Порядок трансформации отчетности из рсбу в мсфо — все о налогах

Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО

В статье описаны основные особенности, связанные с налогами на прибыль, возникающие при трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Ключевые понятия и определения

Порядок учета налогов на прибыль определяется МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль. Налоги на прибыль включают в себя все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налогооблагаемых прибылей.

Налоги на прибыль также включают налоги, удерживаемые у источника и уплачиваемые дочерним, ассоциированным предприятием или совместной деятельностью, с сумм, распределяемых в пользу отчитывающегося предприятия (п.

2 МСФО (IAS) 12).

Отложенные налоговые обязательства/активы суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате/возмещению в будущих периодах в отношении налогооблагаемых/вычитаемых временных разниц, перенесенных неиспользованных налоговых убытков, перенесенных неиспользованных налоговых кредитов (п. 5 МСФО (IAS) 12).

Другими словами, отложенные налоги в отчете о финансовом положении это временные разницы, перенесенные налоговые убытки, перенесенные налоговые кредиты, умноженные на ставку налога на прибыль.

Отложенный налог следует оценивать исходя из налоговых ставок и законов, принятых или фактически принятых на конец отчетного периода, которые, как ожидается, будут применяться в тех периодах, когда произойдет реализация или погашение активов и обязательств, к которым относится отложенный налог (п. 47 МСФО (IAS) 12).

Временные разницы разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой базой.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых обязательств и возникают в случае, если балансовая величина актива больше налоговой или балансовая величина обязательства меньше его налоговой величины.

Вычитаемые временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов и появляются в случае, если балансовая величина актива меньше налоговой или балансовая величина обязательства больше его налоговой величины.

Актив ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которого ожидается в будущем увеличение экономических выгод.

Ключевым в этом понятии будет то, что актив увеличит экономические выгоды. Упростив, представим, что экономические выгоды это просто доход.

Данные отчетности по МСФО показывают реальное положение компании, то есть если в балансе по МСФО показано, что величина основных средств больше, чем в налоговом балансе, то эти основные средства приведут к возникновению большего дохода, который повлечет за собой увеличение расхода по налогу на прибыль. Больший расход по налогу на прибыль в будущем приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (налогооблагаемая разница).

Если в балансе по МСФО отражено большее обязательство, чем обязательство в налоговом балансе, то, следовательно, большее обязательство приведет к большему расходу, что уменьшит величину налогооблагаемой прибыли и снизит расход по налогу на прибыль (вычитаемая разница).

(Расход)/доход по налогу на прибыль в отчете о прибылях и убытках сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога.

Зачастую отложенный налог в ОПУ равен изменению отложенных налогов в балансе (тут есть дополнительные особенности и нюансы, которые не рассмотрены в этой статье).

Текущий налог сумма налогов на прибыль, уплачиваемых (возмещаемых) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Понятие налогооблагаемая прибыль предполагает, что основой для расчета налогов, входящих в сферу применения МСФО (IAS) 12, является облагаемая налогом нетто-величина, а не валовая величина. В связи с этим в сферу применения МСФО (IAS) 12 не входят налоги, базой для расчета которых является, например:

выручка (валовая величина);
фиксированная сумма с единицы продукции;
величина условного дохода, рассчитываемого из физического показателя грузоподъемности (или пропускной способности).

Иными словами, из сферы применения МСФО исключаются налоги, уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения (УСН с объектом налогообложения доходы), или налоги при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Различия в подходах определения разниц в РСБУ и МСФО

При трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО основное внимание всегда уделяется отличиям между российскими и международными стандартами.

При расчете отложенных налогов самым главным отличием ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций и МСФО (IAS) 12 называют использование разных методов при расчете временных разниц.

ПБУ 18/02 предписывает рассчитывать отложенные налоги на основе разниц, возникающих при сравнении доходов/расходов по бухгалтерскому и налоговому учету (метод ОПУ), а по МСФО (IAS) 12 отложенные налоги рассчитываются на основе разниц при сравнении балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств (балансовый метод).

Шпаргалка, которая поможет подготовиться к любому экзамену по МСФО

Хотя на первый взгляд отличия кардинальные, в большинстве случаев при расчете двумя методами суммы будут одинаковыми. Проиллюстрируем на примере самой распространенной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом различные сроки амортизации основных средств.

В примере используется система знаков для трансформационной модели, в которой активы и расходы отражаются с положительным знаком, а обязательства и доходы с отрицательным.

Основные средства с первоначальной стоимостью 2000 тыс. руб. имеют различный срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учета.

Для бухгалтерского учета СПИ равен 10 годам, а для налогового 16 годам. Соответственно амортизация для целей бухгалтерского учета за год составит 200 тыс. руб. (2000 тыс. руб.

