отсутствии объекта налогообложения) возможность не начислять НДС.
Но вопреки сложившейся практике, строго говоря, перечисленные здесь пункты в полной мере отнести ко льготам по НДС нельзя, поскольку на них имеют право и другие налогоплательщики. Поэтому главной льготой НДС является только возможность освобождения от его уплаты.
Кто может претендовать на освобождение от НДС
Как говорит статья 145 НК РФ, для освобождения от выплаты НДС ИП и предприятия должны соответствовать следующим критериям:
- со времени постановки на государственный учет прошло не меньше 3 месяцев;
- без НДС за 3 месяца прибыль компании составила не больше 2 миллионов рублей;
- в продажах не используются товары, подпадающие под акциз или при работе с ними ведется раздельный учет по подакцизным и неподакцизным категориям.
Внимание! Следует учесть, что Министерство финансов считает, что рассчитывать окончательный размер выручки нужно при полном учете продаж товаров как акцизных так и неподакцизных, а также операций, не признаваемых объектами по НДС и не облагаемых данным видом налога.
Кто не может быть освобожден от оплаты НДС
В некоторых случаях даже при соблюдении вышеприведенных условий, некоторые организации и ИП не могут освобождаться от НДС. Например, это те ситуации, когда компания:
- выполняет функции налогового агента, то есть занимается продажей товаров покупателям из других стран, а также имеет отношение к аренде муниципального и государственного имущества;
- занимается ввозом на территорию России различных товаров.
С чего начинать освобождение от ндс
После того, как бухгалтерия предприятия убеждается в том, что никаких препятствий для избавления от уплаты НДС нет, нужно произвести предварительную подготовку, а именно – восстановить принятый ранее к вычету НДС по:
- основным средствам;
- материальным активам;
- нематериальным активам.
Сделать это надо непосредственно перед тем, как приступить к процедуре по освобождению от НДС, то есть в последнем налоговом периоде.
При этом следует учесть, что:
- если основные средства «недоамортизированы», то восстанавливать НДС нужно с их остаточной стоимости;
- если НДС выплачен с авансов, которые сделали покупатели, то его можно оформить к возврату, но только, при условии, что покупатели не возражают против того, чтобы:
- или разорвать договорные отношения и вернуть аванс в полном размере;
- или внести в договор пункт об изменении цены – в этом случае можно вернуть именно авансовый НДС.
Если же покупатель не имеет желания по каким-то своим причинам вносить в договор изменения, то при отгрузке товара ему нужно выставить счет-фактуру с НДС.
https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM
И всегда надо помнить о том, что как только наступает период освобождения от НДС, применять к вычету НДС, оплаченный с ранее произведенных авансов, будет уже нельзя.
Какие документы нужны для освобождения от уплаты НДС
От ИП и организаций, которые хотят избавить себя от выплат НДС, налоговики требуют:
- уведомление в письменной форме по строго определенному формату;
- журнал контроля за движением счетов-фактур и его копию;
- выписки: из бухгалтерского баланса – от ООО, из книги учета доходов и расходов — от ИП, и выписку из книги учета продаж и покупок от тех и других.
Передать все вышеназванные документы в территориальную налоговую службу нужно не позже 20 числа месяца, с которого индивидуальный предприниматели или организация уже не хотят платить НДС.
К сведению! Важной особенностью освобождения от НДС является тот факт, что получить его можно в любое время, а не только в начала нового налогового периода.
Как только претендующее на освобождение от оплаты НДС предприятие или ИП получает его, он может в течение одного года спать спокойно – период освобождения фиксирован 12 месяцами последовательно. Входной НДС в это время нужно учитывать в стоимости работ, услуг и товаров.
Обязанности плательщика НДС в период освобождения от его оплаты
Несмотря на разрешение не выплачивать НДС, не выставлять покупателям счета-фактуры, а значит и не сдавать соответствующие декларации, у налогоплательщиков все же остаются некоторые обязанности. А именно, они должны:
- вести книгу продаж и покупок;
- вести журнал счетов-фактур;
- выставлять контрагентам счета-фактуры по отгрузкам с пометкой «без НДС»;
- выставлять счета-фактуры с выделенной суммой по налогу;
- выплачивать НДС, если товар ввозиться из-за пределов РФ;
- исполнять обязанности налогового агента по НДС;
- заполнять и предоставлять местным налоговым специалистам декларацию за те кварталы, в которых НДС применялся.
