Капитальный ремонт основных средств в бухгалтерском учете — все о налогах

Улучшение и ремонт основных средств. Налоги и бухгалтерский учет, № 94,

5.1. Бухгалтерский учет расходов на улучшение и ремонт ОС

Ремонты vs улучшения

Разобраться в «ремонтных» вопросах нам традиционно поможет П(С)БУ 7. Так, согласно нормам этого стандарта бухгалтерский учет расходов на ремонты/улучшения ОС зависит от того, на что направлены ремонтные** мероприятия:

— на поддержание объекта в рабочем состоянии и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования (технический осмотр, надзор, обслуживание, ремонт)

или

— на его улучшение, приводящее к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования такого объекта (модернизация, модификация, достройка, реконструкция).

То есть основной «учетный» критерий в этом случае — будущие экономические выгоды.

А как разграничить ремонты и улучшения

Решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ, т. е.

направлены они на повышение технико-экономических возможностей объекта или имеют своей целью поддержание объекта в пригодном для использования состоянии, принимает руководитель предприятия с учетом результатов анализа ситуации, а также существенности таких расходов (п. 29 Методрекомендаций № 561).

При этом п. 31 Методрекомендаций № 561 приводит следующие примеры улучшений:

а) модификация, модернизация объекта ОС с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности;

б) замена отдельных частей оборудования для повышения качества продукции (работ, услуг);

в) внедрение более эффективного технологического процесса, который позволит уменьшить первоначально оцененные производственные расходы;

г) достройка (надстройка) здания, которая увеличивает количество мест (площадь) здания, объемы и/или качество выполняемых работ (услуг) либо условия их выполнения.

Разобраться с характером ремонтных работ таких ОС, как здания и автомобили, вам также может помочь наша статья, приведенная в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 35-36, с. 8.

Желательно, чтобы специалист соответствующего профиля (главный инженер, начальник цеха или другое компетентное лицо) представил техническое заключение о направленности проводимых мероприятий с точки зрения дальнейшей эксплуатации ОС для принятия решения руководителем.

Главное требование к содержанию такого заключения состоит в том, чтобы в нем была отражена сущность проведенной операции, а все выполненные работы (отдельные этапы работ) четко разделялись бы на два типа: приводящие к увеличению будущих экономических выгод и не ведущие к таким последствиям.

Документальное оформление

Учтите: проведение ремонтов и улучшений должно быть документально оформлено. Что это должны быть за документы?

Если первичный учет ОС вы ведете по формам, утвержденным приказом № 352, то передачу ОС на ремонт и их обратное получение следует оформить Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОЗ-2).

Если же вы приняли решение применять «бюджетную» первичку, утвержденную приказом № 818*, передачу ОС на ремонт и их обратное получение оформляете двумя документами:

— Актом передачи на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств

— Актом приема отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств (в нем, кроме прочего, указываете количество, стоимость и общую сумму материалов, оприходованных после ремонта, реконструкции, модернизации).

Если ремонт или улучшение выполняет стороннее предприятие, акты составляют в двух экземплярах

Второй экземпляр передают предприятию, выполнившему улучшение или ремонт.

Сведения о ремонтах/улучшениях вносят также в Инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОЗ-6) или Инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма, утвержденная приказом № 818).

В случае улучшений ОС данные об измененных технико-экономических характеристиках объектов — стоимости, мощности, площади и т. п., вносят также в техпаспорта и другие регистры аналитического учета (п. 33 Методрекомендаций № 561).

Отражение на счетах бухучета

Итак, как мы уже отметили выше, расходы на проведение ремонтных мероприятий, увеличивающих будущие экономические выгоды от использования объекта ОС, и расходы на проведение мероприятий, которые такие выгоды не изменяют, учитывают по-разному. Как? Это вам сейчас предстоит узнать.

Учет расходов, подлежащих капитализации. Согласно п. 14 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования такого объекта.

Таким образом, если ремонтные мероприятия привели к повышению качественных характеристик объекта ОС и получению в будущем экономических выгод в большем объеме, чем ожидалось в начале его использования, расходы, связанные с проведением таких мероприятий, в полном объеме относят на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС.

Расходы на проведение улучшений объекта ОС в периоде их осуществления группируют по дебету субсчетов 151 и 152. По окончании работ по улучшению такого объекта сумму расходов относят на увеличение его первоначальной стоимости — в дебет соответствующих субсчетов счета 10.

