Минфин напомнил налоговые правила пересчета валютной выручки в рубли — все о налогах

Налог для физических лиц при продаже валюты в 2018 году

Для физических лиц, совершающих валютные операции, существует налог, о котором пока мало кто знает. Его нужно уплачивать, если вы меняете большие объемы иностранной валюты. Разберемся в основных вопросах:

какая сумма облагается налогом;
сколько необходимо отдать в казну государства;
что изменилось в законодательстве за последнее время;
как оформляется взнос в казну.

Новые правила обмена валют, сделали все сделки более прозрачными для государства, поэтому сейчас вопрос налогообложения при проведении таких операций стал весьма актуальным. Ранее в обменных пунктах требовался только паспорт, а все сведения, которые фиксировались в процессе сделки, использовались исключительно внутри банковской системы.

Как физическим лицам обменивать валюту по новым правилам

Изменения законодательства произошли в конце декабря 2016 года, с 28 числа в банковской сфере стали действовать новые правила продажи валюты.

Если вы хотите обменять сумму, эквивалентную 15 тысячам российских рублей, то вам придется пройти полную идентификацию клиента.

Необходимость этой меры государство объяснило тем, что сейчас в стране ведется антитеррористическая кампания, и важно контролировать все банковские операции.

На самом деле введение анкет в обменных пунктах было необходимо для поддержания ранее принятого закона о налогах. В 2016 году физическим лицам, которые обменивают значительные суммы, приходится уплачивать налог с прибыли от этой сделки.

Ранее было невозможно зафиксировать небольшие объемы продажи, сведения в Росфинмониторинг поступали только при сделках от 600 тысяч рублей, но благодаря введению опросных листов у государства появилось больше возможностей для контроля за физическими лицами.

Напомним, ФНС имеет право проверять операции по всем банковским счетам, а также контролировать сделки без открытия депозитов.

Почему продажи валюты включены в сделки, облагаемые налогами

Многие граждане заблуждаются и не считают иностранную валюту своим имуществом. На самом деле денежные знаки, которые находятся в обращении на территории других государств, являются имуществом. Об этом гласит Гражданский и Налоговый кодекс. За их продажу необходимо уплатить подоходный налог по единой ставке – 13%.

В связи с этим у государства появилась возможность включить валюты на рубли в перечень сделок, облагаемых налогом. Меру эту ввели только в 2016 году, так как большое количество граждан в связи с кризисом стало пытаться заработать на колебаниях курсов или успеть продать доллары по максимальной цене. Всего физические лица чаще всего преследовали три цели:

накопление денег;
получение спекулятивного дохода (если операции проводятся на биржах, например, «Форекс»);
конвертирование средств для покупок на иностранных сайтах или при выезде за границу.

В условиях кризиса все чаще стали проводиться сделки, преследующие вторую цель – получение дохода, именно поэтому государственными органами было принято решение приравнять продажи валюты к реализации других видов имущества.

В каких случаях сделка с валютой облагается налогом

Однако нововведение 2016 года коснулось не всех. В декларации, согласно действующему законодательству, нужно вносить сделки с продажей валюты, если они принесли вам более 250 тысяч рублей.

Например, если вы ежемесячно переводили часть своего заработка в доллары, чтобы накопить на недвижимость или автомобиль, а затем в течение года произвели обмен всей валюты, то необходимо внести эти сделки в декларацию и уплатить подоходный налог.

Для тех, кто попал в число таких людей, есть несколько приятных моментов:

если часть валюты была куплена более 3 лет назад, то она исключается из налоговой базы (необходимо даты покупки подтвердить чеками);
если вы оплачиваете обучение детей или покупаете жилплощадь, то можно вернуть сумму налога в виде вычета;
если у вас есть чеки на всю приобретенную валюту, то платить налог потребуется только с суммы прибыли.

Источник: https://a1invest.ru/nalog-dlya-fizicheskix-lic-pri-prodazhe-valyuty-v-2016-godu/

Расчеты в иностранной валюте: НДС-нюансы

Автор: Зайцева С.Н., главный редактор «НДС: проблемы и решения»

Иностранная компания (подрядчик), действуя через свой филиал, находящийся на территории РФ, выполняет работы по строительству объектов для заказчика – российской организации. Цена договора установлена в иностранной валюте, платежи производятся в соответствии с договором. Как правильно определить налоговую базу по НДС подрядчику? Как применить вычеты «входного» НДС заказчику работ?

Филиал иностранной компании – плательщик ндс

Проинформируем для начала: филиал или представительство иностранного юридического лица, созданные на территории РФ, признаются организациями – плательщиками НДС (см. п. 2 ст. 11, ст.

143 НК РФ), которые обладают правами и исполняют обязанности в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации наравне с российскими организациями в случае, если они состоят на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Об этом ФНС напомнила в Письме от 29.09.

2016 № СД-18-3/1011 и здесь же отметила, что налогоплательщики – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, общую сумму НДС в силу п. 3 ст. 166 НК РФ не исчисляют.

В рассматриваемом нами случае филиал иностранной компании (подрядчик) является плательщиком НДС и действует в соответствии с нормами, предусмотренными гл. 21 НК РФ. Базу по налогу подрядчик определит с учетом п. 3 ст.

153 НК РФ: полученную в иностранной валюте выручку пересчитает в рубли по курсу ЦБ РФ. Дата пересчета соответствует моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст.

167 НК РФ, как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Момент определения налоговой базы – день отгрузки

Если налогоплательщик не получает предоплату в счет предстоящих поставок, налоговая база по НДС устанавливается им на день отгрузки. Этим днем является дата подписания подрядчиком и заказчиком акта-приемки работ (письма Минфина России от 13.10.2016 № 03‑07‑11/59833, от 18.05.2015 № 03-07‑РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03‑07‑10/3962).

Из Письма Минфина России от 25.12.2014 № 03‑07‑08/67120 можно сделать вывод, что при определении налоговой базы по НДС сумма иностранной валюты пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату выполнения работ и в дальнейшем (после фактического получения оплаты в иностранной валюте) налоговая база не корректируется.

Пример 1:

Филиал иностранной компании, зарегистрированный в РФ, – подрядчик выполняет работы по строительству объекта для заказчика – российской организации. Стоимость контракта – 17 700 евро (в том числе НДС – 2 700 евро).

Акт сдачи-приемки работ подписан 24.10.2017, курс евро по отношению к российскому рублю на эту дату составил 67,56 руб./евро.

На отчетную дату (31.10.2017) курс валюты зафиксирован в размере 67,22 руб./евро.

