Что учесть при нормировании процентов по контролируемой задолженности — все о налогах

Контролируемая задолженность в 2018 — перед иностранной организацией, расчет

Прежде чем приступить к изучению правил расчета, следует понять, что входит в состав контролируемого долга. Он состоит из процентных начислений по контролируемым обязательствам, сумма которых не превышает общую стоимость включенных в расчет процентов.

Для исчисления предельной ставки по процентам необходимо выполнять следующие правила:

По исходу каждого отчетного промежутка плательщик должен перечислять предельно возможную величину процентных начислений. Эта величина представляет собой отношение суммы исчисленных по контролируемому долгу процентов на конец периода к коэффициенту капитализации.
Этот коэффициент берется также на итоговую дату промежутка и получается в результате разделения общей суммы непогашенных контролируемых обязательств на размер уставного фонда и на 3 или 12,5 для занимающихся лизингом фирм.
В уставный фонд при этом недоимки по сборам и займам, отсроченные и просроченные платежи не входят.

Основное правило расчета подконтрольных долгов гласит, что он осуществляется на итоговую дату налогового промежутка. А расчетными этапами определения налога на прибыль, согласно закону, являются 3, 6 и 9 месяцев.

Проценты подконтрольных обязательств, учитываемые в расходах по налогу на прибыль, высчитываются согласно таким строчкам бухгалтерского баланса:

графа 300 — активы;
графа 690 плюс 590 — обязательства;
графа 623 плюс 624 — долги по налоговым платежам.

Расчет удобней записать в виде формулы, которая наглядно отражает ее суть:

Спред = Сфакт% х КоэфКап, где:

Спред – предел размера процентов, которые становятся расходами и способствуют уменьшению налогооблагаемой базы;
Сфакт% – начисленная процентная сумма;
КоэфКап – коэффициент капитализации.

Для нахождения последнего используется такая формула:

КоэфКап = Скз/Собкап/3, где:

Скз – сумма непогашенного подконтрольного долга;
СобКап – размер фонда собственных средств предприятия-заемщика.

В случае если сумма собственных средств равна нулю по итогу периода, проценты по контролируемому долгу в этом отчетном промежутке не принимаются к расчету.

Управление контролируемой задолженностью

Проценты по такой задолженности признаются дивидендами. Но их учет отличается от контроля за стандартными дивидендами. Для них заполняется третий лист декларации по налогу на прибыль, а для процентных дивидендов оформляется специальная форма КНД 1151056, именуемая как «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

При налогообложении таких дивидендов встречаются трудности. Можно выделить три основных затруднения:

Налоговая база формируется методом начисления. Вместе с этим, уплата налогов с процентных дивидендов, как и признание долга контролируемым, осуществляется в итоговый день отчетного промежутка. Данные в отчетную форму вносятся с учетом выплаченных зарубежным компаниям сумм.
Процентные дивиденды, уплачиваемые зарубежной фирмой, перед которой присутствует подконтрольный долг, облагаются налоговой ставкой с учетом указаний международных соглашений. В некоторых случаях, налоговые органы считают, что применять положение о контролируемой задолженности, можно и тогда, когда из налоговой базы вычтены проценты по займам. Это позволит избежать задвоения налогообложения.
Если присутствует аффилированность непрямого характера, которая сопровождается возникновением подконтрольного долга, заемщик исчислять и удерживать налог не обязан. Он должен учесть проценты по займу в составе расходной статьи.
Сдача отчетной документации и перевод средств может сопровождаться тем, что налоговые органы переквалифицируют платеж в процентные дивиденды, равно как и наоборот.

Преодолеть все затруднения можно, если четко знать интерпретацию законодательных норм. Сдавая отчетность в налоговую инспекцию, следует дополнительно составить пояснение с указанием применяемых нормативных актов в соответствии с которым отчет формировался.

Контролируемые и неконтролируемые обязательства

Соглашения по займам и другим долговым платежам, в том числе и по ценным бумагам, действительны в течение одного отчетного периода. По его исходу они становятся реализованными и подлежат отнесению к числу внереализационных расходов.

Такое же правило действует и для процентов по займам. По истечении отчетного промежутка их следует относить к внереализационным расходам. Следовательно, при отсутствии подконтрольной задолженности по завершению периода процентные начисления за этот промежуток к учету не принимаются.

Если отталкиваться от ставки налога и прибыль, подлежащую обложению, то налогоплательщики исчисляют размер авансового платежа. Если долг являлся контролируемым в текущем периоде, а в последующих утратил это признание, процентные выплаты не пересчитываются.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией — довольно серьезный вопрос. Финансовый кризис способствовал тому, что многие юридические лица стали неплатежеспособными. Отсюда их долги перед кредиторами стали расти. И финансовые действия, связанные с кредитами, стали принимать вид операций с капиталом.

Любое отхождение от законодательных норм налоговые органы установят сразу же. Поэтому крайне важно во время признания такого долга и исчисления процентов руководствоваться федеральными законами и актами. При этом необходимо следить за все нововведениями относительно этого вопроса. Не стоит пользоваться старыми положениями.

