Порядок учета тары на забалансовом счете (нюансы) — все о налогах

Операции с тарой: учтите особенности в бухгалтерском и налоговом учете

Из письма в редакцию:

«Наша организация планирует приобрести у организации-производителя для доставки продукции покупателям ящики и поддоны, которые будут возвращаться нам в установленные договором сроки.
Прошу разъяснить порядок отражения в учете операций по движению возвратной тары и порядок обложения НДС.

С уважением,
Валентина Александровна, бухгалтер»

Тара бывает однократного и многократного использования

Начнем обсуждение с определения тары.

Термины и определения основных понятий в области упаковки, в т.ч. и тары, установлены ГОСТ 17527-2003 «Межгосударственный стандарт. Упаковка. Термины и определения», введенным в действие постановлением Госстандарта РБ от 28.06.2004 № 28. В нем, в частности, приведены виды и типы тары, ее параметры, характеристики и т.д.

Требования к таре и необходимость ее использования могут быть определены законодательством, обусловлены технологическими особенностями либо отражены в договорах на поставку товаров.

При этом на продавца возложена обязанность по передаче товара покупателю в соответствующей таре, упаковке, за исключением товаров, которые по своему характеру не требуют затаривания, упаковки (ст. 451 Гражданского кодекса РБ).

Справочно: требования к таре и условия ее использования при поставках товаров закреплены также в пп. 79–84 Положения о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Кабинета Министров РБ от 08.07.1996 № 444 (далее – Положение № 444).

По степени использования тару подразделяют:

– на тару однократного использования (разовая, необоротная тара);

– тару многократного использования (многооборотная тара).

К многооборотной таре относят многократно используемые средства пакетирования и специализированные контейнеры, тару-оборудование, стеклянную тару и др.

По принадлежности многооборотную тару подразделяют:

– на инвентарную тару;

– тару-оборудование. Эта тара является техническим средством, предназначенным для укладывания, транспортировки, временного хранения и продажи из нее населению продовольственных товаров методом самообслуживания;

– возвратную (залоговую) тару. Залоговая тара предусматривает получение в момент реализации товара суммы залога, который возмещается покупателю после возврата освободившейся из-под товара тары. Эта тара подлежит возврату продавцу.

Приемка поступившей тары производится в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290.

Отмечу, что покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, предусмотренные договором или законодательством.

Прочие тара и упаковка подлежат возврату поставщику только в случаях, предусмотренных договором (п. 84 Положения № 444).

Бухгалтерский учет операций с тарой

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/operatsii-s-taroi-uchtite-osobennosti-v

Как навести порядок на забалансовых счетах

Что учитывают на забалансовых счетах и как проверить учет забаланса.

Забалансовые счета – один из разделов Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Они используются для контроля объектов, временно находящихся у компании, некоторых обязательств и отдельных бухопераций/объектов учета.

Многие бухгалтеры небольших компаний ошибочно считают, что забалансовый учет им ни к чему. Другие бухгалтеры считают забалансовые счета местом, куда можно отправить временно какой-либо объект до выяснения места его учета. Либо ошибки предыдущих периодов списываются за баланс и не портят отчетность.

Однако законодательство РФ требует соблюдать принцип имущественной обособленности и отделять активы компании от активов других фирм или собственников. Отдельные НПА настаивают на учете, например, списанной дебиторки или БСО за балансом.

Кроме того, информация по забалансовым счетам должна быть указана справочно в пояснениях к бухотчетности фирмы (приложение 3, утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).

Не ведете забалансовый учет или ведете его с ошибками – значит, пренебрегаете требованием к достоверности бухучета, штраф за это — минимум 5 тыс. руб. (ст. 15.11 КоАП).

Что учитывают на забалансовых счетах?

Для наведения порядка за балансом, нужно знать, какие вообще бывают забалансовые счета и что на них учитывают. Всего существует 11 забалансовых счетов, они трехзначные и в отличие от обычных счетов бухучета начинаются с нуля:

Номер счета	Что учитывается на забалансовом счете
001	ОС, взятые в аренду.
002	1. Объекты, которые фирма держит у себя по договору хранения.2. ТМЦ с особыми условиями перехода права собственности на них — например, фирма-покупатель учтет на сч. 002 материалы, которые не может принять по условиям договора до полной оплаты, а также пересортицу.3. Малоценное имущество, которое уже было списано в расходы, но в силу длительного срока использования требует контроля за сохранностью.4. Смарт-карты, например, топливные карты.
003	Организация-подрядчик учитывает давальческое сырье.
004	Комиссионеры учитывают здесь товары для перепродажи.
005	Подрядчики учитывают ОС, которые им предстоит монтировать для фирмы-заказчика.
006	Бланки строгой отчетности.
007	Нереальная к взысканию дебиторская задолженность. Учитывается после списания с баланса.
008 и 009	Обеспечения платежей полученных и выданных, соответственно. Например, залог за тару.
010	Износ ОС.Аналог амортизации. Отличие износа в том, что он начисляется в конце календарного года по ОС некоммерческих организаций, а также по жилфондам, объектам внешнего благоустройства (при условии, что их приняли к учету до 01.01.2006 и начисляли износ в соответствии с законодательством на дату принятия учета).
011	ОС, которые фирма-арендодатель передала в аренду и списала с собственного баланса. На то время, пока такие ОС числятся на балансе арендатора.

Фирма может ввести собственные забалансовые счета, но тогда это нововведение следует зафиксировать в Рабочем плане счетов и приложить к учетной политике.

Как вести учет за балансом?

В бухпроводках операции по забалансовым счетам отражаются по простой записи – то есть только по дебету или кредиту забалансового счета. Бухоперации должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

К забалансовым счетам можно открывать дополнительные субсчета – например, по арендодателям, категориям арендованного имущества, клиентам, объектам износа и т. д. Учет ведется в зависимости от типа объекта:

в условной оценке (БСО, малоценка);
в договорной оценке (ОС);
в ценах приемо-сдаточной документации (ценности на сч. 002-005).

Проверка учета забалансовых счетов

В конце года забалансовые счета не закрываются — конечное дебетовое или кредитовое сальдо на 31 декабря текущего года становится начальным сальдо компании на 1 января следующего года. Однако забалансовые счета, как и обычные счета бухучета, должны инвентаризоваться перед составлением бухотчетности за год. Так что сейчас самое время навести порядок на забалансовых счетах:

Проверьте, чтобы активы, обязательства и операции учитывались на забалансовых счетах в соответствии с их назначением. Если за балансом есть лишние объекты – отразите их правильно.
Проверьте наличие первички по забалансовым операциям.
Сверьтесь с документами – соответствует ли оценка/стоимость объекта условиям договора/первички и данным бухучета. Проведите пересчет БСО, сверьте типы бланков, места их хранения со сведениями учета. По просроченной дебиторке уточните, были ли основания списать ее за баланс.
Составьте отдельные инвентаризационные и сличительные ведомости на забалансовое имущество. По арендованному имуществу, а также взятому на хранение составьте отдельные от собственных активов компании описи (пп. 2.11, 4.1, 3.41 Методических указаний по инвентаризации).
Если вы внедрили собственные забалансовые счета – проверьте, чтобы они были указаны в рабочем плане счетов, а объекты на них находились в соответствии с назначением счетов.

Учет на забалансовых счетах имеет свою специфику, однако он так же строго регламентирован, как и учет на обычных счетах бухучета. Порядок на забалансовых счетах – одно из условий для формирования достоверной бухотчетности.

Инструкция об оприходовании на забалансовые счета в программах Бухсофт

Инструкция о списании с забалансовых счетов в программах Бухсофт

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/689-kak-navesti-poryadok-na-zabalansovyh-schetah

Зачем нужен забалансовый учет и накажут ли за его отсутствие

Учета нет — ответственность есть

Начнем с того, что бухгалтера больше всего интересует ответственность за неведение учета.

За нарушение правил ведения бухучета организацию могут привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ, а ее должностных лиц (к которым относится и бухгалтер) — по ст. 15.11 КоАП. Однако последняя статья в данном случае неприменима, поскольку предусматривает наказание только за искажение статей отчетности.

Для отражения данных забалансовых счетов в балансе (форма N 1) предусмотрен раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». Также эти данные отражаются в Приложении к балансу (форма N 5). Но нужно учитывать, что указанные формы не обязательны, а рекомендованы для применения.

Организация может применять и другие формы. Главное, чтобы в них были все данные, предусмотренные ПБУ 4/99. А согласно этому ПБУ данные, отраженные на забалансовых счетах, раскрываются в пояснениях к балансу. Однако как должны выглядеть эти пояснения, Положением прямо не установлено.

Следовательно, данные о забалансовых счетах вы можете отразить и в пояснительной записке к балансу.