Необходимо строго следить за выполнением этих операций, поскольку в случае обнаружения контролирующим органами пренебрежения к ним, может последовать административное наказание в виде штрафов.
Как продлить освобождение от НДС
Ближе к концу 12-месячного периода освобождения от НДС, налогоплательщик должен определиться с дальнейшими планами.
Если он хочет продлить его, то нужно действовать по старой схеме, то есть вовремя обратиться в налоговую службу с тем же необходимым пакетом документов.
В числе прочего, налоговые специалисты проведут проверку на предмет того, не было ли за предыдущие налоговые периоды превышений по условиям освобождения от НДС.
Как вернуться к выплатам по НДС
Если по каким-то причинам возникла необходимость вернуться к выплатам НДС, то надо снова обратиться в местную налоговую службу, чтобы подать туда заявление об отказе от освобождения от НДС. Причем сделать это добровольно раньше истечения годового периода, на который оно было получено, невозможно.
То есть, даже если ИП или организация начнет выставлять клиентам счета-фактуры с выделением НДС, принять к вычету входной НДС будет нельзя.
Когда теряется право на избавление от уплаты НДС
В некоторых случаях, налогоплательщик, уже получивший право не платить НДС, может его потерять. Это происходит в тех случаях, когда:
- прибыль ИП или предприятия выше 2 миллионов рублей за три месяца подряд;
- появляются продажи подакцизных товаров.
Важно! При оценке размеров выручки, налоговые специалисты смотрят и на те периоды, которые выходят за границы периода освобождения.
Внимание! Те ИП и ООО, которые во время освобождения от уплаты НДС перешли на ЕНВД или УСН, в дальнейшем могут уже не подавать документы для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС.
Процедура по избавлению от НДС является делом не самым сложным, он требующим внимательного подхода.
Поэтому при возникновении неуверенности в целесообразности его использования, например, по причине планов на развитие бизнеса и наращиванию оборотов, разумнее будет просто перейти на другую налоговую систему, например, УСН.
Впрочем, в тех случаях, когда переход на иные налоговые режимы невозможен, освобождения от НДС – прекрасный способ снизить нагрузку на предприятие по налоговому учету и отчетности, а также выплате налогов.
Источник: https://assistentus.ru/nds/nalogovye-lgoty/
В каких случаях можно отказаться от освобождения по уплате ндс
- 1 Период отказа
- 2 Заявление об отказе
Право на отказ
По некоторым операциям, освобожденным от обложения НДС, организация может платить этот налог (т. е. отказаться от освобождения). Перечень таких операций установлен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:
- безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. за одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- реализация жилых домов (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.
Организация самостоятельно решает, использовать или не использовать освобождение по таким операциям. Если организация применяет освобождение, то НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении таких операций, принять к вычету нельзя. Суммы входного налога включите в стоимость таких товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Внимание: освобождение отдельных операций от обложения НДС не всегда является льготой.
В обиходе освобождение от уплаты НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ часто называют льготой. Однако между двумя этими понятиями есть существенная разница.
Налоговый кодекс определяет понятие «льгота» как преимущество, которое предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков, по сравнению с другими налогоплательщиками (п. 1 ст. 56 НК РФ).
Как правило, использование льготы обусловлено принадлежностью плательщика к определенной отраслевой или социальной группе (например, медицинские или образовательные организации) либо его статусом (например, некоммерческая организация).
[su_quote]
Некоторые положения статьи 149 Налогового кодекса РФ предусматривают освобождение от НДС без каких-либо ограничений.
Они устанавливают круг операций, которые не подлежат налогообложению просто по факту их совершения. Независимо от того, кто именно их совершает.
К ним относятся, например, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Льготными такие операции не являются.
В то же время ряд положений статьи 149 Налогового кодекса РФ, которые устанавливают освобождение от НДС для конкретных категорий плательщиков, носят характер налоговых льгот. К таким, например, относятся:
- столовые образовательных и медицинских организаций (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- религиозные организации (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- общественные организации инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.
