Законсервированный объект продается как ос — все о налогах

Продажа «законсервированного» ОС (комментарий к Письму Минфина России от 12 января 2016 г. N СД-4-3/59@) (Демин А.)

Дата размещения статьи: 20.03.2016

В каком порядке для целей налогообложения прибыли учитываются доходы (расходы) связанные с реализацией ОС, которые находятся на консервации? 

В соответствии с п. 63 Методических указаний по бухучету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13 октября 2003 г. N 91н (далее — Методические указания), порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации.

При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. В любом случае перевод на консервацию ОС — это право, а не обязанность организации.

Причем при принятии данного решения во внимание в том числе следует принимать и его налоговые последствия.

Самые очевидные из них связаны с налогом на имущество. Дело в том, что в период консервации стоимость объекта ОС вне зависимости от того, как исчисляется налог — исходя из балансовой или кадастровой стоимости объекта — из базы по налогу на имущество не исключается (п. 1 ст.

374, п. п. 1 и 2 ст. 375 НК). Ведь перевод объекта на консервацию не является основанием для вывода его из состава ОС (п. 20 Методических указаний).

В то же время, если объект консервируется на срок более трех месяцев, то начисление амортизационных отчислений по нему приостанавливается (абз. 1 п. 63 Методических рекомендаций).

Соответственно, если речь идет об объектах ОС, в отношении которых налог на имущество исчисляется исходя из балансовой стоимости, то налоговые отчисления в период консервации будут больше, чем если бы объект не «консервировали».

В свою очередь, для целей налогообложения прибыли также необходимо учитывать определенные нюансы. Причем не все из них урегулированы непосредственно положениями Налогового кодекса (далее — Кодекс).

Начнем с того, что в соответствии с п. 3 ст. 256 Кодекса основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по таким ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого исключения данных объектов из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК).

И проблемы начинаются в том случае, если компания решит продать этот законсервированный объект.

Дело в том, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК). А при реализации прочего имущества в силу положений пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса организация уменьшает полученные доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением.

Как уже мы выяснили, переведенный на консервацию на срок более трех месяцев объект исключается из состава амортизируемого имущества. И, соответственно, из буквального толкования данных норм следует, что оно относится к прочему имуществу. А потому доходы от его реализации можно уменьшить на цену его приобретения и иные сопутствующие его покупке затраты.

Однако представители ФНС в Письме от 12 января 2016 г. N СД-4-3/59@ указали на ошибочность данного подхода. Свою позицию они объяснили предельно просто. Ведь в этом случае расходы (или их часть) на покупку ОС будут учтены в составе расходов дважды (через механизм амортизации и при продаже ОС).

А это недопустимо в силу толкования п. 5 ст. 252 Кодекса. Напомним, что данной нормой закреплено: суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Соответственно, по мнению представителей ФНС, при продаже «законсервированного» ОС положения пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса не применяются.

Иными словами, в таких ситуациях доход от реализации «законсервированного» объекта уменьшается на его остаточную стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6898

Консервация основных средств. Учет и налогообложение

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/

Консервация основных средств — это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью ее возобновления.

Консервация представляет собой комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя.

При этом переводить простаивающее ОС на консервацию организация может, но не обязана.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по консервации основных средств.

Оформление

Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль организаций.

Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации.

В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию (п. 63 Методических указаний по учету ОС).

После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию.

Унифицированной формы акта о переводе основных средств на консервацию не существует, поэтому он оформляется в произвольной форме.

Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. В акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств.

В акте должны быть указаны:

  • ОС, переведенные на консервацию;
  • дата перевода ОС на консервацию;
  • мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию;
  • затраты на проведение этих мероприятий.

Этот акт, утвержденный руководителем организации, будет первичным документом для того, чтобы:

  • учесть затраты на консервацию в расходах;
  • приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше чем на три месяца.

Бухгалтерский учет

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства переводятся на консервацию.

При этом в бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.

Основные средства, находящиеся на консервации, наряду с основными средствами, находящимися в эксплуатации, следует учитывать обособленно на счете 01 «Основные средства».

Поэтому в плане счетов организации необходимо предусмотреть к счету 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации».

Амортизация основного средства в период консервации

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

Амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 24 ПБУ 6/01).

Источник: https://otchetonline.ru/174-buxuchet/57305-konservaciya-osnovnyh-sredstv-uchet-i-nalogooblozhenie.html

Азы консервации основных средств (Бухгалтерский и налоговый учет имущества, переводимого на консервацию)

В настоящее время многие предприятия вынуждены приостанавливать свою деятельность.

В период такого временного простоя очень удобно вводить консервацию неэксплуатируемых транспортных средств, оборудования, технологических линий, машин и сооружений.

Мало того что это позволит обеспечить наилучшую сохранность имущества, так еще и попутно будет достигнута, скажем так, экономия налоговых расходов. Это выгодно организациям, не планирующим завершить текущий год с прибылью. Но — обо всем по порядку.

В этой статье мы расскажем вам, как оформить консервацию простаивающих основных средств, как отразить эту операцию в бухучете и какие у нее будут налоговые последствия.

