В налоговом учете невозможен зачет излишков и недостач по пересортице — все о налогах

Излишки и недостачи: причины возникновения, оформление и учет — Контур.Бухгалтерия

Инвентаризация — важная процедура, её нужно проводить регулярно. Она позволит выявить расхождения между учтенным количеством имущества и его фактическим наличием. Если при инвентаризации обнаружились несоответствия, это часто вызывает у бухгалтеров затруднения. В статье расскажем, как вести учет излишков и недостач, как они появляются и какими документами их оформлять.

Причины появления излишков и недостач

Процесс инвентаризации помогает выявить отклонения учетных данных от фактического наличия имущества. Излишки появляются, когда наличное имущество организации превышает учтенное. Недостачи, напротив, указывают на недостающий актив. 

Отражение результатов инвентаризации в учете зависит от причины появления расхождений. Инвентаризационная комиссия составляет ведомость по расхождениям и направляет ее руководителю для ознакомления с результатами проверки. Причины формирования излишков и недостач могут быть следующие: 

ИзлишкиНедостачи

Ошибки при проведении инвентаризации	Естественная убыль
Неучтенные поставки	Ошибки в ведении складского учета
Излишняя экономия	Производственные издержки
Ошибки учета отпуска материалов и продукции	Хищения
Избыточные поставки	Некомпетентность или отсутствие материально-ответственных лиц (МОЛ)

Оформление и учет недостачи

Производственные и хозяйственные издержки должны подтверждаться первичными документами, составляются акты выявления порчи и недостач. Формы документов можно разработать самим или использовать уже существующие.

Например, ТОРГ — 6, 15, 16, 20 и другие, в зависимости от обнаруженной проблемы. Балансовая стоимость недостающего имущества списывается на счет 94 «недостачи и порчи от потери ценностей».

Проводка основана на сличительной ведомости и ведомости учета результатов инвентаризации.

Недостача в пределах норм естественной убыли

Если обнаружена недостача, не выходящая за пределы норм естественной убыли, она списывается на производственные затраты или расходы на продажу. Нормы естественной убыли определены законодательно. Они различаются для всех видов товаров. Если же на данное имущество не предусмотрено норм естественной убыли, то недостача считается как сверхнормативная. 

ДТ — 20 (44 и др.), КТ — 94

Недостача, отнесенная на материально-ответственное лицо

В остальных случаях проведите проверку документации и сверьте остатки по счетам. Ведь недостача может быть следствием ошибок в расчетах, неправильного оформления отчетов или отсутствия контроля со стороны материально-ответственного лица.

Если правка документов не помогла устранить недостачу, то ответственность за нее ложится на МОЛ. Ответственный должен составить объяснительную, которая прилагается к результатам проверки.
Взыскать сумму недостачи с материально-ответственного лица не составит труда.

Ущерб от недостачи рассчитывается по закупочной стоимости, при этом упущенные выгоды в виде торговой наценки не учитываются. Решение о взыскании с МОЛ оформляйте приказом. Сумму недостачи удерживайте с зарплаты частично или полностью, но не более 50%.

Также работодатель может отказаться от взыскания ущерба с работника.

ДТ — 73, КТ — 94

Виновные лица не найдены или суд отказал во взыскании ущерба

Если же материально-ответственного нет и виновное лицо не установлено или его вина не доказана, вы не сможете возместить убыток от пропажи имущества. Его придется списать в прочие расходы. При этом, необходимо подтвердить обоснованность такого списания:

• решением суда, подтверждающим отсутствие виновного лица;
• решением суда, об отказе на взыскание ущерба с виновного;
• заключением о факте порчи ценностей.

ДТ — 91.2, КТ — 94

Кроме самих сотрудников организации виновником недостачи может оказаться и ваш контрагент. В таком случае сумма возмещения определяется исходя из условий договора и норм Гражданского кодекса.

Оформление и учет излишков

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации, не грозят какими-либо проблемами для бухгалтера, но их нужно принять к учету.

Основой для принятия излишка к учету будет сличительная ведомость или ведомость учета результатов инвентаризации.

Но с принятием излишка к учету не стоит торопиться, ведь он может оказаться результатом ошибки бухгалтера или инвентаризационной комиссии. Тогда ошибку нужно исправлять.

Активы принимаются к учету по текущей рыночной стоимости и в той же сумме, бухгалтер признает прочий доход. Рыночную стоимость актива можно определить самостоятельно или пригласить оценщика. По результатам оценки оформляется справка или отчет оценщика.

ДТ — 01, 08,10,41 и др., КТ — 91.1

Инвентаризационная комиссия должна определить причины появления излишка и получить объяснение от материально-ответственного лица. Никаких взысканий в данном случае к ответственному лицу не применяется. Однако руководство может объявить ему выговор или лишить премии за непорядок на складе.

Стоит обратить внимание и на порядок налогового учета излишков. Они включаются во внереализационные доходы и учитываются при расчете налога на прибыль. Последствия, связанные с НДС, при выявлении излишков не возникают. При передаче их в производство, НДС так же начислять не нужно. Однако в случае дальнейшей реализации, обнаруженных излишков, НДС начисляется в общем порядке.

Зачет недостач излишками по пересортице

Еще одним результатом инвентаризации является пересортица. Излишки и недостачи при инвентаризации можно зачесть в бухучете, если соблюдаются условия (ы налоговом учете пересортица не предусмотрена, поэтому такой зачет производить нельзя):

• обнаружение в одном проверяемом периоде;
• у одного проверяемого лица;
• в отношении ценностей одного наименования, но разных сортов;
• в одинаковом количестве.

Пересортицу нужно подтвердить инвентаризационной описью, сличительной ведомостью и получить объяснение материально-ответственного лица. Решение о взаимном зачете излишков и недостач принимает руководитель, оформляя его в виде приказа.

Учет пересортицы проводится в аналитическом учете. Материально производственные запасы одного наименования, но с разными номенклатурными номерами взаимозачитываются.