В чем практическая разница между льготой и освобождением от НДС? В частности, в процедуре проведения камеральной проверки налоговой декларации. Если организация применяет льготу, при проверке инспекция вправе затребовать у нее документы, подтверждающие право на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ). Если же организация пользуется освобождением, требовать у нее такие документы неправомерно.
Такой вывод изложен в пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 декабря 2014 г. № 03-07-15/61906.
Иногда организации выгоднее не использовать освобождение по НДС. В таком случае откажитесь от него (приостановите использование). Такое право организациям предоставлено пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Входной НДС по операциям, по которым организация отказалась от освобождения, при соблюдении прочих условий принимайте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Совет: организации выгодно отказаться от освобождения от НДС в следующих случаях:
- при экспорте (поскольку, используя освобождение, организация теряет право применять ставку 0%);
- при отказе покупателей заключать договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), если в их стоимость не включен НДС;
- если отказ от освобождения от НДС приведет к увеличению прибыли организации (увеличение прибыли возможно, если у организации достаточно большие суммы входного налога и покупатель согласен приобрести товар по повышенной цене);
- если трудно вести раздельный учет по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения.
Отказаться от использования освобождения можно только в отношении всех операций, предусмотренных тем или иным подпунктом пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Причем отказ в рамках одного подпункта, в котором перечислено несколько операций, допускается только в отношении всех их сразу.
Например, подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение в отношении реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (т. е перечислены три операции).
Если организация решила отказаться от освобождения по этому основанию, то отказаться можно только в отношении сразу всех перечисленных операций (реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей), а не в отношении какой-то одной (например, только по реализации жилых домов).
При этом по операциям, предусмотренным другими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от освобождения можно не отказываться (письмо ФНС России от 8 августа 2006 г. № ШТ-6-03/784).
Пример отказа от освобождения по одному основанию, но сохранение его по другому основанию
ООО «Альфа», занимаясь реализацией изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, имеет право на освобождение от обложения НДС в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, во время рекламных кампаний организация дарит подарки покупателям, приобретающим крупные партии товаров. Освобождение от обложения НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или изготовление которых не превышают 100 руб. за единицу, предусмотрено подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
29 декабря 2015 года «Альфа» представила в свою налоговую инспекцию заявление с намерением приостановить на год действие освобождения по операциям, указанным в подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).
Таким образом, организация имеет право приостановить действие освобождения по операциям, предусмотренным подпунктом 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, на период с 1 января по 31 декабря 2016 года.
В то же время при выполнении всех необходимых условий с 1 января по 31 декабря 2016 года сможет применять освобождение по операциям, связанным с передачей товаров (работ, услуг) в рекламных целях (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Отказаться от освобождения в отношении каких-либо конкретных покупателей нельзя. Если организация отказалась от освобождения, НДС предъявляйте всем покупателям (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).
Ситуация: нужно ли закреплять отказ от освобождения по уплате НДС в учетной политике для целей налогообложения?
Нет, не нужно. Налоговый кодекс такого требования не содержит.
Кроме того, отказаться от освобождения организация сможет только в том случае, если уведомит об этом налоговую инспекцию. Причем сделать это надо до начала налогового периода, с которого организация намерена отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Поэтому отражать в учетной политике для целей налогообложения тот факт, что организация решила отказаться от освобождения, не нужно.
Период отказа
Отказаться от освобождения можно как минимум на год (абз. 3 п. 5 ст. 149 НК РФ). Например, если организация откажется от освобождения с I квартала 2016 года, то вновь начать его использование она сможет только с I квартала 2017 года.
После того как срок отказа от освобождения истечет, НДС по операциям, предусмотренным в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не начисляйте и счета-фактуры покупателям не выставляйте (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
При этом придется восстановить входной НДС, принятый к вычету в период отказа от освобождения, по товарам (работам, услугам), которые будут использованы в операциях, освобожденных от налогообложения (т. е. после истечения срока отказа от освобождения) (п. 3 ст. 170 НК РФ).
О том, что организация возобновляет применение освобождения, следует известить налоговую инспекцию. Сделать это можно с помощью заявления в произвольной форме.
Подать такое заявление необходимо не позднее 1-го числа первого месяца квартала, начиная с которого организация снова будет применять освобождение по НДС.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 августа 2014 г. № 03-07-РЗ/39083.