Источник: https://www.audar-press.ru/raschety-v-inostrannoy-valute-nds

Валютный аванс пересчета не требует | Бухгалтерия и кадры

Валютное ПБУ 3/2006 вновь изменили. Прежняя редакция документа просуществовала всего год. Новые поправки продолжили тенденцию сближения российских положений по бухучету с международными стандартами. На этот раз основное новшество касается правил пересчета в рубли авансов.

В конце января регистрацию в Минюсте прошли поправки в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ Минфина России

от 25 декабря 2007 г. № 147н, которым были внесены изменения, вступает в силу, начиная с отчетности 2008 года.

То есть уже квартальный баланс нужно составлять с учетом новшеств.

Главное изменение состоит в отмене пересчета авансов на отчетные даты. Кроме того, изменились правила пересчета в рубли активов и расходов, оплаченных авансом. А также валютных доходов в случаях, когда от покупателя поступала предоплата. Рассмотрим новшества подробнее.

Учет авансов в у. е. и валюте

Как известно, средства в расчетах, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли не только в момент совершения валютной операции, но и на дату составления отчетности. Но с 2008 года из этого правила есть исключение.

Авансы, предоплату и задатки, как полученные, так и выданные, теперь нужно пересчитать в рубли только один раз! На дату их поступления или перечисления. Такие поправки внесены в пункт 7 ПБУ 3/2006. Что же касается составления бухгалтерской отчетности, то для этих целей предоплата будет учитываться по этой же оценке (п. 9 ПБУ 3/2006 в новой редакции).

Этот новый порядок учета авансов полностью согласуется с положениями МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Напомним: прежняя редакция пункта 7 ПБУ 3/2006 обязывала рассчитывать курсовые разницы на отчетные даты по всем валютным обязательствам. Никаких исключений она не содержала.

Правда, авансы по договорам, заключенным в валюте или условных единицах, но предусматривающим оплату в рублях, все же не пересчитывали и раньше. Напрямую об этом написано не было, но прийти к подобному выводу позволял пункт 5 ПБУ 3/2006.

Здесь сказано, что когда в договоре закреплен курс, отличный от официального, пересчет производят именно по нему.

Иными словами, если стороны договорились, что оплата производится, скажем, по курсу Центрального банка России плюс сколько-то процентов от него, то для перевода валюты и условных единиц в рубли нужно применять именно такой курс. Однако пункт 5 можно прочитать и как указание на фиксацию курса.

То есть, если договор предусматривает расчеты по курсу именно на дату оплаты, то с момента ее получения или перечисления, в том числе и в виде аванса, курс уже не меняется – ведь оплата уже произошла. А значит, на дату составления отчетности курсовые разницы не возникают.

А вот организациям, которые получали или перечисляли авансы в валюте, прежде приходилось пересчитывать их сумму на отчетные даты. Но с 2008 года курсовые разницы в такой ситуации возникать больше не будут.

Правда, лишь в бухгалтерском учете. Для целей же налога на прибыль организации, как и раньше, должны будут пересчитывать в рубли валютные требования и обязательства (к числу которых относятся и авансы) по официальному курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 272, п. 10 ст. 273 НК РФ). То есть ежеквартально или ежемесячно. Никаких поблажек для предоплат нет.

Пример 1

ООО «Актив» заключило контракт с польской компанией о продаже собственной продукции на сумму 10 000 евро. Договором предусмотрена отгрузка после получения 30-процентной предоплаты.

Аванс от польского контрагента в сумме 3000 евро (10 000 EUR x 30%) поступил на валютный счет 26 марта 2008 года. Курс в этот день составлял 36,5050 руб./EUR.

А курс на 31 марта (отчетную дату) был равен 36,2560 руб./EUR.

Бухгалтер ООО «Актив» получение аванса отразил так:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 109 515 руб. (3000 EURx36,5050 руб./EUR) – поступила предоплата от покупателя.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Несмотря на то что к 31 марта 2008 года курс евро к рублю снизился, пересчитывать сумму поступившего аванса не надо. При составлении бухгалтерского баланса за I квартал она должна быть учтена в размере 109 515 руб.

Вместе с тем в налоговом учете в составе внереализационных доходов ООО «Актив» отразило положительную курсовую разницу от пересчета предоплаты на отчетную дату (организация подает отчетность ежеквартально) в размере 747 руб. (3000 EURx(36,5050 руб./EUR – 36,2560 руб./EUR)).

Кроме того, новая редакция пункта 10 ПБУ 3/2006 содержит прямой запрет на пересчет после принятия к учету полученных и выданных авансов, предоплат и задатков в связи с изменением курса.

А нужно ли пересчитать аванс в случае его возврата, если курс валюты изменился?

Допустим, оба контрагента – российские фирмы, заключившие договор в условных единицах. Тогда несостоявшийся продавец при возврате аванса перечислит его рублевый эквивалент, определенный по курсу на дату получения. Эта же сумма будет числиться и в учете покупателя в качестве аванса выданного. А значит, запрет на пересчет аванса никаких проблем не доставит.

Другое дело, когда нужно возвращать аванс, поступивший в валюте от нерезидента. Вряд ли он станет вникать в правила российского бухучета: если несостоявшийся иностранный покупатель перечислил, скажем, 1000 долларов предоплаты, то именно их он и захочет получить обратно.

В то же время рублевая оценка аванса по курсу на дату его получения теперь может соответствовать совсем другой сумме в долларах (как меньшей, так и большей). А значит, если не пересчитать сумму аванса на момент возврата, то в учете повиснет сумма, равная разнице между текущей и прежней рублевой оценкой аванса.

Но так как пересчет запрещен, то курсовой она, по нашему мнению, признаваться не должна. Получается, что это будет просто некий прочий доход или расход, который нужно списать в корреспонденции со счетом 91.

Доходы-расходы предоплаченные

Изменения затронули не только правила пересчета авансов в рубли, но и порядок определения рублевой стоимости доходов, активов и расходов. В новой редакции пункта 9 ПБУ 3/2006 установлены следующие правила.

Так, если организация получила 100-процентную предоплату от поставщика, валютную выручку она должна будет признать в сумме, пересчитанной в рубли по тому курсу, который действовал на дату поступления аванса. Ну а в случае частичной предоплаты данный курс следует применять для пересчета лишь авансированной выручки, а неоплаченную ее часть нужно переводить в рубли в общем порядке – по курсу на дату продажи.

Эта норма приближает российский бухучет к международным стандартам, но в то же время еще больше отдаляет его от налогового учета.