ДТ — 10 (41,43), КТ — 10 (41,43)

Стоимость недостающих товаров может быть больше, чем стоимость товаров, находящихся в избытке. Эту разницу отнесите на виновное лицо и отразите как ДТ 94 КТ 73. Если же виновников пересортицы не удалось установить, разницу рассматривают как недостачу сверх норм естественной убыли и списывают в производственные или коммерческие расходы.

Противоположная ситуация, обнаруженная в случае превышения стоимости излишка над недостачей, отражается проводкой ДТ 10 (41 и др.) КТ 91.1, то есть учитывается в составе прочих доходов.

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/474-izlishki-i-nedostachi

Пересортица при инвентаризации

Если вы торгуете в розницу, то наверняка знакомы с таким явлением как пересортица. Хотя бы гипотетически. Обнаруживается пересортица при инвентаризации.

Вдруг выясняется, что фактический остаток товара не совпадает с расчетным, причем, излишек одного сорта, а недостача — другого сорта одного и того же товара. Розовых мягких игрушек больше, чем проходит по документам, а рыжих — меньше.

Ванильного мыла слишком много, а лавандового не досчитались. По чеку пробиты яблоки сорта Голден, а не хватает Гренни.

В каком случае это можно признать пересортицей, а в каком — нет? Как оформить пересортицу при инвентаризации документально, как ее правильно отразить в учете? Почему пересортица вообще случается и как снизить ее вероятность? На эти вопросы мы постараемся ответить в нашей статье.

Как происходит пересортица и в каком случае возможен взаимозачет

Итак, у вас проводится инвентаризация. О том, каков порядок этой непростой процедуры, вы можете прочитать здесь. Пересчитав весь товар и сличив его с документами, инвентаризационная комиссия обнаруживает излишек и недостачу определенных товаров.

Произойти такое может по разным причинам. Например, кладовщик перепутал товары — отгрузил в торговый зал одни, а в документах отразил другие. Или уже в самом магазине сотрудники ошиблись с ценниками и штрихкодами. В итоге в чеке будет фигурировать не тот товар, который фактически забрал покупатель.

Можно ли результаты инвентаризации в вашем случае признать пересортицей и зачесть недостачу излишками? Проверяем.

Как говорится в Методических указаниях при инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина от 13 июня 1995 г. №49 (пункт 5.3), взаимный зачет излишков и недостач возможен при выполнении следующих условий:

• излишек и недостача товара обнаружены в один и тот же проверяемый период;
• ответственен за это один человек;
• излишки и недостачи обнаружены у товаров одного и того же наименования и в тождественных количествах.

То есть, если излишек рыжих игрушек был обнаружен на складе №1, а недостача розовых — на складе №2, которым заведует другой кладовщик, то это — не пересортица на складе, и взаимного зачета одного товара другим быть не может. Если обнаружен излишек и недостача разных товаров, а не одного товара разного сорта, то взаимозачет также невозможен.

Тут еще может возникнуть вопрос, что считать наименованием товара. Законом данное понятие не установлено, поэтому в некоторых случаях может быть не ясно, возможен ли зачет по пересортице. В Минфине рекомендовали использовать вместо наименования Общероссийский классификатор продукции (ОКП).

Что делать, если какое-либо условие, необходимое для зачета пересортицы, не выполнено? Излишек товаров в этом случае оприходуется отдельно, а недостающие товары списываются с баланса.

Но представим, что условия соблюдены. Выявлена пересортица при инвентаризации. Что делать дальше?

Объяснительная от материально-ответственного лица

Первым делом материально-ответственному лицу (например, кладовщику), на участке которого была обнаружена пересортица при инвентаризации, необходимо предоставить комиссии подробное объяснение. Об этом говорится в тех же Методических указаниях, о которых уже шла речь выше.

Как написать письмо о пересортице на складе? Фактически это объяснительная записка, которая адресуется председателю комиссии. В ней необходимо указать, каких именно товаров и в каком количестве оказалось в излишке, а каких — недостача, объяснить причину (например, схожесть упаковки) и рассказать, какие меры будут приняты, чтобы избежать подобных ошибок в дальнейшем.

В этом же объяснении можно изложить просьбу зачесть ситуацию как пересортицу.

Еще лучше понять, как написать объяснения при пересортице, вам поможет наш образец. Скачайте его и просто подставьте свои данные.

Предложение о зачете пересортицы при инвентаризации

Следующим шагом будет подготовка предложения о проведении зачета излишков и недостач в результате пересортицы (его еще называют заключением о зачете пересортицы).

Предложение пишется от лица руководителя инвентаризационной комиссии и представляется на рассмотрение руководителю компании.

В тексте необходимо указать информацию об инвентаризации, в результате которой была обнаружена пересортица, наименование и количество товаров, по которым зафиксированы недостача и излишки, их код по ОКП.

В документе также приводится информация из объяснительной записки материально-ответственного лица, а также, если это необходимо, данные из заключения технолога, подтверждающие взаимозаменяемость товаров и идентичность кода Общероссийского классификатора продукции.

Образец предложения (заключения) о зачете пересортицы вы можете скачать на нашем сайте.

Приказ о зачете пересортицы (образец)

Если руководитель согласен с предложением комиссии, то он оформляет приказ о зачете пересортицы.

В приказе указывается информация о прошедшей инвентаризации, о том, излишек и недостача какого товара была обнаружена, на какую сумму и в каких количествах, кратко обозначается причина случившегося, а также приводится информация о заключении специалиста-технолога, если оно есть. В соответствии со всем изложенным руководитель приказывает главному бухгалтеру зачесть пересортицу при инвентаризации и руководствоваться условиями взаимного зачета.

Как сделать приказ на пересортицу? Можно ничего не придумывать, а воспользоваться формами документов МоегоСклада.

Здесь вы можете скачать образец приказа о зачете пересортицы, а потом просто заменить данные на свои:

Сличительные ведомости

На основании приказа результаты пересортицы фиксируются в сличительной ведомости по форме ИНВ-19. Эту ведомость оформляют сотрудники бухгалтерии в двух экземплярах. Один остается в бухгалтерии, второй передается материально-ответственному лицу.