Порядок взыскания задолженности по кредитному договору описывается на этой странице.

Можно ли узнать задолженность по штрафам ГИБДД по водительскому удостоверению? Найдите ответ, перейдя по этой ссылке.

Источник: https://finbox.ru/kontroliruemaja-zadolzhennost/

Расчет контролируемой задолженности: пример, предельные проценты, п 2 ст 269 НК РФ

При ведении дел между несколькими юридическими лицами часто всплывает понятие «контролируемая задолженность».

В отличие от привычных методов расчета задолженности, данный вид долговых обязательств держит ряд отличительных черт, которые очень важно учитывать.

В частности, такая задолженность возникает лишь при ситуации, когда в делах активно участвуют организации зарубежного типа, и расчет имеющегося долгового обязательства выполняется по особым принципам.

В данной статье мы приведем ключевую информацию по долгам контролируемого типа, рассмотрим основные понятия, принципы расчета и дадим ссылки на статьи НК РФ. Такое знание пригодится всем тем, кто имеет дело с расчетами такого типа и не желает допускать ошибок.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Что такое контролируемая задолженность?

Это специальный термин, используемый в налоговой части законодательства РФ. Контролируемая задолженность по НК РФ появляется тогда, когда организации на территории РФ берут займы разнообразной формы (они выражаются как исключительно в денежном формате, так и в каком-либо материальном формате, например, в виде конкретных вещей).

Когда займ берется у зарубежного юридического лица, появляются долги контролируемого типа. Расчет затрат по такой долговой обязанности производится по принципам, отличным от стандартных, принятых в законодательстве. Более подробная информация об этих принципах при ведении расчетов приведена ниже.

Расчет контролируемой задолженности

Данное вычисление выполняется не по нарастающему принципу в качестве результирующего, а рассчитывается последовательно за все отчетные промежутки времени.

Нет необходимости пересчитывать полученное процентное значение в новом отчетном промежутке в том случае, когда происходят правки в соотношении суммарного значения долга, который был не погашен, и суммарного значения капитала компании.

Расчет контролируемой задолженности не включает обязательства по налоговым сборам и налоговому кредитованию

Расчет процентов по контролируемой задолженности

Процент может быть рассчитан после того, как в конце отчетного промежутка времени были проведены сравнительные работы в отношении собственного капитала организации, которая выдавала займ (т.е. проводится сравнительный анализ активом и обязательств) и размерность долга контролируемого типа.

Стандартные правила расчета задолженности (п.1 статьи 269 НК РФ) применяются тогда, когда суммарное значение долга не выходит за предельные границы собственного капитала.

Либо выход за эти границы в максимальности равняется троекратному значению собственного капитала (для ряда организаций троекратное значение заменяется на 12,5 раза). При выполнении расчета могут учитываться все процентные значения, которые начислялись фактическим образом.

Особенности расчета

При нахождении долгового обязательства такого типа имеется своя особенность, которую необходимо учитывать.

В конце отчетного промежутка времени для нахождения величины долга контролируемого типа, который превосходит значение собственного капитала организации троекратно, требуется сделать следующее:

определить значение собственного капитала, который равен долевому участию капитала зарубежной организации в уставном капитале юридического лица, которому выдавались денежные средства (СКд);
вычислить значение коэффициента капитализации (КК);
вычислить максимальное процентное значение при налогообложении прибыли (ПП).

Для расчета процентов по контролируемой задолженности необходимо воспользоваться следующими формулами:

СКд = Значение собственного капитала * Значение долевого участия зарубежной компании.
КК = Величина долга, который не был погашен / СКд * 3 (для ряда организаций вместо значения «3» используется значение «12,5»).
ПП = Фактически начисленное количество процентов / КК.

Если начисленное процентное значение вышло гораздо большим, чем разрешается начислять по закону, то разностное значение приравнивается к дивидендному значению, выплачиваемому зарубежной компании. При этом налогообложение прибыли идет по ставке 15 %.

Статья 269 НК РФ п.1

Согласно данной статье, доходом (либо расходом) организации по долгам считается процентное количество, которое было определено, исходя из фактической ставки.

По закону налогоплательщик может следующее:

признавать доходом процентное количество, выплаченное, исходя из ставки по факту в отношении долга, если ставка не превосходит самого маленького числа по интервалу предельных значений;
признавать расходом процентное количество, выплаченное, исходя из ставки по факту в отношении долга, если ставка не меньше самого большого числа по интервалу предельных значений.

При расчете предельных процентов по контролируемой задолженности используются следующие интервалы:

для долгов, которые оформлялись в рублевой валюте – от 75 до 125 процентов по ставке ЦБ РФ;
для долгов, которые оформлялись в европейской валюте: от EURIBOR с повышением значения на 4 %, до ставки EURIBOR с повышением значения на 7 %;

Отличие расчета ставочного значения приводится согласно типу валюты, в которой оформлялся долг.

В подробной версии статьи НК РФ можно получить об этом более детальную информацию (помимо перечисленных выше, там приводятся детальные сведения о китайских юанях, фунтах стерлингов, швейцарских франках, японских йенах).