Ситуация: что будет, если организация прекратит использование освобождения по уплате НДС, предварительно не отказавшись от него? При реализации освобожденных от налога товаров (работ, услуг) организация будет выставлять счета-фактуры с выделенным НДС и передавать их покупателям.
В отношении операций, по которым организация прекратила применять освобождение, она будет признана плательщиком НДС. Сумму налога, выделенную в счетах-фактурах при реализации товаров (работ, услуг) без освобождения, нужно перечислить в бюджет (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).
При этом входной НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены для данных операций, организация сможет принять к вычету на общих основаниях.
Если же ранее организация включила входной НДС в стоимость товаров (работ, услуг), ей следует скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и подать уточненную декларацию.
Такая позиция отражена в пункте 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Несмотря на то что этот документ обязателен только для арбитражных судов (п. 2 ст. 13 Закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ, п. 1 ст. 3 Закона от 4 июня 2014 г.
№ 8-ФКЗ), им могут руководствоваться и налогоплательщики. Разъяснения контролирующих ведомств, в которых отражена другая точка зрения, на практике не применяются (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г.
№ ГД-4-3/21097).
Заявление об отказе
Для отказа от освобождения подайте или отправьте в инспекцию заявление в произвольной форме (п. 5 ст. 149 НК РФ). В заявлении укажите:
- срок, в течение которого организация не будет использовать освобождение;
- операции, предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, в отношении которых не будет использоваться освобождение (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).
Пример подачи заявления об отказе от освобождения по НДС
ООО «Альфа» безвозмездно передает товары в рамках благотворительной деятельности. Такие операции освобождены от обложения НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Другие операции, освобожденные от налогообложения, организация не осуществляет.
Поэтому, чтобы не вести раздельный учет операций для расчета НДС, с I квартала 2016 года организация решила отказаться от освобождения по данному виду деятельности. 1-е число первого месяца квартала (т. е.
1 января 2016 года) приходится на праздничный день. Поэтому заявление об отказе от освобождения было представлено в налоговую инспекцию 11 января 2016 года.
Совет: копии заявления об отказе от освобождения выдавайте всем покупателям, которые приобретают у вашей организации товары, упомянутые в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Это избавит их от проблем с вычетом НДС. Иначе инспекторы могут не согласиться с тем, что покупатель принял к вычету налог по товарам, которые по умолчанию освобождены от НДС.
Заявление об отказе от освобождения подайте или отправьте по почте в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа первого месяца квартала, с которого организация решила не пользоваться освобождением (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Например, чтобы не применять освобождение со II квартала, заявление следует подать не позднее 1 апреля. Если этого не сделать, то во II квартале освобождение нужно будет применять. Отказаться от него организация сможет только со следующего квартала (т. е. с 1 июля).
В этом случае заявление должно быть представлено в налоговую инспекцию не позднее 1 июля.
Если 1-е число первого месяца квартала, с которого организация решила отказаться от освобождения, приходится на выходной день или праздник, заявление подайте в первый же рабочий день, следующий за выходным (праздником). Это следует из положений пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 26 августа 2010 г. № ШС-37-3/10064.
Ситуация: может ли организация отказаться от освобождения в середине квартала – непосредственно до того, как будут реализованы освобожденные от налога товары (работы, услуги)?
Нет, не может.
Заявление об отказе от освобождения нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого организация решила не пользоваться освобождением (п. 5 ст. 149 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому отказаться от освобождения в течение налогового периода нельзя.
Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/mozhno_li_otkazatsja_ot_lgoty_po_nds/1-1-0-31
Отказ от льготы по НДС (Черных С.)
Дата размещения статьи: 18.05.2015
Глава 21 Налогового кодекса содержит целый перечень операций, которые, являясь объектом обложения НДС, тем не менее освобождены от налогообложения.
Например, не подлежат обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности или передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Однако на практике применение данных льгот далеко не всегда бывает выгодно.
Поэтому от некоторых из них Налоговый кодекс позволят отказаться.Плательщиками НДС по умолчанию признаются все российские организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 143 НК). Избежать данного статуса позволяет применение спецрежима, например УСН или «вмененки» (только в части деятельности, облагаемой ЕНВД). Кроме того, ст.
