Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее? — все о налогах

Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды

В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.

Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами. Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат.

В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблогаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее», письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2018).

Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.

Ограничения переноса убытка прошлых лет

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

До 2017 года убытки можно было переносить в течении 10 лет, теперь временного ограничения нет и убытки, полученные с 1 января 2017 года, можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст. 283 НК РФ).

Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ).

Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ). Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (ст. 284 НК РФ):

участники свободной экономической зоны;
участники региональных инвестиционных проектов;
резидентов особой экономической зоны в Калининградской области и т.д.

Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль.

Алгоритм переноса убытков в учетной базе

В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса.

1. Закрываем налоговый период, в котором получен убыток

Перепроводим документы за декабрь;
Делаем закрытие месяца, но пропускаем операцию «реформация баланса». Д 99.01 – К 90.09 Проводку программа должна сформировать самостоятельно.
Формируем ручную операцию переноса убытка:Д 97.21 – К 99.01 – сумма убытка, переносимого на будущие периоды.97.21 «Прочие расходы будущих периодов»99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения»
По счету Д 97.21 создаем субконто «Убыток … год», настраиваем правильно данное субконто.Вид для НУ — Убытки прошлых летВид актива в балансе — Прочие оборотные активыСумма — Сумма убыткаПризнание расходов — В особом порядкеПериод списания — с ХХ.ХХ.ХХХХ

2. Проводим документ «реформация баланса»

Д 84.02 – К 99.01
Д 90.01 – К 90.09

Проводки программа должна сформировать самостоятельно. Перенос убытков проводится после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».

3. Списание убытков прошлых лет

Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет.
Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.

4. Отражаем перенесенный убыток в декларации по налогу на прибыль

На Листе 02 приложения 4 необходимо указать год с которого переносим убыток и сумма убытка Всего; сумму налоговой базы; сумму убытка, но не более 50% от прибыли; остаток несписанного убытка.
Переходим на Лист 02, в стр. 110 должна автоматически перенестись сумма переносимого убытка.

—

Перенос убытка на примере

При расчете налога на прибыль за 2017 год ООО «Мега» получила убыток в размере 350 000 руб.Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав от 31.12.2017г. ручную операцию проводкой Д 97.21 – К 99.01 = 350 000 руб.

В 1 квартале 2018 года при расчете налога на прибыль у ООО «Мега»:

Доходы 1 200 000 руб,
Расходы 1 000 000 руб.

Налогооблагаемая база составила 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), ее мы можем уменьшить на сумму убытка, но не более 50% от прибыли.В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль на Листе 02 приложение 4 указываем:- год с которого переносим убыток = 2017 год;- сумма убытка Всего = 350 000 руб.;- сумму налоговой базы = 200 000 руб.

;- сумму убытка, но не более 50% от прибыли = 100 000 руб.;

— остаток несписанного убытка = 250 000 руб (350 000 – 100 000)

—

5. Отложенный перенос убытка будущих периодов

Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее – это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог.

Важно!— Если вы не применяете ПБУ 18/02 и уверены, что никогда не будете переносить образовавшийся убыток, то можете не формировать в конце года ручную операцию «Перенос убытка».

— Если вы применяете ПБУ 18/02, то данную операцию придется сформировать, в противном случае вам программа не даст закрыть первый месяц следующего года.

В таком случае мы всё же рекомендуем сформировать операцию по переносу убытка, но тогда без указания даты начала списания данного убытка.

Как это сделать:В ручной операции по переносу убытка, по счету 97.21 создаем субконто «Убыток … год»Вид для НУ — Убытки прошлых летВид актива в балансе — Прочие оборотные активыСумма — Сумма убыткаПризнание расходов — В особом порядкеПериод списания — ОСТАВЛЯЕМ СТРОКУ ПУСТОЙ

Позже, когда вы решите уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму убытка, нужно будет в поле «период списания» указать первое число налогового периода, с которого вы хотите начать списание.

6. Приостанавливаем списание убытка на время

Случается, что организация списывала убыток на протяжении определенного времени, но в текущем году не хочет уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет и необходимо остановить списание убытка на время.

В таком случае необходимо создать операцию, введенную вручную с проводкой: Д 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – К 97.21 (субконто «Убыток 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.

Субконто «Остаток убытка 2017» настраиваем так как описывали выше, т.е. оставляем пустыми даты периода списания.

Потом, когда списание вновь потребуется, необходимо будет провести обратную проводку:

Д 97.21 (субконто «Убыток 2017») – К 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.

Выводы

Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов.

Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования.

Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Фирммейкер, апрель 2018Анастасия Чижова (Конатова)

При использовании материала ссылка обязательна

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/perenos-ubytka-proshlykh-let-pri-osno

Перенос убытка на будущее: нюансы и примеры

Рассмотрим порядок переноса полученного убытка на будущее. Напомним, что если по итогам налогового периода по правилам главы 25 НК РФ налогоплательщик получает убыток, то в налоговом учете его можно перенести на будущие периоды.