Расчет контролируемой задолженности: пример

Попробуем рассмотреть такой пример. Предполагается, что есть организация под номером один, расположенная на территории РФ. Некоторое время назад эта организация брала займ у зарубежной компании и теперь у нее имеется долговая обязанность по отношению к этой организации.

Известно, что зарубежная компания обладает следующим:

60 % организации 2, владеющей 15% организации 1;
50% организации 3, владеющей 20% организации 1;
10% организации 4, владеющей 70% организации 1.

При этом долевое значение непрямого вмешательства зарубежной организации в компании 1 составит:

по компании 2 – девять процентов (0,6 × 0,15 × 100%);
по компании 3 – десять процентов (0,5 × 0,2 × 100%);
по компании 4 – семь процентов (0,1 × 0,7 × 100%).

Результирующее долевое произведение будет равняться двадцати шести процентам (9 + 10 + 7).

Получается, что зарубежная компания не напрямую обладает 26% организации 1, (это приравнивается к чуть более чем 25%). Отсюда следует, что зарубежная организация и компания 1, согласно НК РФ, являются компаниями, находящимися во взаимной зависимости друг от друга.

Долговая обязанность в соответствие с договором для компании 1 перед зарубежной компанией будет приниматься за долговые обязательства контролируемого типа. Разностное значение положительного характера между максимальными и процентными значениями, которые были начислены, принимается за выплачиваемое дивидендное значение.

По пп. 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ, обложение налогами доходов, полученных зарубежной компанией в дивидендном виде, предусматривается по 15% ставочному значению. При этом согласно законодательству, под упоминаемым лицом, которое принимается за иностранное, подразумевается не только юридическое, но и иностранное физическое лицо.

Статья 269 НК РФ п.2

Контролируемая задолженность по п. 2 статьи 269 НК РФ – это такая долговая обязанность в отношении зарубежного лица юридического типа, погашение которой еще не поступало от российской компании, бравшей займ.

Ключевые случаи, когда возникает долговая обязанность контролируемого типа:

В случае, если зарубежная компания является владелицей более чем 20 % уставного капитала компании, находящейся на территории РФ.
В случае, когда другая компания, находящаяся на территории РФ, является лицом аффилированного типа (пп. 1, 2, 3 пункта 2 статьи 269 НК РФ). Аффилированное лицо – организация, которая имеет большое влияние и оказывает его на другую компанию, ее наиболее активные процессы и всю деятельность.
В случае, когда компании другого типа (согласно пп. 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ) являются организацией-поручителем, организацией-гарантом или другим образом выполняют исполнение займа.

Заключение

Данная статья рассматривает ключевые понятия долговой обязанности контролируемого типа, а также нестандартные моменты при выполнении ее расчета. Эта информация представляет собой большую ценность и обязательна для знания бухгалтерам и иным лицам, которые имеют дело с контролируемой задолженностью.

Источник: https://lichnyjcredit.ru/dolgi/kak-proizvesti-raschet-kontroliruemoj-zadolzhennosti.html

Проценты по контролируемой задолженности в налоговом учете

В настоящее время иностранный капитал активно принимает участие в деятельности российских организаций, в том числе и через различные формы кредитования и предоставления займов. При предоставлении займов и кредитов, естественно, возникают проценты.

В статье рассмотрим порядок учета процентов для целей налогообложения прибыли организаций, в случае если задолженность между организацией-заимодавцем и организацией-заемщиком будет признаваться контролируемой.

На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрен различный порядок расчета предельной суммы процентов по договорам займа и кредитным договорам, учитываемой для целей налогообложения прибыли.

Так, п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлены правила определения предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов в целях налогообложения прибыли, для случая, когда налогоплательщик – российская организация имеет непогашенную задолженность:

– по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;

– по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, указанной в предыдущем абзаце;

– по долговому обязательству, в отношении которого аффилированное лицо, указанное выше, или непосредственно иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее – контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика – российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

Предельный размер процентов определяется следующим образом.

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчисляется предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.

Для этого сумму процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, следует разделить на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Для определения коэффициента капитализации величину соответствующей непогашенной контролируемой задолженности следует разделить на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и полученный результат разделить на 3 (банки и организации, занимающиеся лизинговой деятельностью, делят полученный результат на 12,5).

Источник: https://narodirossii.ru/?p=4253

Контролируемая задолженность

Проценты по контролируемой задолженности учитывают в особом порядке. Все зависит от суммы задолженности и размера собственного капитала организации.

Если величина контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает величину собственного капитала организации, то следует нормировать проценты по правилам п.2 ст. 269 НК РФ. Если такого превышения нет, то проценты учтите также исходя из фактической ставки, указанной в договоре.

Проценты по контролируемой задолженности

По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.

Предельные значения процентов по контролируемой задолженности могут быть привязаны:

к ключевой ставке Банка России;
международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Это следует из положений абзаца 3 пункта 1, пунктов 1.1, 1.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, рассчитанные исходя из предельной величины. Это следует из положений статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Контролируемая задолженность: расчет процентов

Порядок учета процентов по контролируемой задолженности в целях налогообложения зависит от ее размера на последнее число отчетного (налогового) периода.

