Благо творим: бухгалтерский и прибыльный учет благотворительной помо
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете предприятия-благотворителя сумма «денежной» помощи и стоимость пожертвований в виде ТМЦ на основании п. 6 П(С)БУ 16 «Расходы» попадают прямиком в состав бухрасходов.
При этом, предоставляя финпомощь в виде денежных средств или оборотных активов, для отражения расходов используйте субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности», а вот при бесплатной передаче в благотворительных целях необоротных активов подойдет субсчет 977 «Прочие расходы деятельности».
Пример 1. Предприятие предоставило благотворительную помощь неприбыльной организации — благотворительному фонду:
— денежными средствами — в сумме 5000 грн.;
— товарами — на сумму 7200 грн. (в том числе НДС 20 % — 1200 грн.).
Переданные в качестве благотворительной помощи товары изначально приобретены:
1) для использования в собственной хоздеятельности;
2) на благотворительные цели («входной» НДС отнесен на увеличение первоначальной стоимости товаров).
В бухучете эти операции показывают так:
Бухучет предоставления благотворительной помощи
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Товары изначально приобретены для использования в собственной хоздеятельности | ||||
| 1 | Перечислена «денежная» благотворительная помощь | 377 | 311 | 5000 |
| 2 | Переданы товары неприбыльной организации | 377 | 281 | 6000 |
| 3 | Начислена сумма «компенсирующих» НО по НДС по п. 198.5 НКУ исходя из стоимости приобретения товаров | 643/1 | 641/НДС | 1200 |
| 949* | 643/1 | 1200 | ||
| 4 | Сумма помощи списана в состав расходов | 949 | 377 | 11000 |
| * Из п. 1.3 Инструкции № 141 следует, что сумму «компенсирующих» НО по ОС надо включать в первоначальную стоимость ОС. С таким подходом мы не согласны (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 21, с. 3). | ||||
| Товары приобретены специально на благотворительные цели | ||||
| 1 | Перечислена «денежная» благотворительная помощь | 377 | 311 | 5000 |
| 2 | Переданы товары неприбыльной организации | 377 | 281 | 7200* |
| * По требованию пп. 10 — 11 Инструкции № 141, если ТМЦ изначально приобретены для использования в льготной деятельности, тогда суммы НО, которые будут начислены согласно п. 198.5 НКУ в конце отчетного периода по сводной накладной, должны увеличить первоначальную стоимость таких ТМЦ записью Дт 20, 22, 28 — Кт 643/1 (подробнее о тонкостях НДС-бухучета читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 17, с. 36).Кстати, забегая чуть вперед, заметим: такие правила НДС-учета приводят к тому, что в этом случае сумма НДС увеличивает размер благотворительного пожертвования для целей налоговоприбыльного учета. Это значит, что сумма НДС в составе благотворительной помощи будет учитываться, когда предприятие будет решать, превышает ли величина пожертвования 4 % предел или нет. Отсюда вывод: «высокодоходникам» и «малодоходникам»-добровольцам в учете лучше исходить из того, что «благотворительные» ТМЦ изначально приобретены для использования в собственной хоздеятельности и направление их использования поменялось лишь после того, как предприятие решило заняться благотворительностью. | ||||
| 3 | Начислена сумма «компенсирующих» НО по НДС по п. 198.5 НКУ исходя из стоимости приобретения товаров | 643/1 | 641/НДС | 1200 |
| 4 | Сумма помощи списана в состав расходов | 949 | 377 | 12200 |
Налог на прибыль
Учет у малодоходников. Предприятиям-благотворителям с годовым доходом не более 20 млн грн. заморачиваться с налоговоприбыльным учетом вообще не придется, поскольку они отражают сумму благотворительной помощи по бухучетным правилам. Отсюда приятный вывод:
сумма помощи увеличивает бухрасходы и автоматически уменьшает базу обложения налогом на прибыль
Учет у высокодоходников. Предприятия с годовым доходом свыше 20 млн грн.