ОФОРМЛЕНИЕ КОНСЕРВАЦИИ ОБЪЕКТОВ ОС

Принимает решение о консервации объектов основных средств и утверждает порядок ее проведения руководитель организации (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н). Чтобы определить перечень основных средств, подлежащих консервации, можно провести своего рода инвентаризацию. Для этого приказом назначается комиссия, ответственная за консервацию.

После этого руководитель издает приказ о консервации временно не используемого оборудования, техники. Унифицированной формы данного документа нет.

Поэтому составить его можно в произвольной форме, приведя в нем перечень простаивающих основных средств, указав причину и срок их консервации.

Забегая вперед, скажем, что для того, чтобы получить налоговую «экономию» расходов, нужно консервировать основные средства на срок, превышающий 3 месяца.

В инвентарных карточках основных средств (форма N ОС-6 (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7)) рекомендуем сделать отметку о переводе их на консервацию. Специальная графа для этого не предусмотрена. Сведения о консервации можно указать в разд. 4 карточки.

В акте, составляемом по завершении консервации, целесообразно привести перечень законсервированных основных средств с указанием их инвентарных номеров, первоначальной и остаточной стоимости, сумм начисленной амортизации, сроков полезного использования и сроков консервации.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Для целей налогообложения прибыли законсервированные основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества. Правда, лишь в случае, когда срок консервации превышает 3 месяца (Статья 256 НК РФ). При этом за счет уменьшения амортизационных отчислений увеличится налоговая база. Но если вы предвидите убытки, консервация позволит уменьшить их.

Нужно учитывать, что значение имеет фактический, а не предполагаемый период консервации. Если по решению руководителя оборудование было передано на консервацию на полгода, но уже через 2 месяца его по каким-либо причинам расконсервировали, вам придется доначислить амортизацию за эти 2 месяца.

После того как основное средство будет расконсервировано, вы продолжите начислять амортизацию в прежнем порядке. При этом срок полезного использования объекта нужно будет продлить на период консервации (Статья 256 НК РФ).

Прекратить начисление амортизации по простаивающему оборудованию нужно с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основные средства будут переданы на длительную консервацию. Вновь начать амортизировать данные объекты следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации (Статья 322 НК РФ).

Как выполнить эти требования, если основные средства амортизируются линейным способом, пояснять не нужно.

В случае же применения нелинейного метода амортизации в отношении объектов, подлежащих консервации, вам нужно поступить следующим образом.

При определении суммарного баланса на 1-е число месяца, следующего за месяцем консервации, остаточную стоимость той амортизационной группы (подгруппы), к которой относится простаивающее оборудование, нужно уменьшить на его остаточную стоимость (Статья 259.2 НК РФ).

А в следующем месяце после расконсервации суммарный баланс, определяемый на 1-е число, нужно будет увеличить на остаточную стоимость оборудования (Статья 259.2 НК РФ).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В случае перевода основного средства на консервацию на срок более 3 месяцев начисление амортизации нужно приостанавливать и в бухгалтерском учете (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н). Законсервированные объекты вы должны продолжать учитывать на счете 01 «Основные средства», но обособленно.

Иными словами, консервация простаивающего оборудования отражается в бухучете записью о переносе первоначальной стоимости по субсчетам, открытым к счету 01 «Основные средства»: в дебет субсчета «Основные средства на консервации» с кредита субсчета «Основные средства в эксплуатации».

Расконсервация оформляется обратной проводкой.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н) нужно привести информацию об основных средствах, переведенных на консервацию, по состоянию на начало и конец отчетного года.

СОВЕТ

Положения по бухучету не регламентируют, в какой момент нужно прекращать и возобновлять начисление амортизации по законсервированным объектам.

Поэтому этот порядок нужно закрепить в учетной политике организации по бухучету. Установить его можно таким же, как и для целей налогового учета.

То есть приостанавливать начисление амортизации со следующего месяца после консервации, а возобновлять — с месяца, следующего за месяцем расконсервации.

УЧЕТ «КОНСЕРВАЦИОННЫХ» РАСХОДОВ

Любые затраты на консервацию и последующую расконсервацию производственных мощностей, а также расходы на содержание имущества в период его консервации можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные (Статья 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете такие «консервационные» затраты относятся к прочим расходам (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Читайте также:  Каковы страховые взносы на опс в 2017-2018 годах? - все о налогах

НДС

Источник: https://ppt.ru/news/64019

Расконсервация основных средств оформление

НК РФ начисление амортизации по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором произошло полное списание стоимости такого объекта, либо тогда, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любому основанию.

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ таким основанием является перевод ОС на консервацию сроком более 3 месяцев.

В ПБУ 6/01 нет прямого указания о дате прекращения начисления амортизации по ОС, переведенным на консервацию, поэтому разумнее всего руководствоваться общим правилом, зафиксированным в п. 22 ПБУ 6/01.

Таким образом, как и в налоговом учете, датой прекращения начисления амортизации следует считать 1-е число месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект ОС переведен на консервацию. Это условие можно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Важно

Если основное средство используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы на его консервацию учитывайте по правилам, действующим при общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если основное средство используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте, так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Основное средство может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения.

В этом случае расходы, связанные с консервацией основного средства, и «входной» НДС нужно распределить (п. 4 ст. 170, п. 9 ст. 274 и п. 7 ст.