Кроме того, сумму проведенных улучшений отражают по кредиту забалансового счета 09 (в пределах его дебетового остатка).

Согласно п. 31 Методрекомендаций № 561 основанием для признания капитальными инвестициями расходов, связанных с улучшением ОС, является увеличение вследствие таких расходов ожидаемого срока полезного использования объекта, количества и/или качества продукции (работ, услуг), которая производится (предоставляется) этим объектом.

Кроме того, в некоторых случаях капитальными инвестициями признаются не только расходы, направленные на увеличение будущих экономических выгод от использования объекта ОС, но и расходы на улучшение ОС для восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых от их использования.

Согласно п. 29 Методрекомендаций № 561 это возможно в случае, когда замена отдельных важных компонентов (частей) объекта ОС (например, двигателя и т. п.

), срок полезного использования которых отличается от срока полезного использования объекта ОС в целом, отражается как замена объекта ОС.

В таком случае замену компонента (части) ОС отражают как капитальные инвестиции на приобретение нового объекта ОС и списание замененного объекта.

При этом расходы на улучшение ОС для восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых от их использования, признаются капитальными инвестициями только при условии, что балансовая стоимость актива не превышает сумму его ожидаемого возмещения. Напомним, что суммой ожидаемого возмещения в бухгалтерском учете является наибольшая из двух оценок: чистая стоимость реализации или нынешняя стоимость будущих чистых денежных поступлений от использования объекта ОС, включая его ликвидационную стоимость.

В свете замены важных компонентов объектов ОС представляет интерес также п. 46 Методрекомендаций № 561. Так, этот пункт устанавливает, что предприятие перестает признавать часть объекта ОС, если она заменена, а расходы на ее замену включены в первоначальную (переоцененную) стоимость объекта*. Причем

если первоначальную стоимость замененной части определить невозможно, ее можно оценить по сумме расходов на замену

Учет расходов на ремонт и техобслуживание. Согласно п. 15 П(С)БУ 7 расходы, осуществляемые для поддержания объекта ОС в рабочем состоянии (проведение техосмотра, надзора, обслуживания, ремонта и пр.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включают в состав расходов.

В соответствии с П(С)БУ 16 расходы на ремонт и техническое обслуживание ОС относят в состав:

— себестоимости готовой продукции (счет 23) — по ОС, используемым непосредственно в процессе производства, если объект ОС занят в производстве конкретного вида продукции;

— общепроизводственных расходов (счет 91) — по ОС, используемым непосредственно в процессе производства, если объект ОС принимает участие в производстве нескольких видов продукции;

— административных расходов (счет 92) — по ОС общехозяйственного назначения;

— расходов на сбыт (счет 93) — по ОС, связанным со сбытом продукции;

— прочих операционных расходов (счет 94) — по ОС социально-культурного назначения и участвующим в процессе исследований и разработок.

В то же время всегда следует помнить, что одни и те же мероприятия по ремонту идентичных объектов ОС могут иметь разный экономический эффект и, как следствие, по-разному отражаться в бухгалтерском учете.

Примеры таких ситуаций приведены в п. 30 Методрекомендаций № 561. Согласно этому пункту расходы на капитальный ремонт объектов ОС признают расходами отчетного периода.

Но! В то же время такие расходы могут быть признаны и капитальными инвестициями, если цена приобретения актива уже отражает обязательство (необходимость) предприятия осуществить в будущем расходы для приведения актива в состояние, в котором он пригоден для использования.

Например, в случае приобретения здания, требующего ремонта, расходы на ремонт относятся на увеличение первоначальной стоимости этого здания до суммы, которая может быть возмещена от использования здания в будущем.

Кроме того, расходы на капитальный ремонт могут быть признаны капитальными инвестициями и в том случае, когда возможно их идентифицировать с отдельной самортизированной частью (компонентом) ОС.

При проведении ремонтов и улучшений ОС необходимо обратить внимание еще на один момент. Так, п. 23 П(С)БУ 7 требует на период проведения реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объекта ОС приостанавливать начисление амортизации по такому объекту*.

При этом

начисление амортизации прекращают с месяца, следующего за месяцем его перевода на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию

Возобновляют начисление амортизации с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию после проведенных «улучшительных» мероприятий (абзац четвертый п. 29 П(С)БУ 7).

