Возмещаемая стоимость актива — это… — все о налогах

Обесценивание активов и основных средств ОС

Длительность использования основных средств в процессе производства приводит к снижению их функциональной полезности, что вызывает необходимость расчета возмещаемой стоимости.

В соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» возмещаемая стоимость основных средств — это сумма, которая может быть возмещена организацией в результате продажи актива или ОС в процессе его дальнейшего использования.

Она определяется по максимальной из двух оценок: 1) чистой продажной стоимости (справедливой стоимости за вычетом расходов на выбытие);

2) ценности от использования актива (стоимости будущих денежных поступлений от непрерывного использования актива).

Следует отметить, что показатель возмещаемой стоимости основных средств очень близок по своему содержанию к восстановительной стоимости. В результате расчета этих показателей происходит доведение балансовой стоимости основных средств до их рыночной стоимости.

Однако восстановительная стоимость, как уже говорилось выше, формируется в результате переоценки основных средств, а возмещаемая стоимость определяется в результате тестирования актива на предмет обесценивания.

Согласно МСФО 36 процедура тестирования актива на обесценение заключается в определении значений возмещаемой стоимости и их сравнении с балансовой стоимостью данного актива.

Расчет убытка от обесценивания актива, в тысячах рублей

Г—————T——————————T——————————————T——————————————————————————T—————————————¬ | Год | Ценность | Справедливая | Стоимость актива | Убыток от | | | от | стоимость +——————————————————————————+ обесценения | | |использо- | актива за | возмещаемая |балансовая | актива | | | вания |вычетом затрат| | | | | | актива | на продажу | | | | | | | +——————————————+———————————+ | | 1 | 2 | 3 |4 [max (гр. 2 | 5 | 6 (гр. 5 — | | | | | и гр. 3)] | | гр. 4) | +—————+——————————+——————————————+——————————————+———————————+—————————————+ |2009 | 1100 | 1250 | 1250 | 1200 | — | +—————+——————————+——————————————+——————————————+———————————+—————————————+ |2010 | 1100 | 1180 | 1180 | 1200 | 20 | +—————+——————————+——————————————+——————————————+———————————+—————————————+ |2011 | 1190 | 1150 | 1190 | 1200 | 10 | +—————+——————————+——————————————+——————————————+———————————+—————————————+

Как видно из расчетов, при превышении балансовой стоимости актива над его возмещаемой стоимостью актив рассматривается как обесцененный. В этом случае убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках в качестве расхода организации.

Источник: https://nalogitax.ru/vozmeshennaya-stoimost-osnovnogo-sredstva-aktiva-obescenivanie-aktivov.html

Как обесценивать активы по IAS 36?

Знаете ли вы, что всемирный экономический кризис, последовавший за последней крупной рецессией, вызвал резкое падение цен на активы? В некоторых странах цены на недвижимость упали на 30-50%!

Такое резкое и быстрое снижение также повлияло на финансовую отчетность по МСФО. Компании, владевшие значительными активами, должны были переоценить свою балансовую стоимость.

Давайте разберемся, как это можно сделать, используя стандарт МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Какова цель IAS 36?

Целью МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» является обеспечение того, чтобы активы предприятия отражались в учете в размере, не превышающем их возмещаемую стоимость.

Стандарт также определяет, когда происходит обесценение актива, как распознать убыток от обесценения, когда предприятие должно обратить вспять этот убыток и какая информация, связанная с обесценением, должна раскрываться в финансовой отчетности.

Следующая схема показывает, к каким активам IAS 36 применяется, а каким нет:

Когда вы имеете дело с учетом основных средств (IAS 16) или нематериальных активов (IAS 38), вам также, в принципе, нужно руководствоваться и МСФО (IAS) 36.

Что такое обесценение активов ('impairment')?

Активы обесцениваются, когда их балансовая стоимость ('carrying amount') превышает их возмещаемую стоимость ('recoverable amount').

Когда обесцениваются активы.

Выявление активов, подлежащих обесценению (тест на обесценение)

Если вы хотите соответствовать требованиям МСФО (IAS) 36, для выявления таких активов вам необходимо выполнить следующие процедуры:

Вам необходимо оценить, есть ли какие-либо признаки того, что в конце каждого отчетного периода может быть обесценен актив.
Вам не нужно проводить тест на обесценение, если нет никаких признаков обесценения. Однако вам необходимо оценить наличие таких признаков.
Если вы владеете нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (например, товарными знаками) или нематериальными активами, которые еще не доступны для использования, вам необходимо ежегодно проверять эти активы на предмет обесценения.
Если в ваших учетных записях отражается какой-либо гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, вам также необходимо ежегодно проверять этот гудвил на предмет обесценения.