, а также малодоходники-добровольцы рассчитывают налог исходя из бухгалтерского финрезультата до налогообложения, откорректированного на налоговые разницы, предусмотренные разд. III НКУ.
Одна из них, а именно разница из п.п. 140.5.9 НКУ, требует от благотворителей увеличивать финрезультат до налогообложения на:
— сумму денежных средств или
— стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
Не (!) проводят корректировку по п.п. 140.5.9 НКУ:
— при предоставлении благотворительной помощи плательщикам налога на прибыль на общих основаниях (это следует из самой формулировки п.п. 140.5.9 НКУ, кроме того, о том, что в отношении простых «прибыльщиков» корректировки не проводят, говорят и налоговики в письмах ГФСУ от 28.03.2017 г. № 6323/6/99-99-15-02-02-15
Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2017/november/issue-90/article-31784.html
Как учитывать благотворительность
Благотворительная деятельность всегда была в традициях не только крупного, но и среднего бизнеса.
Недаром возникла необходимость принять нормативные акты, регламентирующие ее, а в 2011 году были внесены изменения в соответствующее законодательство.
Налоговый кодекс содержит «благотворительные» нормы, которые необходимо учитывать всем организациям. Что важно знать, если вы занимаетесь благотворительной деятельностью?
Законодательство о благотворительной деятельности состоит из соответствующих положений Конституции Российской Федерации, Гражданского кодекса, Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации.
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона О благотворительной деятельности и благотворительных организациях; далее — Закон № 135 ФЗ).
Даром не означает благотворительность
Если вы безвозмездно передали имущество или оказали услугу бесплатно, то это не означает, что вы занялись благотворительностью. Важно, на какие цели были выделены средства и в какой деятельности будет использоваться переданное вами имущество. Цели благотворительной деятельности определены в статье 2 Закона № 135-ФЗ. Приведем некоторые из них:
- социальная поддержка и защита граждан;
- подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий и катастроф,
- оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
- содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
- содействие защите материнства, детства и отцовства;
- содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
- содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, физической культуры и массового спорта.
В 2011 году цели благотворительной деятельности значительно пополнились. Соответствующие изменения в Закон № 135-ФЗ были внесены Федеральным законом от 23 декабря 2010 г. № 383-ФЗ. С этого года благотворительностью признается:
- подготовка населения к защите от чрезвычайных ситуаций, пропаганда знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;
- социальная реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
- оказание бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;
- содействия добровольческой деятельности;
- участие в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
- содействие развитию творчества и воспитанию детей и молодежи.
Иные формы оказания помощи коммерческим организациям как финансовыми средствами, так и имуществом благотворительностью не признаются.
Поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не является. Кроме того, запрещается одновременно с благотворительной деятельностью проводить предвыборную агитацию, агитацию по вопросам референдума.Такие условия прямо предусмотрены в Законе № 135-ФЗ.
Исполнители и действующий лица
В статье 5 Закона № 135-ФЗ определено понятие участников благотворительной деятельности. Таковыми признаются благотворители, добровольцы и благополучатели.
Благотворители — лица, осуществляющие бескорыстно, то есть безвозмездно или на льготных условиях:
- передачу в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
- наделение правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
- выполнение работ, предоставление услуг.
Благотворители имеют право определять цели и порядок использования своих пожертвований.
Благополучатели — лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.
Добровольцы — граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.).
Благие намерения и налоги
Общая система налогообложения. Налог на прибыль и НДС
Если вы решили заняться благотворительностью, то учтите, что «творить добро» можно исключительно за счет чистой прибыли. При этом уменьшить налогооблагаемую прибыль на подобные расходы не удастся.
Источник: https://delovoymir.biz/kak_uchityvat_blagotvoritelnost.html
Учет и налогообложение у благотворителей
Компания приобрела комплекты одежды и передала их в благотворительных целях некоммерческой организации в фонд помощи пострадавшим от наводнения. Бухгалтер компании раньше с благотворительностью не сталкивался. Поясним, как корректно отразить такую помощь в бухучете и какие налоги при этом заплатить. Учет и налогообложение у благотворителей.