Порядок консервации основных средств

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»(Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452) Консервация объекта основных средств на срок более 3-х месяцев (расконсервация) оформляется первичным учетным документом — Актом о консервации (расконсервации) объектов основных средств, содержащим сведения об объекте учета (наименование, инвентарный номер объекта, его первоначальная (балансовая) стоимость, сумма начисленной амортизации), а также сведения о причинах консервации и сроке консервации. Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Расконсервация основных средств Путеводитель по бюджетному учету и налогам.

Консервация основных средств. учет и налогообложение

Следует также отметить, что для целей налогообложения прибыли период, в течение которого объект основных средств находится на консервации, увеличивает срок его полезного использования (п. 3 ст. 256 НК РФ). После расконсервации такого имущества амортизация по нему начисляется в том же порядке, что и до перевода на консервацию. Согласно п. 2 ст.

Расконсервация основных средств

Подтверждением перевода объекта ОС на консервацию является акт о консервации, составляемый после инвентаризации консервируемых ОС.

ДОКУМЕНТЫ Примерный порядок проведения инвентаризации законсервированных объектов отражается в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.

06.95 № 49. Унифицированной формы акта о консервации объектов ОС нет.

Консервация и расконсервация основных средств учреждения

Консервация — это комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя. При этом переводить простаивающее ОС на консервацию организация может, но не обязана. Оформление. Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации.

Внимание

В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию п. 63 Методических указаний по учету ОС.

После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию.

В акте должны быть указаны: ОС, переведенные на консервацию; дата перевода ОС на консервацию; мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию; затраты на проведение этих мероприятий.

Как оформить и отразить в учете консервацию основных средств

Налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил на расходы на выполнение работ по консервации и расконсервации производственной линии: – 1500 руб. (1000 руб. + 500 руб.) – учтено при составлении декларации по налогу на прибыль за девять месяцев текущего года;– 1000 руб.

– учтено при составлении декларации по налогу на прибыль за год. Кроме того, при составлении декларации по налогу на прибыль бухгалтер учел амортизационные отчисления по производственной линии.

ОСНО: налог на прибыль При консервации основного средства на срок не более трех месяцев амортизацию по нему начисляйте.

Если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Основные средства, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев, из состава амортизируемого имущества исключаются (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому в тех отчетных периодах, в которых основное средство было переведено на консервацию на срок свыше трех месяцев, расходы на его приобретение не учитываются. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 14 декабря 2006 г.

№ 02-6-10/233.

ЕНВД Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы, связанные с консервацией основного средства, не влияют. ОСНО и ЕНВД Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то расчет налогов при консервации основного средства зависит от того, для какого вида деятельности оно используется.

Организация сама должна разработать его форму и утвердить ее в учетной политике.

Этот документ должен быть подписан:• руководителем предприятия;• членами комиссии;• руководителями подразделений, за которыми числятся консервируемые объекты имущества.

Отражение консервации в учете Если руководитель организации принял решение законсервировать оборудование, основное средство, переводимое на консервацию, продолжает учитываться в бухгалтерском учете на счете 01 “Основные средства”.

Перевод объекта в другое качество показывается только в аналитическом учете. Таким образом, объекты ОС, которые находятся на консервации, нужно учитывать обособленно, поэтому к счету 01 “Основные средства” следует открыть отдельный субсчет “Основные средства на консервации”.

В случае перевода объектов ОС на консервацию сроком более 3 месяцев амортизация по ним в бухгалтерском учете не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01). Входной НДС со стоимости материалов, использованных при проведении работ по консервации основного средства, бухгалтер «Мастера» принял к вычету.

Остаточную стоимость законсервированной производственной линии бухгалтер «Мастера» учел при расчете налога на имущество. РАСХОДЫ ПРИ ПЕРЕВОДЕ ОБЪЕКТОВ НА КОНСЕРВАЦИЮ ДОКУМЕНТЫ Если в бухгалтерском и налоговом учете установить одинаковые условия для учета законсервированных ОС, бухгалтеры смогут избежать возникновения временных разниц по ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”.

При переводе объектов ОС на консервацию организация может нести определенные расходы, например:• по перевозке законсервированных объектов к месту их временного хранения;• связанные с доведением законсервированных объектов до состояния, в котором они могут храниться;• на охрану и т. д. В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утв. приказом Минфина России от 06.05.

99 № 33н, расходы, связанные с содержанием законсервированных ОС, нужно отнести в состав внереализационных расходов, т. к. эти ОС не участвуют в производственной деятельности. Такие траты нельзя относить к расходам по обычным видам деятельности.

Источник: https://plusbuh.ru/raskonservatsiya-osnovnyh-sredstv-oformlenie/

Основные средства на консервации

Как исчислить налоги и отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с консервацией основных средств? Об этом — в статье.

Бывают ситуации, когда организация не эксплуатирует основные средства или их использование не приносит ожидаемого дохода.

Эксплуатация имущества прекращается в результате приостановления деятельности, в которой оно участвует, из-за отсутствия средств на содержание этих объектов, сезонности производства и т. д.

Нередки случаи технологической несовместимости оборудования с условиями производства, а на создание соответствующей инфраструктуры требуются дополнительные ресурсы и время.

Если невозможность или неэффективность использования объекта основных средств является временной, руководство организации вправе принять решение о его консервации. Такое мероприятие поможет сохранить характеристики имущества, необходимые для его эксплуатации. Во-первых, при консервации основных средств обязательно временное прекращение использования объекта.