Каковы признаки обесценения?

Внешние источники информации:

Наблюдаемые признаки того, что стоимость актива снизилась за период значительно больше, чем можно было ожидать за этот период в результате обычного использования актива.
Значительные изменения с неблагоприятным воздействием на компанию в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив.
Рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы рентабельности инвестиций увеличились в течение периода времени, и этот рост, вероятно, повлияет на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования актива, что существенно уменьшит возмещаемую стоимость актива.
Балансовая стоимость чистых активов компании выше ее рыночной капитализации.

Внутренние источники информации:

Устаревание или физическое повреждение актива.
Существенные изменения с неблагоприятным воздействием на компанию, связанные с использованием актива. Например: актив не используется, компания планирует прекратить или реструктурировать вид деятельности, в которой используется актив, компанию планирует распоряжаться активом разнее ожидаемой ранее даты, и переоценка срока полезного использования актива как конечного, а не неопределенного.
Внутренняя отчетность содержит доказательства, которые указывают на то, что экономические показатели актива оказались или будут хуже, чем ожидалось.

Стандарт также содержит указания, касающиеся дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий.

Оценка возмещаемой стоимости

Возмещаемая стоимость ('recoverable amount') является наибольшим значением из:

справедливой стоимости ('fair value' или FV) актива или единицы, генерирующей денежные средства ('cash-generating unit' или CGU) за вычетом расходов по выбытие (продажу) и
ценностью использования актива / CGU.

Оценка возмещаемой стоимости.

Вы не обязательно должны определять обе эти величины, поскольку, если только одна из них превышает балансовую стоимость актива, тогда нет никаких нарушений.

Если отдельный актив не генерирует приток денежных средств, который в значительной степени независим от потоков денежных средств других активов (или групп активов), тогда вам необходимо определить возмещаемую стоимость для CGU, которой принадлежит этот актив.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие (продажу)

Правила и руководящие принципы для оценки справедливой стоимости любых активов устанавливаются стандартом МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Настоящий стандарт применяется для всех периодов, начинающихся 1 января 2013 года или позже, поэтому вам необходимо принимать его во внимание.

Затраты на выбытие — это, например, судебные издержки, гербовые сборы и аналогичные налоги на сделку, затраты на ликвидацию актива и прямые дополнительные издержки для подготовки актива к продаже.

Ценность использования

Ценность использования ('value in use') представляет собой приведенную (дисконтированную) стоимость будущих денежных потоков от актива или CGU.

Чтобы определить ценность использования, вам необходимо учитывать следующие моменты:

Оценку будущих денежных потоков, которые компания ожидает получить от актива.
Предполагаемые изменения объема или сроков будущих денежных потоков.
Временная стоимость денег, представленная текущей рыночной безрисковой процентной ставкой.
Оценка риска, присущего активу.
Другие факторы, такие как неликвидность актива, которые участники рынка будут учитывать в оценке будущих денежных потоков, которые компания ожидает получить от актива.

Оценка ценности использования обычно может выполняться в 2 шага:

Шаг 1: Оцените ваши будущие денежные потоки

Когда вы оцениваете ценность использования, вы всегда будете основывать свои прогнозы движения денежных средств на:

Разумных и приемлемых предположениях, которые представляют собой наилучшую оценку руководством экономических условий, которые будут существовать в течение оставшегося срока полезного использования актива.
Самые последние финансовые бюджеты / прогнозы, но не превышающие 5-летний срок.
Экстраполяция прогнозов денежных потоков на периоды более 5 лет с использованием устойчивого или снижающегося темпа роста в последующие годы.

В ваши оценки денежных потоков вы должны включать:

Прогнозы поступления денежных средств от продолжающегося использования актива.
Прогнозы оттока денежных средств для получения притока денежных средств от продолжающегося использования актива, которые могут быть непосредственно отнесены или распределены на актив на разумной и последовательной основе.
Чистые денежные потоки, подлежащие получению (или выплате) при выбытии актива по окончании срока его полезного использования.

В ваши оценки денежных потоков вы НЕ должны включать:

Приток денежных средств от дебиторской задолженности.
Отток денежных средств от кредиторской задолженности.
Отток денежных средств, который, как ожидается, будет связан с будущей реструктуризацией, которую компания еще не совершила.
Отток денежных средств, который, как ожидается, будет вызван улучшением или повышением производительности актива.
Приток и отток денежных средств от финансовой деятельности.
Поступления и платежи по налогу на прибыль.