Он равен общей сумме контролируемых долгов по всем долговым обязательствам, которые возникают в разных случаях. Долговые обязательства – это кредиты (в т. ч.

товарные и коммерческие), займы, банковские вклады и счета и другие заимствования независимо от способа оформления. Суммы начисленных по ним процентов в размер долговых обязательств не входят (п. 1 ст. 269 НК).

Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации не более чем в три раза, то проценты, начисленные за этот период, учитывайте в общем порядке. Сравнивайте с собственным капиталом общую сумму по всем контролируемым обязательствам.

Организация, которая занимается лизинговой деятельностью, вправе применять общий порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности превышает ее собственный капитал не более чем в 12,5 раза.

Это правило для организаций, у которых доходы от лизинговой деятельности за отчетный (налоговый) период – не менее 90 процентов всех доходов. В расчет идут доходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль (абз. 2 п.

3 ст. 269 НК).

Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации более чем в три раза, то проценты, начисленный за этот период, учитывайте в особом порядке. Организация, которая занимается лизинговой деятельностью, обязана применять особый порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности превышает ее собственный капитал более чем в 12,5 раза.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль проценты по контролируемой задолженности учтите в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).

Если организация применяет метод начисления, то начисленные проценты включите в состав расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 3 ст. 269 НК).

Если организация применяет кассовый метод, то начисленные проценты включите в состав расходов на последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором они были выплачены (абз. 1 п. 3 ст. 269, п. 3 ст. 273 НК).

Как применить «правила недостаточной капитализации» к процентам по контролируемой задолженности? При налогообложении прибыли проценты по контролируемой задолженности можно учесть только в пределах норм (п. 3 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Для определения предельного уровня процентов применяйте следующие правила.

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте предельную величину процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при расчете налога на прибыль. При этом расчет процентов по контролируемой задолженности проводите по формуле:

Предельная величина процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при налогообложении

Сумма процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, по контролируемой задолженности

Коэффициент капитализации

Под суммой процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, понимаются проценты, начисленные в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

Таким образом, предельный размер процентов определяйте отдельно по итогам каждого отчетного периода, а не нарастающим итогом.

При изменении соотношения суммы непогашенной контролируемой задолженности и величины собственного капитала в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим пересчитывать сумму процентов, учитываемую при расчете налога на прибыль, не нужно (абз. 1 п. 4 ст. 269 НК).

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/1029-kontroliruemaya-zadoljennost-uchet-protsentov-po-zaymu

Порядок применения положений учета в условиях контролируемости

Российские предприятия в процессе своей операционной деятельности до наступления кризиса динамично пользовались кредитами и займами иностранных заимодавцев. Случалось, что кредиторами выступали не только иностранные основатели самой организации, в том числе и владеющие 20% уставного капитала, но и неаффилированные заимодавцы.

В кризисное время большая часть заемщиков была не в состоянии соблюдать условия кредитного договора, поэтому, защищая свои интересы, кредиторы покупали бизнес заемщиков.

Для предотвращения таких действий был изменен налоговый статус задолженности: она переставала существовать, что обязательно должно было быть отражено в бухгалтерском учете при помощи корректировок, либо становилась контролируемой.

Признание контролируемой задолженности

Под понятие «контролируемая задолженность» попадают нижеперечисленные факты:

любое долговое обязательство перед зарубежной компанией, которая владеет 20% уставного капитала российской компании;
обязательство по займу перед российской организацией, которая признана законодательством Российской Федерации аффилированным лицом в отношении данной зарубежной компании;
задолженность по долговому обязательству, если в качестве гаранта выступает аффилированное лицо либо иностранная организация, которая обязуется исполнить все долговые обязательства российской компании;
задолженность по долговым обязательствам, предоставленным аффилированными иностранными организациями, которая превышает собственный капитал организации более чем в 3 раза, а что касается лизинговых организаций и банков — более чем в 12,5 раза.

Считается, что схема учета расходов по контролируемой задолженности позволяет российским организациям уклоняться от налогов, в связи с этим при проверке налоговой отчетности налоговые органы уделяют особо пристальное внимание при проверке организациям, учредителями которых являются иностранные компании.

Расчет процентов контролируемой задолженности

При расчете процентов контролируемой задолженности применяют определенные правила налогового учета.

Расчет суммы процентов и коэффициента капитализации производится на последнее число отчетной даты соответствующего отчетного (налогового) периода. Формула расчета:

Sпред = Sфакт% х Ккап

Sпред — предельная величина процентов, которые признаются расходами и уменьшают базу налогообложения;
Sфакт% — начисленная сумма процентов;
Ккап — коэффициент капитализации.

Расчет коэффициента капитализации:

Ккап = 3 х (Скап / Дафф) / Нкз

Нкз — сумма непогашенной контролируемой задолженности;
Скап — размер собственного капитала организации-заемщика;
Дафф — пай иностранного лица в уставном капитале организации-заемщика.