Затем эти сведения указываются в ведомости ИНВ-26. Именно в ней отражается, как будут регулироваться возникшие расхождения — зачетом по пересортице, списанием или отнесением на виновных лиц.

На какую дату признается пересортица?

Как ответить на вопрос, на какую дату признается пересортица? Фактически очень трудно, а то и невозможно, определить, в какой именно момент произошла ошибка, которая привела к пересортице.

Очевидно только, что случилось это между предпоследней и последней инвентаризацией.

Таким образом, логично будет признать и указать не дату пересортицы, а дату ее обнаружения, то есть, день проведения инвентаризации.

Чем шире ассортимент и больше разнообразия товаров, которыми вы торгуете, тем выше вероятность, что вам придется разбираться с пересортицей. Однако эту вероятность можно значительно снизить с программой складского учета МойСклад.

Сервис помогает содержать документы и товары в порядке, контролировать работу сотрудников и проводить инвентаризации.

Именно это необходимо для того, чтобы избежать ситуаций с неучтенными излишками и недостачами на вашем складе или в магазине.

Пересортица товаров и порядок отражения ее результатов в учете

Что делать, если общая стоимость разных сортов товаров, излишек и недостача которых были обнаружены, различается? Это может произойти, например, из-за разницы в цене товаров и не является основанием, запрещающим зачесть пересортицу товаров. Необходимо знать порядок отражения ее результатов в учете.

Другая причина — недостача товара оказалась больше, чем излишек или наоборот. Тогда часть продукции можно зачесть как пересортицу, а оставшуюся отразить в учете так, как сказано ниже.

В том случае, если общая стоимость товаров, по которым обнаружена недостача, оказалась выше стоимости товаров в излишке, то есть, деньги вы потеряли, эту разницу должен возместить виновный сотрудник.

Однако может так случиться, что виновника установить невозможно. Тогда разница рассматривается как недостача сверх норм естественной убыли и списывается на издержки.

При этом ситуация для вас серьезно усложняется, поскольку факт отсутствия виновника необходимо подтвердить документально. Инвентаризационная комиссия должна будет подробно объяснить причины, почему разницу нельзя отнести на виновных сотрудников.

При этом, подтверждение требуется не только от вашей компании, но и от уполномоченного органа государственной власти. Например, от органов предварительного следствия. Согласно Налоговому кодексу РФ (ст.265, п.

2), в этом случае убытки могут быть приравнены к внереализационным расходам. Если же товары в излишке оказались дороже тех, по которым обнаружена недостача, то разница включается в прочие доходы.

Добавим, что пересортица товаров и порядок отражения ее результатов различаются в бухгалтерском и налоговом учете. В последнем необходимо полностью отображать сумму выявленных во время инвентаризации недостач и излишков. Пересортица в налогообложении — это списание одних товаров и оприходование других.

Источник: https://www.moysklad.ru/poleznoe/shkola-torgovli/peresortica-pri-inventarizacii/

Что такое пересортица. Образец акта пересортицы

Инвентаризация – ответственный и серьезный процесс для предпринимателей, связанных с розничной торговлей. Практически каждый бизнесмен, занимающийся продажей товаров широкого ассортимента, сталкивался в своей работе с пересортицей.

• Что это за явление?
• Почему оно может возникать?
• Как минимизировать ее появление?
• А если она все же выявлена, как правильно отразить пересортицу в бухгалтерских и налоговых учетных документах?

Все вопросы, касающиеся пересортицы, поможем прояснить в этом материале.

Пересортица – что это такое?

Термин «пересортица» пришел к нам из советского наследия – он имеет отношение к товарам одного наименования, но различного сорта.

Официально он упоминается в бухгалтерских документах, но налоговое законодательство не дает ему строгого определения.

Пересортицей называют результат инвентаризации, обнаруживший расхождение между товарами разных сортов, имеющих одно и то же наименование, причем недостача одного сорта товара перекрывается излишком другого сорта.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Понятие «наименование товара» также не отражено в нормативной базе, поэтому его можно трактовать по-разному. Министерством финансов рекомендуется пользоваться данными Общероссийского классификатора продукции.

Например, по данным инвентаризационной комиссии мебельного магазина, по документам в остатке должно было числиться 10 стульчиков «Антошка» и 8 «Маша и Медведь», а на деле оказалось 8 «Антошек» и 10 «Маш»: таким образом, фиксируется излишек 2 стульчиков «Антошка» и одновременная недостача 2 единиц «Маша и Медведь». Это значит, что некоторые проданные стулья «Антошка» оказались оприходованными как «Маша».

Официальное регламентирование пересортицы

Во времена Советского Союза понятие «пересортица» употреблялось достаточно широко, являясь общеупотребительным, поэтому современные законодатели не сочли нужным вносить дополнительные коррективы в его регламентирование. Существует всего несколько нормативных актов, затрагивающих это явление.

1. Из нормативных документов, касающихся пересортицы, можно выделить Письмо Управления Федеральной Налоговой службы по г. Москва от 17 февраля 2010 г. № 16-15/016379 «Об учете в целях налогообложения прибыли остатков товара организацией, осуществляющей розничную торговлю», в котором дается официально действующее определение пересортицы, и перечисляются ее возможные причины.
2. Порядок проведения сверки материальных ценностей, в результате которого, в частности, может быть выявлена пересортица, действует с 13 июля 1995 года – именно тогда вступил в действие Приказ Министерства финансов РФ № 49, введший в силу «Методические указания по инвентаризации».
3. Бухгалтерское отражение пересорта товаров производится согласно п.28 Положения о бухучете, которое было утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 № 34н.