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2017/november/issue-94/article-32182.html

Ремонт основных средств. учет затрат. проводки — Бухгалтерия

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонт.

Капитальный ремонт — в этом случае производится разборка ремонтируемых объектов, ремонт осуществляется с периодичностью более 1 года. Текущий ремонт — включает исправление или замену отдельных узлов и деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии.

https://www.youtube.com/watch?v=GLb2hmGkQho

К затратам на текущий ремонт относятся и расходы по техническому обслуживанию (наладке, регулировке, смазке и т.п.) Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами предприятия или подрядным способом, силами сторонних организаций.

Обычно ремонт производится в планово-предупредительном порядке через определенные промежутки времени. Выполнение ремонтных работ организуют технологические службы и отдел главного механика.

Затраты на ремонт организация определяет самостоятельно, и их сумма включается в издержки производства или обращения.

В зависимости от принятой на предприятии учетной политики, затраты на произведенный ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из следующих способов: 1) путем включения фактических затрат в издержки производства (обращения); 2) путем создания резерва на ремонт; 3) путем отнесения фактических затрат по ремонту основных средств на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием. При первом способе все затраты относятся на издержки производства (обращения) в том же периоде, когда ремонт произведен. Фактические затраты, связанные с проведением и оплатой ремонта, относятся на издержки производства (обращения). Используется для отражения в бухгалтерском учете расходов на текущий ремонт. При втором способе для финансирования ремонта основных средств начисляется резерв. Нормативы отчислений в резерв на ремонт основных средств устанавливает предприятие самостоятельно. С учетом условий работы основных средств нормативы отчислений могут быть различны для отдельных групп основных средств исходя из стоимости основных средств, степени изношенности основных средств и предполагаемых расходов на ремонт. В этом случае создание резерва на ремонт отражается в учете по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредиту счета 96. Списание фактических расходов на ремонт основных средств отражается по кредиту счетов 10, 12, 13, 60, 69, 70, 76 и других и дебету счета 96. При третьем способе затраты по ремонту относят за счет расходов будущих периодов (когда предприятием не создается резерв или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт). Это необходимо для того, чтобы не искажать величину себестоимости продукции (работ, услуг) единовременным списанием указанных затрат. Предприятие выбирает тот метод учета затрат на ремонт основных средств, который наиболее полно отвечает конкретным условиям хозяйствования. Выбранный метод учета затрат на ремонт должен найти отражение в приказе по учетной политике предприятия. Применение выбранного метода учета расходов на финансирование ремонта основных средств должно носить стабильный характер в течение отчетного и последующих годов.

Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом приема — сдачи ф.ОС — 2.

Бухгалтерские записи по учету операций на проведение ремонта основных средств

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Затраты на модернизацию объекта, которая приводит к увеличению первоначальной стоимости, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем по окончании работ при вводе объектов в эксплуатацию их сумма списывается в дебет счета 01 «Основные средства», при этом составляются следующие записи: Дебет 08 Кредит 23, 10, 70, 69 и др. — на сумму расходов по модернизации, произведенной хозяйственным способом Дебет 08 Кредит 60 — на сумму расходов по модернизации, произведенной подрядным способом Дебет 19 Кредит 60 — на сумму НДС, указанную в счетах подрядчиков, производивших модернизацию.

Дебет 01 Кредит 08 — списывается сумма расходов по модернизации при вводе модернизируемого объекта в эксплуатацию.

Источник: https://analyzbuhuchet.ru/remont-osnovnyx-sredstv-uchet-zatrat-provodki.html

Учет затрат на ремонт основных средств (проводки)

Главная > основные средства и нематериальные активы > Учет затрат на ремонт основных средств (проводки)

Ремонт основных средств – это процесс, в результате которого происходит восстановление эксплуатационных свойств объектов. Как учитываются затраты на ремонт основных средств в бухгалтерии, какие проводки отражают этот процесс в – разберемся в текущей статье.

Уважаемые читатели! Статья описывает типовые ситуации, но каждый случай уникальный.Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — воспользуйтесь формой онлайн-консультанта в правом нижнем углу сайта или позвоните по прямым телефонам:+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬЗадайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.Это быстро и бесплатно!

Объект основного средств может быть восстановлен двумя способами:

с помощью текущего ремонта;
с помощью капитального ремонта (реконструкция и модернизация).