Учитывая разъяснение Министерства финансов Российской Федерации, производя расчет контролируемых обязательств, необходимо брать во внимание задолженность по долговому обязательству без учета начисленных процентов.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, не предусматривается консолидация задолженности по разным контрактам в отношении одной организации-заимодавца — задолженность должна суммироваться, включая задолженности по беспроцентным займам.

Администрирование контролируемой задолженности

При признании контролируемой задолженности начисленные проценты, в соответствии с налогообложением, считаются дивидендами.

Контроль за начислением и своевременной уплатой налогов с процентов-дивидендов отличается от правил налогообложения обычных дивидендов тем, что для обычных дивидендов необходимо заполнить лист 03 декларации по налогу на прибыль, в случае процентов-дивидендов — форму отчетности КНД 1151056. При налогообложении процентов-дивидендов условно выделяют 3 группы трудностей:

Согласно 25 гл. Налогового кодекса РФ, формирование налоговой базы производится методом начисления (исключением являются предприятия, выручка которых меньше 1 миллиона рублей). Одновременно, признание контролируемой задолженности и уплата налогов с процентов-дивидендов должны быть произведены на последний день налогового периода, берется во внимание вся сумма непогашенной задолженности. Что касается отчетной формы, ее заполняют, учитывая выплаченные суммы иностранным компаниям.

Источник: https://1bankrot.ru/buxgalteriya/kontroliruemaya-zadolzhennost.html

Понятие контролируемой задолженности

Одной из характеристик бизнеса является цикличность развития. Каким бы ни было предприятие, оно рано или поздно входит в фазу кризиса. Именно в этот период руководство компаний включает максимум инструментов, которые могут вывести фирму на новый уровень.

В числе эффективных механизмов, которыми пользуются представители бизнеса, заемные средства иностранных компаний.

Обращение к зарубежным партнерам зачастую связано с низкой активностью банковского сектора, который часто имеет личную ориентированность государственного сектора.

Что такое контролируемая задолженность?

Под определением контролируемой задолженности понимается долг, который возникает у российской организации по отношению к иностранной фирме. Использование средств и их погашение характеризуются некоторой спецификой ведения бухгалтерского учета.

Контролируемая задолженность в отношении займов у иностранных организаций подпадает под нормы российского законодательства. Основным руководящим документом для ведения отчетности по зарубежным долгам, является Налоговый Кодекс Российской Федерации.

задолженность, подлежащая особому контролю, должна соответствовать следующим условиям:

Возникновение контролируемого обязательства неразрывно связано с процессов вовлечения иностранных инвесторов в круг участников компании, которая одалживает деньги. Проще говоря, владелец капитала становится учредителем фирмы. Таким образом заимодавец получает контроль над текущими процессами, получает право участия в жизнедеятельности компании. российский законодатель устанавливает минимальный порог для вхождения иностранного капиталиста для контроля выданного им долга. Доля в уставном капитале не должна быть менее, чем 20 процентов.

Для отнесения юридического лица к категории зависимых организаций происходит в соответствии с требованиями.
К числу долгов, которые считаются непогашенными, относятся займы, которые превышают общую капитализацию компаний заемщиков более, чем в 3 раза. Если организациями, которые привлекают финансирование, выступают финансовые институты (лизинговые компании или банковские учреждения), норма по соотношению долга и капитала должна составлять не менее 12,5 раза.

Принято считать, что привлечение иностранных инвестиции является одним из способов агрессивной оптимизации налогообложения. Именно поэтому налоговые инспекции особенно тщательно проверяют отчетность тех компаний, которые в структуре капитала имеют зарубежные активы.

Со дня, когда задолженность предприятий становится контролируемой, уже начисляются проценты за пользование привлеченными денежными средствами. Обычно выплаты иностранным инвесторам назначаются в виде дивидендов. Согласно действующему законодательству именно этот способ выплаты учредителям признается легальным.

Оформить такой вывод средств не трудно, — отчетность по таким расходам компании показывать в декларации по налогу на прибыль не нужно. Для них предусматривается специальная форма КНД 11510056.

Нк рф

Контролируемой задолженности перед иностранными компаниями посвящена отдельная статья Налогового Кодекса, — номер 269. В целях ограничения нагрузки на бизнес, Нк рф предусматривает систему ограничений, которые накладываются на размер процентов по обслуживанию контролируемого долга:

Если обязательства оформляются в российской валюте – рублях и признаются в соответствии с правилами контролируемыми, то ставка по таким займам может устанавливаться в диапазоне от 75 до 125 процентов. Предельные значения меняются ежегодно. Если возникшая задолженность не является следствием привлечения иностранного капитала, следует применять процентное соотношение от ставки рефинансирования.
Для долгов, которые оформляются в валюте государства заимодавца, например, евро, применяется значение EURIBOR (ставка предложения для европейских банков), увеличенное на 4 пункта. Максимальное значение процентной ставки может достигать EURIBOR, увеличенного на семь пунктов.
Российский законодатель предусмотрел ограничения для сделок, которые совершаются в фунтах стерлингов. Аналогично евро, применяется диапазон превышения от 4 до 7 пунктов по ставке «ЛИБОР».
Для контролируемых обязательств, оформленных российскими компаниями в иенах, а также швейцарских франках, применяется диапазон ставок «ЛИБОР», превышенных соответственно на 2 и 5 пунктов.