Возможные причины пересортицы

Ситуация, когда по документам был проведен один сорт товаров вместо другого, может сложиться при различных обстоятельствах:

• отсутствие или нарушение установленной процедуры приема, хранения и выдачи товара со склада;
• проблемы с ведением документооборота;
• недостаток внутреннего контроля динамики товаров;
• непреднамеренная ошибка того или иного сотрудника (кладовщика, завхоза, грузчика, продавца и других лиц, имеющих доступ к товарам);
• плохое выполнение материально ответственными лицами своих обязанностей (халатность или виновные действия).

Когда возможен взаимозачет?

Логика подсказывает, что при пересортице проще всего провести взаимозачет недостающих и излишних товаров. Но сделать это по закону (согласно Методическим указаниям) можно только при одновременном соблюдении ряда условий:

• несоответствие между товарами разных сортов выявлено в один и тот же учетный период (во время общей инвентаризации);
• ответственность и за недостачу, и за излишек возложена на одного человека;
• несовпадение товаров тождественно в количественном значении (излишки перекрывают недостачу, и наоборот).

Например, если излишек груш «Бера» обнаружен на одном складе, а на другом зафиксирован недостаток груш «Дюшес», это нельзя признать пересортицей и провести взаимозачет, так как за разные склады ответственны разные люди. Так же нельзя взаимозачесть, к примеру, недостаток тюбиков зубной пасты и такой же избыток мыла – это товары разных наименований.

Что делать, если пересортица обнаружена и признана?

Алгоритм при обнаружении в результате инвентаризации пересорта товаров заключается в следующих последовательных действиях.

1. Установление материально ответственного за данные товары лица. Сотруднику, материально отвечающему за участок, на котором была выявлена пересортица (например, кладовщику) нужно написать подробное объяснение для инвентаризационной комиссии. Оно составляется в форме объяснительной записки, в которой расписываются все данные, касающиеся несовпадающих товаров, указывается причина допущенного несоответствия (это может быть, к примеру, похожая упаковка), а также предложены меры по недопущению подобного в дальнейшем. Завершить текст может просьба о взаимозачете пересортицы.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Если материально ответственное лицо будет признано виновным, то убытки должны быть возмещены за его счет путем внесения им денег в кассу организации.

2. Предложение о взаимозачете. Председатель инвентаризационной комиссии готовит документ, на основании которого пересорт может быть взаимозачтен. Этот документ адресуется руководителю организации. В нем содержатся сведения о результате учета товаров, подробные данные о пересортице, приводятся коды несовпадающих товаров по ОКП, цитируется объяснительная записка материально ответственного лица.
3. Издание приказа. Руководитель, в случае согласия с полученным предложением, оформляет соответствующий приказ главбуху о произведении зачета пересортицы товаров и дальнейших расчетов на основе уточненных данных. В приказе дублируется информация из текста предложения о наименовании и количестве перепутанных товаров.
4. Сличительные ведомости. Их оформляют сотрудники бухгалтерии (для них предусмотрена стандартная форма ИНВ-19). Один из 2 экземпляров предназначен для бухгалтерии, второй выдадут материально ответственному сотруднику. Заключение оформляется по сводной ведомости ИНВ-26, в которой указывается, происходит ли взаимозачет, списываются ли недостачи либо убытки относятся на виновное лицо.

ВАЖНО! Датой пересортицы, указанной во всех документах, будет не реальное число, когда произошла ошибка (его чаще всего невозможно установить точно), а день, когда она была обнаружена, то есть дата инвентаризации.

Если это не пересортица?

В случае, когда хотя бы одно условие из вышеперечисленных не соблюдается, нельзя совершить взаимозачет как пересорт товаров. Закон предписывает действовать по следующей схеме:

• списать с баланса товары, которых недостает;
• излишек товара оприходовать отдельно.

Проводки по бухучету

В бухгалтерских документах зачет пересорта товаров происходит по следующей схеме:

• дебет 41 субсчет «Наименование излишнего товара», кредит 41 субсчет «Наименование товара с недостачей»: – сумма расхождения («Учтена недостача…»);
• дебет 94, кредит 41 «Товар с недостачей» – сумма («Отражена разница в стоимости товаров, обнаруженных при пересортице»);
• дебет 73, кредит 94 – сумма («Выявленная разница отнесена на виновное лицо»);
• дебет 50, кредит 73 – сумма («Указанная сумма внесена в кассу виновником недостачи»).

Акт пересортицы

В качестве шаблона для составления этого документа можно использовать форму ИНВ-3, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, которая предусматривает инвентаризационную опись по фактическому наличию товаров и по данным бухучета. 1 лист этой формы обязательно должен содержать такие сведения:

• наименование организации (структурного подразделения);
• коды ОКПО;
• основание для назначения инвентаризации;
• ее дата (начало и финал);
• номер акта и число его подписания;
• сведения о материальных ценностях, в отношении которых выявлено расхождение;
• объяснительная от материально ответственного лица;
• дата, когда были зафиксированы остатки товарных ценностей.

2 и 3 лист формы заполняются по приведенной схеме.

Данная форма не является утвержденной, а лишь рекомендованной, поэтому предприятию не возбраняется составлять акт по собственной схеме, утвержденной во внутренних документах.

Образец акта пересортицы

АКТ № 12-11 от «14» марта 2016 г.
о зачете пересортицы товара

«Утверждаю» Генеральный директор ООО «Фрукталино»

Генералов П.И.

Акт о зачете пересортицы у кладовщика склада № 3 Разводновской Р.Е.

г. Рязань 14.03.2017

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/peresortica/

Оформление выявленных при инвентаризации излишков имущества

Излишки — это хорошо или плохо?

Как оценить излишки, выявленные по результатам инвентаризации?

«Крупные» излишки

Порядок оприходования выявленных излишков

Приказ (распоряжение) на оприходование излишков

Проводка и сроки оприходования излишков в бухучете

При каких условиях излишки относятся на доходы в налоговом учете?

Излишки — это хорошо или плохо?

Основная цель инвентаризации — сравнение фактического наличия ее объектов с учетными данными. Отклонения могут быть как в сторону уменьшения (недостача), так и в сторону увеличения (излишки).