Убыток — это отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой, в данном отчетном (налоговом) периоде (ст. 274 НК РФ).

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в этом периоде признается равной нулю.

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

Убыток в бухгалтерском учете

Производя учет операций на протяжении всего года, организация делает соответствующие проводки, по счетам 90 и 91, на которых накапливаются суммы доходов расходов.

Промежуточный финансовый результат

На последнее число каждого месяца нужно определить промежуточный финансовый результат (прибыль или убыток) в бухгалтерском учете:

Прибыль (убыток) от деятельности за месяц (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»)

Кредитовый оборот по субсчету 90-1 «Выручка за месяц»

Дебетовые обороты за месяц по субсчету 90-2 «Себестоимость», по субсчету 90-3 «НДС», по другим субсчетам к счету 90

Прибыль (убыток) от прочих операций за месяц (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»)

Кредитовый оборот по субсчету 91-1 «Прочие доходы» за месяц

Дебетовый оборот за месяц по субсчету 91-2 «Прочие расходы» за месяц

После этого, промежуточный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» такими проводками:

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99

— учтена прибыль отчетного месяца

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)

— учтен убыток отчетного месяца.

Таким образом, сальдо на синтетических счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на конец каждого месяца всегда равно нулю.

Одновременно на субсчетах (90-1, 90-2, 91-1, 91-2 и т. д.) сальдо накапливается в течение года.

Финансовый результат по итогам года

Итак, как определить финансовый результат деятельности по итогам года?

Внутренними проводками следует закрыть:

субсчета к счету 90 «Продажи» (90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС» и т. д.) в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/Убыток от продаж»;
субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы») — с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки» (99-1 «Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения», 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» и т. д.) — с субсчетом 99-9 «Прибыль (убыток) после налогообложения».

Дебет 90-1 Кредит 90-9

— закрыт субсчет «Выручка»

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

— закрыты субсчет «Себестоимость» и остальные субсчета;

Дебет 91-1 Кредит 91-9

— закрыт субсчет «Прочие доходы»;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

— закрыт субсчет «Прочие расходы»;

Дебет 99-1 (99-9) Кредит 99-9 (99-1)

— закрыт субсчет «Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения»;

Дебет 99-2 (99-9) Кредит 99-9 (99-2)

— закрыт субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

Дебет 99-9 Кредит 99-3

— закрыт субсчет «Постоянное налоговое обязательство».

После этого надо закрыть счет 99.

Чистая прибыль отчетного года со счета 99 списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а убыток — в дебет счета 84.

Проводки будут следующими:

Дебет 99-9 Кредит 84

— отражена чистая прибыль;

Дебет 84 Кредит 99-9

— отражен убыток.

Таким образом, перенос полученного убытка за год на будущее можно произвести только после того, как будет закрыт счет 99.

Такую операцию оформляют проводкой:

Дебет 84 Кредит 99

— списан непокрытый убыток.

Перенос убытков на будущее, начиная с 2017 года

С 1 января 2017 года действуют новые правила для переноса убытков прошлых лет (согласно Федеральному закону от 30.11.16 № 401-ФЗ). Согласно изменениям в законодательстве переносить на будущее можно будет убыток в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы текущего периода.

Кроме того, новый закон отменил ранее действовавший десятилетний ограничительный срок переноса убытков.

При этом стоит добавить, что ограничение сумм переносимых убытков на текущий момент установлено законодателями пока что на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года.

Перенос налогового убытка на будущее в бухгалтерском учете

При осуществлении отражения операций по переносу убытка на будущее в бухгалтерском учете следует применять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Сумма полученного по данным налогового учета убытка, подлежащая переносу на будущее, в соответствии с пунктом 8 — 11, 14 ПБУ 18/02 образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового актива), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой временной разницы (по мере переноса полученного убытка на будущее) будет уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив.

При этом производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

Пример 1 В 2017 году по данным бухгалтерского и налогового учета получен убыток от основной деятельности — 50 000 руб. По результатам 2018 года получена прибыль от основной деятельности — 100 000 руб. Принято решение перенести убыток на будущее в размере 50% от налоговой базы текущего периода.

В учете перенос убытка на будущее следует отразить следующим образом.

Бухгалтерские записи за 2017 год:

Дебет 99-1 Кредит 90-9

— 50 000 руб. — отражен убыток от основной деятельности (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 68 Кредит 99-2

— 10 000 руб. — отражен условный доход по налогу на прибыль (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 09 Кредит 68

— 10 000 руб. — признан отложенный налоговый актив (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Бухгалтерские записи за 2018 год:

Дебет 90-9 Кредит 99-1

— 100 000 руб. — отражена прибыль от основной деятельности (основание: бухгалтерская

справка-расчет);

Дебет 99-2 Кредит 68

— 20 000 руб. — отражен условный расход по налогу на прибыль (основание: бухгалтерская

справка-расчет);

Дебет 68 Кредит 09

— 10 000 руб. — погашен отложенный налоговый актив (основание: бухгалтерская

справка-расчет).