В статье 269 Налогового Кодекса приводится точное определение контролируемой задолженности. Это прежде всего остаток невыплаченного займа у организации, учредителем которой выступают иностранные фирма или гражданин.

Предприятию, ведущему учет таких долгов, разрешается относить на свои расходы проценты по контролируемой задолженности на конец отчетного периода. Как правило, это последняя дата месяца. Исчисление финансовой нагрузки происходит путем деления суммы начисленных процентов на заранее рассчитанный коэффициент капитализации.

Последний параметр, в свою очередь, вычисляется как соотношение между общей суммой оставшегося займа и размером собственного капитала (уставного).

Обязательства по займам

Как уже отмечалось выше, определенный налоговый режим часто может использоваться для оптимизации налогового бремени. К налоговому законодательству по этому вопросу подключились и другие министерства, и ведомства.

Так, Минфин Российской Федерации в своем письме 2013 года № 23476 приводит факторы, которые являются уточняющими при определении явной зависимости между заемщиком и заимодавцем.

Так, при определении контролируемой задолженности следует проверять следующие моменты (равно как и следить организациям за их выполнением):

В компании, которая привлекает финансирование из иностранных источников, должно быть подтверждено участие капиталиста владением определенного пакета акций.
При отнесении задолженности к разряду контролируемых часто применяется понятие перекрестного владения. Укрепление партнерских отношений часто сопровождается взаимным вхождением учредителей с обеих сторон в процесс капитализации предприятия. Так, фирма Н, которая одалживает компании А некоторую сумму, получает во владение 25 процентов акций компании А. В свою очередь, предприятие А приобретает пакет из 50% акций конторы Н. Все просто.
В статье 105.2 все того же Налогового Кодекса приводится понятие владения по кольцевому типу. При таком способе взаимодействия между партнерами наблюдается косвенное участие в капитале. Доказуемость такого факта подтверждается построением цепочки бенефициаров.

В продолжение вопроса о контролируемой задолженности Минфин ссылается на довольно консервативный, и вместе с тем не потерявший своей актуальности в современных реалиях Закона РСФРР о конкуренции, монополии и иной деятельности, осуществляемой на товарных рынках. Уже тогда в нормативном документе приводилось понятие аффилированных лиц, которые напрямую или косвенно участвуют в управлении бизнесом с целью извлечения прибыли.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией: если меняется соотношение

Вообще такой процесс считается вполне естественным, так как финансовые директора компаний не могут не предлагать снижение нагрузки на предприятие за счет частичного погашения крупных контролируемых долгов.

По этой причине соотношение между собственным капиталом и привлеченным ранее займом в течение года может меняться. Ряд российских компаний обратились за разъяснениями в Минфин. Ответ не заставил себя долго ждать.

Содержание следующее:

Если в отчетном периоде происходит изменение соотношение между собственным и привлеченным капиталом, организация не обязана осуществлять пересчет ранее произведенных расходов.
Траты компании на выплату процентов по контролируемой задолженности следует определять дискретным или же прерывным способами.
Для осуществления расчетов по предельным суммам необходимо воспользоваться алгоритмом расчета, применяемого в конечную дату каждого месяца. Для того чтобы пересчитать уже совершенные расходы, придется сформировать отчеты по каждому месяцу. Накопительные итоги при этом формировать не нужно.

Для случаев, когда происходит изменение доли участия иностранной компании в судьбе заемщика, предусматривается условленный порядок действий в учете долговых процентов.

Так, если до определенного момента размер капиталовложения иностранного представителя превышал собственный фонд российской компании в 3 или же в 12.5 раз соответственно, пересчет осуществляется аналогичным способом.

Ситуация возникает довольно часто, так как доля в уставном капитале может продаваться, что равнозначно погашению долга. Особенности применения льготного режима следующие:

Если до момента изменений доля иностранного капитала превышала 20 процентов, следует применять правила, описанные в пункте втором статьи 269 Нк рф.
Бывают ситуации, когда зарубежные инвесторы полностью отказываются от учредительства российской фирмы. В этом случае размер доли достигает нулевой отметки, что влечет за собой прекращение действия порядка начисления процентов за пользование контролируемым кредитом. Законодатель отправляет бухгалтера к правилам, описанным в пункте первом статьи 269 Нк рф.
Для случаев, когда на конец налогового периода (года), начисленные ранее проценты по контролируемой задолженности уже погашены, отпадает необходимость в пересчете.

Применение особых правил

Обращаясь все к той же статье 269 Налогового Кодекса, можно отметить, что законодатель предусматривает работу предприятия в особом налоговом режиме если у него есть на балансе контролируемая задолженность.

Так, если общая сумма долга превышает уставный капитал фирмы (а это нетрудно, так как большинство компаний – общества с основным фондом при учреждении 10-000 рублей), организация уже попадает под льготный режим. Правда, для банков и лизинговых компаний, итак имеющих высокие капиталы по умолчанию, условие является труднодостижимым.

Участвовать таким организациям в схемах с привлечением иностранного капитала могут себе позволить только крупные корпорации.