С недостачей все понятно — ее наличие однозначно является отрицательным сигналом.

С излишками сложнее. Казалось бы, обнаружен дополнительный актив, это плюс для компании, нужно радоваться. На самом деле это не так. Отклонение фактических данных от учетных в любую сторону говорит о недостатках организации работы с материальными ценностями.

Излишки могут появиться, например, если ТМЦ были неверно оприходованы либо списаны в производство или покупателю фактически отгрузили меньше товара, чем провели по документам. В любом случае речь идет об ошибках в организации учета или логистики.

То есть с точки зрения оценки функционирования бизнес-процессов наличие излишков ничем не лучше выявления недостачи.

Читайте нас в Яндекс.Дзен

Яндекс.Дзен

Но если уж они выявлены — следует отразить этот факт в учете и тем самым повысить его достоверность (для этого, собственно, и нужна инвентаризация).

Как организовать учет выявленных при инвентаризации излишков имущества, рассмотрим в следующих разделах.

Как оценить излишки, выявленные по результатам инвентаризации?

По правилам бухучета вся информация должна быть приведена в суммовом выражении. Поэтому для постановки обнаруженных излишков на учет необходимо знать, как оценить выявленные при инвентаризации излишки имущества. Методика оценки зависит от категории объекта.

Материально-производственные запасы приходуются по рыночным ценам (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Определение цены предприятие может произвести самостоятельно.

Проще всего сделать это, если такое же имущество уже числится на балансе компании. В этом случае стоимость выявленных «дополнительных» объектов можно определить на основании цены уже учтенного аналогичного имущества.

Если подобных объектов на балансе нет, можно воспользоваться информацией о ценах из общедоступных источников (например, из СМИ).

Если же с определением стоимости возникли затруднения, можно обратиться к независимому оценщику.

При самостоятельном определении цены подтверждающим документом будет являться бухгалтерская справка, при обращении к оценщику — его отчет.

«Крупные» излишки

В процессе инвентаризации иногда выявляются не только излишки материалов, но и «дополнительные» основные средства. Здесь сразу вспоминается один из профессиональных анекдотов.

В компании «Х» построили котельную за счет неучтенных средств. Потом спохватились: нужно же ставить на баланс, при проверке ведь не скроешь. Находчивый главбух решил воспользоваться проводимой инвентаризацией и включил в акт следующий пункт: «В ходе инвентаризации на территории предприятия обнаружена котельная».

На практике неучтенные котельные встречаются нечасто, а вот излишки по более мелким объектам основных средств вполне могут быть обнаружены при проверке, особенно на крупных предприятиях со сложной структурой и системой учета.

В общем случае обнаруженный объект основных средств оценивается так же, как и объект материальных запасов, т. е. по рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Может возникнуть ситуация, когда объект ОС стоит на балансе, но в учете не отражена произведенная модернизация (достройка и т. п.). В этом случае следует оценить затраты на проведение работ и увеличить на них стоимость объекта ОС. Для оценки затрат можно использовать информацию о стоимости аналогичных работ, имеющуюся у компании, либо прибегнуть к услугам оценщика.

При всех вариантах оценки ОС и ТМЦ не нужно «автоматически» использовать имеющуюся информацию о ценах по аналогичному имуществу. Следует учитывать фактическое состояние и степень износа конкретных объектов, выявленных в качестве излишков.

Порядок оприходования выявленных излишков

Если по результатам инвентаризации выявлены излишки материалов, товаров или ОС, данные об этом заносятся в сличительные ведомости. Это специальные документы, заполняемые в случае выявления отклонений между фактическими и учетными данными.

Формы ведомостей (как и других документов, необходимых для проведения инвентаризации) утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88. Для основных средств и нематериальных активов используется форма ИНВ-18, для других ТМЦ — ИНВ-19.

Эти документы содержат информацию обо всех обнаруженных отклонениях, как в большую, так и в меньшую сторону. Рассмотрев их, руководитель организации принимает решение об отражении отклонений в учете. Недостачи могут быть списаны или отнесены на виновных лиц, при обнаружении излишков вариант может быть только один — оприходование.

Особым случаем является так называемая пересортица. Она возникает, если при проверке одновременно выявляются недостачи по одним позициям и излишки по другим.

В этом случае по решению руководителя допускается зачет излишков и недостач однородных видов ТМЦ, находящихся на хранении у одного материально ответственного лица (МОЛ). Этот порядок установлен п. 5.

3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).

Если такое решение было принято, то оприходование излишков производится после зачета «однородных» недостач.

Приказ (распоряжение) на оприходование излишков

Для учета выявленных «дополнительных» объектов руководитель издает распоряжение (приказ) об оприходовании излишков при инвентаризации.

Форма такого приказа постановлением 88 не утверждена, поэтому предприятия разрабатывают ее самостоятельно.

Для того чтобы можно было достоверно отразить данные в учете, приказ (или приложение к нему в случае большого количества позиций) должен содержать следующую информацию:

1. Наименования материальных ценностей в разрезе видов.
2. Стоимость за единицу, количество и общую стоимость по каждому виду (под стоимостью здесь понимается рыночная цена, определенная в соответствии с предыдущим разделом).
3. Для основных средств и нематериальных активов — срок полезного использования. При его определении следует учитывать состояние объекта (степень износа).

На основании сличительных ведомостей и приказа осуществляется отражение излишков в бухгалтерском и налоговом учете.

Образец приказа на оприходование излишков при инвентаризации можно скачать здесь:

Скачать образец

Проводка и сроки оприходования излишков в бухучете

Выявленные при инвентаризации излишки имущества относятся на прочие доходы (счет 91.1). Корреспондирующий счет зависит от того, какой именно вид ценностей приходуется:

Дт 01 (08, 10, 41, 43, 50) Кт 91.1.

Если инвентаризация проводится для подтверждения достоверности годового отчета, то проводка по выявленным излишкам материалов в результате инвентаризации делается не позднее отчетной даты, т. е. 31 декабря соответствующего года.