Во-вторых, принимаются дополнительные меры для поддержания имущества в исправном состоянии. Ограничивается доступ посторонних лиц к объекту, либо он помещается в специально отведенное для хранения место. Зачастую перед консервацией требуется специальная обработка объекта, а для некоторого оборудования — демонтаж.

Во время консервации организация периодически осматривает имущество, несет дополнительные расходы на его содержание.

Как правило, консервации подвергается производственное оборудование. Однако организация не обязана консервировать неиспользуемый или нерентабельный объект основных средств. Ведь предполагаемые расходы на консервацию могут превысить убытки от содержания незаконсервированных объектов.

Поэтому в каждой конкретной ситуации руководитель организации оценивает экономическую целесообразность консервации основных средств. Возможно, принадлежащее организации имущество не требует консервации вообще. Например, необходимые характеристики объекта сохранить нельзя. Тогда не имеет смысла его консервировать.

Иногда качества основного средства остаются неизменными и без консервации.

Если организация не планирует использовать основное средство в будущем, в консервации нет необходимости. Такой объект либо реализуется, либо ликвидируется.

Следует отличать консервацию основных средств от их восстановления с помощью ремонта, модернизации или реконструкции.

Свойства законсервированного объекта остаются прежними, а при восстановлении его характеристики изменяются либо устраняются возникшие неисправности.

Операции, связанные с консервацией и восстановлением основных средств, по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Документальное оформление консервации основных средств

Предположим, организация временно прекращает производственную деятельность или из-за небольшого количества заказов доход от эксплуатации основных средств меньше ожидаемого. Чтобы выявить неиспользуемое или нерентабельное имущество, на основании приказа руководства (форма № ИНВ-22) проводится инвентаризация основных средств.

Состав рабочей инвентаризационной комиссии указывается в приказе. Данные инвентаризации фиксируются в инвентаризационной описи по форме № ИНВ-1 (унифицированные формы № ИНВ-1 и ИНВ-22 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88).

Чтобы отразить в описи информацию о подлежащих консервации объектах, можно ввести в указанный документ дополнительную графу.

По результатам инвентаризации руководство принимает решение о консервации объектов основных средств. В приказе приводится перечень имущества, которое переводится на консервацию. К документу целесообразно приложить смету расходов на консервацию с информацией о затратах на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии.

Факт консервации имущества подтверждается актом. Его унифицированная форма не утверждена, поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно.

Кроме того, данные о консервации рекомендуем фиксировать в инвентарной карточке объекта основных средств по форме № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7. Для этого потребуется ввести дополнительную графу в раздел 4 карточки.

Формы первичных документов, не предусмотренные законодательством, а также изменения существующих форм утверждает руководитель организации при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98).

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации не являются обязательными к применению.

Общий порядок консервации основных средств устанавливает руководитель организации (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль.

Налоговый учет законсервированных объектов

Объекты основных средств, переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются в налоговом учете из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Поэтому организация прекращает амортизировать законсервированный объект с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации. А с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации, начисление амортизации возобновляется в порядке, действовавшем до момента консервации.

Читайте также:  Квартира образована из нескольких квартир, приобретенных в разное время: считаем срок владения - все о налогах

Срок полезного использования расконсервированного объекта основных средств продлевается на период его нахождения на консервации.

Обратите внимание: имущество, срок консервации которого не превышает трех месяцев, не исключается из состава амортизируемого.

Возможна ситуация, когда оборудование не передается на консервацию и в то же время не используется в деятельности, направленной на получение дохода.

Тогда начисление амортизации за период неиспользования объекта не приостанавливается, но амортизационные отчисления за это время не учитываются при налогообложении прибыли. Причем срок полезного использования простаивающих объектов не продлевается.

Суммы амортизации по такому имуществу не признаются при формировании налоговой базы текущего и будущего налоговых периодов.

Источник: https://www.RNK.ru/article/68016-red-osnovnye-sredstva-na-konservatsii

Консервация незавершенного строительства у подрядчика

В последнее время необходимость в консервации строительства возникает чаще, к обычным причинам приостановки работ добавилась еще одна финансовый кризиса.

 ТАТЬЯНА ИВЧЕНКО, аудитор, налоговый консультант, генеральный директор ООО «Аудит-Эксперт»

Подрядная организация, которой заказчик сообщил о приостановке незавершенного строительства, сталкивается со следующими проблемами — осуществлением консервации не принадлежащего ей на праве собственности недостроенного объекта и используемых для осуществления процесса его строительства собственных основных средств. В связи с общим сокращением объемов строительных работ использовать высвобожденные основные средства на других объектах строительства сегодня, как правило, не удается.

В нормативных документах бухгалтерского или налогового законодательства расшифровки понятия «консервация» нет.

Но, исходя из экономического смысла этого термина, можно сказать, что консервация основного средства (ОС) — это временное изъятие основного средства из эксплуатации в связи с приостановкой строительных работ на период длительного бездействия (хранения) с применением технических мер защиты. Строительный объект консервируется согласно ст.