Учет затрат в обоих случаях происходит по-разному. Необходимо четко понимать различия в этих процессах, чтобы в будущем не иметь проблем с налоговой инспекцией и не решать споры с проверяющей инстанцией в судебном порядке. Очень важно на начальном этапе определиться, каким образом происходит восстановление объекта.

Если проводится обычный текущий ремонт, то все сопутствующие расходы списываются в затраты организации в текущем налоговом периоде.

Если же проводится реконструкция и модернизация объекта, то все асходы относятся на увеличение стоимости объекта.

Подробнее о модернизации и реконструкции ОС читайте в этой статье.

Основное отличие ремонта ОС от его реконструкции заключается в том, что в первом случае не происходит изменение технико-экономических показателей объекта. Реконструкция или модернизация — это, в первую очередь, улучшение технических, экономических и производственных показателей объекта.

Ремонт ОС – это устранение неисправностей, повреждений, а также проведение профилактических мероприятий по недопущению преждевременного износа объекта, а также работы, направленные на поддержание рабочего состояния оборудования.

Проведение ремонтных работ, как правило, начинается с формирования смет и плана работы, утвержденного руководителем предприятия.

После ремонта объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3.

Оформление документов ремонта и модернизации

При проведении ремонта основных средств оформляются следующие документы:

приказ руководителя, который определяет в отношении каких объектов должны быть проведены работы;
дефектная ведомость, в которой указан характер неисправностей и дефектов, требующих проведения ремонтных работ;
сметная документация;
договор подряда в случае, если привлекаются сторонние лица;
акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств форма ОС-3.

Бухгалтерский учет

Ремонт может быть проведен двумя способами:

подрядным способом;
хозяйственным способом.

В первом случае, ремонтные работы проводится с помощью сторонних подрядных организаций, с которыми заключается договор подряда, после окончания работ подрядчик составляет сметы выполненных работ.

Во втором случае ремонтные работы выполняется собственными силами.

Затраты на ремонт объектов основных средств относятся на счета учета производственных издержек, то есть включаются в себестоимость продукции с помощью проводок: Д20 (23, 25, 26, 44) К10 (60, 70, 69).

Если же расходы составляют значительную сумму, то организация может осуществлять ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва.

Этот резерв образуется путем постепенного включения определенных сумм в состав себестоимости продукции в течении длительного времени, при этом выполняются проводки Д 20 (23, 25, 26) К96, где счет 96 именуется «Резерв предстоящих расходов», на котором по кредиту и формируется резерв.

Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).

Если в конце года по кредиту счета 96 остались средства (то есть сумма, необходимая для ремонта оказалась меньше сформированного резерва), то оставшиеся средства списываются на 91 счет проводкой Д96 К91/1, таким образом счет 96 закрывается.

Если суммы резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фонда Д20 К96, либо списывают эту сумму на издержки проводкой Д20 К10, 60, 70.

Проводки по учету расходов на ремонт основных средств:

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬЗадайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.Это быстро и бесплатно!

основные средства и нематериальные активы

Источник: https://buhland.ru/uchet-zatrat-na-remont-osnovnyx-sredstv-provodki/

Ремонты основных средств

Эксплуатируя объект основных средств (далее – ОС), вы понимаете, что наверняка придет время, когда его нужно будет подремонтировать.

Мелкие ремонты принято называть текущими, а вот ремонты, требующие много времени, сил и затрат, называются капитальными.

Расскажем в консультации, как бухгалтеру определить, какой ремонт назвать текущим, а какой – капитальным. А также рассмотрим различия в учете расходов по этим двум видам ремонта.

Виды ремонта

Если на вашем предприятии имеется технический специалист (например, механик или инженер), то он без труда определит, какой вид ремонта выполнялся для объекта ОС. А если такого специалиста нет? Тогда бухгалтеру придется самому разбираться, какой именно был ремонт. Ведь от вида ремонта зависит порядок учета расходов на ремонт.

А что такое ремонт вообще?

В своих нормативных актах разные ведомства различных отраслей дают свое определение ремонтам, присущее каждой отрасли. Из этих определений можно составить общее значение этого слова. Ремонт – это комплекс операций, направленных на устранение неисправностей объекта, восстановление его рабочего состояния и характеристик.

Какие ремонты являются текущими?