/ 10 лет), а для налогового учета 125 тыс. руб. (2000 тыс. руб. / 16 лет).

Таблица 1. Расчет расхода по амортизации ОС в РСБУ и МСФО, тыс. руб.

Как видно из примера, использование разных методов расчета приводит к одному и тому же результату, и это касается практически всех разниц. Исключением являются разницы, возникающие в результате проводок, которые формируют стоимость активов и обязательств, но не отражаются на счете прибылей и убытков, а относятся на счета капитала.

Этапы расчета отложенных налогов для целей МСФО

В связи с вышесказанным возможны следующие варианты при трансформации отложенных налогов РСБУ:

к сумме отложенных налогов по РСБУ дополнительно рассчитывают отложенные налоги по корректировкам, сделанным при трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. В расчет включаются все корректировки, в результате которых возникают временные разницы, то есть проводки, по которым в налоговом законодательстве нет суммовых ограничений на возмещение возникших активов или ограничений при погашении обязательств, но есть разницы в периоде, в котором будет отражено возмещение актива или погашения обязательства;
сумма отложенных налогов по РСБУ полностью сторнируется, после чего отложенные налоги для МСФО начисляют по всем разницам между налоговым балансом и балансом по МСФО.

В любой трансформационной модели построение налогового баланса и расчет временных разниц на основе сравнения данных по статьям налогового баланса, бухгалтерского баланса и баланса по МСФО является существенным подспорьем в понимании всего процесса расчета отложенных налогов.

Основной вопрос при расчете разниц на основе налогового баланса и баланса по МСФО: как получить налоговый баланс? Ответ на этот вопрос есть в ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций.

В настоящий момент основными стандартами по учету отложенных налогов в мировой практике являются: МСФО (IAS) 12 (метод ОПУ в старой редакции и балансовый метод в новой редакции), US GAAP FAS 109 Учет налогов на прибыль (балансовый метод), UK GAAP FRS 19 Отложенный налог (метод ОПУ по настоящее время). В ПБУ 18/02 описаны особенности всех этих методов одновременно. Такое смешение привело к тому, что ПБУ 18/02 является самым труднопонимаемым и противоречивым среди российских стандартов по бухучету.

В соответствии с ПБУ 18/02 постоянные и временные разницы это разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 4, 8 ПБУ 18/02).

Но в аналитическом учете временные разницы предписано отражать дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница (п. 3 ПБУ 18/02).

Иными словами, хотя разницы рассчитываются при сравнении доходов и расходов, они должны быть разделены по видам активов и обязательств, в отношении которых возникли.

Это противоречие между определением и учетом разниц и позволяет составить налоговый баланс.

Если на предприятии налажен аналитический учет, то для составления налогового баланса будет достаточно баланса РСБУ и данных оборотно-сальдовой ведомости по счетам 09 Отложенные налоговые активы и 77 Отложенные налоговые обязательства. В противном случае информацию об активах и обязательствах, в отношении которых возникли разницы, необходимо запрашивать у сотрудников, ведущих бухгалтерский и налоговый учет на предприятии.

Признание отложенных налоговых активов при трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО

Признание отложенных налоговых обязательств при трансформации обычно не требует каких-то суждений или анализа, а вот признание отложенных налоговых активов имеет некоторые особенности.

В соответствии с МСФО (IAS) 12 отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении всех вычитаемых временных разниц (кроме некоторых исключений)/налоговых убытков, переносимых на будущее/неиспользованных налоговых кредитов в той мере, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу или за счет которой можно реализовать неиспользованные налоговые убытки/налоговые кредиты.

Отложенный налоговый актив не признается в отношении разниц, возникших при первоначальном признании актива или обязательства по сделке, которая: не является объединением бизнеса, на момент ее совершения не оказывает влияния ни на учетную прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) (п. 24 МСФО (IAS) 12).

Одним из случаев возникновения отложенного налогового актива при первоначальном признании актива является ситуация, когда не облагаемая налогом государственная субсидия вычитается при расчете балансовой стоимости актива, но в налоговых целях не вычитается из амортизируемой величины актива (т.е. его налоговой базы). Балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, что приводит к возникновению вычитаемой временной разницы. Государственные субсидии могут также представляться в отчетности как отложенный доход, и в этом случае разница между отложенным доходом и его нулевой налоговой базой является вычитаемой временной разницей. Какой бы способ представления не выбрало предприятие, оно не признает возникающий отложенный налоговый актив по причинам, указанным в пункте 22 МСФО (IAS) 12 (п. 33 МСФО (IAS) 12).

Еще одним важным моментом при признании отложенных налоговых активов при трансформации является наличие неиспользованных налоговых убытков. Это очень веский аргумент в пользу того, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть и признавать отложенные налоговые активы не следует.