Никаких отдельных строк статей отчетности для забалансовых счетов в этом случае просто не будет, а значит, и наказать за их искажение нельзя.

А вот привлечь организацию к ответственности по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета можно, поскольку в число таких нарушений входит систематическое неотражение операций на счетах бухучета.

А забалансовые счета — это тоже счета бухучета, поскольку они предусмотрены Планом счетов. Если организация не учла хотя бы две операции, ее оштрафуют на 5000 руб.

И некоторые суды с такой позицией согласны.

Но, как показывает практика, налоговики при проведении проверки очень любят штрафовать организации по ст. 120 НК РФ. Если вы не ведете забалансовый учет — вас оштрафуют за это, если ведете — найдут что-нибудь еще.

В то же время неотражение на забалансовых счетах каких-либо данных не влияет на расчет налогов. Поэтому повышенного штрафа в 15 000 руб. (за правонарушения, указанные в п. 1 ст. 120 НК РФ, если они совершены в течение более одного налогового периода) всегда можно избежать.

Поскольку в данной ситуации непонятно, налоговый период по какому именно налогу надо брать в расчет.

При этом если у организации нет данных о стоимости забалансовых активов (например, о стоимости арендованного имущества) или о размере забалансовых обязательств и по этой причине она не отразила сведения за балансом, суды отказывают налоговикам во взыскании штрафа по ст. 120 НК РФ.

Так нужен ли нам забалансовый учет?

Как видим, фактически никакой ответственности нет. Тем не менее забалансовый учет лучше все-таки вести, поскольку во многих случаях его отсутствие приведет к тому, что заинтересованные пользователи не будут иметь полного представления о финансовом состоянии организации.

Именно поэтому на отсутствие такого учета всегда обращают внимание аудиторы, хотя к модификации заключения это приводит только в крайних случаях.

Из авторитетных источников

Ефремова Анна Алексеевна, заместитель генерального директора ЗАО «АКГ «РБС»

«Отношение к забалансовому учету на практике гораздо более спокойное, чем к системным записям, то есть к записям по счетам балансового учета. Если бухгалтер «забыл» отразить принятие к учету основных средств или признание выручки, это считается грубой ошибкой.

Однако каждый сталкивался с тем, что в учете не отражены нематериальные активы, полученные организацией в пользование, сырье, поступившее для переработки на давальческих условиях, или товары, принятые на ответственное хранение.

Отсутствие учета таких операций часто рассматривается бухгалтерами как мелкий недочет, и очень часто претензии аудиторов по поводу отсутствия соответствующей информации в отчетности воспринимаются чуть ли не как придирки, не имеющие практического смысла.

На самом деле это совсем не так. Ориентация учета исключительно на цели налогообложения действительно часто становится причиной игнорирования забалансового учета, поскольку он не связан с формированием налоговых баз.

Однако если выйти за рамки ожидания штрафов от налоговой проверки, то все встанет на свои места.

Приведу такой пример. Если выданные залоги и поручительства существенно превышают величину не только чистых активов, но и величину валюты баланса, то риск нарушения принципа непрерывности деятельности организации игнорировать может только неквалифицированный или недобросовестный аудитор.

Ведь в случае предъявления требований о погашении обязательств у организации отсутствует возможность для их удовлетворения. Этот факт должен быть отражен в аудиторском заключении.

И наш опыт показывает, что часто только после получения аудиторского заключения с подобной оговоркой организации начинают оценивать негативные факторы, способные привести к сокращению деятельности либо ликвидации организации.

Еще одна распространенная ситуация. Часто информация об арендованных объектах отсутствует в бухучете из-за того, что стоимость арендованного имущества не согласована сторонами.

Однако отсутствие такой информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности не дает пользователям этой отчетности полного представления об имущественном положении общества.

Например, зачастую, судя по отчетности, производство совершенно не нуждается в производственном оборудовании, торговля — в складских помещениях, а аппарат управления — в офисе.

Такая информация об организации никак не может быть признана достоверной, и аудитор в случае существенности объемов неотраженных в отчетности арендованных объектов обязан включить соответствующую оговорку в аудиторское заключение.

Для правильного учета организации необходимо согласовать стоимость арендованных объектов в договоре с арендодателем, а если это невозможно (часто арендодатели уклоняются от предоставления подобной информации) — самостоятельно оценить их стоимость. Такая внедоговорная оценка будет все же меньшим искажением данных, чем их полное отсутствие».