Также нужно учитывать инфляцию. Вам нужно быть последовательным в прогнозировании ваших денежных потоков и выборе вашей ставки дисконтирования.

Вы можете либо скорректировать свои будущие денежные потоки на размер инфляции, либо использовать номинальную ставку дисконтирования, либо вы можете прогнозировать свои будущие денежные потоки в реальном выражении и использовать реальную ставку дисконтирования.

Шаг 2: Определите ставку дисконтирования

После прогнозирования ваших денежных потоков вам необходимо определить ставку дисконтирования, которую вы будете использовать для расчета приведенной стоимости.

Ставка дисконтирования представляет собой ставку до налогообложения, которая отражает текущую рыночную оценку как временной стоимости денег, так и рисков, характерных для актива.

Лучший способ выбрать свою учетную ставку — это изучить рынок и выбрать рыночную ставку прибыли. Но здесь нужна осторожность! Рыночные нормы прибыли обычно котируются как ставка после уплаты налогов, а вам нужна ставка до налогов. Поэтому вам нужно заранее определить ставку до налогообложения, основываясь на ставке после уплаты налогов.

Здесь рассмотрены более подробно способы расчета ставки до налогообложения для теста на обесценение.

Признание и оценка убытка от обесценения

Если возмещаемая стоимость актива ниже его балансовой стоимости, то предприятие должно признать убыток от обесценения как разницу между этими двумя суммами.

Убыток от обесценения признается в составе прибыли или убытка или уменьшает резерв по переоценке, если актив учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другими МСФО.

Оценка убытка от обесценения.

Не забудьте скорректировать амортизацию в будущих периодах, чтобы отразить новую балансовую стоимость актива.

Единицы, генерирующие денежные потоки (CGU)

Единица, генерирующая денежные потоки ('cash-generating unit'), представляет собой группу активов, которая генерирует приток денежных средств, которые в значительной степени не зависит от притока денежных средств от других активов или групп активов.

Если вы не можете определить возмещаемую сумму для отдельного актива, вам придется определить единицу, генерирующую денежные потоки, которой принадлежит этот актив.

Например, вы не сможете установить справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу для использованной 5-летней печи для пиццы, поскольку ее рыночная цена может быть недоступна.

В то же время вы, возможно, не сможете вычислить ценность печи для пиццы, потому что вы действительно не можете оценить будущие поступления денежных средств от нее — эта печь не генерирует никаких денежных притоков.

Поэтому вам нужна CGU для этой печи, — и вероятно, это будет вся пиццерия.

При определении вашей CGU, вам необходимо быть последовательным от периода к периоду, чтобы включать тот же актив или тип активов.

Вам необходимо быть последовательным при определении балансовой и возмещаемой стоимости CGU. Это означает, что вам необходимо включить те же активы в расчет балансовой стоимости и возмещаемой стоимости.

Гудвил

Если у вас есть гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, то он должен быть распределен между всеми CGU (или их группой), которые, как ожидается, получат выгоду от синергии.

Каждая CGU, на которую распределяется гудвил, должна:

представлять собой нижний организационный уровень компании, в отношении которого отслеживается гудвил для целей внутреннего управления; а также
не выходить за рамки операционного сегмента, определенного в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Гудвил следует проверять на предмет обесценения на ежегодной основе.

CGU с распределенным гудвилом должна проверяться на предмет обесценения не реже одного раза в год. В этом случае тестирование означает сравнение:

балансовой стоимости CGU, включая гудвил, и
возмещаемой стоимости этой CGU.

Корпоративные активы

Корпоративные активы ('corporate active') представляют собой активы (кроме гудвила), которые способствуют будущим потокам денежных средств как рассматриваемых CGU, так и других CGU.

Примерами корпоративных активов являются здание штаб-квартиры компании, вычислительный центр или исследовательский центр.

Когда вы тестируете CGU, вы должны сначала определить все корпоративные активы, относящиеся к рассматриваемой CGU.

Затем, если часть балансовой стоимости корпоративного актива может быть распределена на эту CGU на разумной и последовательной основе, тогда вы должны сравнить балансовую стоимость этого подразделения плюс распределенную часть корпоративного актива с его возмещаемой стоимостью.