Получение достаточной налогооблагаемой прибыли вероятно тогда, когда вычитаемые временные разницы могут быть зачтены против налогооблагаемых временных разниц, относящихся к тому же налоговому органу и предприятию-налогоплательщику, которые будут восстановлены в том же периоде, что и вычитаемые временные разницы, или в тех периодах, на которые может быть перенесен из предыдущих или последующих периодов налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового актива (п. 28 МСФО (IAS) 12).

Когда отложенных налоговых обязательств, относящихся к тому же налоговому органу, недостаточно для того, чтобы зачесть отложенный актив, его необходимо признать только в той степени, в которой (п. 29 МСФО (IAS) 12):

1) вероятно появление достаточной налогооблагаемой прибыли в будущих периодах и она:

относится к тому же налоговому органу и предприятию;
возникает в тех же периодах, на которые может быть перенесен из последующих или предыдущих периодов налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового актива;

2) имеются возможности налогового планирования, которые создадут налогооблагаемую прибыль в соответствующих периодах.

Хотя признание обусловлено достаточным количеством ограничений, на практике при трансформации сворачивают отложенные налоговые активы и обязательства и исключают превышение отложенных налоговых активов над отложенным налоговым обязательством, когда такое превышение ОНА возникает у убыточных предприятий.

Безусловно, вышесказанное лишь небольшая часть всего того, что прописано в МСФО (IAS) 12. Для полного понимания стандарта требуется значительное время, особенно учитывая необходимость изучить также национальные стандарты бухгалтерского учета и налоговое законодательство стран, в которых осуществляется деятельность предприятий.

Источник: https://calypsocompany.ru/nalogi-i-vyplaty/transformaciya-otchetnosti-iz-rsbu-v-msfo-2

О необходимости трансформации отчетности в соответствии с требованиями мсфо

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это унифицированный набор принципов и требований к составлению и раскрытию информации в отчетности предприятия. Главная задача МСФО – обеспечить сопоставимость данных о деятельности одной организации с другой.

Финансовая отчетность предприятий разных стран имеет определенные отличия, обусловленные социальными, экономическими и политическими факторами. Отличия в подходах к содержанию финансовых отчетов значительно усложняли анализ информации и принятия решений в условиях развития международной торговли, транснациональных корпораций, глобализации финансовых рынков.

В настоящее время остается актуальной необходимость продолжения интернационализации правил бухгалтерского учета, оценки и аудита в Российской Федерации.

В целях развития экономики Российской Федерации целесообразна унификация стандартов бухгалтерского учета, оценки и аудита с их признанными международными аналогами.

В чистом виде переход на соответствующие стандарты нецелесообразен ввиду наличия рисков постоянных их изменений и отсутствия прав интеллектуальной собственности на соответствующие стандарты. Принятые подходы адаптации лучшего из международных стандартов в их российских аналогах и далее будут приносить свои положительные плоды.

В первую очередь это объясняется тем, что значительное количество организаций применяют метод трансформации российской отчетности в международную. При этом дата подготовки отчетности по МСФО в большинстве случаев зависит от даты закрытия отчетного периода в соответствии с РСБУ.

По этим же причинам не менее актуальна проблема сближения российских и международных правил учета. Чем более близки будут эти учетные системы, тем меньше потребуется корректировок для трансформации отчетности. На возможность сближения учета по РСБУ и МСФО влияют множество факторов.

К ним можно отнести следующие:

Отраслевые особенности;
Собственники (российские или иностранные);
Количество организаций, включаемых в консолидированную отчетность;
Применяемые формы автоматизированного учета и т.д.

Менеджмент организации может выбрать такой способ подготовки финансовой отчетности как конверсия, который предполагает ведение параллельного учета. По нашему мнению, переход на МСФО целесообразно начинать именно с трансформации отчетности. Суть трансформации заключается в перекладке российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО с необходимыми корректировками.

Проведение трансформации в отличие от параллельного (двойного) учета (когда отчетность составляется в соответствии с нормами МСФО и РСБУ) несет в себе массу преимуществ. Конечно, самым весомым преимуществом в данном случае является существенная экономия денежных средств.

При этом сокращаются и временные затраты на ведение учета. Данная особенность связана с тем, что штатный бухгалтер на предприятии занимается своей обычной работой, а трансформация передается специалисту, имеющему существенный опыт в данном вопросе.

Именно поэтому услуга трансформации отчетности на сегодняшний день является очень востребованной.

Трансформация финансовой отчетности по МСФО может состоять из различных элементов. К примеру, предприятиям могут понадобиться:

составление плана счетов для проведения трансформации;
перевод лишь отдельных форм отчетности согласно требованиям МСФО;
разработка учетной политики, соответствующей нормам международных стандартов.