Сторонами (участниками) благотворительной деятельности, напомним еще раз, являются благотворители и благополучатели (ст. 5 Закона № 135-ФЗ).
Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований. Благополучатели – лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей (см далее).
Далеко не всякая материальная помощь может быть отнесена к благотворительности. Так, помощь считается благотворительной, если она направляется на определенные цели (ч. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ).
Перечислим некоторые из них:
• социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
• оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
• содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
• содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
• охрана окружающей природной среды и защиты животных.
Налог на прибыль и единый налог
Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при налогообложении прибыли. Объясняется это тем, что такие расходы не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, они не направлены на получение дохода.
Кроме того, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, поименованы в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
При расчете единого налога, уплачиваемого при УСН, расходы на благотворительность также не учитываются в составе налоговых расходов. Дело в том, что перечень
расходов, на которые компании на «упрощенке» могут уменьшать полученную прибыль, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Затраты на благотворительность в этом перечне не фигурируют.
НДС
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности не облагается НДС, так как подпадает под льготу (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Источник: https://bishelp.ru/business/buhuchet-nalogi/uchet-i-nalogooblozhenie-u-blagotvoriteley
Благотворительная помощь — налог на прибыль (особенности)
Благотворительная помощь налог на прибыль у тех, кто оказывает такую помощь, не уменьшает. Это значит, что средства, потраченные на выплату благотворительной помощи, не снижают сумму, которая будет облагаться налогом.
Для благотворительных фондов, если они являются некоммерческими организациями, существует ряд условий, соблюдая которые, можно не уплачивать налог на прибыль. Ниже рассмотрим вопросы налогообложения при оказании благотворительной помощи.
Лица, участвующие в благотворительности
Как осуществляется налогообложение организаций, оказывающих помощь?
Вопросы налогообложения фондов
Как учитывается благотворительная помощь в бухгалтерском учете?
Какая отчетность сдается фондами?
Выводы
Лица, участвующие в благотворительности
Нормы, применяемые в процессе благотворительности, и лица, принимающие в нем участие, указаны в специально принятом юридическом законе Российской Федерации «О благотворительности и организациях». Этот закон был утвержден 11 августа 1995 года и имеет номер 135.
Существуют 3 участника процесса благотворительности: благотворитель (тот, кто осуществляет пожертвования в различной форме), доброволец (тот, кто оказывает посильную безвозмездную физическую помощь) и благополучатель (тот, кому адресуется благотворительная помощь).
Важную роль здесь играют фонды для сбора материальной помощи, то есть те организации, которые помогают при сборе денег на срочные финансовые манипуляции, осуществляемые во благо.
В этом случае льготы по налогу на прибыль предусмотрены только для тех организаций, чье существование и деятельность в качестве благотворительного фонда зафиксированы в уставе.
При этом такое предприятие должно являться некоммерческим.
Огромное значение имеет то, какой именно вид деятельности закреплен в уставе организации. В случае отклонения фирмы от деятельности, прописанной в уставе организации, ряд налоговых преимуществ аннулируется.
Как осуществляется налогообложение организаций, оказывающих помощь?
Говоря о физическом лице, осуществляющем благотворительное пожертвование, стоит упомянуть то, что это лицо имеет право на использование социального вычета по подоходному налогу.
Размер вычета при этом не должен превышать 25% от общего дохода гражданина. Также многое зависит от целей благотворительности.
Еще один факт, на который фискалы обращают внимание: помощь должна быть выдана исключительно деньгами, при этом организация, принимающая пожертвование, должна иметь статус некоммерческой.
Организации, занимающиеся благотворительной деятельностью, не удостоены абсолютно никаких льгот, что подтверждено определенными статьями законодательства, например пп. 16, 34 ст. 270 НК РФ.
Следовательно, эта графа расходов относится к внереализационным и не уменьшает базу по прибыли. Расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и имущества не уменьшают базу налогообложения.
То же самое говорится и о затратах на их передачу.