Итак, забалансовый учет лучше вести. Тем более что делать это не сложно — он ведется по простой схеме без применения метода двойной записи. Разве трудно, например, отразить на счете 001 стоимость арендованного офиса?

Также забалансовый учет удобно использовать для контроля за активами или обязательствами, уже списанными с балансовых счетов. Например, за малоценными объектами, стоимость которых списана на расходы при вводе в эксплуатацию.

Для учета этих активов Планом счетов не предусмотрены забалансовые счета. Но вы можете использовать самостоятельно открытый счет (например, в рабочем плане счетов его можно назвать счет 012 «Активы сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 руб.»).

Конечно, контролировать движение малоценных объектов можно без применения забалансового учета. Но зачем что-то изобретать, когда есть готовый вариант такого учета.

* * *

Как видим, забалансовый учет незаслуженно обделен вниманием бухгалтеров.

Если пользователям вашей отчетности нужна полная информация и вы не хотите проблем с налоговыми органами, забалансовый учет вести необходимо.

Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/zabalansovyi-uchet-otsutstvie

Забалансовый счет: учет, имущество, основные средства :

В бухгалтерский баланс попадают цифры не из всех статей затрат. Существуют специальные забалансовые счета, на которых отображается информация о ценностях, временно находящихся в пользовании. Они имеют трехзначный код, фигурируют в корреспонденции с основными статьями затрат и в баланс не попадают.

Предназначение

Согласно ПБУ, забалансовый счет используется для обобщения данных о ценностях, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании временно.

Это могут быть арендованные основные средства, материальные ценности на хранении, в переработке, имущество по лизинговым операциям и т. п. На основании таких данных составляется «Справка о ценностях на забалансовых счетах», которая прилагается к статистической отчетности.

Ее форму организация может создавать самостоятельно, при условии, что документ содержит полную информацию о финансовом положении.

Какой счет – забалансовый?

001 «Арендованные ОС».
002 «ТМЦ, принятые на хранение».
003 «Материалы в переработке».
004 «Товары, принятые на комиссию».
005 «Оборудование на монтаже».
006 «Бланки отчетности».
007 «Списанная задолженность дебиторов».
008 » Полученные обеспечения».
009 «Выданные обеспечения».
010 «Износ ОС».
011 «ОС в аренде».

Дополнительно могут использоваться:

012 «НМА, полученные в пользование».
013 «ЦБ, полученные в залог».
014 «Условные активы».
015 «Условные обязательства».

Оборудование

Забалансовые счета 001, 004 используются для отображения движения имущества. По статье 001 фигурируют данные о сданных в пользование объектах.

ОС учитываются по стоимости, указанной в документах (договор, акт приема-передачи, копии карточки). Корреспонденция осуществляется по арендодателям и инвентарным номерам.

Расчеты с клиентом отображаются по статье 76: по дебету – начисление арендной платы, по кредиту – поступление средств.

Сальдо статьи «Оборудование для монтажа» используются подрядчиками для отображения движения имущества, которое находится у них в стадии сборки. Разбивка проводится по агрегатам в ценах, указанных в актах.

Прием оборудования оформляется формой № ОС-15. У заказчика оно числится на счете 07: ДТ08 КТ 07.

Если передается ранее оприходованное имущество, то делается запись: ДТ 01 субконто «Монтаж», КТ 01 субконто «На складе».

Основные средства на забалансовом счете фигурируют у подрядчика. При поступлении оборудования формируется проводка ДТ005. Затраты по монтажу отображаются по ДТ20 в корреспонденции соответствующих статей затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 23 «Вспомогательное производство»). За выполненные работы сторонняя организация выставляет счет: ДТ 62 КТ 90-1.

По окончании работ эти суммы списываются проводкой ДТ90-2 КТ 20. Стоимость готового объекта (строительная) формируется так: ДТ62 КТ90-1. Налог начисляется стандартной проводкой: ДТ90-3 КТ68. Как списать забалансовые счета? Необходимо их прокредитовать. Основанием для записи является заявка на отпуск ОС в монтаж.

Переданное оборудование, которое не было установлено, в объем капитальных вложений не включается.

Сырье

Забалансовые счета 002 – 004 используются для отображения движения материалов.