Трансформация отчетности может быть осуществлена следующими способами:

полная (примечательно, что лишь в данном случае можно утверждать, что документы полностью подготовлены в соответствии с требованиями и нормами МСФО);
частичная (трансформация отдельных форм финансовой отчетности, составление учетной политики предприятия в соответствии с МСФО);
выборочная (включает трансформацию наиболее значимых статей отчетности, которые не фиксируются в РСБУ, но подлежат обязательному отражению в МСФО);
принципиальная (общее соответствие принципам МСФО).

Следует отметить, что в случае выбора неполной трансформации указываются описания соответствующих ограничений. Это необходимо для того, чтобы пользователей отчетности не вводить в заблуждение.

Условно можно выделить несколько этапов, которые должна пройти организация при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

этап. Сбор информации и накопление различий (поправок, корректировок) между практикой применения РСБУ в организации и требованиями соответствующих МСФО. Для этого потребуется провести анализ российской учетной политики на соответствие требованиям МСФО. Также будут нужны дополнительные данные, которые физически отсутствуют в бухгалтерском учете. Например, сведения о списанной дебиторской и кредиторской задолженности, рыночная стоимость основных средств и т. д. Можно рекомендовать перед началом трансформации провести аудит российской отчетности, чтобы не копировать ошибки в отчетность по МСФО.
этап. Реклассификация отдельных фактов хозяйственных операций, учтенных в соответствии с РСБУ, внесение необходимых трансформационных корректировок. Реклассификация – это перемещение данных из одной статьи отчетности в другую, зачастую без изменения суммы соответствующей статьи. Например, при трансформации из РСБУ в МСФО необходимо переклассифицировать краткосрочную часть долгосрочных кредитов. В отчетности по МСФО они будут отражены как краткосрочные обязательства.
этап. Формирование финансовой отчетности по МСФО.

По мнению ряда специалистов, наиболее оптимальное решение в данной ситуации – это максимальное сближение по ряду показателей, но не в полном объеме всей отчетности.

МСФО, с одной стороны, не являются жесткими и строгими стандартами и позволяют принимать решения самим бухгалтерам, но в то же время они несут в себе глубокий смысл.

Естественно, переход на МСФО – это затратная часть бюджета организации, которая будет включать в себя и переобучение сотрудников, и программное обеспечение, и аудит отчетности. Но затраты на начальном этапе могут принести большие доходы в будущем.

Переход российских компаний на МСФО важен не только инвесторам, контрагентам, руководству организаций, но и государству в целом.

На наш взгляд организации, отчетность которых составлена или трансформирована в соответствии с требованиями МСФО, имеют большую возможность по привлечению не только иностранных инвесторов, но и клиентов. Заинтересованность государства заключается в том, что привлечение иностранных инвесторов и клиентов в свою очередь оживит экономику России и приведет к увеличению поступлений в бюджет.

Кроме этого руководство организаций будет получать достоверную, полную и объективную информацию финансовой отчетности, не прибегая к дополнительным аналитическим операциям.Если руководство организации сможет увязать принципы МСФО с теми процессами, которые в ней происходят, то ее финансовая отчетность будет открытой и понятной как российским собственникам, так и иностранным инвесторам.

Несомненно, МСФО значительно сложнее российских правил бухгалтерского учета и требуют от финансистов большей профессиональной подготовки и знаний.

Это предопределяет рост требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации финансовых и учетных работников, обеспечивающих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Нужны квалифицированные специалисты, которые могут понимать и применять МСФО. Причем речь идет не только о подготовке отчетности, но и об использовании и понимании ее.

Однако надо отдавать себе отчет в том, что за короткий срок невозможно подготовить достаточное количество специалистов, способных удовлетворить растущий спрос на услуги в этой сфере.

Подготовка даже одного высококвалифицированного специалиста в области Международных стандартов финансовой отчетности требует определенного времени.

Необходимо понимать, что обучение может составить существенную сумму затрат для предприятий, так же как и составление отчетности по МСФО.

Переход на МСФО требует очень серьезной, большой и кропотливой подготовки. Причем подготовки не только компаний и профессионального сообщества, но и в не меньшей степени регулирующих органов и инвестиционного сообщества. Нужно привлечь пользователей финансовой отчетности к проблеме внедрения МСФО.

Для обеспечения надежности бухгалтерской отчетности по МСФО потребуются хорошо подготовленные профессионалы на предприятиях, а также компетентные и независимые аудиторы.

Аудиторы представляют собой важнейшее связующее звено между предприятием и иностранными инвесторами, так как качество предоставляемой инвестору информации напрямую зависит от квалификации аудитора и качества его работы.