Что касается вопроса стимуляции организаций к оказанию благотворительной помощи, то одной из таких мер является уменьшение ставки налога на прибыль, уплачиваемой в региональный бюджет, с 18 до 13%.
Это в определенной мере дает толчок к развитию благотворительности. Разъяснения подобного рода уже много раз проводились министерством финансов Российской Федерации.
Исключением не стало и относительно недавно появившееся письмо от 06.04.2015 № 03-03-07/19136.
Вопросы налогообложения фондов
Благотворительный фонд не платит налог на прибыль в том случае, если деятельность организации осуществляется строго в соответствии с уставом. При этом обязательным условием является осуществление раздельного учета расходов по каждому виду деятельности.
Если средства использованы неправильно либо в личных целях, то налоги с этой суммы взымаются принудительно. То же самое относится и к организациям, которые не ведут раздельный учет финансовых поступлений.
Это дает налоговикам право взимать налог со всех доходов. Так поступают потому, что налоговые органы не могут отследить, куда именно и на какие цели были потрачены средства, выделенные на благотворительность.
К категории неправильно использованных средств относятся те, которые были потрачены не во благо нуждающихся, а в интересах самой организации.
Таковым является приобретение недвижимого и движимого имущества, к примеру дорогого автомобиля, за счет средств, переданных на благотворительные цели.
В случае если было зафиксировано нецелевое использование средств, их получение автоматически признается внереализационным доходом в тот момент, когда они были переданы в благотворительную организацию.
Если говорить об основных средствах, переданных на благотворительные цели, то они не амортизируются согласно подп. 2 п. 2 ст. 256 налогового кодекса.
Таким образом, если благотворительный фонд будет уличен в нецелевом использовании средств или отсутствии раздельного учета, это грозит серьезными последствиями для него, поскольку все его действия могут быть рассмотрены как мошенничество и уклонение от уплаты налогов. Если это произойдет, то придется произвести уплату налога в полном размере без каких-либо поблажек.
Очень важным фактором для благотворительных фондов является то, что каждый из них должен быть оформлен официально с получением соответствующего статуса. Если это условие не соблюдено, то применение льгот может быть признано фискальными органами неправомерным.
Как учитывается благотворительная помощь в бухгалтерском учете?
Фиксация и учет благотворительных пожертвований у организаций, оказывающих помощь, проводятся в полном соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99. Исходя из п.
17 указанного ПБУ, любые расходы признаются в учете вне зависимости от того, произведены они с целью получить в дальнейшем какой-либо доход либо же нет. Расходы на осуществление благотворительной деятельности принято относить к категории «прочие расходы». Это подтверждается пп. 4, 11 ПБУ 10/99.
При формировании проводок такие расходы заносятся в графу «прочие расходы» и отражаются на счете 91.
Поступление благотворительной помощи на счет благотворительных фондов отражается у таких организаций с помощью счета 86. При этом нормы ПБУ 18/02 они не используют. В бухгалтерском учете полученная благотворительная помощь фиксируется при помощи следующего перечня проводок:
- Дт 10 Кт 86 — получение средств на осуществление помощи;
- Дт 20 Кт 10 — средства, поступившие от благотворителей, списаны на затраты по осуществлению основной деятельности;
- Дт 83 Кт 20 — учтены все затраты, связанные с уставной деятельностью.
Какая отчетность сдается фондами?
П. 2 ст. 14 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрена сдача баланса и отчета о целевом использовании полученных средств, входящих в состав ежегодной бухгалтерской отчетности, благотворительными некоммерческими организациями.
Источник: https://buhnk.ru/nalog-na-pribyl/blagotvoritelnaya-pomoshh-nalog-na-pribyl-osobennosti/
Благотворительная помощь: бухгалтерский учет и налоги — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона
Е.И. Карташова, ведущий аудитор ООО «Балансаудит+», действительный член ИПБ Московского региона, налоговый консультант.
Благотворительностью занимаются многие организации и физические лица. И это неудивительно. В последнее время в России происходит все больше катастроф и чрезвычайных ситуаций, а люди становятся более социально ответственными. К каким налоговым последствиям для организаций и физических лиц приводит благотворительная помощь? Как компании отразить оказание такой помощи в бухгалтерском учете?