Очередность переноса убытка на будущее

В порядке переноса убытка на будущее соблюдается определенная очередность.

В случае, когда убытки были получены не в одном, а нескольких налоговых периодах, при их переносе должна соблюдаться очередность: сначала нужно переносить убыток, полученный в самый ранний год, а за ним в порядке возрастания года убытки, полученные в более поздние периоды (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Пример 2 По итогам 2012 года получен убыток в размере 300 000 руб., по итогам 2013-го — убыток в сумме 400 000 руб. Все последующие годы организация работала с прибылью, однако не уменьшала налоговую базу 2014 — 2016 г.г. на убытки прошлых лет.

В 2017 году получена прибыль в размере 800 000 руб.

Принято решение перенести на этот год убытки прошлых лет.

При расчете налога на прибыль за 2017 года можно учесть убыток в размере 50% от прибыли за 2017 год – 400 000 руб. (800 000 руб. х 50%).

Поэтому можно учесть полученный в 2012 году, убыток в сумме 300 000 руб., а также часть убытка за 2013 год в размере 100 000 руб. (400 000 — 300 000).

Таким образом, налоговая база организации за 2017 год будет равна 400 000 руб.

Остаток неперенесенного убытка за 2013 год в сумме 300 000 руб. (400 000 — 100 000) можно учесть в последующие годы без ограничительного десятилетнего срока переноса убытков.

Вид и сроки хранения подтверждающих документов

При признании убытков прошлых лет необходимо хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

НК РФ не конкретизирует состав таких документов.

Источник: https://www.praktik-rw.ru/praktika-ucheta/295-perenos-ubytka-na-budushchee-nyuansy-i-primery

Перенос убытков по налогу на прибыль — статья

В статье рассмотрим как отражается убыток в налоговом учете и отчетности по налогу на прибыль.

Убыток может быть двух видов — первый — финансовый результат, второй — убыток по конкретным операциям. Если первый убыток организация вправе перенести на будущие периоды путем уменьшения налоговой базы последующих налоговых периодов, то второй — так называемый приравненный к расходам вид убытков.

1. Финансовый результат — убыток

Если финансовым результатом деятельности организации за налоговый период является не прибыль, а убыток, то организация вправе этот убыток перенести на будущее. Перенос убытка на будущее означает, что на сумму убытка (частично) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.

Фактически законодатель предоставляет право налогоплательщикам снизить налоговые обязательства последующих периодов. Можно сказать, что это своего рода льгота, предоставляемая законодателем налогоплательщику.

Начиная с отчетности 2017 года порядок переноса такого убытка претерпел изменения. Однако в годовой отчетности за 2016 год порядок переноса убытков подчинен нормам законодательства 2016 года.

В 2016 году переносить убытки можно было в течение 10 — ти лет, следующих за годом, когда убыток был получен. Ограничения по сумме переносимого убытка нет. Таким образом организация вправе уменьшить свои налоговые обязательства до нуля.

Этот порядок переноса убытков действует, включая отчетность за 2016 год. Т.е., представляя декларацию за 2016 год не позднее 28 марта 2017 года, организация вправе осуществить перенос убытков по «старым» нормам. И в уменьшение налоговой базы принимаются убытки 2006 и 2007 годов.

Таким образом, можно сказать, что 2016 год — последний «нулевой» год по налогу на прибыль.

Начиная с 2017 года, порядок переноса убытков меняется. Новый порядок переноса убытка действует с 2017 по 2020 гг., т.е. фактически с отчетности за 2017 г. по отчетность за 2020 год включительно.

Сумма переносимого убытка, которую организация вправе списать в текущем отчетном (налоговом) периоде, не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот период (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Временное ограничение на перенос убытка снято.

2. Убыток, приравненный к расходам

К таким убыткам, переносимым в особом порядке относятся, например:

по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ)
по операциям по уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ)
от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ)
других.

Рассмотрим наиболее часто встречающуюся ситуацию — убыток от реализации объектов основных средств.

Убыток от реализации объекта ОС образуется, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации ОС. Сумма убытка от реализации объекта ОС определяется на дату совершения операции (ст. 323 НК РФ). Списывать убыток налогоплательщик вправе начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был продан.

Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница (в месяцах) между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (т.е. на оставшийся срок полезного использования объекта ОС):

Уб.ОС = КМСПИ — КМЭОС, где:

КМСПИ — кол-во месяцев срока полезного использования;

КМЭОС — количество месяцев эксплуатации ОС до момента реализации объекта, включая месяц, в котором он был реализован.