К проблемам высшего образования МСФО можно отнести нехватку квалифицированного преподавательского состава. Опыт высшего образования за рубежом, когда занятия в группах ведут практикующие аудиторы и бухгалтеры, может быть очень полезным нашим учебным заведениям.

Показатели отчетности в соответствии с МСФО формируются на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной согласно российским стандартам (РПБУ) с использованием метода трансформации.

Статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах перегруппировываются, используется база данных, сформированная на основе первичных документов, вносятся необходимые корректировки и применяются профессиональные суждения.

Таким образом, переход на международные стандарты финансовой отчетности является достаточно сложной задачей, для решения которой существует острая необходимость привлечения специалистов различных служб организаций.

Притом, что в России на данный момент наблюдается острая нехватка высококвалифицированных кадров.

Когда система перехода на международные стандарты станет понятна для всех финансовых работников, что позволит им более эффективно проявить себя в этой области, а руководство организации заинтересуется в предоставлении достоверной и объективной информации, можно будет говорить о том, что реформа состоялась.

На сегодняшний день основной проблемой для российских специалистов по МСФО являются не их методологические парадоксы или недоработки, а практические вопросы адаптации и применения существующих норм МСФО к российским предприятиям. Полный переход на МСФО станет гарантом обеспечения прозрачности информации, предоставляемой инвесторам российскими организациями, повышения их конкурентоспособности и облегчения выхода на международные рынки.

Фамилия автора: Сивкова С. В.

Источник: https://articlekz.com/article/21143

Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО

Главное утверждение — трансформация отчетности является достаточно сложным и щепетильным процессом и его качественное осуществление достигается только с наличием профессиональных знаний в МСФО.

Поскольку самостоятельная перекладка отчетности из РСБУ на МСФО может повлечь дополнительные временные затраты и неоправданные риски допущения ошибок. Некоторые эксперты утверждают, что путь от практики к теории является отчасти легким.

Но все же всеми бухгалтерами единогласно высказано, что теоретический опыт приветствуется всегда и является более выгодным интеллектуальным вложением.

Вторым необходимым требованием составления финансовой отчетности является наличие профессиональных знаний и практических навыков по использованию Excel. Без этих знаний формирование отчетности по международным стандартам будет значительно затруднено.

Кстати, если Вы хотите превратить Excel в автоматизированную систему управления финансами компании, есть серия онлайн тренингов по Excel для финансовых специалистов.

Способы составления отчетности по МСФО:

параллельный учет;
трансформация (перекладка).

Некоторые бухгалтера и финансисты говорят, что трансформация — это неэффективный способ формирования отчетности по МСФО.

Потому что этот метод допускает большие ошибки и неточности, в результате которых отчетность составлена не в том виде, как если бы мы использовали параллельный учет. На самом деле параллельный учет также допускает наличие ошибок.

Иногда их размер достаточно внушителен.

Современные компании ведут бухгалтерский, налоговый, управленческий учет и параллельный учет по МСФО. Единого программного обеспечения, которое смогло бы вобрать в себя параллельное ведение всех видов учета, в том числе и по МСФО, к сожалению нет.

На рынке ПО представлены два вида дорогостоящих программ, которые позволяют вести учет по международным стандартам и бухгалтерского учета по национальным стандартам: SAP и SCALA. Они рассчитаны на крупные компании, так как только они могут себе позволить их использование.

Данные компьютерные программы нацелены на ведение МСФО, и в случаях некачественной работы они также допускают ошибки по ведению учета по национальным стандартам. При проведении аудиторских проверок, аудиторы предъявляют претензии заказчику относительно несоответствия ведения бухгалтерского учета российскому законодательству.

Еще одним недостатком ведения параллельного учета по МСФО является необходимость штатного специалиста, который досконально знает международные стандарты.

Популярная программа 1С не предусматривает ведение учета по МСФО и требует разработки, а также внедрения дополнительного блока. Этот длительный процесс, который обычно затягивается на несколько лет, осуществляется путем вызова специалистов по обслуживанию 1С, специалистов по трансформации.

Но главное, что даже это не гарантирует идеальное, с точки зрения удобства и недопущения ошибок, ведение бухгалтерского учета согласно требований МСФО. Потому что любую программу необходимо обновлять, поддерживать ее актуальность во время постоянных законодательных изменений, а тем более при частых изменениях внесенных в МСФО.

Поэтому большинство компаний внедряют учет по МСФО путем трансформации (перекладки), а не с использованием параллельного учета.

Поскольку конкретного плана счетов и техники ведения учета по МСФО нет, применение международных стандартов накладывается на национальный план счетов и технику ведения бухгалтерского учета.

Общие правила перехода на МСФО

Признать все активы и обязательства, которые требуют МСФО, но в российском учете они не отражены на балансе.