Ведь, согласно пункту 8 статьи 271 НК РФ доходы в иностранной валюте нужно пересчитывать в рубли по курсу, который действовал в момент реализации. И никаких особых положений для выручки, в счет оплаты которой поступил аванс, в главе 25 НК РФ нет.

Кроме того, этот пункт предусматривает расчет курсовой разницы в момент реализации товаров, работ и услуг, оплаченных авансом в валюте.

Пример 2

Продолжим пример 1.

ООО «Актив» отгрузило частично оплаченную продукцию

7 апреля 2008 года. Курс на эту дату составил 36,9310 руб./EUR. Аоставшийся долг в 7000 евро (10 000 – 3000) покупатель погасил 21 апреля. В этот день курс был равен 36,8720 руб./EUR.

Бухгалтер ООО «Актив» отразил эти операции так.

7 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1

– 368 032 руб. (109 515 руб. + 7000 EUR x 36,9310 руб./EUR) – отражена выручка от продажи собственной продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– 109 515 руб. – зачтен аванс.

21 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями изаказчиками»

– 258 104 руб. (7000 EUR x 36,8720 руб./EUR) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями изаказчиками»

– 413 руб. (7000 EUR x (36,9310 руб./EUR – 36,8720 руб./EUR)) – отражена курсовая разница от пересчета задолженности покупателя.

По данным налогового учета выручка от продажи продукции составила 369 310 руб. (10 000 EUR x 36,9310 руб./EUR).

При этом в состав внереализационных расходов ООО «Актив» включило отрицательную курсовую разницу от пересчета предоплаты на дату реализации размере 2025 руб. (3000 EUR x (36,9310 руб./EUR – 36,2560 руб./EUR)). А также отрицательную курсовую разницу от пересчета задолженности покупателя на момент ее погашения в сумме 413 руб.

Аналогичный подход применяется и при определении рублевой стоимости активов и затрат, которые организация оплатила валютным авансом. Для пересчета в данном случае нужно использовать курс на дату перечисления предоплаты. Естественно, лишь в части, приходящейся на аванс.

Что же касается налогового учета, то здесь активы, приобретенные за валюту, пересчитывают по курсу на день перехода права собственности. Причем независимо от того, был ли выдан аванс. Такой порядок оценки приведен в пункте 10 статьи 272 НК РФ. Кроме того, и саму сумму предоплаты нужно пересчитывать на момент принятия активов к учету.

Пример 3

ООО «Пассив» заключило контракт с германской компанией на поставку товаров на сумму 15 000 евро. Договором предусмотрена поставка после получения 20-процентного аванса. ООО «Пассив» перечислило предоплату в сумме

3000 евро (15 000 EUR x 20%) 28 февраля 2008 года. Курс на эту дату составлял 36,7500 руб./EUR.

Право собственности на товары перешло к ООО «Пассив» в момент оформления таможенной декларации 10 марта 2008 года. В этот день курс был равен 36,5200 руб./EUR. Для упрощения примера мы не будем рассматривать бухгалтерский и налоговый учет таможенных пошлин и сборов, а также НДС по ввозимым товарам.

«Пассив» погасил задолженность перед поставщиком 28 марта 2008 года. Курс евро на эту дату составлял 36,2380 руб./EUR.

Операции по оплате и оприходованию товара бухгалтер ООО«Пассив» отразил так.

28 февраля 2008 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам» КРЕДИТ 52

– 110 250 руб. (3000 EUR x 36,7500 руб./EUR) – перечислен аванс поставщику.

10 марта 2008 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 548 490 руб. (110 250 руб. + 15 000 EUR x 80% x 36,5200 руб./EUR) – оприходован ввезенный товар;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам»

– 110 250 руб. – зачтен аванс.

28 марта 2008 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 52

– 434 856 руб. (15 000 EUR x 80% x 36,2380 руб./EUR) – перечислена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 91-1

– 3384 руб. (15 000 EUR x 80% x (36,5200 руб./EUR – 36,2380 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете ООО «Пассив» включило во внереализационные доходы положительную курсовую разницу от пересчета долга на дату его погашения в сумме 3384 руб. А кроме того, как внереализационный расход была учтена курсовая разница от пересчета аванса, которая составила 690 руб. (3000 EUR x

(36,7500 руб./EUR – 36,5200 руб./EUR)).

Что же касается стоимости товаров, то для целей налога на прибыль она составила 547 800 руб. (15 000 EUR x 36,5200 руб./EUR).

Возникает закономерный вопрос: как пересчитывать выручку в рубли, если предоплата была получена в прошлом году или еще раньше, и как считать рублевую стоимость активов и расходов, оплаченных авансом также еще до вступления в силу новой редакции ПБУ 3/2006? Применяется ли к ним новый порядок?

На наш взгляд, да. Косвенным подтверждением этому может служить пункт 3 приказа Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 147н, который внес поправки в ПБУ 3/2006.

Этот пункт предписывает пересчитать на 1 января стоимость долгосрочных ценных бумаг, оценка которых в соответствии с прежней редакцией ПБУ 3/2006 не менялась из-за колебаний курса на отчетные даты.

Как нам представляется, если бы Минфин России допускал дифференцированный подход к пересчету активов и обязательств – в зависимости от момента принятия их к учету, в приказе № 147н не было бы данного пункта.

Однако, если для определения суммы дохода, а также стоимости приобретенных ценностей и произведенных расходов применить курс на дату поступления авансов, то на счетах 60 и 62 после зачета предоплаты повиснет остаток.

Ведь прежде авансы пересчитывались. И последний раз курсовая разница была рассчитана на 31 декабря 2007 года.

Как и когда нужно списать этот остаток, представляющий собой разницу между оценкой аванса по курсу на 31 декабря 2007 года и на дату его отражения в учете?

По аналогии все с теми же долгосрочными ценными бумагами данную разницу целесообразно было бы списать уже 1 января 2008 года. Причем учесть не в составе прочих доходов и расходов, а отразить на счете 84.

Дожидаться отгрузки или поставки товаров не имеет смысла, поскольку на величине разницы это никак не отразится.

Что же касается счета, то списать разницу на счет 91 было бы некорректно, так как к прочим расходам и доходам отчетного периода она никакого отношения не имеет.

Только вот в приказе, утвердившем поправки в ПБУ 3/2006, почему-то не предусмотрено никаких переходных положений для авансов. Надеяться на то, что финансовое ведомство выпустит какие-нибудь разъяснения на этот счет, не приходится.