В случае продажи ОС в отношении которого ранее была применена амортизационная премия, при продаже объектов ОС в отдельных ситуациях необходимо восстановить амортизационную премию. Обязанность восстановить амортизационную премию, которая ранее была принята в расходах, возникает при одновременном выполнении двух условий:

организация продает объект лицу, являющемуся взаимозависимым с организацией-продавцом
с момента ввода объекта в эксплуатацию до момента его продажи прошло менее пяти лет.

При этом остаточная стоимость проданного объекта определяется:

если амортизационная премия в составе доходов не восстанавливается, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии и сумму начисленной амортизации
если амортизационная премия восстанавливается в составе доходов, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

Необходимо отметить, что прибыль или убыток определяются отдельно по каждому реализованному объекту на основании данных аналитического учета.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/1517

Статья 141-1. Перенос убытков на будущее

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), в порядке, установленном настоящей статьей, при наличии у нее по итогам этого предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) превышения общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков. подпунктах 3.18, 3.24 и 3.25 пункта 3 статьи 129 настоящего Кодекса, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 пункта 3 статьи 128 настоящего Кодекса, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки и из внереализационных доходов, указанных в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 пункта 3 статьи 128 настоящего Кодекса.. Указанные выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы:

определяются в порядке, установленном положениями настоящего Кодекса, применяемыми при исчислении валовой прибыли;
не включают выручку, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, налогообложение которой осуществлялось единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции, налогом при упрощенной системе налогообложения, налогом на игорный бизнес, налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр, единым налогом на вмененный доход либо сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Если по итогам налогового периода сумма убытка, исчисленная в соответствии с частями первой и второй настоящего пункта, превышает общую сумму убытка за этот же налоговый период, исчисленную как разница между общей суммой затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов и суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, в качестве суммы убытка, возможного к переносу на будущее, принимается общая сумма убытка.3. Убытки, определенные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, в части:

Убыток (прибыль), полученный от каждой из групп операций, указанных:

в абзаце втором части первой настоящего подпункта, определяется как отрицательная (положительная) разница между доходами и расходами по этим операциям, принимаемыми в соответствии с настоящим Кодексом для определения валовой прибыли;
в абзаце третьем части первой настоящего подпункта, определяется:
- применительно к основным средствам (к части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством) – в соответствии с положением пункта 2 статьи 127 настоящего Кодекса;
- применительно к не завершенным строительством объектам и их частям и неустановленному оборудованию – как отрицательная (положительная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по их созданию (приобретению) и реализации;
- применительно к предприятию как имущественному комплексу – в соответствии с положением пункта 8 статьи 127 настоящего Кодекса.

Сумма убытков за налоговый период по каждой из групп операций, указанных в абзацах втором и третьем части первой настоящего подпункта, подлежит переносу на прибыль текущего налогового периода, исходя из ее фактического размера, если иное не установлено в части четвертой настоящего подпункта.

определяется по каждой из групп операций как произведение суммы убытка, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций в общей сумме убытков по всем группам операций, по которым получены убытки, – если убытки получены более чем по одной группе операций;
принимается в пределах суммы убытка, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, – если убыток получен по одной группе операций;

части первой настоящего подпункта распространяются на убытки от операций, относимых в соответствии с абзацем вторым части первой подпункта 3.

1 настоящего пункта к первой группе, полученные белорусскими организациями, осуществлявшими профессиональную и биржевую деятельность по ценным бумагам на основании соответствующих специальных разрешений (лицензий) на дату совершения этих операций.

Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы с учетом суммы прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль.

В случае, если сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по каждой из групп операций, указанных в абзацах втором и третьем части первой подпункта 3.

1 пункта 3 настоящей статьи, либо общая сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по всем указанным группам операций, по которым получена прибыль, превышает налоговую базу, отраженную в налоговой декларации (расчете) за этот налоговый период, налоговая база текущего налогового периода, в пределах которой может производиться перенос убытков прошлых налоговых периодов:

определяется по каждой из групп операций как произведение налоговой базы текущего налогового периода и удельного веса прибыли к налогообложению по каждой из групп операций в общей сумме прибыли к налогообложению по всем группам операций, по которым получена прибыль, – если прибыль получена более чем по одной группе операций;
принимается в пределах налоговой базы текущего налогового периода – если прибыль получена по одной группе операций.