Все текущие ремонты направлены на поддержание, обеспечение или восстановление работоспособности объекта ОС. Во время текущего ремонта происходит замена и/или обновление отдельных частей ОС. Такие ремонты проводятся с определенной периодичностью, чтобы обеспечить бесперебойную работу объекта.

Какие ремонты являются капитальными?

Капитальные ремонты тоже направлены на восстановление работоспособности объекта и устранение неисправностей. Однако основное их отличие от текущих – при капремонте происходит полное или почти полное восстановление ресурсов и характеристик объекта. Можно даже заменить основную часть объекта.

Как в сомнительных случаях различить: это текущий или капитальный ремонт?

Мы уже указали на главное отличие капремонта от текущих ремонтов (см. определение).

А еще капитальные ремонты обычно более дорогостоящие по сравнению с текущими.

И, как правило, для проведения капремонтов объект выводится из эксплуатации. Объясняется это просто: капитальный ремонт может занять много времени, и в течение всего этого срока объект не эксплуатируется.

Соответственно, амортизацию на такой объект начислять нельзя. Поэтому, чтобы у вас было основание не начислять амортизацию, а затраты по ремонту – отразить в бухгалтерском учете, такой объект и следует вывести из эксплуатации.

Кроме того, многие госорганы в различных отраслях промышленности также дают определение текущим и капитальным ремонтам. Например, назовем документы, в которых содержатся определения разных видов ремонтов зданий и сооружений, а также перечни работ, относящихся к ним:

Перечень, утвержденный приказом Госкомитета по вопросам ЖКХ от 10.08.04 г. № 150;

Источник: https://uteka.ua/publication/Remonty-osnovnyx-sredstv-3

Отражение ремонта основных средств в бухгалтерском учете

При создании плана восстановления оборудования происходит сбор всей касающейся данного вопроса информации. Он должен согласовываться с руководителем предприятия. Только его подпись делает этот документ реально существующим. Эта процедура предопределяет ремонт основных средств в бухгалтерском учете.

Виды работ

Проведение ремонтных работ часто требуется при эксплуатации ОС. Починка может быть текущей, средней и капитальной, в отдельную группу входят такие процессы как модернизация и реконструкция. Необходимо помнить, что действия подобного характера должны осуществляться в соответствие с планом.

Издержки на починку в бухучете

Издержки, которые были направлены на модернизацию (реконструкцию) ОС приводят к повышению их покупной стоимости. Эти суммы уходят в такую статью ежегодного отчета, как добавочный капитал предприятия.

Если же деньги были потрачены на улучшение состояния составных частей одного сложного объекта, то учет средств на восстановление каждого их фрагмента происходит посредством записей «списание» и «получение».

Проблемы с эксплуатацией ОС: выход из затруднений

Учет ремонта и модернизации основных средств обеспечивают благодаря документации первого порядка, систематизирующей в себе:

растрата МЦ;
заработная плата рабочих;
долги за уже сделанные заказы по починке.

Проведение починки осуществляется с помощью хозяйственного (только сотрудники организации) или подрядного (с применением сторонней рабочей силы) методов. В первом случае дебет будет обозначать издержки производства, а кредит-издержки непосредственно на сам процесс.

Учет ремонта основных средств производится с помощью счетов 10, 70. Отдельный порядок контроля осуществляется при капремонте подрядным способом. Основным документом в этом случае является акт приемки-передачи. После окончания работ все траты в отчетности обозначаются следующими проводками:

Дебет 96-Кредит 60 проведение расчетов с подрядчиками без учета НДС.
Дебет 19-Кредит 60 обложение налогом НДС суммы вышеописанной хозяйственной операции.

Если в организации нет ремонтного фонда, то все издержки должны списываться с кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Резервный фонд для восстановления

Учет резервов на ремонт основных средств включает в себя следующие нюансы:

Себестоимость может быть включена вследствие длительного периода решения проблем с техническим состоянием ОС.
Инвентаризация данной категории издержек, то есть те суммы, которые не нашли своего применения по целевому назначению сторнируются в конце отчетного периода. Положительный остаток переводится на финансовый результат.
Отражение трат производится на счете 96 (субсчет «Ремонтный фонд»), к примеру, Дебит 25, 26-Кредит 96. Но, необходимо понимать, что первоначально эти хозяйственные операции должны находиться на счете 23, отвечающем за вспомогательное производство. Дебет по нему показывает траты по ремонтным работам, которые еще вошли в стадию завершения.