Достаточно вспомнить, что за последние несколько лет смысл тех единичных писем, которые выпускал департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, сводился к тому, что финансисты «по практике применения нормативных правовых актов министерства» разъяснений не дают. Иными словами: нужна консультация – обращайтесь к аудиторам. Нашу точку зрения мы привели, а прислушиваться к ней или нет, решать вам. Со своей же стороны мы постараемся все-таки выяснить позицию Минфина России.

Средний курс для пересчета

Новая редакция пункта 6 ПБУ 3/2006 дополнена абзацем, который позволяет пересчитывать валюту в рубли по среднему курсу за месяц или более короткий период, скажем неделю. Поступать так можно при соблюдении нескольких условий.

Во-первых, колебание курса должно быть несущественным. А во-вторых, необходимо наличие большого числа однородных операций.

Критерии существенности, а также расшифровку того, какое число однородных операций компания считает большим, нужно привести в учетной политике.

Однако правило о 5-процентном отклонении тут вряд ли уместно. На наш взгляд, говорить о несущественных изменениях можно, когда курсы на разные дни отличаются друг от друга в пределах копейки.

Но на данный момент даже за неделю, не говоря уж о месяце, зачастую наблюдается и гораздо более значительное колебание курса. Поэтому пользоваться предоставленным правом на пересчет по среднему курсу пока рановато.

Данная поправка – задел на будущее.

Источник: https://www.buhkadr.ru/articles/263-valyutnyy-avans-perescheta-ne-trebuet

Репатриация валютной выручки — обязательность возврата

Репатриация в валютном законодательстве

Обязательная продажа валютной выручки: сколько составляет ее размер для резидентов

Порядок обязательной продажи части валютной выручки: подлежит ли он применению

Когда возврат валютной выручки не обязателен

Штраф за нарушение требований валютного законодательства

Вина в невозврате денег в РФ

Методические рекомендации по исключению ответственности за невозвращение валютной выручки

Репатриация в валютном законодательстве

Какого-то специфического смысла в слово «репатриация» законодателем не вкладывается. Оно имеет то же значение, что и других случаях, — возвращение на родину (в переводе с латинского языка).

Не давая понятия этого термина, законодатель установил обязанность, связанную с репатриацией, закрепив ее в ст. 19 закона «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — закон № 173).

Данная обязанность возлагается на участников гражданского оборота, осуществляющих внешнеторговые сделки. При этом такие участники должны быть резидентами РФ и обязаны обеспечить:

Получение предусмотренных международным договором денег от контрагента-нерезидента за услуги, работы или товары, которые такой контрагент получил. Денежные средства должны быть перечислены на банковский счет резидента в банке РФ.
Возвращение в Россию денег, которые ранее были перечислены резидентом своему контрагенту, являющемуся нерезидентом, за определенные соответствующим договором услуги, товары, работы, если контрагент не исполнил свои обязательства, то есть не ввез в РФ товар, не оказал на территории РФ услуги, не произвел работы, которые должен был сделать в соответствии с условиями заключенного договора.
Получение на свои счета валюты, причитающейся в соответствии с договорами займа.

При этом обязанность по репатриации считается выполненной, если резидент РФ обеспечил поступление денежных средств при неисполнении контрагентом своих обязательств путем страхования рисков, либо установления обеспечения выполнения договора, а также в случае, когда резидент включен иностранным государством в санкционный список (п.п. 4, 4.1, 4.2 закона № 173).

Обязательная продажа валютной выручки: сколько составляет ее размер для резидентов

До 2007 года в законе № 173 действовала ст. 21, предусматривавшая такое понятие, как обязательная продажа валютной выручки (ее части).

Суть этого обязательства заключалась в том, что резидент, получивший причитающиеся ему деньги по контракту от контрагента-нерезидента был обязан часть этих средств, выраженных в иностранной валюте, продать, то есть купить рубли.

Затем статья 7 была исключена, однако заголовок главы 3 закона № 173 по-прежнему содержал фразу «обязательная продажа». Указанная фраза была удалена из закона № 173-ФЗ 3 апреля 2018г.

Источник: https://rusjurist.ru/valyutnoe_regulirovanie/repatriaciya_valyutnoj_vyruchki_obyazatelnost_vozvrata/

Тема 2. Учет экспортных операций, осуществляемых без участия посредников — статья

Признание экспортной выручки для целей бухгалтерского учета опирается на ПБУ 3/2006. Согласно ПБУ 3/2006 дата признания дохода устанавливается организацией самостоятельно.

Общий порядок признания даты экспортной выручки заключается в установлении даты перехода права собственности на отгруженную продукцию. В таком случае на дату отгрузки и перехода права собственности на отгружаемый товар к иностранному покупателю в бухгалтерском учете отражается проводка:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка экспортная».

В налоговом учете на дату отгрузки экспортная выручка попадает в регистр налогового учета выручки.

Если не был получен аванс, то на эту дату производится в бухгалтерском и налоговом учете пересчет валютной выручки в рубли по курсу, установленному Банком России.

В дальнейшем на дату получения экспортной выручки на транзитный счет в бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»;

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю.

И одновременно определяется курсовая разница:

положительная курсовая разница формируется, если курс Банка России на дату отгрузки был установлен меньше, чем курс на дату получения выручки на транзитный счет. Положительная курсовая разница отражается проводкой:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», аналитика «курсовая разница».

Курсовые разницы:

положительная курсовая разница в налоговом учете признается внереализационным доходом и включается в соответствующий регистр налогового учета.
отрицательная — если курс Банка России на дату отгрузки был больше, чем курс на дату получения выручки на транзитный счет.

Отрицательная курсовая разница отражается проводкой:

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», аналитика «курсовая разница».

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю.

Отрицательная курсовая разница в налоговом учете признается внереализационным расходом и включается в соответствующий регистр налогового учета.

Учет полученных от иностранных покупателей авансов

Условиями контракта может предусматриваться предварительная 100 % оплата, т.е. аванс в сумме полной стоимости подлежащих отгрузке товаров, или частичная предварительная оплата, т.е. аванс в размере части стоимости отгружаемых товаров. Согласно п.

9 ПБУ 3/2006 сумма полученного аванса признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, предварительную оплату).

В налоговом учете согласно п. 8 ст. 271 НК РФ установлена аналогичная норма: «в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток)».

Если контрактом согласован аванс в размере 100 % экспортной выручки, то вне зависимости от признания выручки в учетной политике: общий метод или кассовый, — сумма выручки совпадет.