Если такое распределение невозможно, то вы следуете так называемому восходящему алгоритму:

Сначала вы должны протестировать CGU без корпоративного актива на предмет обесценения и признать любой убыток от обесценения.
Определите наименьшую группу CGU, которая включает в себя рассматриваемую CGU, и на которую часть балансовой стоимости корпоративного актива может быть распределена на разумной и последовательной основе.
Сравните балансовую стоимость этой группы CGU, включая распределенную часть корпоративного актива, с возмещаемой стоимостью группы CGU.
Признайте убыток от обесценения, как указано далее.

Убыток от обесценения единицы, генерирующей денежные потоки

Если возмещаемая стоимость CGU ниже ее балансовой стоимости, то предприятие признает убыток от обесценения.

Убыток от обесценения распределяется для уменьшения балансовой стоимости активов CGU в следующем порядке:

Уменьшить балансовую стоимость любого гудвила, распределенного на CGU.
Пропорционально распределить оставшийся убыток от обесценения на другие активы CGU, — на основе балансовой стоимости каждого актива в CGU. Эти распределения признаются убытками от обесценения отдельных активов.

При распределении убытка от обесценения вы должны убедиться, что вы не уменьшаете балансовую стоимость актива ниже самого высокого из значений:

Его справедливая стоимость за вычетом стоимости выбытия;
Его ценность использования;
Нуль.

Восстановление убытка от обесценения

Здесь вам необходимо придерживаться того же подхода, что и при определении убытка от обесценения. В конце каждого отчетного периода необходимо выяснить, есть ли признаки того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды для актива (кроме гудвила), может больше не существовать или, возможно, уменьшился.

Вам необходимо оценить тот же набор показателей из внешних и внутренних источников, кроме как при оценке наличия обесценения, только с другой стороны.

Вы можете восстановить убыток от обесценения только при изменении оценки возмещаемой стоимости актива. Это означает, что вы не можете обратить вспять убыток от обесценения.

Восстановление убытка от обесценения.

Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива

Восстановление убытка от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках, если оно не связано с переоцененным активом. Увеличение балансовой стоимости в результате восстановление не должно превышать первоначальную стоимость актива (за вычетом амортизации), которая была бы актива, если бы обесценение не было признано.

Кроме того, вы не должны забывать корректировать амортизацию в последующие периоды, чтобы отразить пересмотренную балансовую стоимость.

Возмещение убытка от обесценения CGU

Когда вы восстанавливаете убыток от обесценения для единицы, генерирующей денежные потоки, вам необходимо распределить сумму восстановления по активам CGU (за исключением гудвила) пропорционально балансовой стоимости этих активов.

При этом балансовая стоимость активов недолжна превышать наименьшее из значений:

Возмещаемой стоимости актива;
Балансовой стоимости актива, которая была бы определена (за вычетом амортизации), без учета убытка от обесценения этого актива за все предшествующие годы.

Восстановление убытка от обесценения гудвила

Восстановление убытка от обесценения гудвила запрещено.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-36-how-to-impair-assets

МСФО, Дипифр

Международный стандарт IAS 36 «Обесценение активов» был принят в 1998 году. Аналога в РСБУ до сих пор нет, что является принципиальным отличием в учете активов по российским и международным правилам. Главная цель этого стандарта МСФО — исключить завышение балансовой стоимости внеоборотных (долгосрочных) активов.

Балансовая стоимость внеоборотных активов — это историческая стоимость, скорректированная на сумму бухгалтерской амортизации, которая является оценочной величиной и только приближенно отражает изменение стоимости активов с течением времени.

Между тем инвесторов, которые являются главными пользователями финансовой отчетности, интересуют не абстрактные цифры стоимости, а экономические выгоды, которые могут принести активы в будущем.

Стандарт МСФО IAS 36 «Обесценение активов» обеспечивает уверенность, что величина экономических выгод от активов, отраженных в отчетности, не будет завышена.

Текст стандартов МСФО на русском языке опубликован не только на официальном сайте Минфина (ссылка есть внизу статьи), но и на многих интернет-ресурсах. Однако читать оригинальный текст стандартов довольно утомительно, поскольку они написаны профессиональным языком документов.

Я попробую в данной статье изложить суть стандарта понятным языком.

Для профессиональных суждений в процессе подготовки реальной отчетности необходимо, конечно же, обращаться к оригинальному тексту как самого стандарта, переведенного на русский язык, так и ко всем дополнениям и разъяснениям, которые обычно на русский язык не переводятся.

Соискателям диплома Дипифр стоит обратить внимание на МСФО 36 как в декабрьскую сессию 2015 года, так и в будущем. Этот стандарт до сих пор ни разу не тестировался действующим экзаменатором Полом Робинсом на экзамене Дипифр. Но такая же история до июня 2015 года была со стандартом МСФО 41 «Сельское хозяйство», а в июне 2015 вопрос по МСФО 41 появился сразу на 12 баллов.