752 ГК РФ после приостановления строительных работ. Зачастую перед консервацией требуется специальная подготовка объекта, а для некоторого оборудования — демонтаж. Во время консервации объектов ОС организация периодически осматривает их, осуществляет их обслуживание, несет дополнительные расходы на их охрану.

 Документальное оформление и учет затрат

Как правило, распоряжение о консервации своих объектов основных средств оформляется приказом руководителя, который составляется в произвольной форме. К нему можно приложить смету расходов на консервацию с затратами на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии.

Затраты, связанные с законсервированной стройкой, не могут учитываться в сводном сметном расчете строительства, т. к. с процессом строительства никак не связаны.

Поскольку в рассматриваемом случае консервации подлежит объект, в отношении которого строители выступают в качестве подрядчиков, и прав собственности в отношении строящегося объекта у подрядчика нет, то заказчик должен принять решение, согласен ли он поручить проведение консервации стройки подрядчику, выполнявшему строительные работы.

Если согласен, то оформить новый договор или дополнительное соглашение к действующему и согласовать смету на проведение работ по консервации. Выполненные и при- пятые работы по проведению консервации оформляются актом и признаются доходом подрядчика как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В приказе подрядчика по консервации собственных ОС указываются точные данные об объектах, подлежащих консервации (кроме недостроенного объекта, это могут быть и строительные машины, механизмы и прочее оборудование — вагончики, пункты мойки и т. д.), также приказ обязательно должен содержать информацию о сроке консервации с указанием даты отсчета начала процесса.

В бухгалтерском учете в п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н (далее — ПБУ 6/0 1), а также п.

63 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС предписывается при- останавливать начисление амортизации по законсервированным объектам только в том случае, если период консервации превышает три месяца.

Если же срок консервации не превышает трех месяцев, амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке.

При этом у организации нет обязанности консервировать неиспользуемые или нерентабельные объекты основных средств. Сначала руководитель должен оценить перспективу использования строительного оборудования в дальнейшем. Если таких планов у организации нет, то в консервации нет необходимости. Такие объекты разумно реализовать или ликвидировать.

Предположим, что в связи с кризисом организация временно прекращает свою деятельность или строительство замораживается заказчиком из-за отсутствия оборотных средств для продолжения стройки. Тогда необходимо выявить неиспользуемое или нерентабельное имущество, для чего на основании приказа руководства (форма №ИНВ-22) проводится инвентаризация основных средств.

Приказом утверждается состав рабочей инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации фиксируются в инвентаризационной описи по форме №ИНВ-1 (унифицированные формы №ИНВ-1 и №ИНВ-22 утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88). Чтобы отразить в описи информацию о подлежащих консервации объектах, можно дополнить форму дополнительной графой.

По результатам инвентаризации руководство принимает решение о необходимости консервации используемого на стройке строительного оборудования. Надлежащее документальное оформление консервации основных средств или объекта незавершенного строительства — обязательное условие для признания затрат в бухгалтерском учете и при исчислении налога на прибыль.

Для консервации объектов строительства предусмотрен Акт о приостановлении строительства (форма №КС- 17), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

Источник: https://digest.wizardsoft.ru/consultation/consult-financial/konservatsiya-nezavershennogo-stroitelstva-u-podryadchika

Консервация основных средств. Бухгалтерский учет, проводки :

Консервация объектов основных средств осуществляется тогда, когда они временно не используются. Эта процедура присутствует в практике многих компаний.

Приказ о консервации основных средств

Этот документ является обязательным. В решении руководства должна быть указана следующая информация:

  1. Причины временного неиспользования ОС.
  2. Срок консервации основных средств.
  3. Должности ответственных сотрудников.

Руководитель назначает специалистов, которые отвечают как за непосредственную консервацию, так и последующую расконсервацию основных средств. Кроме этого, определяются лица, обеспечивающие надлежащее их хранение в период временного простоя.

Дополнительное оформление

Сотрудники должны провести инвентаризацию и составить соответствующий акт консервации основных средств. Данным документом подтверждается факт совершения операции. Приказ выступает в качестве бумаги, удостоверяющей намерение предприятия законсервировать основные средства. Фактическое проведение процедуры этим документом подтвердить нельзя.

Перевод основных средств на консервацию предполагает выполнение ряда мероприятий. В их числе доведение неиспользуемых временно активов до состояния, при котором будет обеспечиваться их надлежащее хранение. При обратном выводе ОС в производство проводятся соответствующие мероприятия по приведению их в пригодный для эксплуатации вид. В законодательстве не предусмотрены унифицированные бланки актов.

Компания вправе разработать их самостоятельно.

Амортизация

При выведении ОС из активного состояния на период более 3-х мес. она не начисляется. Возобновить расчет амортизации можно будет после обратного ввода в эксплуатацию.

Учет консервации основных средств выполняется в соответствии с Правилами 6/01 и Методическими указаниями. Продление периода полезного использования более чем на три месяца не предусматривается.

Но в бухучете начисление амортизации можно осуществлять и по окончании этого времени. В этой связи после обратного ввода ОС в актив расчеты ведутся так же, как и до их выведения.

Прекращение и возобновление начислений

У многих специалистов возникает вопрос, с какого времени следует приостановить и затем начать расчет амортизации по ОС, переведенных на консервацию на период более 3-х мес. Месяц прекращения и возобновления начислений компания устанавливает самостоятельно.