При наличии налоговой базы, облагаемой по разным ставкам и (или) льготируемой в соответствии с законодательством, перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производится в следующей очередности:

в первую очередь переносятся суммы убытков, определенные в соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 настоящей статьи (при их наличии). При этом сумма переносимого убытка по каждой из групп операций, указанных в абзацах втором и третьем части первой подпункта 3.1 пункта 3 настоящей статьи, распределяется пропорционально относящимся к этой группе суммам налоговой базы, облагаемым по соответствующим ставкам и (или) льготируемым в соответствии с законодательством;
во вторую очередь переносится сумма убытков, определенная в соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 настоящей статьи. При этом указанная сумма убытков распределяется пропорционально суммам налоговой базы, облагаемым по соответствующим ставкам и (или) льготируемым в соответствии с законодательством.

5. Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если белорусской организацией получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода производится в той очередности, в которой они понесены.

6. Белорусская организация вправе вычитать из налоговой базы только ту сумму убытка (суммы убытков), которая получена по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) по ее деятельности, если иное не установлено пунктом 8 настоящей статьи.Положения настоящей статьи распространяются на простые товарищества (участников договоров о совместной деятельности), а также на филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, исполняющие налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, с учетом положений пункта 9 настоящей статьи.

7. Белорусская организация обязана:

В период проведения налоговым органом проверки перенос убытков, ранее не перенесенных, в том числе установленных и (или) скорректированных в сторону увеличения во время проверки, не производится.

Убытки, не заявленные плательщиком до начала проверки (за исключением камеральной), в том числе установленные и (или) скорректированные в сторону увеличения во время проверки, переносу не подлежат.

Перенос убытков, не заявленных плательщиком до начала камеральной проверки, может быть произведен плательщиком в порядке, определенном настоящей статьей.

При реорганизации белорусской организации в форме преобразования белорусская организация-правопреемник вправе вычесть из налоговой базы в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей, сумму убытков, полученных реорганизованной организацией до реорганизации.

При ликвидации белорусской организации такая организация вправе осуществить перенос убытков в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей, до истечения текущего налогового периода с отражением сумм перенесенного убытка в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой в соответствии с частью второй пункта 21 статьи 63 настоящего Кодекса.

Белорусская организация, а также филиал, представительство и иное обособленное подразделение, исполняющие налоговые обязательства этой организации, вправе перенести убыток на прибыль текущего налогового периода только в части соответственно суммы убытка организации, определенной без учета убытков филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, исполняющих налоговые обязательства этой организации, и суммы убытка этого филиала, представительства и иного обособленного подразделения.

10. Белорусская организация вправе начать перенос убытков начиная с убытков, полученных по итогам 2011 года.

Источник: https://www.nalog.gov.by/ru/article141-1/

На что обратить внимание при переносе убытков на будущее

Как поменяется перенос убытка прошлых лет в 2017 году?

От деятельности компании в течение года зависят ее финансовые результаты — деятельность может быть прибыльной, а может оказаться и убыточной.

Так, если деятельность была убыточной, убыток можно перенести на будущее и сделать это следует согласно требованиям Налогового кодекса РФ, чтобы у инспекторов не возникло к вам претензий.

Возможность эта предусмотрена статьей 283 Налогового кодекса РФ, которая так и называется — «Перенос убытков на будущее».

О том, как производить перенос убытков прошлых лет в 2017 году расскажем в сегодняшней статье.

Обратите внимание, что вести учет доходов без ошибок, корректно отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль, а также правильно сдавать соответствующую отчетность помогают программы для бухгалтерии от Бухсофт!

Перенос убытков прошлых лет — важное изменение с 2017 года

С 1 января 2017 года действуют новые правила для переноса убытков прошлых лет, согласно новому Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Согласно изменениям в законодательстве переносить на будущее можно будет убыток в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы текущего периода. Кроме того, новый закон отменил ранее действовавший десятилетний ограничительный срок переноса убытков.

Также с 2017 года меняется соотношение распределения налога на прибыль между федеральным и региональным бюджетами.

Так, компании будут перечислять налог по ставке 3% (вместо 2%) в федеральный бюджет и 17% — в региональный (вместо 18 %).

Стоит добавить, что измененные ставки по налогу на прибыль и ограничение сумм переносимых убытков на текущий момент установлены законодателями пока что на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года.

Перенос убытка — проводки

Производя учет операций на протяжении всего года, организация делает соответствующие проводки, по счету 90, на котором накапливаются суммы доходов и счету 91, где накапливаются суммы расходов.

Чтобы по итогам года определить финансовый результат деятельности компании, оба счета следует закрыть.

Так, убыточной деятельность признается, когда сальдо по счету 90 меньше остатка по счету 91, то есть расходы превысили доходную часть.

Перенос убытка на будущее можно произвести только после того, как будет закрыт счет 99. Такую операцию оформляют проводкой Дт 94 Кт 99 — «списание непокрытого убытка».

В порядке переноса убытка на будущее соблюдается «очередность»

Согласно положениям п. 3 ст. 283 НК РФ в случае, когда убытки были получены не в одном, а нескольких налоговых периодах, при их переносе должна соблюдаться очередность: сначала нужно переносить убыток, полученный в самый ранний год, а за ним в порядке возрастания года убытки, полученные в более поздние периоды.