Экономический смысл проверки активов на обесценение

Согласно МСФО 36 «Обесценение активов» актив не может быть отражен в отчете о финансовом положении в большей сумме, чем его возмещаемая стоимость. Если балансовая стоимость актива не может быть полностью возмещена через его продолжающееся использование или через продажу, то должно быть признано обесценение такого актива (убыток в ОПУ).

Индикаторы обесценения активов

Стандарт МСФО IAS 36 предписывает проводить тест на обесценение активов (об этом чуть ниже). Проведение такого теста является довольно трудоемкой процедурой, поэтому в стандарте нет требования проводить его в конце каждого отчетного периода.

Тест на обесценение активов должен проводиться при наличии индикаторов обесценения. На каждую отчетную дату компания должна определить, есть ли такие индикаторы (МСФО 36, П.12).

Индикаторы обесценения делятся на внешние и внутренние в зависимости от того, где находится источник информации

Внешние источники информации

в течение периода рыночная стоимость актива снизилась значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании.
значительные изменения.. в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив.
рыночные процентные ставки повысились в течение периода (следовательно повысилась ставка дисконтирования, используемая при расчете ценности использования)
балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию (другими словами стоимость компании в финансовой отчетности стала больше, чем стоимость компании на бирже)

Внутренние источники информации

признаки морального устаревания или физической порчи актива.
значительные изменения.. произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем: простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты, а также реклассификация срока службы актива с неопределенного на определенный.
из внутренней отчетности явствует, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось.

Независимо от того, существуют или какие-либо признаки обесценения, необходимо ежегодно проверять на обесценение:

нематериальный актив с неопределенным сроком службы,
нематериальный актив, который еще не имеется в наличии для использования (НИОКР),
приобретенный в результате объединения бизнеса гудвил.

Тест на обесценение активов МСФО

Тест на обесценение означает определение возмещаемой стоимости актива и сравнение ее с стоимостью.

Возмещаемая стоимость актива – это наибольшее из:

Справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу
Ценности использования актива, что представляет собой дисконтированную стоимость будущих денежных потоков, которые будут получены от использования актива.

а) Если балансовая стоимость > возмещаемой, то актив обесценился. Сумма превышения – это и есть убыток от обесценения, который относится либо на ОПУ, либо на резерв переоценки.

б) Если балансовая стоимость < возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.

Если понятие справедливой стоимости более-менее ясно, то ценность использования — это новый термин, который появляется в МСФО с введением стандарта «Обесценение активов».

Что такое возмещаемая стоимость? Если вы владеете активом, то вы можете его либо использовать, либо продать. Решение, что делать с активом, зависит от того, сколько выгод (денежных средств) вы получите в том или ином случае.

В большинстве случаев ценность использования актива превышает справедливую стоимость его продажи, поэтому выгоднее актив не продавать, а потреблять генерируемые им экономические выгоды.

Но если вы не знаете, как использовать актив с выгодой, а цена его продажи для вас привлекательнее, то лучше будет его продать тому, кто сумеет извлечь из актива больше пользы.

Ценность использования — это приведенная стоимость будущих денежных потоков от актива.

Чтобы определить ценность использования актива, нужно предсказать все денежные потоки, которые вы получите от актива в будущем и продисконтировать их к сегодняшнему моменту. Фраза «все будущие потоки» означает, что надо принять во внимание как денежные притоки, так и денежные оттоки, связанные как с использованием актива, так и с его выбытием в будущем.

Например, если вы покупаете вторую квартиру для сдачи ее в аренду (при этом у вас есть квартира для проживания), то ценность использования этой второй квартиры для вас будет равна приведенной стоимости будущей арендной платы за минусом коммунальных расходов в течение всего срока использования плюс приведенная стоимость чистого денежного потока от продажи этой квартиры в будущем.

Оценка возмещаемой стоимости — надо читать стандарт

В МСФО 36 уделено большое внимание расчету как возмещаемой стоимости в целом, так и ценности использования в частности, поскольку возмещаемая стоимость является краеугольным камнем данного стандарта.

Чтобы определить справедливую стоимость актива за минусом расходов на продажу нужно обращаться к стандарту МСФО IFRS 13. Обращаю внимание, что пункты 25-27 стандарта МСФО 36 были удалены с выходом IFRS 13, но в русском переводе, который опубликован на сайте Минфина, они еще остались, так как перевод был сделан раньше внесения изменений в МСФО в отношении справедливой стоимости.