Нужно обязательно учесть:
- на балансе основные средства, полученные в финансовую аренду и не учитываемые в российском бухгалтерском балансе (например, лизинг);
- активы и обязательства пенсионного плана с установленными выплатами;
- резервы по выводу объектов основных средств из эксплуатации (в российском учете такого понятия нет, поэтому этот резерв не создается).
Списать все активы и обязательства, запрещенные к признанию МСФО.
При рассмотрении активов и обязательств, которые нужно прекратить признавать в отчетности, во вступительном балансе могут не отражаться нематериальные активы, которые не отвечают критериям признания по МСФО, но отражаются согласно РСБУ.

К ним могут относиться внутренне созданные товарные знаки, затраты на исследования, давшие положительный результат ( в МСФО данные затраты списываются на расходы текущего периода).
Переквалифицировать активы, обязательства и капитал в соответствии с МСФО.
Оценить все активы и обязательства в соответствии с МСФО.

Этапы трансформации

Сравнение учетной политики.
Перенос данных отчетности в трансформационную таблицу:
- на дату перехода на МСФО (Бухгалтерский баланс);
- на дату первого отчетного сравнительного периода (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (ОПУ));
- на отчетную дату (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (ОПУ)).
Корректирующие проводки на предмет различий. Виды корректировок:
- корректировки по операциям, которые отсутствуют;
- корректировки, возникшие вследствие различий в оценке;
- рекласс;
- реверсивные проводки;
- прочие.
Открывающая проводка.

Основные направления трансформации отчетности из РСБУ в МСФО

Основные средства:
- классификация;
- оценка;
- переоценка;
- амортизация.
Инвестиционная собственность.
Переоценка инвестиций в ценные бумаги.
Товарно-материальные запасы — уценка.
Дебиторская задолженность — списание просроченной ДЗ.
Отражение продажи с отсрочкой платежа.
Отражение хозяйственных операций в соответствии с их экономической сущностью.
Финансовая аренда.
Начисленные обязательства (принцип соответствия доходов и расходов).
Резервы.
Отложенный налог на прибыль.

Больше информации по трансформации отчетности из РСБУ в МСФО с детальными примерами смотрите бесплатно в записи вебинара Трансформация российской отчетности в МСФО.
Для бесплатного просмотра потребуется только регистрация на сайте.

Поделиться страницей в соцсетях:

Источник: https://finacademy.net/materials/article/stati-transformatsiya-otchetnosti-iz-rsbu-v-msfo

Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО

Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Ключевые понятия и определения

Порядок учета налогов на прибыль определяется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Налоги на прибыль включают в себя все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налогооблагаемых прибылей.

2 МСФО (IAS) 12).

Отложенные налоговые обязательства/активы – суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате/возмещению в будущих периодах в отношении налогооблагаемых/вычитаемых временных разниц, перенесенных неиспользованных налоговых убытков, перенесенных неиспользованных налоговых кредитов (п. 5 МСФО (IAS) 12).

Другими словами, отложенные налоги в отчете о финансовом положении – это временные разницы, перенесенные налоговые убытки, перенесенные налоговые кредиты, умноженные на ставку налога на прибыль.

Временные разницы – разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой базой.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых обязательств и возникают в случае, если балансовая величина актива больше налоговой или балансовая величина обязательства меньше его налоговой величины.

Актив – ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которого ожидается в будущем увеличение экономических выгод.

Ключевым в этом понятии будет то, что актив увеличит экономические выгоды. Упростив, представим, что экономические выгоды – это просто доход.

Если в балансе по МСФО отражено большее обязательство, чем обязательство в налоговом балансе, то, следовательно, большее обязательство приведет к большему расходу, что уменьшит величину налогооблагаемой прибыли и снизит расход по налогу на прибыль (вычитаемая разница).

(Расход)/доход по налогу на прибыль в отчете о прибылях и убытках – сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога.

Текущий налог – сумма налогов на прибыль, уплачиваемых (возмещаемых) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Понятие «налогооблагаемая прибыль» предполагает, что основой для расчета налогов, входящих в сферу применения МСФО (IAS) 12, является облагаемая налогом нетто-величина, а не валовая величина. В связи с этим в сферу применения МСФО (IAS) 12 не входят налоги, базой для расчета которых является, например:

выручка (валовая величина);
фиксированная сумма с единицы продукции;
величина условного дохода, рассчитываемого из физического показателя грузоподъемности (или пропускной способности).

Иными словами, из сферы применения МСФО исключаются налоги, уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения (УСН с объектом налогообложения «доходы»), или налоги при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Различия в подходах определения разниц в РСБУ и МСФО

При расчете отложенных налогов самым главным отличием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и МСФО (IAS) 12 называют использование разных методов при расчете временных разниц.