Заключение дополнительных соглашений в целях исключения двойного налогообложения

Одним из ведущих принципов разработки российского и международного законодательства по налогам контролируемой задолженности является исключение из деятельности хозяйствующих субъектов случаев начисления одновременно исчисления налоговой базы несколькими странами. Упредить такие прецеденты можно, основываясь на нормах международного права. Для этого достаточно заключить дополнительное соглашение или прописать соответствующий пункт в основном договоре между компаниями.

Принцип первый. В случае, если российская фирма осуществляет выплаты в пользу иностранных юридических лиц, то доходы, получаемые второй стороной, необходимо учесть на стороне плательщика.

Под таким действием подразумевается именно фиксация налоговой базы, в связи с чем у получателя дивидендов, выплачиваемых под видом процентов по контролируемому долгу, будут совершенно другие проводки. Правило отражения в учете обеих стран стоит прописать в международном договоре.

На основе раздела контракта можно внести изменения в учетную политику предприятия заемщика.

Если проценты по контролируемой задолженности начислены своевременно, соблюдаются все условия статьи 269 Налогового Кодекса и двойное налогообложение исключается соответствующим пунктом договора между заемщиком и заимодавцем, появляются все основания к расчету предельной ставки дисконта по кредиту. Расчет ставки необходимо производить с учетом капитализации организации, за которой числится контролируемая задолженность.

Учет при отсутствии собственного капитала

Собственный капитал российских компаний, использующих практику контролируемой задолженности, обязательно используется в качестве основного параметра в расчетах. Для случаев, когда разница между финансовыми показателями становится равной нулю или уходит в минус, следует руководствоваться следующими правилами:

Предел для начисления процентов вне зависимости от валюты привлеченного капитала становится равным нулю.
Сумма всех начисленных доходов приравнивается к выплаченным дивидендам.
Для целей определения расходов проценты по имеющейся задолженности не принимаются к учету.

Согласно разъяснению Министерства Финансов, стремление расчетных показателей к нулю или выход в отрицательные значения делает невозможным начисление процентов по взятым обязательствам. В этом случае вполне логично применять для исчисления расходов нулевую ставку.

Нюансы

В своем стремлении пресечь преступления экономического характера, законодатель ведет перманентную работу по совершенствованию нормативов.

Практика распределения финансовых потоков в организациях, использующих контролируемую задолженность как эффективные инструмент, показывает явно уклонение от уточнения налоговой базы.

Получается так, что превалирующее большинство сделок между предприятиями с общими бенефициарами, выходило из-под правового поля налогового режима.

Именно последние изменения в законодательстве позволили вооружить блюстителей финансовой дисциплины новым инструментом контроля нерадивых предприятий. После уточнения параметров приведения к условиям контролируемых сделок, определенная часть международных хозяйственных контрактов стала выпадать из льготного режима налогообложения. То есть часть сделок уже не стали признаваться контролируемыми.

Второй вопрос, который назревал годами, требовал внесения ясности по определению правил недостаточной капитализации. Так, начиная с 2017 года условия выдачи займов в особом налоговом режиме стали возможными только при непосредственном вхождении владельцев капитала в бизнес кредитуемого предприятия.

Это стало означать только одно, — для признания взаимозависимости, зарубежный инвестор должен появиться в выписке из единого государственного реестра.

Таким образом, законодатель фактически признал, что правовое поле признания международных сделок по займам достойными налоговых льгот, являлось несовершенным.

Источник: https://bankrotstvoved.ru/dolzhnik/kontroliruemaya-zadolzhennost

Контролируемая задолженность: расчет, состав и понятие

Добавлено в закладки: 0

Развитие бизнеса зачастую требует дополнительных финансовых вложений. В случае недостатка собственных ресурсов многие компании обращаются к привлечению заемных средств.

Если в сделке в качестве займодателя принимает зарубежная организация, то возникает контролируемая задолженность (КЗ).

В этом случае отечественное предприятие производит учет прибыли в целях налогообложения, руководствуясь определенными принципами.

При каких условиях возникает КЗ

Контролируемая задолженность по займам, ее понятие и особенности регулируются законодательством РФ. В частности практическое значение имеет ст. No269 Налогового кодекса Российской Федерации (редакция 03.04.2017г.). Она определяет, что контролируемая задолженность перед иностранной организацией имеет место при выполнении ряда условий. Среди них:

Обязательство по займам возникает у отечественного предприятия перед зарубежной компанией, которой принадлежит не менее 1/5 уставного капитала заемщика.

Кредитные отношения возникли у заемщика перед российской компанией, официально признанной представителем зарубежного предприятия (аффилированным лицом).

Займодателем выступает любая компания, но поручитель – зарубежная фирма, имеющая не менее 1/5 уставного капитала предприятия-заемщика/аффилированное лицо.