Статья «ТМЦ, принятые на хранение» применяется для отображения движения ценностей, если:

Предприятие не хочет оплачивать материалы. Парадокс ситуации в том, что право собственности перешло к покупателю в момент передачи ТМЦ. Информация о том, что такие материалы зачислены на забалансовые счета, в письменном виде должна быть передана продавцу.
От поставщиков были получены ТМЦ, которые по условиям договора нельзя расходовать.

Госучреждения на счете 002 могут указывать неиспользуемое имущество, которое еще не списано. Учет осуществляется по ценам из актов. Аналитика проводится по всем владельцам, видам и местам хранения.

Поставщики учитывают оплаченные ценности, оставленные на хранении, оформленные расписками, но не вывезенные. В таком случае отгрузка отображается проводкой ДТ002. Только после того как товар заберут, счет можно закрывать.

Чаще всего эта статья затрат используется фирмами, которые принимают сырье на доверительное хранение. Реальное имущество они не получают, все операции отображаются за балансом.

В результате чистые активы организации оказываются значительно больше тех, которые указаны в документах.

На счете 003 отражаются данные о движении давальческого сырья по договорным ценам. Аналитика ведется по заказчикам и видам материалов. Расходы по переработке учитываются по ДТ20. Стоимость продукции, переданной давальцу, отражается проводкой ДТ62 КТ90-1. НДС начисляется следующим образом: ДТ90-3 КТ68.

Статью «Товары на комиссии» используют организации-комиссионеры. Учет осуществляется по ценам из акта в разрезе видов товаров и клиентов.

Забалансовый счет 006 отображает движение бланков строгой отчетности — квитанций, дипломов, удостоверений, абонементов, билетов, талонов и т. п. Перечень документов устанавливается организацией. Аналитика ведется по местам хранения.

Пример

Предприятие выполняет ремонтные работы по двум договорам. Первая организация реализовала подрядчику материалы, а вторая их оплатила. Сырье было полностью использовано в производстве. Стоимость материалов – 430 тыс. руб.

(без НДС). Вторая организация передала первой давальческое сырье на сумму 787 тыс. руб. Согласно отчету, в производственных целях было использовано материалов на сумму 236,5 тыс. руб.

Эти операции отразятся в БУ таким образом:

ДТ 10-1 КТ 60 – 430 000 – оприходованные материалы.
ДТ 20 КТ 10-1 – 430 000 – сырье включено в состав расходов.
ДТ 003 — 787 000 – учет давальческого сырья.
КТ 003 – 236 500 – списана стоимость израсходованных материалов.

Денежные средства

Забалансовые счета бухгалтерского учета 007 – 009 отображают движение капитала. По статье «Списан долг неплатежеспособных дебиторов» фигурируют данные о суммах, отнесенных к убытку через три года после наступления даты оплаты.

Следующие пять лет они числятся на счете 007. По истечении этого срока взыскать долг невозможно, даже если финансовое положение должника изменится. Поступления оплат фиксируются проводкой ДТ 51 (52) КТ 91-1.

Аналитика ведется по каждому клиенту и долгу.

Полученные (008) и выданные (009) обеспечения выполнения обязательств фиксируются по суммам из платежных документов и списываются по мере погашения задолженности. По ДТ отображаются:

облигации, полученные / переданные в обеспечение займов;
векселя, используемые в качестве гарантии по отгрузкам;
купленные / проданные опционы и варранты.

Все полученные гарантии в виде письма поручителя или акта на передачу ценностей служат обеспечением платежей. Они приходуются по данным платежных документов и записываются в дебет счета 008.

Стоит остановиться на средствах, которые владельцы магазинов берут с материально ответственных лиц. Физические лица, прежде чем получить допуск к товарам, должны внести деньги. Эти средства могут быть использованы или депонированы. В первом случае речь идет о займе.

Операция оформляется проводкой ДТ 51 КТ 66 (67). Во втором случае имеет место залог: ДТ 51 КТ 76. Эти записи затем дебетуются с 008. При увольнении сотрудника ему возвращаются средства.

Если отношения были оформлены в виде займа, то дополнительно должны быть выплачены проценты.

Списание стоимости объекта

Счет 010 используется для отображения информации о сумме износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства, ОС у некоммерческих организаций. Начисление производится в конце года. При выбытии суммы списываются на КТ 010.

Следует сразу оговорить разницу между амортизацией и износом в контексте данной операции. В первом случае ОС приходуются на баланс, а во втором – на забалансовый счет. Бюджетные и некоммерческие организации не создают ценности. Соответственно, они не показывают в балансе амортизацию. У них стоимость ОС списывается полностью в момент приобретения.