Вариант 1

Если получен аванс в размере 100 % от экспортной выручки, то сумма аванса пересчитывается в рубли на дату зачисления на транзитный счет по курсу Банка России и в дальнейшем для целей бухгалтерского и налогового учета пересчету не подлежит.
Допустим, по экспортному контракту стоимость реализуемого товара согласована в размере 60`000 долл. США и предусмотрено получение 100 % аванса. Курс банка России на дату зачисления на транзитный счет установлен 30 руб./долл. США.

На дату получения аванса на транзитный счет в бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»;

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю — на сумму 1`800`000 руб. (60`000 долл. США Х 30 руб./долл. США).

При отгрузке товара иностранному покупателю в бухгалтерском учете будут отражены проводки:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка экспортная» на сумму 1`800`000 руб.

В налоговом учете на дату отгрузки экспортная выручка попадает в регистр налогового учета выручки в размере 1`800`000 руб.

Если контрактом согласован аванс не в полном в размере от экспортной выручки, то в зависимости от признания выручки в учетной политике: общий метод или кассовый, — сумма выручки будет признан в разном размере.

Вариант 2

Если получен аванс в размере, например, 30 % от экспортной выручки, то сумма аванса пересчитывается в рубли на дату зачисления на транзитный счет по курсу Банка России и в дальнейшем для целей бухгалтерского и налогового учета пересчету не подлежит.

Но сумма экспортной выручки в части, приходящейся на оставшиеся 70 %, если в учетной политике установлен общий режим признания выручки в бухгалтерском учете, то выручка будет пересчитываться и на дату отгрузки, и на дату окончательного расчета.

Допустим, по экспортному контракту стоимость реализуемого товара согласована в размере 60`000 долл. США и предусмотрено получение 30 % аванса. Курс банка России установлен

на дату зачисления на транзитный счет 30 руб./долл. США;
на дату отгрузки 29 руб./долл. США;
на дату окончательного расчета 32 руб./долл. США.

На дату получения аванса на транзитный счет в бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»;

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю — на сумму 540`000 руб. (60`000 долл. США х 30% х 30 руб./долл. США).

При отгрузке товара иностранному покупателю в бухгалтерском учете будут отражены проводки:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка экспортная» на сумму 1`758`000 руб. (42`000 долл. США х 29 руб./долл. США + 540`000 руб.).

В налоговом учете на дату отгрузки экспортная выручка попадает в регистр налогового учета выручки в размере 1`758`000 руб.

На дату окончательного расчета в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»;

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю — на сумму 1`344`000 руб. (42`000 долл. США х 32 руб./долл. США).

И одновременно отражается положительная курсовая разница:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», аналитика «курсовая разница» на сумму 126000 руб.

В налоговом учете отражается внереализационный доход в размере 126000 руб.

Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета доходы признаются кассовым методом, то сумма выручки будет признана в размере 1`884`000 руб. (540`000 руб. + 1`344`000 руб.).

Для целей налогообложения кассовый метод, установленный ст. 273 НК РФ, применяется очень редко. Но малый бизнес часто применяет УСН, согласно которому также доходы признаются кассовым методом, поэтому экспортная выручка при УСН будет включена в налоговую базу по УСН в размере 1`884`000 руб.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ, поэтому для целей НДС не учитывается, т.к. в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в размере 1`740`000 руб. (60`000 долл. США х 29 руб./долл. США).

Учет экспортных расходов (услуги транспортных компаний, таможенное оформление)

Статьей 9 Закона 173-ФЗ установлено, что между резидентами могут осуществляться расчеты в валюте по операциям между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, включая операции по возврату комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества), а также по операциям расчетов по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов.

Договор перевозки, страхования груза может быть заключен как с российской организацией, так и с иностранной организацией.

Цена услуги по такому договору может быть согласована в валюте российской Федерации, т.е. в рублях, или в иностранной валюте.

Расчеты по такому договору могут осуществляться в рублях или в согласованной валюте. Аналогично складывается ситуация по договорам транспортной экспедиции.

В учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учетов необходимо отразить даты признания расходов.

Согласно ПБУ 3/2006 расходы в иностранной валюте подлежат пересчету на дату признания расхода. В бухгалтерском учете дата признания расхода должна соответствовать п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

Требование наличия перечисленных в этом пункте условий для признания расхода может быть проигнорировано, но только субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, и социально ориентированными некоммерческими организациями, которые могут расходы, как и доходы, признавать в бухгалтерском учете кассовым методом.

Для целей налогообложения дата признания расходов должна соответствовать ст. 272 НК РФ. При возможности сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо установить и прописать одну дату признания расходов.

Дата признания расходов по приобретению МПЗ, основных средств, нематериальных активов и др.

активов, расходов, используемых при экспортных операциях, обязательно должна быть отражена в учетной политике, потому что условия поставки ИНКОТЕРМС, согласованные во внешнеэкономическом контракте, определяют сторону, которая несет расходы и страхует риски при перемещении товаров до склада покупателя.

Учет расходов по экспортным контрактам не отличается от учета расходов по любым другим контрактам или договорам.

Так как период применения вычетов при приобретении товаров, работ или услуг используемых для операций облагаемых по различным ставкам и период применения вычетов при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке различен, то в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо прописать порядок использования счетов 19 для очередности отражения взаиморасчетов с бюджетом по НДС при применении нулевой ставки.

Вариант 1

Если точно известно, какие именно товары, работы или услуги связаны с операциями по реализации товаров на экспорт, и они не связаны с операциями реализации по другим налоговым ставкам, основные средства и нематериальные активы не используются в этих операциях, тогда:

на дату получения счета — фактуры и первичных документов (либо по наиболее поздней из дат) суммы НДС по приобретаемым товарам, работам или услугам для операций реализации по нулевой ставке отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС к возмещению по нулевой ставке»;
на дату отгрузки на экспорт суммы НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС к возмещению по неподтвержденной нулевой ставке» кредит счета19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС к возмещению по нулевой ставке»;
на дату подачи декларации с подтверждающими документами отражаются проводки дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «неподтвержденный НДС по нулевой ставке» кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС к возмещению по неподтвержденной нулевой ставке»;
на дату подтверждения налоговыми органами права применения нулевой ставки дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» аналитика «НДС подтвержденный» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «неподтвержденный НДС по нулевой ставке».