В других случаях (например, при смене МОЛ) проводку нужно сделать в том же месяце, в котором была завершена инвентаризация (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

При каких условиях излишки относятся на доходы в налоговом учете?

С точки зрения налога на прибыль выявленные излишки являются внереализационными доходами (п. 20 ст. 250 НК РФ). Их следует оценивать по рыночным ценам, которые определяются с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Таким образом, в общем случае налоговый учет здесь совпадает с бухгалтерским.

Отдельно следует рассмотреть ситуацию с пересортицей, точнее с ее зачетом. Понятие «пересортица» в НК РФ не содержится, поэтому с точки зрения налоговых органов ее зачет нельзя учитывать при определении базы по налогу на прибыль.

Налоговики считают, что налогоплательщик в любом случае должен учесть все излишки в составе внереализационных доходов по текущим рыночным ценам, а недостачи — как внереализационные расходы по учетным ценам. Причем в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ отнести недостачу на затраты можно, только если отсутствие виновных лиц документально подтверждено решением государственного органа.

Поэтому при пересортице по итогам инвентаризации могут возникнуть налоговые разницы и вырасти сумма налога на прибыль, подлежащая уплате.

Источник: https://nsovetnik.ru/buhgalterskie-dokumenty/oformlenie-vyyavlennyh-pri-inventarizacii-izlishkov-imushestva/

Практические рекомендации бухгалтеру в случае возникновения пересортицы товара

Что такое пересортица?

В нормативно-правовых актах РБ нет четкого определения понятия пересортицы. По общему правилу, пересортица – это одновременная недостача одного наименования товара и излишек другого сорта, вида, артикула, расцветки, типа, марки и т.п. того же наименования товара, готовой продукции, товарно-материальной ценности и т.п.

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач (п. 76 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180)).

Причинами возникновения пересортицы являются нарушение порядка приемки, хранения, отпуска товаров со склада, а также отсутствие надлежащего внутреннего контроля над движением товаров.

Возможность зачета недостачи товаров излишками допускают, если отклонение фактических данных от учетных выявлены:

– за один и тот же период;

– в отношении одного и того же проверяемого лица;

– в отношении товаров одного наименования в равных количествах.

Для проведения зачета недостачи излишками товара под пересортицей следует понимать отличие фактических количественных данных номенклатуры одного наименования с различными отличительными признаками (сорт, вид и т.п.) от данных бухгалтерского учета.

Алгоритм действий при выявлении пересортицы

Предположим, в результате проведенной инвентаризации на складе торговой организации выявлены недостача одного наименования товара и излишек другого сорта, вида, артикула, расцветки, типа, марки того же наименования товара. Действия бухгалтера в данной ситуации будут следующие:

Этап 1. Потребуйте объяснения материально ответственных лиц о допущенной пересортице.

С целью выявления виновных лиц, допустивших возникновение пересортицы, необходимо получить объяснения в письменном виде с указанием причин ее возникновения. В отношении разницы в стоимости от пересортицы, не перекрывшей недостачу товаров, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах ее возникновения.

Этап 2. Обеспечьте издание приказа о зачете излишков и недостач в результате пересортицы.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации. В случае положительного решения руководителя издают приказ по организации о зачете излишков и недостач в результате пересортицы. В случае выявления виновных лиц, допустивших пересортицу, данный факт также отражают в приказе по организации.

Этап 3. Правильно отразите в учете пересортицу.

Вариант 1. Выявлены недостача одного вида наименования товара и излишек того же наименования товара в равных количествах и по такой же цене.

Рассмотрим на условной ситуации порядок отражения результатов проведенной инвентаризации.

Ситуация 1

На складе организации в ходе проведенной инвентаризации выявлены следующие результаты:

– излишек краски для волос «Осень» каштанового оттенка по цене 3 000 руб. в количестве 5 шт.;

– недостаток краски для волос «Осень» русого оттенка по цене 3 000 руб. в количестве 5 шт.

В бухгалтерском учете операции по движению товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации, следует отражать на счете 41 «Товары».

Движение и наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и др.

подлежат отражению на субсчете 41-1 «Товары на складах» (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89).

Руководством организации принято решение о зачете пересортицы товара. Недостача и излишки краски для волос «Осень» выявлены в равных количествах и по такой же цене, поэтому следует корректировать только данные аналитического учета по счету 41.

В бухгалтерском учете организации должны быть проведены следующие хозяйственные операции (см. табл. 1):

____________________

 * 41-1 «Товары на складах» (краска для волос «Осень» каштанового оттенка).
** 41-1 «Товары на складах» (краска для волос «Осень» русого оттенка).

Вариант 2. Выявлены недостача одного вида наименования товара и излишек того же наименования товара в равных количествах, но по разной цене. При этом стоимость излишка превышает стоимость недостачи.

Ситуация 2

В ходе проведенной инвентаризации на складе организации установлено следующее:

– излишек крема для чувствительной кожи наименования «Нежный» по цене 7 000 руб. в количестве 20 шт.;

– недостача крема для сухой кожи наименования «Нежный» по цене 5 000 руб. в количестве 20 шт.

Вниманию читателей! Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч.

прочих доходах и расходах от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества, предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

К этому счету могут быть открыты отдельные субсчета, разграничивающие учет внереализационных доходов и внереализационных расходов.

В состав внереализационных доходов включают стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражают в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Следовательно, когда стоимость излишка превышает стоимость недостачи, возникает внереализационный доход, учитываемый при налогообложении прибыли.

В данном случае в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи (см. табл. 2):

––––––––––––––––––––––––––   * 41-1 «Товары на складах» (крем для чувствительной кожи «Нежный»). ** 41-1 «Товары на складах» (крем для сухой кожи «Нежный»).