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг или оказанию иной поддержки. Так сказано в статье 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ).
Граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.
К участникам благотворительной деятельности в соответствии со статьей 2 Закона № 135-ФЗ относятся:
- благотворители — лица, осуществляющие благотворительное пожертвование в бескорыстных формах по передаче в собственность имущества, в том числе денежных средств, выполнению работ, предоставлению услуг, а также наделению правами владения, пользования и распоряжения объектами права собственности. Благотворители имеют право определять цели и порядок использования своих пожертвований;
- добровольцы — граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации;
- благополучатели — лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей или помощь от добровольцев.
Закон № 135-ФЗ не требует заключения письменного договора на оказание и принятие благотворительной помощи. Однако по своей сути оказание благотворительной помощи является пожертвованием, которое в свою очередь является разновидностью договора дарения. Следовательно, к благотворительным операциям должны применяться правила, установленные главой 32 ГК РФ «Дарение».
В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях, которое может осуществляться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ (ст. 582 ГК РФ).
Источник: https://svoya-pravda.ru/lgoty-i-vyplaty/blagotvoritelnaya-pomoshh-buxgalterskij-uchet-i-nalogi-institut-professionalnyx-buxgalterov-moskovskogo-regiona
Проводки по пожертвованиям
Пожертвования, наряду с меценатством, спонсорством и социальным инвестированием, являются одним из направлений благотворительной деятельности. В данной статье мы подробно рассмотрим особенности отражения пожертвований в учете.
Пожертвования как вид благотворительной помощи
Под пожертвованиями понимают оказание безвозмездной помощи нуждающимся, а также для решения социальных проблем. Основным предметом безвозмездной передачи являются денежные средства, но также это могут быть основные средства (автомобили, техника, мебель) и прочие материальные ценности (одежда, предметы быта, медикаменты и т.п.)
Передача пожертвований может быть осуществлена как физическим лицом (частная благотворительность), так и компанией (благотворительные корпоративные проекты и фонды).
Законодательством определены цели, согласно которых осуществляется благотворительное оказание помощи в виде пожертвований. Среди них:
- поддержка малообеспеченных;
- содействие гражданам, которые не способны самостоятельно реализовывать свои гражданские права (например, инвалиды);
- помощь пострадавшим в результате стихийных бедствий;
- содействие жертвам вооруженных конфликтов.
Участниками благотворительной деятельности являются лица, получающие помощь в виде пожертвований (благополучатели), а также лица, безвозмездно передающие такие пожертвования (благодатели).
Отражение пожертвований в учете
Все организации, получающие или оказывающие благотворительную помощь в виде пожертвований, обязаны отражать данные операции в учете.
В учете компании-благотворителя расходы на пожертвования отражаются по счету 91. Для отражения операций с пожертвованиями организация-благополучатель использует счет 86 (целевое финансирование).
Основные проводки по учету пожертвований рассмотрим на примерах.
Учет полученных пожертвований
Допустим, религиозная организация «Свет Надежды» по итогам месяца получила следующие виды безвозмездной помощи:
- гуманитарная помощь на сумму 146 000 руб. (из которых 113 000 руб. было распространено среди нуждающихся);
- денежные средства в ящике пожертвований на сумму 56 000 руб.;
- пожертвования от компании в качестве денежного перевода на сумму 124 00 руб.