Информация о порядке признания юридического лица аффилированным содержится в Законе РСФСР No948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Учет процентов

Учет процента контролируемой задолженности базируется на совокупности правил. Прежде всего, необходимо соотнести данные о собственных средствах согласно информации последней даты налогового периода с величиной займа. Следует учитывать, что:

Расчет контролируемой задолженности не включает обязательства по налоговым сборам и налоговому кредитованию. Проценты по КЗ отражаются в перечне расходов. Однако их величина не должна быть больше фактического значения. Если контролируемая кредиторская задолженность свыше капитала заемщика втрое (у лизинг-предприятий допускается показатель в 12,5 раз), то используются особые принципы учета.

Определение налоговой базы

Для корректного расчета контролируемой задолженности стоит изучить 285 статью Налогового кодекса. Она содержит информацию о периодах, используемых для расчета налогооблагаемой базы прибыли. В частности определяет авансовые платежи исходя из размера дохода.

Расчет налогооблагаемой прибыли в каждом периоде вычисляется путем увеличения совокупности потраченных денежных средств (отраженных в процентном соотношении) за прошлый период на совокупность потраченных денежных средств текущего периода. Следует понимать, что это вычисление происходит дискретно (то есть без внесения начисленных % за предшествующий срок).

При условии, что в текущем налогооблагаемом периоде соотношение капитала организации и КЗ подвергается изменениям в сравнении с ранее полученными данными, то перерасчет процентов предшествующих сроков отчета не осуществляется.

Особенности учета КЗ

Несмотря на внешнюю простоту определения КЗ, существует некоторые оговорки и определенные исключения. Учет процентов по контролируемой задолженности по данным НК может осуществляться только при выполнении одновременно двух условий:

У иностранцев в собственности находится 1/5 часть капитала российского предприятия.
Величина КЗ превышает капитал в 3 (или 12,5 раз в случае лизинга).

Кроме того, Министерство финансов Российской федерации определило, что обязательным критерием КЗ является взаимная зависимость займодателя и получателя денежных средств. Эта информация прописана в письме 03-08-05 от 4 июня 2005г.

Таким образом, даже в случае поручительства зарубежного предприятия по займу отечественного предприятия перед кредитной компанией, зарегистрированной за границей, задолженность не признается контролируемой при отсутствии взаимозависимости банка и компании-займополучателя.

Как обойти оплату налогов на дивиденды

Налог на прибыль организации включает в себя предельную совокупность процентов. Суммы, превышающие этот показатель, определяются Налоговым кодексом как дивиденды. В данном случае государство облагает данные проценты налогом (как любые дивиденды). Естественно, что многие компании задаются вопросом, как избежать подобных дополнительных расходов.

Однако в случае трехкратного превышения кредитной задолженностью уставного капитала заплатить займополучателю придется. Некоторые организации используют незаконные методы сокрытия сотрудничества с иностранными юридическими лицами. В частности:

Построение цепочек из аффилированных предприятий. Зачастую используется для сокрытия общего учредителя компании, предоставляющей кредит, и компании, которая получает займ. Данная схема является весьма уязвимой и вычисляется путем запросов в соответствующие инстанции.
Получение кредита у резидентов. В этом случае происходит проверка учредителей организации. При совпадении в составе учредителя-иностранца займ признается КЗ. Из этого следует, что данная схема также весьма слаба.

Таким образом, избежать дивидендов можно при соблюдении соотношения контролируемой задолженности с величиной уставного капитала организации. Незаконные способы уйти от налогов в большинстве случаев приводят к обращению в суд, который принимает решение в пользу государственного бюджета.

Руководство любая организации, предоставляющее средства в рамках кредитования другого предприятия, задумывается о собственной безопасности. В частности о том, как контролировать дебиторскую задолженность (ДЗ).

Само понятие представляет собой совокупность долговых обязательств, которые причитаются организации от других лиц (как физических, так и юридических).

Эффективный контроль базируется на следующих принципах:

Необходимо планировать допустимый уровень ДЗ. Вычисление может производиться как в денежном выражении, так и в относительных процентных величинах. Важную роль играет проработка условий отсрочки для займополучателя. Рекомендуется использовать индивидуальный подход, в зависимости от важности клиента, суммы его кредита, длительности сотрудничества. Не стоит разрабатывать единые условия для всех партнеров.
Система поощрения. Вознаграждение работника, контактирующего с партнером, должно напрямую зависеть от длительности ДЗ. Это приведет к личной заинтересованности не только руководства, но и сотрудника в скорейшем возврате займа кредитополучателем.
Анализ партнера. Наиболее грамотным будет провести осмотр предприятия, желающего получить кредит. Это позволит сделать выводы о состоянии бизнеса и платежеспособности его владельцев. Дополнительно стоит сделать запрос об имуществе компании. Эффективное управление ДЗ. Важным фактором является распределение обязанностей по отслеживанию займов. Между подразделениями. Разделение зон ответственности позволит получить четкую отработанную систему контроля над каждым выданным займом.

Контролируемая задолженность оказывает влияние на налогообложение предприятия, которое получило займ. Следует учитывать, что в некоторых случаях она приводит к уплате налогов на дивиденды. При расчете величины КЗ стоит руководствоваться Налоговым Кодексом, во избежание негативных последствий для предприятия.

Источник: https://biznes-prost.ru/chto-takoe-kontroliruemaya-zadolzhennost.html