Определение ценности использования актива занимает существенную часть МСФО 36. Как оценить будущие денежные потоки от актива расписано в 20 параграфах стандарта и ещё 4 параграфа относятся к выбору ставки дисконтирования.

Кроме того, есть приложение А, которое объясняет как нужно дисконтировать ожидаемые денежные потоки для расчета ценности использования. Это приложение переведено на русский язык. К сожалению, на этом перевод на русский язык заканчивается.

Оригинал стандарта МСФО 36 содержит еще приложение С, Основы для выводов и иллюстративные примеры, и все три эти непереведенных части по объему не уступают той части стандарта, которая была переведена на русский язык.

Если вам доведется оценивать возмещаемую стоимости актива для проведения теста на обесценение МСФО, то вам придется внимательно прочитать всё, что написано по этому поводу в МСФО 36. В этом случае вы сможете оценить, насколько это трудоемкое занятие, и почему тест на обесценение проводится не каждый отчетный период, а только при наличии признаков обесценения актива.

Перевод стандарта МСФО 36 размещен на сайте Минфина. Его можно найти по ссылке:

https://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

Данная ссылка ведет на страницу, где размещены все, имеющиеся в наличии, переводы документов МСФО, нужный стандарт можно найти, пролистав страницу вниз.

Иллюстративная задача на расчет обесценения актива

Компания Альфа провела проверку своих активов на предмет обесценения. Есть основания полагать, что стоимость некоторого производственного оборудования необратимо снизилась. Продукция, произведенная с использованием этого оборудования, продавалась ниже себестоимости.

Балансовая стоимость оборудования на конец отчетного периода составляет 290,000 долларов, а справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу оценивается в 120,000 долларов. Ожидаемые чистые денежные поступления от использования данного оборудования в течение следующих 3 лет составляют 100 000 долларов в год.

Для расчетов дисконтированной стоимости следует использовать процентную ставку 10%.

Есть ли в данном случае обесценение оборудования? Как его следует отразить в финансовой отчетности Альфы?

Решение

1) Поскольку есть признаки обесценения оборудования (продажа продукции ниже себестоимости = экономическая эффективность актива неудовлетворительная), необходимо провести тест на обесценение.

2) Тест на обесценение — сравнение балансовой стоимости производственного оборудования с его возмещаемой суммой.

2) Возмещаемая сумма представляет собой наибольшую из двух величин: справедливую стоимость актива за вычетом затрат на продажу и его ценности использования.

4) Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу равна 120,000.

5) Ценность использования равна дисконтированной стоимости будущих денежных потоков от актива — 248,685 долларов. Фактор (коэффициент) дисконтирования для 1,2 и 3-го года можно взять из таблицы дисконтирования, на экзамене Дипфир эти цифры будут даны.

Денежный поток	Фактор дисконтирования	Дисконтированная сумма
100’000	0,9091	90’909
100’000	0,8264	82’645
100’000	0,7513	75’131
248’685

6) 248,685 > 120,000. Таким образом, возмещаемая сумма равна 248,685 долларов.

7) Поэтому компания Альфа должна списать стоимость актива до его ценности использования и признать убыток на сумму 41,315 (= 290,000 – 248,685) в ОПУ.

Дт Убыток от обесценения Кт ОС (оборудование) – 41,315

ОФП: основные средства — 248,685
ОСД: убыток от обесценения — 41,315

МСФО 36 является одним из наиболее объемных стандартов МСФО и его рассмотрение невозможно в рамках одной статьи — она бы получилась слишком длинной. В данной статье я не касалась таких вопросов: где отражаются убытки от обесценения, что такое ЕГДС, обесценение гудвила, восстановление убытка от обесценения и раскрытие информации. Планирую это сделать в следующих публикациях.

Другие статьи из раздела «Стандарты МСФО»

Вернуться на главную страницу

Источник: https://msfo-dipifr.ru/msfo-ias-36-obescenenie-aktivov-ponyatnym-yazykom-chast-1/

Большая Энциклопедия Нефти и Газа

Cтраница 1

Налоговая база актива — это сумма, которая вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, его налоговая база равна его балансовой стоимости.

Если стоимость актива не влияет на обложение соответствующих экономических выгод, налоговая база актива равна нулю. Если по долгосрочному активу начислено амортизации за период его применения 28 %, то его налогооблагаемая база равна 72 %, то есть равна его непроамортизированной стоимости.