*** 92-1 «Внереализационные доходы», субсчет «Учитываемые при налогообложении».

Вариант 3. Выявлены недостача одного вида наименования товара и излишек того же наименования товара в равных количествах, но по разной цене. При этом стоимость недостачи превышает стоимость излишков. Виновное материально ответственное лицо не выявлено. Документы, подтверждающие, что виновники не установлены, также отсутствуют.

Ситуация 3

По результатам проведенной инвентаризации на складе оптового предприятия выявлены:

– излишек шампуня для жирных волос наименования «Блеск» по цене 10 000 руб. в количестве 15 шт.;

– недостача шампуня для нормальных волос наименования «Блеск» по цене 15 000 руб. в количестве 15 шт.

В данном случае стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке. Эту разницу при зачете недостач излишками по пересортице необходимо отнести на виновных лиц.

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены и отсутствуют нормы естественной убыли, то разницу, которая образовалась в результате зачета излишков и недостач, рассматривают как недостачу сверх норм убыли.

По разнице в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указывают причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц.

Вниманию читателей! Движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц, необходимо отражать на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям по дебету счету 94 следует отражать фактическую себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях  – стоимость по розничным ценам при ведении учета по ним). По частично испорченным материальным ценностям по данному счету необходимо отражать сумму установленных потерь.

Списание учтенных сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников отражают записью:

Д-т 92 – К-т 94.

С учетом приведенных данных в бухгалтерском учете предприятия оптовой торговли составляют следующие записи (см. табл. 3):

––––––––––––––––––––––––––   * 41-1 «Товары на складах» (шампунь для жирных волос «Блеск»). ** 41-1 «Товары на складах» (шампунь для нормальных волос «Блеск»).

*** 92-2 «Внереализационные расходы», субсчет «Неучитываемые при налогообложении».

В отношении вопросов налогообложения необходимо учесть, что объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров, включая обороты по прочему выбытию товаров. Для целей НК прочим выбытием товаров признают любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи (подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93 НК).

Моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров признают день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие (п. 6 ст. 100 НК).

В состав внереализационных расходов включают суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч.

произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, определенном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них.

Такие расходы отражают в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК).

Вариант 4. Выявлены недостача одного вида наименования товара и излишек того же наименования товара по неодинаковым ценам и в разных количествах. Стоимость недостачи превышает стоимость излишков. Виновное материально ответственное лицо установлено.

Ситуация 4

На складе оптового предприятия проведена инвентаризация, по завершении которой выявлены:

– излишки йогурта наименования «Лакомка» жирности 1 % по цене 4 000 руб. в количестве 4 шт.;

– недостача йогурта наименования «Лакомка» жирности 1,5 % по цене 5 000 руб. в количестве 5 шт.

Возникновение пересортицы по данному товару допустил кладовщик склада. Приказом по предприятию сумма недостачи удержана из заработной платы данного виновного лица.

Вниманию читателей!  Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей, предусмотрена трудовым законодательством. Условия привлечения работника к материальной ответственности, ее размеры, порядок возмещения ущерба определены гл. 37 Трудового кодекса РБ (далее – ТК).

Порядок возмещения виновными потерь от недостач и порчи имущества предусмотрен ст. 400–409 ТК.

Рассматриваемую ситуацию отражают в бухгалтерском учете следующим образом (см. табл. 4):

Этап 4. Документально подтвердите результаты инвентаризации.

Чтобы документально оформить результаты проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, необходимо использовать формы, предусмотренные Инструкцией № 180, либо формы, утвержденные республиканскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При недостатке содержащейся в таких формах информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные в соответствии с законодательством формы.

По результатам проведенной инвентаризации данные о пересортице следует отражать в инвентаризационной описи (сличительной ведомости), форма которой установлена в приложении 5 к Инструкции № 180.

Вниманию читателей! В инвентаризационной описи недостачу одного товара отражают по одной строке, а излишек другого товара – по другой строке с указанием количественных и стоимостных характеристик товаров. Данные по пересортице показывают в гр. 8–14 сличительной ведомости.

Выявленные расхождения отражают в протоколе заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации, форма которого установлена в приложении 22 к Инструкции № 180.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

В протоколе заседания комиссии, актах на списание, оформляемых при списании недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть ссылки на решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо на отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо на заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Решение заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации, а также предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета в результате пересортицы следует представить на рассмотрение руководителю, который принимает окончательное решение о зачете недостач и излишков, выявленных при инвентаризации товаров.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/prakticheskie-rekomendatsii-bukhgalteru-_0000000

Пересортица в учете

В бухгалтерском учете выявленные недостачи и излишки товаров одного и того же наименования можно «сложить». В налоговом учете этого делать нельзя: они учитываются раздельно. А при исчислении налоговой базы принять суммы недостач в большинстве случаев будет сложно — и из-за отсутствия правительственных норм естественной убыли, и из-за формулировок кодекса.

Eсли в организации широкий ассортимент товаров и значительные обороты, то избежать пересортицы сложно. Она выявляется по результатам проведенной инвентаризации. Пересортица — это образование излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организация может сделать взаимный зачет излишков и недостач, которые образуются в результате пересортицы (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). Такой зачет допускается, если:

— он проводится за один и тот же проверяемый период;- у одного и того же проверяемого лица;

— в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

К примеру, обнаружена недостача 20 кг пшеницы высшего сорта по цене 5 руб. и излишки пшеницы первого сорта в размере 10 кг по цене 3 руб. Значит, к зачету можно принять только 10 кг (20 — 10) пшеницы высшего сорта. Проводить взаимный зачет недостач излишками товаров разных наименований, даже если они являются идентичными (однородными), нельзя.

Порядок отражения пересортицы на счетах бухгалтерского учета зависит от того, какая сумма оказалась больше: излишков или недостач.

Если в результате взаимозачета оказалась больше сумма излишков, то такие излишки относятся на финансовые результаты (подп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Эта операция оформляется записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же оказалась больше сумма недостач, то такие недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки, а сверх норм — за счет виновных лиц (подп. «б» п. 28 Положения).