Виды и сроки хранения документов о подтверждении убытка прошлых лет

Стоит отметить, что в Налоговом кодексе нет уточнения о том, какими документами нужно подтверждать списание убытка прошлых лет. Поэтому на этом вопросе нужно заострить внимание.

Убыток подтверждается первичной документацией, которую ведет организация, а именно, накладными, счетами, ведомостями и карточками, по которым производится учет.

При этом стоит уточнить, что это не карточки учета, оборотно-сальдовые ведомости или налоговые регистры, а именно первичка.

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/658-na-chto-obratit-vnimanie-pri-perenose-ubytkov-na-budushchee

Убыток до налогообложения прибыли: перенос во времени и правила

Иногда предпринимательская деятельность не только не приносит ожидаемой прибыли, но еще и является убыточной. Но налогоплательщик обязан вести налоговый учет в любом случае, и тут может возникнуть вопрос, как отнести убыток до налогообложения прибыли?

Если расчеты с целью определения налога на прибыль дали неудовлетворительный результат, в котором расходы превышают доходы, он является отображением убыточной суммы, понесенной объектом хозяйствования. Так, исчисление суммы для определения налоговой базы прибыли в новом налоговом периоде примет несколько иной вид.

Перенесение убытков во времени

Убытки, понесенные в течение годичного налогового периода, можно перенести на другой налоговый период частично или полностью, таким образом делая перенос убытка по налогу на прибыль.

Причем на всю сумму убытка или на ее часть уменьшается не определяемый налог на прибыль, а прибыль за этот период, которая подлежит налогообложению. И как следствие, уменьшится и сумма налога.

Стоит учесть, что сумму убытка может сформировать сумма всех косвенных расходов, которые понесены организацией на формирование и произведение деятельности, от которой планируется получение доходов. И даже если выручки нет совсем, то косвенные расходы будут добавляться к сумме прямых расходов при вычислении суммы получаемой прибыли или в случае убытка.

Согласно статье 283 НК РФ, налогоплательщик получит право уменьшать обсчитываемую прибыльным налогом налоговую базу на полную сумму убытка в прошлых годах, то есть без процентного ограничения, как это было раньше.

Правила переноса убыточной суммы

Если налогоплательщик, рассчитывая налог на прибыль, обнаружил свои убытки в течение налогового периода, то он может подать его к вычету из налоговой базы в течение последующих десяти лет.

Если налогоплательщик несет убытки несколько лет, то он имеет право вычитать их в порядке хронологии.

То есть для того, чтобы возместить убыточную сумму, налогоплательщик имеет в запасе целых десять лет, в течении которых можно осуществить свое право по возврату.

Осуществить перенос полученных материальных убытков плательщик налогов может как по результатам налогового годового периода, так и по результатам периодов отчетных.

Документы, которые подтвердят сумму понесенного убытка, должны в обязательном порядке храниться в течение всего периода, подлежащего погашению.

Такими документами являются:

Документы проводимого бухгалтерского учета.
Документы по расчету налоговой базы.
Регистры, принадлежащие к аналитическому налоговому учету.

Но во избежание судебных разбирательств с налоговиками рекомендуется хранить подтверждающие перечисленные документы еще 4 года после процедуры погашения убытков, так как именно такому сроку хранения подлежат налоговые документы по проводимым налоговым исчислениям.

Хочется добавить, что налоговая инспекция всегда очень пристально рассматривает данные по убыткам и в лучшем случае может потребовать разъяснений, а в худшем – выезжает на проведение проверочных мероприятий. Поэтому, подавая декларацию с отсутствием прибыли или отображенным убытком, будьте готовы предоставить необходимые и вразумительные пояснения и морально подготовьтесь к встрече убыточной комиссии.

Переплата по налогу на прибыль

Авансовая система оплаты рассчитываемого налога на прибыль способствует тому, что у предпринимателя образуется переплата по суммам этого налога, особенно когда имеет место убыток. В этом случае приходится сталкиваться с понятием отложенного налогового актива – это та сумма, которую на самом деле предприятие переплатило в госбюджет.

Эта сумма откладывается в таком виде, в каком была рассчитана, и повторному умножению на ставку в процентах налога на получаемую прибыль не подлежит.

По мере вычета этой суммы полностью или частично в счет будущих платежей или возврата на счет налогоплательщика данная сумма погашается, что находит отражение как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Налоговая декларация

Для того чтобы принять к вычету полностью суммы или ее части, в дополнение к декларации прибыли заполняется Приложение № 4, относящееся к листу 02 («Расчет суммы убытка или его части, которая уменьшает налоговую базу»). Это приложение стоит добавить к декларации по истечение 1-го квартала или налогового годичного периода.