[1]

Налоговая база активов — это стоимость активов, исключаемая из налогообложения в будущем, за вычетом налоговых обязательств, которые возникнут у компании, когда у нее реально появится данный актив. [2]

Налоговая база актива — это сумма, которая вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будет облагаться налогом, его налоговая база равна его балансовой стоимости.

Если стоимость актива не влияет на обложение соответствующих экономических выгод, налоговая база актива равна нулю. Если по долгосрочному активу начислено амортизации за период его применения 28 %, то его налогооблагаемая база равна 72 %, то есть равна его не неамортизированной стоимости.

[3]

Налоговая база актива либо обязательства представляет собой сумму этого актива либо обязательства, принимаемую для расчета налогов на прибыль. [4]

Налоговой базой активов при применении адвалорных ставок является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление. [5]

Когда балансовая стоимость актива превышаетналоговую базу актива, возникает отложенное обязательство по налогам. [6]

Для понимания сути метода прежде всего необходимо иметь представление о балансовой стоимости и оналоговой базе актива или обязательства. Балансовая стоимость актива или обязательства определяется самой компанией при условии, что она может быть оценена с большой долей вероятности.

Налоговая база — это реальное стоимостное выражение актива или обязательства, служащее для целей налогообложения. Разницу между балансовой стоимостью и налоговой базой активов или обязательств IAS 12 определяет как постоянно возникающую разницу, которая влияет на величину отложенных платежей.

Существуют также временно возникающие, непредсказуемые разницы, которые не оказывает влияния на отложенные налоговые платежи. [7]

В МСФО 12, в отличие от его прежней редакции, временные разницы определяются по балансовой стоимости, а не по суммам налога на прибыль, вытекающим из этих разниц, как в прежнем стандарте. Налоговой базой актива или обязательства называется сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается при налогообложении прибыли. [8]

В МСФО-12, в отличие от его прежней редакции, временные разницы определяются по балансовой стоимости, а не по суммам налога на прибыль, вытекающим из этих разниц, как в прежнем стандарте. Налоговой базой актива или обязательства называется сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается при налогообложении прибыли. [9]

[10]

Налоговая база актива — это сумма, которая вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будет облагаться налогом, его налоговая база равна его балансовой стоимости.

Если стоимость актива не влияет на обложение соответствующих экономических выгод, налоговая база актива равна нулю. Если по долгосрочному активу начислено амортизации за период его применения 28 %, то его налогооблагаемая база равна 72 %, то есть равна его не неамортизированной стоимости.

[11]

Для понимания сути метода обязательств балансового отчета, прежде всего необходимо иметь представление о балансовой стоимости актива или обязательства и о налоговой базе. Балансовая стоимость актива или обязательства определяется самой компанией при условии, что она может быть оценена с большой долей вероятности.

Налоговая база — это реальное стоимостное выражение актива или обязательства, служащее для целей налогообложения. Разницу между балансовой стоимостью иналоговой базой активов или обязательств IAS 12 определяет как постоянно возникающую разницу, которая влияет на величину отложенных платежей.

Существуют также временно возникающие, непредсказуемые разницы, которые не оказывает влияния на отложенные налоговые платежи. [12]

Для понимания сути метода прежде всего необходимо иметь представление о балансовой стоимости и о налоговой базе актива или обязательства. Балансовая стоимость актива или обязательства определяется самой компанией при условии, что она может быть оценена с большой долей вероятности.

Налоговая база — это реальное стоимостное выражение актива или обязательства, служащее для целей налогообложения. Разницу между балансовой стоимостью иналоговой базой активов или обязательств IAS 12 определяет как постоянно возникающую разницу, которая влияет на величину отложенных платежей.

Существуют также временно возникающие, непредсказуемые разницы, которые не оказывает влияния на отложенные налоговые платежи. [13]

Страницы: 1

Источник: https://www.ngpedia.ru/id136734p1.html

Мсфо (ias) 12 «налоги на прибыль»

МСФО (IAS) 12 определяет в учете налогов на прибыль учет текущих и будущих налоговых последствий:

— Будущее возмещение (погашение) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в ОФП

— Операции и другие события текущего периода, которые признаются в ФинОтчетности

Включаются все национальные и зарубежные налоги по налогооблагаемым прибылям

Текущий налог – сумма налогов на прибыль к уплате/возмещению по налогооблагаемой прибыли/убытку за период (из налоговой декларации).