Превышение сумм недостач над излишками отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 41. Затем с кредита счета 94 они списываются в дебет счетов учета затрат и дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если для недостающего имущества установлены нормы естественной убыли, либо полностью — в дебет счета 73.

Когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи относятся на финансовые результаты. В этом случае делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 94.

Налоговый учет

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, по товарам одного наименования зачитывать недостачи излишками нельзя. Здесь излишки и недостачи товаров учитываются отдельно.

Проблемным вопросом является учет недостач. Дело в том, что, согласно кодексу, они могут уменьшать налоговую базу в качестве материальных расходов только в пределах норм естественной убыли (п. 7 ст. 254 НК РФ). Причем эти нормы должны быть утверждены Правительством РФ.

Несмотря на то что прошло уже больше 10 месяцев после вступления в силу главы 25 НК РФ, таких норм, к сожалению, правительство пока не выпустило*.

Как нам сообщили в департаменте налогообложения прибыли МНС России, до тех пор, пока данные нормы не появятся, все суммы недостач считаются сверхнормативными, а значит, формально включать их в состав материальных затрат нельзя. Но эта точка зрения налоговиков спорная.

На наш взгляд, отсутствие нормативов естественной убыли не должно изменять сути положения пункта 7 статьи 254 НК РФ, которое всего лишь ограничивает сумму расходов, которую можно отнести в уменьшение налоговой базы, и не является условием для возможности учета расходов в целях налогообложения.

Поэтому мы считаем, что если убытки от естественной убыли экономически оправданны, оценены в денежной форме и документально оформлены надлежащим образом, то они могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в полном объеме (ст. 252 НК РФ, подробнее об этом читайте на стр. 16 «УНП» № 16, 2002). Это можно сделать в том случае, если виновные лица отсутствуют.

Также суммы недостач при отсутствии виновных лиц можно отнести на внереализационные расходы. Но здесь также может возникнуть проблема. Дело в том, что факт отсутствия виновных лиц обязательно должен быть документально подтвержден «уполномоченным органом государственной власти» (п. 2 ст.

265 НК РФ). Судя по всему, таким органом может быть милиция, следователь МВД, суд. Однако эти органы не могут выдать справку об отсутствии виновников именно недостачи. Поэтому организация вряд ли сможет списать суммы недостачи на убытки, даже если виновные лица действительно отсутствуют.

Рано или поздно нормы появятся. В этом случае будут работать следующие правила. Суммы недостач в пределах норм будут относиться на материальные расходы.

Сверх норм — на виновных лиц при их наличии, а при отсутствии последних — на внереализационные расходы.

Если же организация не сможет выполнить требования статьи 265 НК РФ (мы их указали выше) и отнести недостачи на внереализационные расходы, то суммы недостач не будут учитываться для налогообложения прибыли.

Обратим внимание, что в отличие от налогового для целей бухгалтерского учета применяются нормы естественной убыли, утвержденные отраслевыми министерствами и ведомствами.

При этом МНС России заостряет внимание на том, что эти старые нормы нельзя применять при исчислении налога на прибыль в этом году (см.

интернет-конференцию министра РФ по налогам и сборам Геннадия Ивановича Букаева по адресу: https://www.garweb.ru/conf/).

Что касается учета излишков, то они включаются во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ).

НДС

При обнаружении недостач налоговики требуют восстановить ранее зачтенный НДС, который приходится на суммы недостающих товаров (см. «Восстанавливаем НДС, когда кодекс велит» на стр. 8-9 «УНП» № 19, 2002).

Однако их позиция весьма спорная. По нашему мнению, восстанавливать суммы НДС необязательно, так как Налоговый кодекс прямо этого не требует. Ведь все случаи, когда налог подлежит восстановлению, перечислены в статьях 170 и 145 НК РФ. Среди них нет требования восстанавливать НДС в случае выявления недостачи имущества.

К тому же если изначально это имущество приобреталось для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, то на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычеты были применены правомерно и их не нужно «сторнировать». Но если придерживаться такой позиции, то нужно готовиться к спору с налоговиками.

Поэтому если речь идет о небольших суммах входного НДС и вы хотите избежать споров, то их лучше восстановить.

***

Пример.

Организация занимается торговлей стройматериалами. По результатам инвентаризации, которую она проводит ежемесячно, выявлены:

— излишки вагонки сорта А — 40 куб. м по цене 500 руб. за 1 куб. м;
— недостача вагонки сорта Б — 60 куб. м по цене 350 руб. за 1 куб. м.

Недостача 40 куб. м вагонки сорта Б была зачтена излишками 40 куб. м вагонки А. Разница в стоимости составила 6000 руб. (40 куб.м x 500 руб. — 40 куб.м x 350 руб.)

Оставшаяся сумма недостачи составила 7000 руб. (20 куб.м x 350 руб.). По решению руководителя итоговая сумма недостачи (1000 руб.) отнесена на виновное лицо — кладовщика. Нормы естественной убыли для вагонки не предусмотрены.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 91 — 6000 руб. — отражена разница в стоимости вагонки;
Дебет 94 Кредит 41 — 7000 руб. — отражена сумма недостачи;
Дебет 91 Кредит 94 — 6000 руб.

— зачтена разница в стоимости вагонки в счет недостачи;
Дебет 73 Кредит 94 — 1000 руб. — отнесена сумма превышения недостачи над излишками на виновное лицо;
Дебет 50 Кредит 73 — 1000 руб.

— внесены кладовщиком в кассу организации денежные средства в качестве компенсации выявленной недостачи.

В налоговом учете излишки на сумму 20000 руб. (500 руб. x 40 куб. м) будут учтены в составе внереализационных доходов. Что касается недостачи, то она в налоговом учете не учитывается, поскольку установлено виновное лицо.

* -Правительство РФ постановлением от 12.11.02 № 814 поручило министерствам и госкомитетам разработать и утвердить нормы естественной убыли до 1 января 2003 года.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/37460-peresortitsa-v-uchete