Бухгалтером «Света Надежды» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 41 | 86 | Религиозной организацией «Свет Надежды» получена гуманитарная помощь | 146 000 руб. | Форма №ГП-1 |
| 20 | 41 | Религиозная организация распространила гуманитарную помощь среди нуждающихся | 113 000 руб | Форма №ГП-1, список лиц-получателей помощи |
| 86 | 20 | Отражено использование средств целевого назначения | 113 000 руб. | Форма №ГП-1, список лиц-получателей помощи |
| 50/1 | 86 | Поступление денежных средств из ящика пожертвований в кассу | 56 000 руб. | Приходный кассовый ордер, акт вскрытия ящика для пожертвований |
| 51 | 86 | Поступление пожертвования от компании на расчетный счет религиозной организации | 124 000 руб. | Банковская выписка |
Пожертвования в учете у благодателя
В учете ООО «Благовест-1» операции были отражены так:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 41 | 62 | Приобретены предметы личной гигиены для реализации (114 000 руб. — 17 340 руб.) | 96 660 руб. | Товарно-транспортная накладная |
| 19 | 60 | Отражен входной НДС | 17 340 руб. | Счет-фактура от поставщика |
| 68 НДС | 19 | Принят к вычету НДС | 17 340 руб. | Счет-фактура от поставщика |
| 91/2 | 41 | Товары переданы в качестве пожертвования. Выручка от товара отражена в составе прочих расходов | 96 660 руб. | Акт приема-передачи товара, переданного на благотворительность |
| 91/2 | 68 НДС | Восстановлен НДС | 17 340 руб. | Акт приема-передачи товара, переданного на благотворительность |
| 99 | 68 Налог на прибыль | Отражено постоянное налоговое обязательство (114 000 руб. * 20%) | 22 800 руб. | Акт приема-передачи товара, переданного на благотворительность |
Следует отметить, что современное законодательство поддерживает компании и физических лиц, осуществляющих безвозмездные пожертвования. Согласно НК, граждане, которые оказывают благотворительную помощь, имеют право на налоговый вычет по НДФЛ в размере 13%.
Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/pozhertvovaniya.html
Как отразить в бухгалтерском учете благотворительную помощь
Бухгалтерский и налоговый учет благотворительной помощи
Наша организация коммерческая и согласно ст. 582 ГК РФ мы хотели бы сделать пожертвование (в виде покупки автомобиля) в адрес муниципального образования. Как это можно сделать документально и как отразить в бухгалтерском учете? Можно ли заменить покупку автомобиля на перечисление эквивалентной суммы?
Согласно п. 1 ст. 582 Гражданского Кодекса пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
При этом пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ. Такими субъектами являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений — гражданами и юридическими лицами.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.95 г.
N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» благотворительная деятельность — это добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Согласно ст. 5 закона N 135-ФЗ благотворители — лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, в частности, в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.
Таким образом, пожертвование может быть произведено не только в виде покупки автомобиля, но и в виде перечисления денежных средств.
На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.
Следует иметь в виду, что пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.
Факт пожертвования имущества или денежных средств сторонам следует оформить договором пожертвования, примерная форма которого приведена в системе ГАРАНТ.
Разъяснениям по вопросам налогообложения при передаче имущества в виде пожертвования посвящено Письмо Управления ФНС по г. Москве от 30 июня 2005 года N 20-12/46404 «О налогообложении».
Рассмотрим ситуацию с налогообложением и отражением в учете операции пожертвования.
1. Налог на прибыль
Сразу отметим, что при исчислении налога на прибыль налоговым законодательством не предусмотрены какие-либо льготы для тех организаций, которые осуществляют пожертвования.
Согласно ст. 247 Налогового Кодекса РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
При этом расходы, которые могут быть признаны в целях исчисления налога на прибыль, должны соответствовать критериям признания расходов, изложенным в ст. 252 НК РФ. Так, расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
П. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.
В соответствии с пунктом 34 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ (целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельной, в числе которых указаны пожертвования).
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.
Таким образом, расходы на приобретение автомобиля, пожертвованного другой организации, не уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
2. Налог на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
Таким образом, передача в виде пожертвования автомобиля НДС не облагается.
Пунктом 26 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (не действуют с 12.12.2005 года), было ранее разъяснено, что передача товаров (работ, услуг), указанных в данном подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при предоставлении в налоговые органы следующих документов:
— договоров (контрактов) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
— копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
— актов и других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру.
При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.
При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
3. Отражение в бухгалтерском учете
В целях бухгалтерского учета расходы, связанные с благотворительной деятельностью, являются внереализационными и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (пп. 12, 18 ПБУ 10/99).