Вариант, который будет выбран, должен фиксироваться в ее учетной политике. Законодательство не устанавливает конкретный момент прекращения и возобновления расчетов по средствам, законсервированным больше чем на 3 мес.

В учетной политике следует зафиксировать один из вариантов:

  1. Приостановление амортизационных начислений осуществляется с 1 числа месяца, когда произошла консервация основных средств. Расчет следует возобновить с первого числа того периода, в который ОС было выведено обратно в производство.
  2. Начисление останавливается с 1-го числа месяца, который пойдет за тем, в течение которого была проведена консервация основных средств. Возобновляется расчет с первого числа периода, который следует за тем, на протяжении которого ОС выведены в производство.

Рекомендация

В учетной политике целесообразно закрепить такой же порядок приостановления и возобновления амортизационных начислений по ОС, законсервированным на период больше 3-х мес., как и в налоговом учете. Это позволит избежать возникновения временных разниц. Они могут приводить к формированию отложенных налоговых обязательств.

Основные средства: консервация (1С)

Для отражения операции в программе вводится документ «Изменение состояния основных средств». Он предназначен для остановки либо возобновления амортизационного начисления. Далее нужно выбрать «Событие» — «Консервация» из справочника операций с ОС. Вид процедуры «Начисление амортизации».

В графе «Влияет на расчет» ставится галочка. Поле «Начислять амортизацию» остается неотмеченным. При снятии с консервации вводится документ «Изменение состояния основных ср-в». Далее выбирается «Событие». Им будет «Снятие с консервации» с видом «Начисление амортизации». В графе «Влияет на начисление» нужно поставить галочку.

Также отмечается поле «Начислять амортизацию».

Отчетность

Предприятие обязано фиксировать ОС по степени их применения:

  • в эксплуатации;
  • в резерве (запасе);
  • во временном неиспользовании и так далее.

Это правило устанавливается в Методических указаниях №91н. Фиксировать состояние ОС в соответствии с их использованием можно с либо без отражения на сч. 01 (03). В случае если консервация основных средств выполняется на период более 3-х мес., целесообразно показывать их на отдельном субсчете. При обратном выведении ОС в производство следует отразить следующее:

Дб 01 (03), субсч. «ОС в эксплуатации»

Кт 01 (03), субсч. «ОС на консервации»

— расконсервировано.

В процессе осуществления данных процедур с активами могут появиться затраты. К примеру, это могут быть материальные расходы на упаковку, монтаж/демонтаж оборудования и так далее. Если такие затраты появляются, когда выполняется рас- и консервация основных средств, проводки будут такими:

Дб 91-2 Кт 10 (23, 68, 60, 69…)

— включены расходы по расконсервации, консервации и хранению ОС.

ОСНО: обложение прибыли

Налоговый учет расходов будет зависеть от назначения имущества, которое консервируется. Если ОС используются в непроизводственном секторе, то затраты не учитываются.

Это обусловлено тем, что эти расходы не будут обоснованными в экономическом смысле, они не касаются деятельности компании, приносящей доход.

Если основные средства, находящиеся на консервации, используются в производстве, то затраты будут уменьшать базу по обложению на прибыль. Издержки по выводу ОС во временное неиспользование включаются во внереализационные расходы.

Методы начисления

При расчете налоговая база уменьшается в том периоде, к которому относятся внереализационные расходы. Затраты на рас- и консервацию отражаются в том временном промежутке, в котором был подписан соответствующий акт. Именно в этот период затраты считаются экономически обоснованными.

Расходы на содержание временно неиспользуемых ОС отражаются в тот промежуток времени, в который они были произведены. К примеру, смазочные материалы учитываются тогда, когда были подписаны документы, доказывающие их использование.

Если на предприятии применяется кассовый метод, то, кроме приведенных выше требований, необходимо, чтобы затраты были оплачены.

Прочие издержки

Часто возникает вопрос, можно ли включать в расчет налога на прибыль коммунальные платежи, затраты на освещение и охрану здания, находящегося на консервации. Да, эти расходы включаются во внереализационные издержки. Данное положение присутствует в ст. 265, п. 1, подп. 9 НК.

Предприятие, таким образом, вправе отразить в налоговой отчетности затраты, направленные на сохранение законсервированных ОС в надлежащем состоянии. При этом, согласно ст. 252, п. 1 НК, необходимо иметь документальные подтверждения и экономическое обоснование этих расходов.

Затраты, которые влечет консервация основных средств, направленных на обслуживание хозяйств и производств, следует отражать обособленно.

Ндс при осно

Порядок консервации основных средств не предусматривает восстановления налога на добавленную стоимость с их остаточной цены. Но во время нахождения ОС в неиспользуемом состоянии или при обратном выводе в актив у предприятия может появиться обязанность начислить НДС. Восстанавливать налог следует в случаях, если:

  1. ОС передается в уставной капитал другой компании.
  2. Предприятие переходит с ОСНО на ЕНВД или УСН.
  3. Начато использование освобождения от НДС.
  4. Основное средство после расконсервации применяется для выполнения операций, которые этим налогом не облагаются.
Читайте также:  Органы, осуществляющие финансовый контроль в рф (перечень) - все о налогах

Данные требования установлены в ст. 170, п. 3 НК.