Наладка ОС в налоговой отчетности

В налоговом учете ремонт основных средств регулируется статьей 260 НК РФ.

В ней сказано, что затраты подобного характера должны признаваться прочими, их отражение обязательно производить в конце периода, в котором они были осуществлены.

Причем нужно различать эти два понятия, например, налог на прибыль имеет отчетный период, равный 3, 6 и 9 месяцам, а налоговый – 12 месяцев, то есть календарный год.

Следовательно, ремонтные затраты могут:

взяться в расчет сразу, в том месяце (3, 6, 9), когда они были закончены;
распределиться между несколькими временными промежутками в пределах одного квартала;
расположиться между отдельными месяцами и последним промежутком, равным 30 дней и находящимся в конце марта, июня или сентября.

Из этого следует, что предприятие имеет возможность вести указанный контроль ОС на модернизацию в том порядке, что установлен нормативными актами, которые отвечают за учет капитального ремонта основных средств, то есть единоразово или посредством назначенного для этих целей резерва.

Учет расходов на ремонт основных средств не подразумевает их списание в будущие отчетные периоды. Выявление этого факта в процессе аудита будет расценено как нарушение Налогового Кодекса РФ. Расходы в любом случае должны быть учтены до конца отчетной фазы, предусмотренной соответствующими нормативными актами.

В общем, отражать подобные расходы необходимо руководствуясь аспектами бухгалтерского и налогового контроля. Следование им позволит избежать множества ошибок и исправлений. Благодаря грамотному составлению отчетности учет затрат на ремонт основных средств, как и оценка финансового состояния предприятия в целом, не занимает много времени.

Ремонт основных средств в бухучете: Видео

Источник: https://buh-u4ety.ru/osnovy/ponyatiya/remont-osnovnyx-sredstv.html

Капитальный ремонт основных средств: документальное оформление и учет (часть 2)

В данной публикации описаны: способы проведения капитального ремонта основных средств, документальное оформление и учет.

Бухгалтерский и налоговый учет капремонта основных средств

Бухгалтерский учет затрат на капремонт основных средств зависит от признания такого ремонта либо расходами отчетного периода, либо капитальными инвестициями.

Расходы на капремонт собственных и полученных в финансовую аренду основных средств, которые признаны капитальной инвестицией, учитываются на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», а для объектов основных средств, находящихся в операционной аренде, — на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов».

По дебету субсчетов 152 и 153 учитываются суммы понесенных расходов, а по кредиту учитывается списание их на соответствующие субсчета счета 10 «Основные средства» или на субсчет 117 «Прочие необоротные материальные активы» (для объектов улучшения арендованных основных средств).

Затраты на капремонт основных средств, производимые для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, списываются в состав текущих расходов операционной деятельности (п. 15 П(С)БУ 7). Отражаются такие затраты в составе расходов отчетного периода, в котором они были произведены.

Затраты на капремонт относятся на счета по учету расходов в зависимости от целей использования объектов основных средств на предприятии. Такие расходы рекомендуем отражать на счетах 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

В таком же порядке отражаются у арендатора расходы на капремонт арендованных основных средств.

Налоговый учет расходов на капремонт основных средств осуществляется в том же порядке, что и для расходов на текущий ремонт основных фондов, поскольку в налоговом учете расходы как на текущий, так и на капитальный ремонты признаются улучшениями основных фондов (п. 8.7 Закона о прибыли).

Напомним, что плательщику налога на прибыль разрешено:

• расходы на улучшение в размере 10 % совокупной балансовой стоимости групп основных фондов (объектов ОФ группы 1) на начало года относить к составу валовых расходов (10-процентный лимит);

• расходы, превышающие указанный размер, относить на увеличение балансовой стоимости групп основных фондов (объектов ОФ группы 1) и начислять амортизацию.

Пример 2

Сельхозпредприятие — плательщик налога на прибыль произвело хозяйственным способом капремонт грузового автомобиля с заменой двигателя на более мощный.

При этом срок использования нового двигателя превышает срок эксплуатации автомобиля.

В этом случае замена двигателя отражается как капитальная инвестиция на приобретение нового объекта основных средств, а замененный двигатель подлежит списанию.

Расходы осуществлены в пределах 10-процентного лимита (для налогового учета).

Отражение в учете вышеперечисленных хозяйственных операций приведено в табл. 1.