В результате того, что для целей налогообложения расход в виде пожертвования не признается, а в целях бухгалтерского учета относится к внереализационному, то в учете организации возникает постоянная разница в сумме стоимости переданного безвозмездно имущества.
Согласно ПБУ 18/02 величина, определяемая как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, является постоянным налоговым обязательством (ПНО), под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Пример. Организацией приобретен автомобиль для пожертвования муниципальному образованию за 236 тыс. руб. в том числе НДС 36 тыс. руб.
Отражение в учете произойдет следующим образом:
Дебет 08, Кредит 60 — 200 тыс. руб. — отражено приобретение автомобиля;
Дебет 19, Кредит 60 — 36 тыс. руб. — выделен НДС;
Дебет 60, Кредит 51 — 236 тыс. руб. — произведена оплата поставщику;
При пожертвовании имущества будут сделаны записи:
Дебет 08, Кредит 19 — 36 тыс. руб. — НДС приобретенному автомобилю включен в его фактическую себестоимость;
Дебет 91-2, Кредит 08 — 236 тыс. руб. — списана стоимость пожертвованного автомобиля;
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 56 640 тыс. руб. (236 тыс. руб. х 24%) — в бухгалтерском учете признано постоянное налоговое обязательство.
Существует еще один способ оформления операции по пожертвованию, рекомендуемый некоторыми специалистами.
В такой ситуации договор поставки автомобиля заключается между муниципальным образованием и поставщиком имущества. Право собственности на автомобиль переходит к муниципальному образованию, минуя организацию плательщика (жертвователя). Плательщик участвует только в расчетах с поставщиком.
Поэтому накладная на имущество выписывается на имя муниципального образования, а не имя плательщика.
При этом муниципальное образование направляет поставщику письмо-просьбу, уведомляя его об оплате за автомобиль организацией плательщиком, а также о том, чтобы документы на поставляемое имущество были выписаны на его имя.
При перечислении денежных средств поставщику за приобретаемое для пожертвования имущество, организации жертвователю следует указать в платежном поручении, к примеру, следующее: «Оплата за муниципальное образование в качестве пожертвования по письму N. от. по счету N. от. за автомобиль, (договор пожертвования N. от. ).
Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
Дебет 60 (76), Кредит 51 — перечислены денежные средства поставщику за автомобиль;
Дебет 91/2, Кредит 60 (76) — сумма пожертвования учтена в составе расходов организации.
Если организация перечислит пожертвование денежными средствами, то проводки могут быть следующими:
Дебет 76 (муниципальное образование), Кредит 51 — перечислены денежные средства муниципальному образованию в виде пожертвования;
Дебет 91/2, Кредит 76 (муниципальное образование) — сумма пожертвования учтена в составе расходов организации.
Прочитай:
Следующий вид помощи — благотворительная помощь — имеет некоторые общие черты с безвозмездной помощью. Но основное ее отличие в том, что она направляется на общественные, благотворительные и гуманитарные организации.
Понятие благотворительной деятельности дано в статье 1 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 N 135-ФЗ.
«добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.»
Договоры, связанные с оформлением отношений по оказанию благотворительной помощи, по своей юридической природе являются безвозмездными.
Статьей 423 ГК РФ предусмотрено, что организация, оказывающая благотворительную помощь, не должна получать плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей (передачу имущества, объектов интеллектуальной собственности, исключительных прав, выполнение работ либо оказание услуг и т.д.). К такого рода встречным предоставлениям по возмездному договору можно отнести распространение информации о благотворителе (спонсоре).
По бухгалтерскому учету операция по передаче благотворительной помощи у передающей стороны отражается:
По коммерческому плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):
— получение взноса на благотворительные цели денежными средствами — Дебет 51 Кредит 86;
— получение взноса на благотворительные цели имуществом — Дебет 08 Кредит 86;
— введено в эксплуатацию имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности — Дебет 01 Кредит 08;
— получены материалы на осуществление благотворительной деятельности — Дебет 10 Кредит 86.