В строках приложения отображаются суммы убытка за определенное время, например, до 2002 года и после 2002 года. В строке 150 отображают убыток в качестве суммы, на которую будут сокращать рассчитанную налоговую базу.

Еще стоит учитывать, что прибыль от одного вида предпринимательства можно уменьшить на обретенный убыток в рамках деятельности такой же. Например, уменьшать сумму налоговой базы от выручки вследствие реализации товаров на сумму понесенных убытков, обретенных в операциях, проводимых с ценными бумагами, ни в коем случае нельзя.

Пример переноса сумм и частей убытков во времени

Например, ООО «Ромашка» понесла в 2010 году убыток на сумму 20 000 рублей. Самостоятельно определив суммы для вычета, пришли к решению разделить убытки на 2 года по 10 000 рублей.

Таким образом, если чистый доход в 2011 году составил 300 000 рублей, расчет налога на прибыль при таких убытках будет производиться от налоговой базы 300 000 – 10 000=290 000 рублей.

Оставшиеся 10 000 рублей можно использовать для сокращения налоговой базы до 2020 года.

Итак, убыток, появившийся в результате действий для получения дохода, можно компенсировать путем изъятия из суммы налоговой базы для расчета прибыльного налога в наступающем налоговом или отчетном периоде. Такие операции можно проводить в течение десяти лет после убыточного года.

Источник: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/nalog-na-pribyil/pribyil-i-ubyitki-v-nalogooblozhenii.html

Срок переноса убытков на будущее может быть уменьшен

В Госдуму РФ 25 сентября 2014 года внесен законопроект № 609446–6, который предлагает существенно уменьшить предельный срок переноса убытков — с 10 до 4 лет. На момент подписания журнала в печать он прошел все внутренние согласования и рекомендован к рассмотрению.

Напомним, что суть переноса убытков на будущее заключается в возможности уменьшения налогооблагаемой прибыли текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущих годах, в пределах суммы прибыли текущего года (ст. 283 НКРФ).

При этом перенос убытков сейчас ограничен 10-летним сроком, в течение которого убыток, полученный в том или ином году, может учитываться при определении налоговой базы.

На практике перенос убытков на будущее является гарантией освобождения налогоплательщика от уплаты налога на прибыль до тех пор, пока общий финансовый результат деятельности налогоплательщика за 10 лет не достигнет прибыльного уровня.

Надо отметить, что ранее в период с 2002 по 2005 год сумма переносимого убытка не могла уменьшать налоговую базу текущего периода более чем на 30 процентов, а в 2006 году — более чем на 50 процентов. Причем 10-летний срок, установленный Налоговым кодексом, действовал с момента введения главы 25 НК РФ о налоге на прибыль организаций.

Без переходных положений последствия не ясны

Текст законопроекта достаточно лаконичен. Он просто вносит поправки о сокращении срока, предусмотренного статьей 283 НК РФ, и устанавливает, что с 2015 года убытки, полученные налогоплательщиком, смогут уменьшать налоговую базу в течение не 10, а только 4 лет, следующих за периодом получения убытков.

При этом документ не содержит каких-либо переходных положений, и остается непонятным следующее. В случае принятия поправок сокращается срок, в течение которого налогоплательщики будут вправе уменьшить налоговую базу на убытки.

Но распространяется ли это требование и на тех налогоплательщиков, которые сейчас учитывают убытки, возникшие за пределами четырех лет? Смогут ли они продолжать уменьшать налоговую базу на эти суммы или они это право потеряют?

Пункт 2 статьи 5 НК РФ говорит о том, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют. Поэтому возникает вопрос о правомерности лишения с 2015 года налогоплательщиков, ранее получивших убытки и не до конца использовавших свое право на их перенос, права уменьшать на них налоговую базу.

Это может обернуться для них необходимостью изыскания новых источников финансирования или необходимостью изменения их ценовой политики, что повлияет на экономическую ситуацию на их рынках, а впоследствии может повлиять и на общую экономическую ситуацию в стране, в том числе и на объем прямых инвестиций с учетом длительных сроков окупаемости многих инвестиционных проектов.

Представляется, что уточнение порядка внесения изменений или дополнение законопроекта определенными переходными положениями, основанными на более тщательном изучении экономических последствий законопроекта, позволило бы добиться устранения соответствующего правового пробела.

Законодатель сетует на потери бюджета

В пояснительной записке к законопроекту большое внимание уделено мотивировке его принятия.

Основным аргументом служит существенное недопоступление сумм налога на прибыль организаций в бюджеты в связи с переносом налогоплательщиками убытков на будущее.

На основании данных из отчетов ФНС России сделаны выводы о том, что потери консолидированного бюджета, вызванные переносом убытков, оцениваются в 2012–2013 годах в 4–6 процентов от общего объема поступлений по налогу на прибыль.