Вариант 2

Если товары, работы или услуги приобретены для использования при операциях реализации по различным налоговым ставкам, основные средства и нематериальные услуги частично используются в операциях по реализации товаров на экспорт, тогда:

на дату получения счета — фактуры и первичных документов (либо по наиболее поздней из дат) суммы НДС по приобретаемым товарам, работам или услугам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально — производственным запасам»;
одновременно, если не важен факт уплаты за товары, работы, услуги (НДС не при ввозе товаров, приобретение работ, услуг не связано с выполнением роли налогового агента) дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты с бюджетом по НДС»;
на дату отгрузки на экспорт восстановленные, исходя из учетной политики по налоговому учету, суммы НДС отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «неподтвержденный НДС по нулевой ставке» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты с бюджетом по НДС»;
на дату подачи декларации с подтверждающими документами отражаются проводки дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «НДС на подтверждении нулевой ставки» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «неподтвержденный НДС по нулевой ставке»;
на дату частичного подтверждения налоговыми органами права применения нулевой ставки дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС подтвержденный» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «НДС на подтверждении нулевой ставки» в сумме НДС, подтвержденного налоговыми органами;
на дату подачи декларации с разделом 6 по начислению НДС в бюджет и отражению вычетов дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС вычеты» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «НДС неподтвержденный по нулевой ставке» и кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС в бюджет», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;
на дату уплаты НДС при частичном не подтверждении нулевой ставки отражается факт уплаты налога по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС в бюджет», кредит счета 51 «Расчетный счет»;
на дату повторного представления декларации с собранными полностью документами НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС вычеты или НДС на подтверждении» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «НДС неподтвержденный по нулевой ставке» и т д.

Продолжение статьи

Источник: https://school.kontur.ru/publications/105

Порядок учета валютных операций

Учет валютных операций регулируется положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006, введенным в действие приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н и устанавливающим основные критерии, правила и особенности отражения подобных сделок. Подробнее — в нашей статье.

Валютные операции в бухгалтерском учете

Особенности отражения пересчета валютной выручки

Понятие курсовых разниц

Особенности отчетности при осуществлении операций с валютой

Особенности учета валютных операций при ведении бизнеса за рубежом

Правила документального оформления валютных сделок

Учет операций по валютному счету

Корреспонденция счетов при проведении операции по валютным счетам

Бухгалтерский учет валютных операций 2016 года в отношении курсовых разниц

Итоги

Валютные операции в бухгалтерском учете

Понятие, классификация и порядок осуществления валютных операций закреплены в ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ. В настоящее время применяется следующая классификация валютных операций:

Текущие. Покупка и продажа товаров, работ, услуг, а также оборудования и нематериальных активов за рубежом.
Капитальные. Связаны с участием в капитале компаний, покупкой пакетов ценных бумаг. А также некоторые виды кредитов, полученных за границей.
Операции внутри страны. Производятся расчеты с применением иностранной валюты на территории России.
Зарубежные оффшорные операции. Связаны с использованием зарубежных счетов и платежных систем.

В качестве единицы учета в ПБУ 3/2006 закреплены рубли. В то же время в определенных обстоятельствах из данного правила есть исключения:

составление форм отчетности по требованию зарубежных компаний — кредиторов, при котором допустимо применение денежных единиц других стран;
составление объединенной отчетности, когда головная компания консолидирует показатели дочерних фирм, расположенных за пределами России.

Для пересчета применяется официальный курс, установленный ЦБ РФ на нужное число месяца.

Особенности отражения пересчета валютной выручки

Основным условием верного отражения перевода одной валюты в другую является корректный выбор даты, на которую будет выбран курс ЦБ. От нее будет зависеть правильность определения соотношения стоимости валют, используемого для пересчета зарубежных денежных единиц в рубли, поскольку курс меняется ежедневно.

Все активы и пассивы компании, которые имеют оценку либо хранятся в иностранной валюте, для целей финансовой отчетности и учетных регистров в обязательном порядке переводятся в рубли.

ВАЖНО! Для учета валютных операций в рублевом выражении применяется только официальный курс ЦБ. Пользоваться иными параметрами перевода допустимо только при наличии соответствующих положений закона или договора, закрепляющих другой метод расчета с индивидуальными соотношениями стоимости валют.

В зависимости от вида сделки или характера движения материально-денежных ресурсов дата, на которую берется курс, может существенно отличаться. В большинстве случаев в качестве момента пересчета берется день совершения операции.

Если количество сделок в течение месяца существенно и все они носят схожий характер, а валютный курс колеблется незначительно, компаниям дается право использовать для учета валютных операций его усредненное значение.

При этом досконально методология расчета среднего валютного курса нигде не прописана.

В ПБУ 3/2006 содержится исчерпывающий перечень условий для правильного определения момента пересчета валютных поступлений или обязательств в рубли:

Для денежных перечислений моментом пересчета признается день их совершения, а для остатков денежных средств в наличной и безналичной форме — каждая отчетная дата. Кроме того, возможно проведение пересчета по мере колебания валютных курсов — на дату подобных изменений.
На каждую отчетную дату производят пересчет остатков на валютном счете и в кассе компании.
В отношении движения внеоборотных активов, материальных ценностей и иных оборотных средств применяется курс на день совершения операций с ними.
Для поступлений и выплат в иностранной валюте принимается курс на дату их совершения. По израсходованным подотчетным суммам такой датой станет день утверждения авансового отчета.
Капитальные затраты, понесенные по не принятым в эксплуатацию объектам и выраженные в инвалюте, переводятся в рубли на дату их признания в учете.
Авансы, полученные по заключенным контрактам, также пересчитываются в рубли на момент перечисления валютных средств на счета контрагента.
Предоплата, перечисленная в счет будущих поставок, подлежит переводу на дату перечисления денежных средств.

Дальнейшее изменение валютного курса после пересчета никак не влияет на рублевую стоимость основных средств и нематериальных активов.

Понятие курсовых разниц

Курсовой называется разница между рублевой оценкой активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте на разные даты. Сформированная таким образом сумма относится на текущую прибыль или убыток компании.

Исключение составляют только разницы по вкладам в уставный капитал. В последнем случае курсовая разница возникает при несовпадении даты заключения соглашения о размере вклада и момента его фактической оплаты.

Полученные в результате описанных фактов суммы в соответствии с законодательством изменяют размер добавочного капитала.

При учете валютных операций, осуществляемых за пределами территории России, разницы по подобным операциям также включаются в добавочный капитал. В то же время при закрытии зарубежной части бизнеса образовавшаяся в результате описанной деятельности часть добавочного капитала должна быть отнесена на финансовый результат.

Перечисленные случаи являются исключениями из общего порядка отнесения курсовых разниц на прибыли или убытки компании, применяемого для большинства операций.

Наиболее типичные случаи возникновения курсовых разниц:

Закрытие дебиторской задолженности в валюте по курсу на момент платежа, если ранее обязательство было учтено по курсу на момент совершения сделки или последнюю дату составления отчетности.
Пересчет остатков денежных средств на расчетных счетах и в кассе на отчетную дату.