Важный момент

Некоторые специалисты интересуются, допускается ли принимать к вычету НДС со стоимости услуг/работ/материалов, которые были приобретены для консервации/расконсервации и содержания неиспользуемых основных средств.

Эта процедура разрешена, если в последующем компания будет применять ОС в процессах, облагаемых указанным выше налогом. Обуславливается это тем, что консервация объектов основных средств выступает в качестве наилучшего варианта, обеспечивающего сохранность активов.

В этой связи принятие к вычету налога со стоимости вспомогательных материалов/услуг/работ будет зависеть от назначения ОС после обратного выведения в использование.

Если после расконсервации компания предполагает применять средства в процессах, облагаемых НДС, то расходы, которые возникнут при переводе на консервацию, будут связаны с деятельностью, которая также предусматривает это начисление. В таких случаях сумму принимают к вычету по обычным правилам.

Другими словами, начисление проводится после того, как указанные услуги/работы/материалы будут приняты к учету при наличии документа (счета-фактуры). Данное положение установлено в ст. 172, п. 1 НК.

Если ОС будут использоваться в операциях, не облагаемых налогом, то входящий НДС включается в стоимость вспомогательных средств, потребовавшихся для их консервации. Вместе с этим, на данный вопрос существует и иная точка зрения.

В качестве одного из главных условий применения вычета выступает использование работ/материалов/услуг для исполнения операций, облагаемых НДС. Данное требование присутствует в ст. 171, п. 2 НК.

Так как консервация основных средств не предусматривает их использование в деятельности, которая попадает под обложение НДС, то компании нет причин использовать вычет. Кроме этого, непосредственно сам процесс представляет собой определенные операции, выполняемые для собственных нужд фирмы.

Затраты, которые возникают вследствие проведения консервации, снижают налогооблагаемый доход как внереализационные расходы. Данное положение присутствует в ст. 265, п. 1, подп. 9. Исполнение данных работ не облагается НДС в соответствии со ст. 146, п. 1, подп. 2.

В этой связи организация в данном случае не имеет права на вычет.

Налог на транспорт и имущество

Во время нахождения на консервации основные средства не перестают облагаться:

  1. Транспортным налогом. Данное требование устанавливает статья 358 НК.
  2. Налогом на имущество. Это положение содержится в ст. 375 НК. В качестве исключения выступает имущество, которое принято на учет как основное средство с 1-го января 2013-го года.

УСН

Налоговая база компании, находящейся на упрощенной системе, выплачивающей единый налог с дохода, не уменьшается на расходы по консервации основных средств. При УСН не включаются в расчет никакие затраты. Это положение зафиксировано в ст. 346.18, п. 1 НК.

Для предприятий, использующих упрощенную систему и выплачивающих единый налог от величины разницы между расходами и доходами, издержки, которые связаны с консервацией, снижают базу, если они присутствуют в перечне статьи 346.16 НК.

К примеру, это могут быть:

  • Материалы (упаковочные, смазочные и пр.), необходимые для содержания ОС.
  • Зарплата сотрудников, осуществляющих консервацию.

Налоговая база снижается по мере появления и оплаты затрат.

Другие расходы

Учитываются ли при УСН затраты на приобретение ОС, которые законсервированы на период больше трех месяцев? Нет, они в расчеты не включаются.

Налоговая база при использовании «упрощенки» может быть уменьшена на расходы по покупке ОС, признанных амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК. В частности, данное положение предусматривается в ст. 346.16.

Учет основных средств предполагает исключение временно неиспользуемых ОС из амортизируемого имущества.

ЕНВД

Обложению при такой системе подлежит вмененный доход. В этой связи расходы, касающиеся консервации основных средств, на расчет базы влияния не оказывают. Если предприятие совмещает ЕНВД и ОСНО, то расчет будет зависеть от назначения ОС.

Если они применяются исключительно при осуществлении деятельности на общей системе, то учет основных средств, а также расходы по выводу их из активов во временное неиспользование, осуществляется по правилам, действующим для этого режима обложения. Данное положение установлено в ст. 346.26 и ст. 274 НК.

Если ОС используются только при операциях на ЕНВД, то никакие расходы не учитываются в базе по единому налогу, поскольку в качестве объекта обложения выступает вмененный доход. Это требование зафиксировано в ст. 346.29 НК.

Если ОС используется при деятельности, осуществляемой на обеих системах, то входной НДС и расходы по консервации следует распределить.

Пример

По приказу руководителя ОАО «Фирма» в июле линия производства была законсервирована на 4 месяца. Исходная ее стоимость — 780 тыс. руб. Предприятие использует линейный метод при расчете амортизации, выплачивает поквартальный налог на прибыль и применяет способ начисления. Компания не выполняет операций, которые НДС не облагаются. В июле затраты на консервацию составили:

  1. Материальные расходы — 500 руб. (упаковочные и смазочные материалы).
  2. Зарплата специалистов — 1000 руб. (в том числе, взносы на страхование).

Расконсервация линии была осуществлена в ноябре. Расходы на работы состояли из зарплаты специалистов, которые проводили консервацию (с учетом страховых взносов).

С августа по ноябрь бухгалтерия не начисляла амортизацию повременно неиспользуемой производственной линии по налоговой и бухгалтерской отчетности. С декабря расчет был возобновлен.