Впрочем, ни в пояснительной записке к законопроекту, ни в упоминаемых в ней отчетах ФНС России не конкретизируется, убытки каких именно периодов являются основной причиной этих потерь бюджета.

Фискальная эффективность законопроекта также может быть поставлена под сомнение неоднозначными последствиями для инвесторов, о которых упомянуто выше.

В долгосрочной перспективе поправки могут ухудшить состояние налогового и инвестиционного климата в России, а значит, привести к неблагоприятным макроэкономическим последствиям.

В поддержку законопроекта в пояснительной записке также приводится аргумент об обеспечении единообразия в вопросе о сроке хранения документов, связанных с исчислением налогов.

Якобы в настоящий момент компании, которые переносят убытки, вынуждены хранить документы, подтверждающие их получение, в течение 10 лет, а общий срок, установленный подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ, равен 4 годам.

Однако такого единообразия все равно добиться не удастся, так как существует множество иных исключений из правил. Например, срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, превышает четыре года. Поэтому аргументом в пользу принятия законопроекта это соображение служить не может.

Что касается прочих доводов разработчиков (повышение ответственности налогоплательщика в организации безубыточной деятельности, создание резервного капитала и использование его на покрытие образовавшихся убытков, направление нераспределенной прибыли прошлых лет на покрытие убытков отчетного года), то они направлены на изменение мотивации компании при планировании деятельности. Компания, по мысли законодателя, должна меньше думать об обновлении и расширении своих производственных возможностей, больше — о безубыточности и об интересах бюджета.

Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

Автор статьи верно отметил, что, согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Поскольку законопроект предусматривает сокращение срока перенесения налогоплательщиками убытка (убытков), полученного в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 10 до 4 лет, то он, очевидно, ухудшает положение налогоплательщиков. Поэтому, по моему мнению, в случае вступления законопроекта в силу с 2015 года сокращение затронет убытки, полученные в 2015 году и в последующие налоговые периоды, а убытки за периоды до 2015 года налогоплательщики по-прежнему смогут правомерно переносить в течение 10 лет.

Геннадий Сандырев, руководитель группы компаний «Налоги и право»:

Вносимые в Налоговый кодекс изменения для организаций — плательщиков налога на прибыль могут иметь как положительные, так и отрицательные последствия. С одной стороны, уменьшение срока переноса убытков позволит компании хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, не в течение 10 лет, а 4 года.

Это скорее улучшает положение налогоплательщика, чем ухудшает, но уж точно не может являться обоснованием для сокращения сроков переноса убытков.

С другой стороны, действующая редакция статьи 283 НК РФ позволяет плательщикам налога на прибыль переносить убыток, полученный в текущем налоговом периоде, на будущее в течение 10 последующих лет.

Но в случае изменения срока переноса убытка, если в течение 4 лет суммы прибыли, полученной в этих периодах, окажется недостаточно, для того чтобы учесть сумму ранее полученного убытка, организация уже по истечении этого срока будет лишена права учесть сумму остатка убытка.

С учетом изложенного, можно сделать вывод о том, что на большинстве налогоплательщиков поправки скажутся негативно. Многие компании используют перенос убытков на будущее как один из самых действенных законных методов снижения налоговой нагрузки компании. Поскольку это не льгота, которую предоставляют избранным, а всеобщее право.

Марина Зайкова, финансовый директор ГК СПЭЛЛ, председатель комитета по налогам общероссийской общественной организации «Деловая Россия»:

Многие компании пользуются переносом убытков прошлых лет на будущие периоды. Чтобы руководство не таскали по комиссиям по безубыточности в ФНС и чтобы не портить показатели финансовой отчетности, компании, как правило, растягивают убытки во времени. Они предпочитают понемногу, но уплачивать налог на прибыль.

10 лет здесь достаточный срок, для того чтобы проект средней фондоемкости начал приносить реальную прибыль и давать реальные поступления в бюджет региона. Примечательно, что такую поправку в Налоговый кодекс вносит Костромская областная дума.

То есть именно региональные законодатели всерьез задумываются о том, как увеличить поступления в свои бюджеты. Давайте смоделируем последствия.

Компания, инвестирующая в реальный сектор, показав реальные убытки в течение первых четырех лет, рискует оказаться без кредитной поддержки из-за плохих финансовых показателей.

Далее, не списав все убытки в течение следующих четырех лет, она начинает уплачивать налог на прибыль, фактически не перейдя порога окупаемости проекта, то есть дополнительно увеличивая свои реальные убытки. Не лучше ли попробовать увеличить собираемость налога на прибыль в регионах, создавая благоприятный инвестиционный климат, а не ухудшая положение инвесторов?

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3652-srok-perenosa-ubytkov-nabudushchee-mojetbyt-umenshen