На основании подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ благотворительная организация, получившая средства или имущество на благотворительные цели, не учитывает их при определении налоговой базы при соблюдении определенных условий. К таким условиям относится:
1. Организации, получившие благотворительные взносы, обязаны вести раздельный налоговый учет таких доходов и произведенных за их счет расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и расходов
от внереализационных операций.
Необходимости в ведении раздельного учета не возникает только у тех некоммерческих организаций, которые не имеют доходов от реализации и существуют только за счет целевого финансирования и (или) целевых поступлений (благотворительных взносов), признаваемых таковыми с точки зрения налогообложения прибыли. При отсутствии раздельного учета в организации, получившей целевое финансирование (целевые поступления), указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
2. Поступившее имущество должно соответствовать требованиям НК РФ, а также должны быть соблюдены некоторые другие условия. В противном случае средства благотворительных взносов включаются в состав внереализационных доходов (и соответственно учитываются при расчете налога на прибыль).
3. Средства благотворительного взноса должны быть использованы только по целевому назначению. Такая норма непосредственно предусмотрена п. 14 ст.
250 НК РФ, согласно которому внереализационным доходом признается имущество, полученное в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений и целевого финансирования и использованное не по целевому назначению.
При направлении целевых средств не по назначению они подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (подп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Учтем благие намерения
Оказание благотворительной помощи у большинства компаний не является распространенной операцией. Поэтому учет неожиданного жеста доброй воли руководства может вызвать затруднения у бухгалтера. Об особенностях, которые стоит учесть, рассказывают специалисты ООО «Бейкер Тилли Русаудит».
Фирма помогает, бухгалтер учитывает
Прежде всего нужно убедиться, что начальство в курсе налоговых последствий благотворительной помощи. Во-первых, налоговое законодательство не позволяет учитывать ее при расчете налога на прибыль (п.
16 и 34 ст. 270 НК). Во-вторых, безвозмездная передача товаров в благотворительных целях не облагается НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149).
Соответственно нельзя принять к вычету НДС, входящий в стоимость этих товаров.
Обратите внимание: к «благотворительным целям» налоговое законодательство относит только те цели, которые перечислены в Законе от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
Документальное оформление благотворительной акции будет таким. Сначала руководитель должен издать приказ об оказании благотворительной помощи. «Благотворительные» товары передают на основании договора дарения или письма организации — получателя помощи. При этом надо оформить накладную (по форме N ТОРГ-12) в двух экземплярах.
В бухучете благотворительную помощь учитывают в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации») на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Однако ее можно списать и за счет нераспределенной прибыли. Принять решение о расходовании чистой прибыли на благотворительность и утвердить соответствующую смету расходов могут только учредители.
Благотворительные пожертвования в этом случае учитывают по дебету счета 84.
Пример
Коммерческая организация оказывает благотворительную помощь детскому дому. На его расчетный счет перечислены 50 000 руб. приобретен и передан спортивный инвентарь на сумму 26 000 руб.
В данном случае инвентарь сразу был закуплен для благотворительных целей, то есть для операции, которая не облагается НДС. Значит, этот налог нужно учитывать в стоимости товара.
Бухгалтер сделает проводки:
Дебет 91-2 Кредит 51
— 50 000 руб. — перечислены деньги на расчетный счет детского дома;
Дебет 60 Кредит 51
— 26 000 руб. — оплачен инвентарь поставщику;
— 22034 руб. — спортивный инвентарь оприходован на склад;
Дебет 19 Кредит 60
— 3966 руб. — НДС учтен в стоимости товара;
Дебет 91-2 Кредит 41
— 26 000 руб. — спортивный инвентарь передан детскому дому;
Дебет 99 Кредит 68
— 18 240 руб. ((50 000 руб. + 26 000 руб.) x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
Часто бывает, что фирма передает в благотворительных целях товар, изначально купленный ею для собственных нужд. В этом случае сумму НДС, которую уплатили и приняли к вычету при его покупке, надо восстановить.
Учет в религиозных организациях
Источник: https://profinances24.ru/nalogi/38697
Загрузка...