Как перед, так и после консервации ежемесячная амортизационная сумма составила 13 тыс. руб. В документации были сделаны записи:

В июле:

Дебет 01 субсч. «ОС на консервации»

Кредит 01 субсч. «ОС в эксплуатации»

780 тыс. руб. — выполнена консервация производственной линии.

Дебет 91-2 Кредит 10 (69, 70)

1500 руб. (500+1000) — учтены расходы на выполнение работ по консервации.

Дебет 25 Кредит 02

13 тыс. руб. — начислена амортизация.

В ноябре:

Дебет 01 субсч. «Основные средства на эксплуатации»

Кредит 01 субсч. «ОС на консервации»

780 тыс. руб. — расконсервация производственной линии.

Дебет 91-2 Кредит 70 (69)

1000 руб. — включены затраты на выполнение работы по расконсервации.

В декабре:

Дебет 25 Кредит 01

13 тыс. руб. — начисление амортизации по производственной линии.

НДС (входной) со стоимости материалов, которые были использованы при выполнении работ по консервации ОС, бухгалтерия приняла к вычету.

Остаточная цена производственной линии, находившейся во временном неиспользовании, была включена в расчет налога на имущество.

Налоговая база по прибыли была снижена на величину расходов, возникших при выполнении работы по консервации и расконсервации линии производства:

  1. 1500 руб. (500+1000) были включены в расчеты при составлении декларации по налогу на доход за 9 мес. текущего отчетного года.
  2. 1000 руб. были учтены при оформлении отчетных документов по обязательному отчислению с прибыли за год.

Заключение

Таким образом, консервация основных средств представляет собой документированный процесс перевода ОС в состояние неиспользования. Составление отчетной документации, расчеты по налогам зависят от системы, которую использует предприятие. Как правило, при начислении базы, определении амортизационных сумм не возникает особых проблем.

Схема учета поступления основных средств

Источник: https://BusinessMan.ru/new-konservaciya-osnovnyx-sredstv.html

Консервация ОС без ошибок (Бурсулая Т.)

Дата размещения статьи: 15.11.2016

Консервация основных средств — это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью возобновления использования. Практика «заморозки» ОС особенно актуальна во время стагнации экономики. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ «МИАН», рассказал об особенностях учета консервации ОС.

Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при расчете налога на прибыль организаций. Такое решение оформляется приказом руководителя компании. В документе надо указать срок консервации, перечислить мероприятия, которые нужно провести (п.

63 Методических указаний по учету ОС). После того как все эти операции будут проведены, следует составить соответствующий акт. Его унифицированной формы не существует, поэтому документ оформляется в произвольном виде. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем.

Не забудьте указать в документе экономическую целесообразность консервации. Кроме этого, в акте должны быть указаны: название самого ОС, переведенного на консервацию, дата перевода, мероприятия, которые были проведены для «заморозки» средства, и сумма понесенных затрат.

Готовый первичный документ будет являться основанием для того, чтобы учесть затраты на консервацию в расходах, а также приостановить начисление амортизации по основному средству.

Отдельный субсчет

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт, можно перевести основные средства в режим консервации. При этом в бухгалтерском учете объект продолжает числиться в составе ОС, он остается на счете 01 на отдельно созданном субсчете «Основные средства на консервации».

Амортизация

Напомню, что амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов работы организации и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 ПБУ 10/99).

По основному средству, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период простоя начисляется в обычном порядке. Если же ОС «заморожено» на срок более трех месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний от 13 октября 2003 г.

N 91н), то с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается.

Расходы на содержание

Имейте в виду: расходы на содержание основного средства в период приостановки его работы не увеличивают первоначальную стоимость ОС, это следует из п. 14 ПБУ 6/01. Указанные траты относятся к периоду, когда объект не участвует в производственной деятельности.

Следовательно, они не учитываются при формировании себестоимости продукции. Кроме того, эти расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Проводки по консервации основных средств будут такие:Дебет 01, субсчет «Основные средства на консервации»,Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»,- ОС «заморожено»;Дебет 91/2 Кредит 10 (60, 70, 69)- отражены расходы на консервацию;Дебет 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»,Кредит 01, субсчет «Основные средства на консервации»,- ОС расконсервировано.

«Входной» НДС

Теперь разберемся с налогообложением. Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС, то «входной» налог по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации, принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом ранее принятый к вычету НДС по средствам, переведенным на консервацию, не восстанавливается. Такой позиции придерживается ФНС России в Письме от 20 июня 2006 г. N ШТ-6-03/614@.

Льгота на имущество

В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по налогу на имущество независимо от того, как исчисляется налог — исходя из кадастровой или балансовой стоимости (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ). Исключение одно: если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС.

Налог на прибыль

Согласно пп. 9 п. 1 ст.

265 Налогового кодекса для расчета налога на прибыль во внереализационных расходах учитываются следующие затраты: на консервацию (на дату утверждения руководителем организации акта о «заморозке» ОС), на содержание законсервированных ОС (включая ремонт и охрану — на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены), на расконсервацию (на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС).Приведенные выше правила были озвучены Минфином России в Письме от 15 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/590. Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом ФНС России сообщила в Письме от 22 августа 2012 г. N ЕД-4-3/13851@.

При УСН

Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/21494

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
Для любых предложений по сайту: [email protected]