Шпаргалка, которая поможет подготовиться к любому экзамену по МСФО

В примере используется система знаков для трансформационной модели, в которой активы и расходы отражаются с положительным знаком, а обязательства и доходы – с отрицательным.

Для бухгалтерского учета СПИ равен 10 годам, а для налогового – 16 годам. Соответственно амортизация для целей бухгалтерского учета за год составит 200 тыс. руб. (2000 тыс. руб.

/ 10 лет), а для налогового учета – 125 тыс. руб. (2000 тыс. руб. / 16 лет).

Таблица 1. Расчет расхода по амортизации ОС в РСБУ и МСФО, тыс. руб.

Этапы расчета отложенных налогов для целей МСФО

В связи с вышесказанным возможны следующие варианты при трансформации отложенных налогов РСБУ:

к сумме отложенных налогов по РСБУ дополнительно рассчитывают отложенные налоги по корректировкам, сделанным при трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. В расчет включаются все корректировки, в результате которых возникают временные разницы, то есть проводки, по которым в налоговом законодательстве нет суммовых ограничений на возмещение возникших активов или ограничений при погашении обязательств, но есть разницы в периоде, в котором будет отражено возмещение актива или погашения обязательства;
сумма отложенных налогов по РСБУ полностью сторнируется, после чего отложенные налоги для МСФО начисляют по всем разницам между налоговым балансом и балансом по МСФО.

Основной вопрос при расчете разниц на основе налогового баланса и баланса по МСФО: как получить налоговый баланс? Ответ на этот вопрос есть в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В настоящий момент основными стандартами по учету отложенных налогов в мировой практике являются: МСФО (IAS) 12 (метод ОПУ в старой редакции и балансовый метод в новой редакции), US GAAP FAS 109 «Учет налогов на прибыль» (балансовый метод), UK GAAP FRS 19 «Отложенный налог» (метод ОПУ по настоящее время). В ПБУ 18/02 описаны особенности всех этих методов одновременно. Такое смешение привело к тому, что ПБУ 18/02 является самым труднопонимаемым и противоречивым среди российских стандартов по бухучету.

В соответствии с ПБУ 18/02 постоянные и временные разницы – это разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 4, 8 ПБУ 18/02).

Это противоречие между определением и учетом разниц и позволяет составить налоговый баланс.

Если на предприятии налажен аналитический учет, то для составления налогового баланса будет достаточно баланса РСБУ и данных оборотно-сальдовой ведомости по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». В противном случае информацию об активах и обязательствах, в отношении которых возникли разницы, необходимо запрашивать у сотрудников, ведущих бухгалтерский и налоговый учет на предприятии.

Признание отложенных налоговых активов при трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО

Одним из случаев возникновения отложенного налогового актива при первоначальном признании актива является ситуация, когда не облагаемая налогом государственная субсидия вычитается при расчете балансовой стоимости актива, но в налоговых целях не вычитается из амортизируемой величины актива (т.е. его налоговой базы). Балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, что приводит к возникновению вычитаемой временной разницы. Государственные субсидии могут также представляться в отчетности как отложенный доход, и в этом случае разница между отложенным доходом и его нулевой налоговой базой является вычитаемой временной разницей. Какой бы способ представления не выбрало предприятие, оно не признает возникающий отложенный налоговый актив по причинам, указанным в пункте 22 МСФО (IAS) 12 (п. 33 МСФО (IAS) 12).

Получение достаточной налогооблагаемой прибыли «вероятно» тогда, когда вычитаемые временные разницы могут быть зачтены против налогооблагаемых временных разниц, относящихся к тому же налоговому органу и предприятию-налогоплательщику, которые будут восстановлены в том же периоде, что и вычитаемые временные разницы, или в тех периодах, на которые может быть перенесен из предыдущих или последующих периодов налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового актива (п. 28 МСФО (IAS) 12).

Когда отложенных налоговых обязательств, относящихся к тому же налоговому органу, недостаточно для того, чтобы зачесть отложенный актив, его необходимо признать только в той степени, в которой (п. 29 МСФО (IAS) 12):

1) вероятно появление достаточной налогооблагаемой прибыли в будущих периодах и она:

относится к тому же налоговому органу и предприятию;
возникает в тех же периодах, на которые может быть перенесен из последующих или предыдущих периодов налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового актива;

Источник: https://noxio.ru/nalogi-i-posobiya/transformaciya-otchetnosti-iz-rsbu-v-msfo

Трансформация финансовой отчетности, составленной по РСБУ в отчетность по МСФО

Бухгалтерия
Финансы
Экономика

Расписание курса

НачалоОкончаниеКол-во часовГрафик занятийВыдаваемый документСтоимость

К сожалению, подходящие курсы не найдены. Свяжитесь с нами по телефону для уточнения информации.