Капремонт подрядным способом

Капремонт основных средств, выполняемый подрядным способом, предусматривает оформление следующих документов:

• договора на выполнение ремонтных работ (для определения прав и обязанностей исполнителя и заказчика);

• акта приемки выполненных работ (для подтверждения факта выполнения подрядчиком определенного объема ремонтных работ, фактической стоимости таких работ);

• налоговой накладной (служащей основанием для отражения налогового кредита по НДС);

• акта по ф. № 03-2 (для подтверждения факта приемки объекта из ремонта после проведения его осмотра и испытания).

В бухгалтерском учете затраты на такой капремонт отражаются на основании счета-фактуры и акта выполненных работ как расчеты с подрядчиком.

Бухгалтерский и налоговый учет затрат на капремонт основных средств, выполняемый подрядным способом, ведется аналогично учету такого ремонта при хозяйственном способе. Отличие заключается лишь в статье расходов. Для подрядного способа капремонта обычно вводится статья расходов «Стоимость услуг сторонних организаций по капремонту основных средств».

Таблица 1. (грн.)

Пример 3

Трактор, находящийся в операционной аренде, сельхозпредприятие — плательщик налога на прибыль отремонтировало подрядным способом.

Стоимость работ по его капремонту — 6000 грн. (в том числе НДС — 1 000 грн.). Капремонт проведен для поддержания трактора в рабочем состоянии без увеличения будущих экономических выгод и сверх 10-процентного лимита (для налогового учета).

Перечисленные хозяйственные операции отражаются в учете следующим образом (см. табл. 2).

Таблица 2. (грн.)

(По материалам газеты «Баланс-Агро»).

Другие статьи по теме:

Источник: https://agrocart.com/397/kapitalnyj-remont-osnovnyx-sredstv-dokumentalnoe-oformlenie-i-uchet-chast-2

Имущество, поставленное в рамках капитального ремонта

Подскажите пожалуйста, как принять к учету имущество (технологическое оборудование пищеблока) поставленное в рамках капитального ремонта, оплаченное по актам о приемке выполненных работ (КС-2) по КОСГУ 225. УТОЧНЕНИЕ: оборудования пищеблока до ремонта не было, это новое приобретенное оборудование, которое установили в рамках капитального ремонта (оплата КОСГУ 225),как его поставить на учет?

Приобретение оборудования в рамках ремонта отразите в учете в соответствии с приведенным материалом проводками: Дебет 0.106.00.310 Кредит 0.302.31.730 – учтены затраты на приобретение оборудования в рамках капитального ремонта; Дебет 0.101.00.310 Кредит 0.106.00.

310– приняты к учету основные средства (оборудование) по первоначальной стоимости.

Если оборудование выделены отдельной строкой в документации, то учреждение может принять их на учет в качестве отдельных объектов основных средств в случае, если они соответствуют условиям для отнесения в состав основных.

О боснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух версия для бюджетных, казенных и автономных учреждений

1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

Основные средства принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 23 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку);
суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом).*

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.

Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на основании:

первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).*

К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаидостройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства.

Поэтому, если какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены учреждением после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов.

Такой порядок следует из пункта 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Приемка ОС

Для приема основного средства к учету следует создать комиссию по поступлению и выбытию активов, которая должна определять:

соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.*

Такой порядок следует из пункта 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования.

Документальное оформление

Первичный документ, который нужно оформить при поступлении основного средства, зависит от вида приобретаемого имущества:

при поступлении недвижимого имущества, а также движимого имущества стоимостью свыше 3000 руб. (кроме зданий, сооружений, а также библиотечного фонда независимо от стоимости) составьте акт по форме № ОС-1 (0306001);*
при покупке зданий, сооружений заполните акт по форме № ОС-1а (0306030);
при приобретении нескольких однородных основных средств (например, библиотечного фонда независимо от стоимости) оформите акт по форме № ОС-1б (0306031). При заполнении этих актов применяйте тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1.

Поступление имущества стоимостью до 3000 руб. включительно оформляйте на основании первичных документов, полученных от поставщиков (например, на основании накладных). Акт по форме № ОС-1 (0306001) не составляйте (если же акт предоставил поставщик, у которого это имущество учитывалось в составе основных средств, дозаполните его в общем порядке).

Порядок составления акта по форме № ОС-1 (0306001) зависит от того, как учитывалось полученное имущество у поставщика – как товар или в составе основных средств.