Текущий налог за данный и предыдущий периоды признается как обязательство, равное неоплаченной сумме. Если уже оплаченная сумма в отношении данного и предыдущего отчетного периодов превышает сумму, подлежащую оплате, то величина превышения признается как актив.

Расхождение Налоговой даты и даты ФинОтчетности

Счет Текущего налога после оплаты за предыдущий период

Дт сальдо – оценочная сумма была занижена – увеличение суммы «к оплате» текущего НнП на Дт сальдо

Кт сальдо – оценочная сумма была завышена – уменьшение суммы «к оплате» текущего НнП на Кт сальдо

ОФП: «Задолженность по налогу на прибыль» = начисленный налог на прибыль

ОПУ: Прибыль до налога; Налог на прибыль = расчет с учетом сальдо; Прибыль за период

Финансовая прибыль – это прибыль/убыток за период до вычета расходов по уплате налогов

Налогооблагаемая прибыль/убыток – сумма прибыли/убытков за период, определенная по правилам, установленным налоговыми органами, по которой уплачивается/возмещается налог на прибыль

Налоговая база актива или обязательства (НБ) – это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

Налоговые разницы: Постоянные и Временные (ВР) – отражают различия между налоговыми правилами и принципами финансового учета по признанию доходов и расходов.

Постоянные (МСФО (IAS) 12 не содержит данного термина) – статьи ОСД не подлежат налогообложению или не принимаются для целей налогообложения (представительские расходы), поэтому НБ приравнивается к БС (Балансовая стоимость), ВР=0 и отложенный налог не возникает.

Временные разницы: Налогооблагаемые и Вычитаемые– это разницы между балансовой стоимостью (БС) актива или обязательства и их налоговой базой (НБ).

Налогооблагаемые ВР, если БС-НБ>0, т.е. знак «+»

– приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли в будущем, когда БС актива или обязательства погашается или возмещается.

Вычитаемые ВР, если БС-НБ 0, т.е. ПОЛОЖИТЕЛЬНАЯ

ВР < 0, т.е. ОТРИЦАТЕЛЬНАЯ

НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ВР

ВЫЧИТАЕМАЯ ВР

Сложить все «+» ВР

Сложить все «-» ВР

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО по ОН =

+ВР * Налог.Ставка

АКТИВ по ОН =

-ВР * Налог.Ставка

ОНО

ОНА

Чистое обязательство по ОН на конец периода = ОНО – ОНА

= Исходящее Сальдо ОН

если не указано обратное, то предполагается, что взаимозачет возможен

Установить Входящее сальдо ОН

если сальдо не указано, то ОНО = 0

Расчет ОН (капитал), относимый на прочий совокупный доход/капитал: Переоценка ОС, Корр-ка НРП и др.

входит в т.ч. в Чистое обязательство по ОН

Расход по ОН за период – это балансирующая величина = Чистое обязательство ОН +/- Вход сальдо ОН — Расчет ОН (капитал)

Налоговая база актива – это сумма, которая вычитается в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, поступающих предприятию при возмещении актива.

Если будущие экономические выгоды не подлежат налогообложению, то налоговая база актива равна его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства – равна его балансовой стоимости за минусом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях, когда обязательство урегулировано.

В случае выручки, полученной авансом (или отложенного дохода), налоговая база равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм выручки, которые не будут облагаться налогом в будущих периодах.

ОН при объединении компаний при переоценке до Справедливой стоимости

При объединении компаний требуется переоценить чистые активы приобретенной компании до справедливой стоимости, а их налоговая база остается такой же, как и была в индивидуальной ФО. Эта переоценка вызывает возникновение временных разниц, по которым отложенный налог признается.

При увеличении у приобретаемой компании балансовой стоимости (БС) актива до справедливой стоимости, но сохранении налоговой базы (НБ) возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к возникновению ОНО.

В Чистых активах ДочК на даты покупки и консолидации возникнут обязательства по отложенному налогу, где ВР равна сумме дооценки, причем на ДК с учетом дополнительной амортизации. Признание ОН при объединении компаний влияет на ЧА дочерней компании на дату покупки, значит и на гудвил.

ОН при объединении компаний при Внутригрупповых операциях возникает из-за продажи запасов, ОС, др. активов в нереализованной прибыли:

ОН по нереализованной прибыли =

= Нереализ прибыль * Налог.Ставка покупателя

Отложенный налог из-за нереализованной прибыли увеличивает фин.результат группы за период.

Страница КАРТА сайта содержит список всех записей с ССЫЛКАМИ

Источник: https://allegri.org.ua/dipifr-09/972/