Особенности отчетности при осуществлении операций с валютой

Источник: https://buhnk.ru/valyutnye-operatsii/poryadok-ucheta-valyutnyh-operatsij/

Как не потерять на налогах при резком изменении курса рубля

Нестабильность курса рубля заставляет компании как можно больше своих активов держать в иностранной валюте. Этот шаг эффективен с финансовой точки зрения, однако увеличивает налоговую нагрузку — при падении рубля приходится отражать в составе налоговых доходов курсовые разницы (см.

подверстку) и платить налог на прибыль. Большинство налогоплательщиков обязаны переоценивать валютные активы на момент совершения операций с ними, а также на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Однако кодекс предоставляет несколько возможностей либо отложить признание таких доходов, либо вовсе избавится от переоценки.

Положительная и отрицательная курсовые разницы

С 2015 года суммовые разницы стали курсовыми. Положительная курсовая разница возникает при дооценке валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке аналогичных обязательств. Ее сумма признается внереализационным доходом (п. 11 ст. 250 НК РФ).

В обратной ситуации (при уценке валютных ценностей или требований, а также при дооценке валютных обязательств) формируется отрицательная курсовая разница. Она учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы признаются доходом или расходом при совершении операций с валютой, погашении требования или исполнении обязательств, а также на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Переоценку нужно проводить при изменении:

— Банком России официального курса иностранной валюты к рублю;

— курса иностранной валюты или условных денежных единиц к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если стоимость требований или обязательств, подлежащих оплате в рублях, определяется по такому курсу.

Переоценивать ни в ту, ни в другую сторону не нужно лишь ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, а также авансы, выданные или полученные в валюте (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Иностранные вложения при изменении курса рубля не переоцениваются

Если компания не планирует использовать валюту в ближайшее время, то во избежание уплаты налога на прибыль с курсовых разниц ее можно вложить в ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте.

Согласно пункту 11 статьи 250, пункту 5 статьи 265 НК РФ, такие активы не переоцениваются. При приобретении акций безопаснее избегать участия в иностранной организации в размере более 10 процентов ее уставного капитала.

Иначе о таком участии нужно будет сообщить в инспекцию (подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ).

У нерезидентов РФ российская организация может приобрести за валюту любые ценные бумаги, в том числе векселя или акции иностранных компаний. Подобные расчеты с зарубежными юридическими лицами почти не ограничены (см. подверстку).

У резидентов РФ за иностранную валюту можно приобретать лишь внешние ценные бумаги и только через организованные торги (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173‑ФЗ).

К таковым относятся эмиссионные ценные бумаги, номинал которых указан в иностранной валюте, а также иные ценные бумаги, дающие право на ее получение (п. 4 ч. 1 ст. 1Федерального закона от 10.12.03 № 173‑ФЗ).

Когда резидент в России может платить валютой

Оборот валюты в РФ регламентирует Федеральный закон от 10.12.03 № 173‑ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Операции с валютой между резидентами и нерезидентами почти ничем не ограничены (ст. 6 Федерального закона от 10.12.

03 № 173‑ФЗ). Совсем другое дело, когда обе стороны расчетов являются резидентами РФ — в этом случае расчеты в валюте запрещены согласно статье 9 данного Федерального закона.

Исключение сделано для некоторых случаев, также указанных в этой статье, в том числе:

— операций между принципалом и посредником при оказании последним услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами, включая операции по возврату принципалу денежных сумм и иного имущества;

— операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования при оказании исполнителем услуг, связанных с перевозкой груза через границу РФ или транзитом по территории РФ, а также по договорам страхования таких грузов;

— операций с внешними ценными бумагами, осуществляемых на организованных торгах, при условии учета прав на них в российских депозитариях;

— операций, связанных с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей;

— операций, связанных с расчетами между транспортными организациями и зарубежными филиалами, представительствами и иными подразделениями российских юрлиц, по договорам перевозки пассажиров;

— операций, связанных с исполнением или прекращением договора, являющегося производным финансовым инструментом, при условии, что одной из сторон по такому договору является уполномоченный банк или профессиональный участник рынка ценных бумаг.

В последнем случае векселя безопаснее не использовать, поскольку выплаты по ним в иностранной валюте между резидентами РФ прямо запрещены пунктом 8 частьи 1 статьи 9 Федерального закона от 10.12.03№ 173‑ФЗ.

Хотя российская компания может выпустить собственный вексель, номинированный в иностранной валюте, расчеты по которой производятся в рублях по курсу на дату погашения.

Текущая переоценка таких ценных бумаг также не производится (письмо Минфина России от 29.05.13№ 03-03-06/2/19547).

Иностранный контракт поможет исключить образование разниц при падении курса рубля

Выданные и полученные валютные авансы не переоцениваются. На практике некоторые компании используют этот момент, чтобы отложить уплату налога с курсовой разницы по имеющейся валюте. Для этого они перечисляют ее дружественной компании в качестве аванса.

Через некоторое время — когда компании понадобятся денежные средства — стороны расторгают договор в связи с невозможностью исполнить его и контрагент возвращает валюту.

По мнению Минфина России, в случае расторжения договора компания отразит разницу в курсах рубля к иностранной валюте только на дату переквалификации предоплаты в денежное требование по ее возврату. После чего уже это денежное требование будет переоцениваться в общем порядке (письмо от 02.11.

10 № 03-03-06/1/683). Таким образом, чтобы не возникало споров с проверяющими, соответствующие соглашения надо подписывать непосредственно перед возвратом денежных средств.

Основным камнем преткновения для этого способа является запрет на расчеты валютой между резидентами РФ, установленный частью 1 статьи 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173‑ФЗ. Поэтому в качестве контрагента безопаснее выбрать дружественную зарубежную организацию. Недостаток данного способа в том, что придется открывать паспорт сделки и отчитываться перед банком.

Дружественное российское юридическое лицо использовать сложнее, так как придется изыскивать основания для перечисления именно валюты между двумя резидентами РФ (см. подверстку на стр. 34).

Компания вправе это сделать, если целью является заключение иностранного контракта, по которому этот резидент будет выступать посредником. Как сказано выше, перечисленные авансы не пересчитываются.

Но есть риск, что до фактического перечисления валютных средств по импортному контракту их могут не признавать авансом.

Минфин России давал разъяснения, что образующиеся в подобных сделках курсовые разницы должны учитываться у комитента или принципала (письма от 29.11.10 № 03-03-06/1/743, от 07.08.09№ 03-03-06/1/521, от 25.06.