Если учреждение приобрело основное средство у поставщика, который учитывал его как основное средство, акт по форме № ОС-1(0306001) должны заполнить обе стороны сделки. Акт нужно составить в двух экземплярах.

Один экземпляр акта, заполненный поставщиком, остается у него и служит основанием для отражения выбывшего имущества в учете. При этом раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» в своем экземпляре акта поставщик не заполняет.

Второй заполненный экземпляр акта поставщик передает организации-покупателю. На основании этого документа она отражает поступление основного средства. Раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» покупатель заполняет самостоятельно.

Оба экземпляра акта должны быть подписаны как поставщиком, так и покупателем. Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Источник: https://www.budgetnik.ru/qa/18617-imushchestvo-postavlennoe-v-ramkah-kapitalnogo-remonta

Особенности налогового учета ремонта основных средств

11.06.2009
Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. Общие правила принятия к налоговому учету расходов на ремонт основных средств установлены статьей 260 НК, согласно которой расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Речь идет о расходах, произведенных в отчетном или налоговом периоде. В соответствии с главой 25 НК налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным — первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Таким образом, расходы на ремонт основных средств в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть:

приняты единовременно, в месяце (квартале) проведения ремонта;
распределены между затратами отдельных месяцев, входящих в квартал;
распределены между затратами отдельных месяцев между месяцем проведения ремонта и последним месяцем отчетного периода (март, июнь, сентябрь).

Тем самым косвенно подтверждается право организации осуществлять налоговый учет расходов на ремонт основных средств порядком, установленным документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

единовременно;
за счет соответствующего резерва, создаваемого в течение всего отчетного года (налогового периода).

Списание расходов на ремонт посредством списания произведенных расходов в состав расходов будущих периодов с последующим их распределением между затратами отдельных месяцев между месяцем проведения ремонта и последним месяцем отчетного или налогового периода налоговым законодательством не предусмотрено.

Расходы должны быть в любом случае списаны до конца отчетного года независимо от того, в каком месяце они произведены (больше всего вопросов возникало в связи со списанием расходов, произведенных в декабре месяце).

Эти же правила применяются в отношении расходов арендатора в случае, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен статьей 324 НК.

При этом порядок формирования суммы расходов на ремонт основных средств практически не отличается от порядка формирования аналогичных расходов для целей бухгалтерского учета: к учету принимается стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочие расходы, связанные с ведением указанного ремонта собственными силами, а также затраты на оплату работ, выполненных сторонними силами. Для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, предусмотренных налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. В дальнейшем размер отчислений в резерв регулируется посредством применения этого норматива: с уменьшением совокупной стоимости основных средств абсолютный размер отчислений уменьшается, и наоборот, с приобретением новых объектов основных средств размер отчислений может быть увеличен. При расчете предельного размера отчислений следует использовать данные, включенные в план проведения всех видов ремонта. Для того чтобы эти отчисления могли безусловно быть приняты к налоговому учету, необходимо, чтобы они были подтверждены планом проведения ремонта и соответствующими расчетами (сметами и т.п.). В соответствии с п. 2 статьи 324 НК при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. Если организация вновь создана, то она не располагает необходимой информацией для определения норматива отчислений в резерв предстоящих расходов, так как отсутствуют данные о расходах на ремонт за последние 3 года. Исходя из этого в первые годы деятельности для учета в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт основных средств организация должна руководствоваться п. 1 статьи 260 НК, согласно которому расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. То есть расходы на ремонт основных средств в течение первых 3 лет деятельности организации могут приниматься к налоговому учету только в составе прочих расходов в сумме, соответствующей фактически произведенным затратам в соответствующем отчетном периоде. НК не предусмотрено создание резервов в зависимости от видов ремонта основных средств. Кроме того, при расчете размера отчислений в резерв может приниматься только совокупная стоимость объектов основных средств — без каких-либо изъятий или исключений. То есть если организация создает резерв на ремонт основных средств, то она не вправе относить на расходы в целях налогообложения прибыли затраты на текущий ремонт основных средств. Данные затраты должны покрываться за счет резерва. Если же сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями также в последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Подобная схема используется в бухгалтерском учете. Разница только в сроках оформления соответствующих записей.

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-70713-osobennosti_nalogovogo_ucheta_remonta_osnovnyih_sredstv