[su_quote]
145 Налогового кодекса при определенных условиях дает возможность получить освобождение от обязанностей плательщика НДС, по крайней мере большей их части.Но помимо этого гл. 21 Налогового кодекса содержит внушительный перечень операций, которые по всем признакам являются объектом обложения НДС, но не подлежат налогообложению (освобождены от него).
Речь идет об операциях, перечисленных в п. п. 1 — 3 ст. 149 Кодекса. Среди них встречаются как операции по реализации определенной категории товаров, так и операции по реализации товаров, производимые определенной категорией налогоплательщиков, и т.п.Например, на основании пп. 2 п. 3 ст.
149 Налогового кодекса не облагается НДС реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежит обложению НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.
Порядок применения
Для применения освобождения от НДС по операциям, перечисленным в п. п. 1 — 3 ст. 149 Налогового кодекса, направлять в ИФНС какие-либо заявления или уведомления налогоплательщику не нужно. Такое освобождение действует, что называется, по умолчанию при соблюдении условий, предусмотренных для каждого конкретного случая. В частности, п. 6 ст.
149 Кодекса установлено, что перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, лицензии на соответствующую деятельность в случае, когда таковая необходима согласно законодательству.Обратите внимание! Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями ст.
149 Налогового кодекса не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, если иное прямо не предусмотрено Кодексом (п. 7 ст. 149 НК).Вместе с тем п. 6 ст.
88 Кодекса позволяет налоговикам при проведении камеральной проверки истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие право на использованные им налоговые льготы. Однако в данном случае следует иметь в виду, что не во всех случаях, предусмотренных ст. 149 НК, освобождение от НДС представляет собой именно льготу. На это, в частности, обратил внимание Пленум ВАС РФ в п.
14 Постановления от 30 мая 2014 г. N 33.Как указали судьи, по смыслу п. 1 ст. 56 Налогового кодекса льготами по налогам являются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. В связи с этим, посчитали представители Пленума ВАС, из общего числа операций, перечисленных в ст.
149 Кодекса, к таковым следует относить только операции, указанные в пп. 1, 2, 14 п. 3 ст. 149 НК. В остальных случаях речь идет лишь о специальных правилах налогообложения соответствующих операций, а значит, подтверждающие документы по ним в рамках «камералки» налоговые инспекторы истребовать не вправе.
Ранее при осуществлении операций, не подлежащих обложению НДС, налогоплательщики должны были выставлять счет-фактуру без выделения суммы налога и с соответствующей надписью или штампом «Без НДС». Однако с начала текущего года они освобождены от такой обязанности.
Если наряду с операциями, освобождаемыми от НДС, налогоплательщик осуществляет также операции, облагаемые этим налогом, он обязан вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК). Дело в том, что при использовании освобождения от НДС сумма «входного» налога по товарам (работам, услугам), которые предназначены для соответствующей не облагаемой НДС деятельности, не может быть принята к вычету (пп. 1 п.
2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК). Причем, по мнению представителей Минфина, налог не может быть принят к вычету даже тогда, когда налогоплательщик выставляет счет-фактуру с выделенной суммой налога. В этом случае в силу пп. 2 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса он будет обязан перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС, указанную в счете-фактуре, но права на вычет не приобретет (Письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. N 03-07-07/38909).
Порядок отказа от освобождения
Учитывая, что применение освобождения от НДС лишает налогоплательщика права на вычет «входного» налога по товарам, работам, услугам, используемым в соответствующих операциях, налогоплательщику оно выгодно далеко не всегда. При этом если речь идет об операциях, перечисленных в п. п. 1 и 2 ст.
149 Налогового кодекса, то выбора, применять или нет освобождение от НДС, у него все равно нет. Однако от льгот, установленных п. 3 ст. 149 Кодекса, он вполне может отказаться (п. 5 ст. 149 НК).Отказаться от использования льгот по НДС можно как в отношении всех или нескольких видов операций, предусмотренных различными подпунктами п. 3 ст.
149 Налогового кодекса, так и в отношении операций, предусмотренных одним подпунктом данной нормы. В любом случае период, в течение которого предполагается неприменение освобождения от НДС, не может быть менее одного года.