09 № 03-03-06/1/429). С такими разъяснениями согласились и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.11 № 16–15/006151@). А значит, от учета положительных разниц, возможно, уйти не удастся.

Еще один вариант — создание кредиторской задолженности в той же сумме, в которой у компании имеется дебиторская задолженность. Тогда положительные разницы по дебиторке фактически погасятся отрицательными разницами по кредиторской задолженности при падении курса рубля и наоборот — при его росте.

Этот вариант прост в исполнении, если у компании есть зарубежная организация, входящая в тот же холдинг. В этом случае валюту просто переложат из одного кармана собственника в другой.

Контрагентом может быть также и иное дружественное иностранное лицо, если оно согласится предоставить отсрочку платежа.

При изменении курса рубля у цессионария переоценка обязательства не происходит

При падении курса рубля переоценка валютной дебиторки приводит к образованию положительных курсовых разниц. Компании, применяющие метод начисления, обязаны отражать их в составе доходов ежемесячно и на дату исполнения обязательства (подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ). Но компания может уступить данное требование по договору цессии.

В общем случае, если компания-кредитор переуступит право требования после наступления даты погашения долга, вся сумма полученного убытка признается в налоговом учете (п. 2 ст. 279 НК РФ). При уступке до этого момента дисконт по договору цессии уменьшает налогооблагаемую прибыль лишь в определенных размерах.

Его размер рассчитывается исходя из максимальной процентной ставки, установленной пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ для валюты, в которой оформлен долг (п. 1 ст. 279 НК РФ). К примеру, по евровым долгам дисконт не должен превышать Европейскую межбанковскую ставку предложения (EURIBOR) в евро, увеличенную не более чем на 7 процентных пунктов.

По долларовым долгам — ставку ЛИБОР в долларах США, увеличенную также не более чем на 7 процентных пунктов.

Если контрагентом будет российская компания, то цена по сделке будет выражена в рублях. Новый кредитор уже не переоценивает приобретенную дебиторку. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 11.10.11 № 03-03-06/1/656. Они основаны на комплексном толковании подпункта 2 пункта 1 статьи 268, пункта 3 статьи 279 и пункта 10 статьи 272 НК РФ (п. 8 ст.

271 НК РФ содержит аналогичные нормы в отношении доходов). Доход при погашении права требования у нового кредитора будет определяться исходя из полученной суммы, а вот затратами на приобретение будет являться уплаченная первоначальному кредитору сумма. Поскольку номинал обязательства в налоговом учете не отражен, то, соответственно, пересчитывать нечего.

Отметим, что налогоплательщику удалось доказать в суде право на учет отрицательных курсовых разниц в подобном случае.

Суд счел, что переоценка номинала правомерна на дату частичного погашения долга и на конец месяца (постановление ФАС Московского округа от 06.03.13 № А40-68276/ 12-20-381).

Но, на наш взгляд, позиция Минфина России, а в рассмотренном деле и ИФНС России выглядит более логичной.

Если у компании есть какие-либо подозрения, что налоговый орган захочет увидеть в составе внереализационных доходов курсовые разницы от переоценки номинальной стоимости приобретенного права требования, то можно подстраховаться. Цессионарием может стать компания, применяющая кассовый метод. Такие компании платят налоги лишь с тех сумм, которые поступили в кассу, на расчетные счета или в виде имущества и имущественных прав на баланс (ст. 273 НК РФ).

Цессионарием может быть и упрощенец с объектом «доходы», который при погашении долга заплатит 6 процентов со всей суммы, полученной от должника (письмо Минфина России от 01.08.11№ 03-11-06/2/112).

Спецрежимника с объектом «доходы минус расходы» использовать невыгодно, поскольку в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) стоимость права требования не упомянута.

Поэтому такому упрощенцу также придется учесть весь полученный платеж в доходах, облагаемых по ставке 15 процентов, без права уменьшить их на расходы по договору цессии (письмо Минфина России от 15.12.11 № 03-11-06/2/172).

Стоит отметить некоторые особенности самой сделки. По российским законам уступка права требования возможна без согласия должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако валютная дебиторка чаще всего образуется по договорам с компаниями-резидентами других стран. Обычно в таком соглашении прописываются основные условия и уточняется, нормы какого права применяются (ст.

7, 1185 ГК РФ). Поэтому компании-кредитору сначала нужно убедиться в возможности подобной сделки и даже целесообразно оформить ее трехсторонним соглашением. Это связано еще и с тем, что оплата по договору подпадает под валютный контроль.

А значит, необходимо будет уведомить банк о новых реквизитах, на которые поступит оплата, и о новом участнике по данному контракту.

Условные единицы вряд ли спасут от ежемесячного признания разниц при изменении курса рубля

Рискованным способом стоит признать заключение договоров в условных единицах в целях будущей оптимизации при возможном падении курса рубля. С 2015 года компания обязана переоценивать ежемесячно все задолженности, выраженные в иностранной валюте.

Но об условных единицах в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ ничего не сказано. А в пункте 8 данной статьи только определено, по какому курсу производится пересчет.

Аналогичным образом нормы сформулированы и в статье 272 НК РФ в отношении внереализационных расходов в виде курсовых разниц. Можно предположить, что по таким обязательствам курсовая разница возникает только на дату его исполнения.

Кроме того, подобный порядок может следовать из условия определения величины условной единицы. Но это самый рискованный вариант экономии, основанный на буквальном прочтении кодекса.

На цифрах

Стоимость договора составляет 100 условных единиц. Условная единица равна 1 доллару США на дату осуществления платежа. Соответственно, до момента оплаты определить стоимость условной единицы и рассчитать курсовую разницу невозможно.

Отметим, что такое прочтение противоречит разъяснениям Минфина России, данным в письме от 14.05.15№ 03-03-10/27647 (направлено для сведения и практического использования в работе налоговыми органами письмом ФНС России от 26.06.15 № ГД-4-3/11191).

Само письмо объясняет, какие обязательства можно считать возникшими после 1 января 2015 года, поскольку в отношении признанных ранее этой даты обязательств разницы учитываются в прежнем порядке (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.14№ 81‑ФЗ).

Но нас интересует то, что в названном письме используется и термин «условные единицы».

На основании данного разъяснения можно заключить, что по отраженным после 1 января 2015 года дебиторской и кредиторской задолженностям, выраженным в условных единицах, инспекции будут требовать учитывать курсовые разницы ежемесячно в общеустановленном порядке.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3835-kak-ne-poteryat-na-nalogah-pri-rezkom-izmenenii-kursa-rublya