Цели курса

Курс включает практическое решение задачи по трансформации финансовой отчетности предприятия по МСФО. Задача включает более 70 корректировок, которые в основном отличают МСФО от РСБУ.

Курс позволяет : непосредственно на примере отчетности российской компании получить необходимые навыки составления отчетности по МСФО в полном объеме (включая отчет о движении денежных средств и примечания), изучить все процедуры трансформации (перекладки) и ответить на поставленные выше вопросы

Для применения МСФО в повседневной деятельности необходимы: определенные практические навыки, а не только знание теоретических положений. Возникает много вопросов, например:

Как на практике организовать сбор необходимых данных?
Какие нужны данные и в какой форме они должны быть сгруппированы?
В каком формате они должны быть обработаны для составления отчета о финансовой позиции и отчета о совокупном доходе по МСФО?
Как составить отчет о движении денежных средств исходя из полученных данных и какие сведения необходимо собрать для его составления?
Что необходимо для составления примечаний к финансовой отчетности?

Обучение осуществляется на основе: практического решения задачи по трансформации (перекладке) финансовой отчетности российского предприятия составленной по РСБУ в отчетность по МСФО (более 70 корректировок, которые в основном отличают МСФО от РСБУ).

Корректировки охватывают процедуры трансформации операций по торговой, инвестиционной, производственной, строительной деятельности, лизинговые операции и операции с финансовыми инструментами (кредиты, займы, дебиторская и кредиторская задолженность, ценные бумаги)

В процессе обучения Вы: выполните работы по трансформации Российской отчетности на практическом примере: заполнение трансформационных таблиц, формирование Баланса, Отчета о прибылях и убытках.

Основные подходы и этапы процедуры трансформации отчетности

выделение отличий в Балансе по РСБУ от требований МСФО по критериям признания и оценки;
создание журнала трансформационных корректировок;
отражение исходных данных по РСБУ с корректировками по МСФО в трансформационной таблице;
использование реверсивных записей при переходе к следующему периоду;
Методика расчета отложенных налогов на прибыль (МСФО 12);

Процедуры трансформации:

Основных средств, незавершенного строительства и нематериальных активов
Товарно-материальных запасов
Расходов будущих периодов
Арендованных основных средств
Инвестиций в капитал других компаний
Текущих обязательств и оценочных резервов
Кредитов полученных (под нерыночный процент)
Выручки и дебиторской задолженности
Себестоимость реализованной продукции
Операционных расходов
Финансовых и инвестиционных прибылей и убытков
Налогов на прибыль *
Собственных средств акционеров

Расчет отложенного налога на прибыль по МСФО производится с учетом действия главы 25 НК РФ

Программа курса

— корректировки входящих остатков

— составление входящего отчета о финансовом положении (баланса) на дату перехода на МСФО

В этой части будут рассмотрены порядок ведения учета по МСФО запасов, кредитов, займов, ценных бумаг, дебиторской и кредиторской задолженности, переоценки основных средств, финансовой аренды, расчет отложенных налогов.

— составление реверсивных и повторных проводок

— составление по МСФО отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о совокупном доходе (отчета о прибылях и убытках)

В этой части в дополнение к 1-й части будет рассматриваться большое количество операций, учет которых существенно отличается от учета по РСБУ.

В результате обучения вы:

Знаете основные процедуры трансформации отчетности по МСФО по отражению в отчетности основных средств (МСФО 16)
Знаете процедуры обесценивания активов (МСФО 36)
Приобрели знание, как провести учет инвестиционной недвижимости (МСФО 40)
Умеете распределять и капитализировать затраты по займам (МСФО 23)
Вы знаете правила представления финансовой отчетности согласно МФСО
Вы владеете навыками финансовыми инструментами раскрытия и представления информации, а также признания и оценки финансовых инструментов – кредитов, руб. займов, ценных бумаг, дебиторской и кредиторской задолженности (МСФО 32, 39)
Знаете, как проводить учет уставного капитала, порядок формирования резервов, а также отражения условных обязательств и условны активов. (МСФО 37).
Вы правильно проводите учет лизинговых операций (МСФО 17).
— Знаете, как провести учет запасов и незавершенного производства (МСФО 2)
Умеете правильно оценить размер выручки от реализации по МСФО включая договора строительного подряда (МСФО 11, 18)
Знаете особенности отражения нематериальных активов (МСФО 38)
Владеете навыками расчета отложенных налогов (МСФО 12)
Умеете сделать пересчет отчетности из одной валюты в другую (МСФО 21)
Умеете составлять отчет о движении денежных средств (МСФО 7)

В стоимость курса практики входят : сертификат для продления аттестата на 20 часов, при отсутствии задолженности по взносам, удостоверение о повышении квалификации, кофе-брейки.

Источник: https://omrcc.ru/transformacia-msfo.html