При этом отказ от использования льготы распространяется на все без исключения сделки, проводимые налогоплательщиком в рамках льготируемого вида деятельности, и не может действовать в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).Согласно п. 5 ст.
149 Налогового кодекса для того, чтобы отказаться от применения льготы по НДС, налогоплательщику необходимо направить в ИФНС по месту учета соответствующее заявление. Причем сделать это нужно не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения от НДС.
Если это число выпадет на выходной день или праздник, то заявление можно подать в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК, Письмо ФНС России от 26 августа 2010 г. N ШС-37-3/10064). Требования к форме такого заявления ни Налоговым кодексом, ни Федеральной налоговой службой не установлены, поэтому оно составляется в произвольной форме.
После подачи заявления обложение соответствующих операций налогоплательщик уже должен производить по ставкам НДС в размере 18 (10) процентов или 0 процентов. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления таких операций, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст.
171 и 172 Кодекса (Письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. N 03-07-07/38909).Порядок возврата к налоговому освобождению после истечения срока, установленного п. 5 ст. 149 Кодекса, нормами Налогового кодекса не регламентирован. В связи с этим представители Минфина России в Письме от 7 августа 2014 г.
N 03-07-РЗ/39083 пришли к выводу, что такой возврат должен осуществляться так же, как и отказ от льготы по НДС. Иными словами, по истечении срока его действия налогоплательщик имеет право применять освобождение от обложения НДС, от которого он ранее отказался, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен вновь использовать данную «льготу».
Заявление с нарушением срока
Налоговый кодекс никак не регламентирует последствия нарушения налогоплательщиком срока представления заявления об отказе от освобождения от НДС тех или иных операций.Как следует из Письма от 26 августа 2010 г. N ШС-37-3/10064, по мнению представителей Федеральной налоговой службы, в подобной ситуации передвигается и дата начала периода, в течение которого будет действовать отказ.
В частности, чиновники указали, что в случае, когда заявление представлено одновременно с декларацией по НДС за I квартал года, налогоплательщик вправе не применять освобождение:- с 1 апреля этого года (т.е. со II квартала), если заявление об отказе представлено 1 апреля;- с 1 июля этого года (т.е. с III квартала), если заявление об отказе представлено в период со 2 по 20 апреля.
Тот факт, что при этом отказ от льготы по НДС предусмотрен налогоплательщиком в учетной политике с начала года, в данном случае никакой роли не играет.При таком раскладе очевидно, что если заявление вовсе не было представлено, то отказ от освобождения от НДС в принципе неправомерен.
[su_quote]
И как указывают эксперты ФНС, приведенная ими позиция полностью согласована с Минфином России (Письмо ведомства от 15 августа 2012 г. N 03-07-15/110).В свою очередь и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 6 февраля 2008 г. по делу N А57-4159/07-22 (отказано в пересмотре в порядке надзора Определением ВАС РФ от 18 апреля 2008 г.
N 5152/08) судьи указали, что налогоплательщик не может применять вычеты по НДС ранее периода, следующего за тем, в котором было подано заявление об отказе от льготы.
Тем не менее в большинстве своем арбитражная практика все же исходит из того, что право на вычет есть в том числе в случае, когда заявление об отказе от освобождения представлено с нарушением установленного срока, главное, чтобы были соблюдены условия для применения НДС-вычета. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21 марта 2014 г.
по делу N А27-2557/2013, ФАС Дальневосточного округа от 6 августа 2012 г. N Ф03-3426/2012 по делу N А04-9674/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 ноября 2011 г. по делу N А33-16640/2010, ФАС Поволжского округа от 21 июня 2007 г. по делу N А55-16944/2006-37.
Кроме того, следует отметить выводы, приведенные Пленумом ВАС РФ в п. 6 Постановления от 30 мая 2014 г. N 33.
Безотносительно к порядку отказа от освобождения от НДС высшие судьи рассмотрели ситуацию, когда плательщик НДС выставляет счет-фактуру с выделенной суммой налога по операции, которая освобождена от налогообложения. Учитывая, что в данном случае речь идет именно о налогоплательщике, посчитали арбитры, в рассматриваемых обстоятельствах он вправе применить вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным для такой операции.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/4596
Загрузка...