Дохода нет, возможности растягивать расходы – тоже нет. В таких случаях рекомендуется начислять износ на ОС один раз в год на счет 010. Данная операция расходы не увеличивает, базу для исчисления НДС не уменьшает, но она выгодна организациям, которые платят налог на имущество. Базой для его расчета является остаточная стоимость ОС.

Она определяется по такой формуле:

Сальдо на начало года (01) – начисленная амортизация (02) – износ (010).

Лизинг

Статья «ОС в аренде» используется, если по условиям сделки имущество должно находиться на балансе нанимателя. Учет проводится по каждому объекту в договорных ценах. Здесь также фигурируют лизинговые операции.

В договоре прописано, какая именно сторона должна зачислять объект на счет 011. В обоих случаях ОС списывается по возвращении объекта.

Если в договоре прописано, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формируется такая проводка:

ДТ08 КТ76.
ДТ01 КТ08 — списываются затраты и стоимость поступившего объекта.

Пример

Организация оказала услуги по хранению зерна. Договорная стоимость сделки – 100 тыс. руб. Услуги оцениваются в 15 тыс. руб., затраты хранителя составляют 10 тыс. руб. В БУ эта операция отражается таким образом:

ДТ002 — 100 тыс. руб. — зерно принято на хранение.
ДТ62 КТ90/1 — 15 тыс. руб. — поступила плата за услугу.
ДТ90/2 КТ20 (25, 26) — 10 тыс. руб. — отражены затраты хранителя.
ДТ51 КТ62 — 15 тыс. руб. — отражена выручка.
ДТ90/9 КТ99 – 5 тыс. руб. — выявлена прибыль от операции.
КТ002 — 100 тыс. руб. — возвращено зерно клиенту.

Имущество на забалансовых счетах

Процесс оприходования крупных объектов вопросов не вызывает. Проблемы начинаются, когда необходимо поставить на учет, а затем списать ОС стоимостью до 3000 руб., особенно если речь идет о государственном учреждении. В таком случае нужно оформлять «Ведомость выдачи ТМЦ на нужды организации», затем все порчи учитываются на счете 21.

Активы, которые стоят более 3000 руб., числятся до момента выбытия. Списание достаточно отобразить по КТ забалансового счета. Никаких дополнительных проводок формировать не надо. Балансовая стоимость объектов до 40 тыс. руб. после ввода в эксплуатацию должна быть нулевой. По агрегатам, которые оценены в пределах 3-40 тыс. руб., нужно восстанавливать первоначальную стоимость и амортизацию.

Списание с забалансового счета осуществляется по решению комиссии на основании акта, подписанного владельцем имущества и руководителем. Запись формируется на сумму первоначальной стоимости. Передача объектов в пользование оформляется на основании акта проводкой по счету 21 с одновременным изменением ответственного лица.

В бюджетные забалансовые счета объекты стоимостью до 3000 рублей зачисляются по полной цене. Исключение составляют библиотечные фонды и недвижимое имущества. ОС приходуются по первичным документам, подтверждающим ввод агрегата в эксплуатацию. Внутреннее перемещение отражается путем изменения ответственного лица и/или места хранения.

Нарушения

Учет ценностей на забалансовых счетах обычно не вызывает хлопот. Он ведется довольно просто: поступление, выдача или получение гарантий отражаются только по дебету, а погашение обязательств – по кредиту.

Забалансовые счета бухгалтерского учета не корреспондируют между собой. Но даже при такой простой схеме компании не уделяют должного внимания учету.

В результате сотрудники налоговых органов находят в документации ошибки и штрафуют организации.

Ст. 15 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение правил ведения БУ, в рамках которой налагается штраф в размере 2000-3000 руб. К таким нарушениям относится искажение любой строки отчетности более чем на 10 %. Ст. 120 НК РФ дополнительно предусмотрена ответственность за занижение статей доходов или стоимости объектов налогообложения.

Договор комиссии

С передачей комиссионеру товара на продажу комитент права собственности не теряет. Поэтому такие ценности поступают на забалансовый счет 004 по ценам, указанным в акте. В момент передачи эти цифры списываются в полном объеме.

Проблема возникнет, если организация отразит такой товар на балансовом счете. Налоговая может квалифицировать договор обычной куплей-продажей.

Если товар будет оплачен за комитента сторонним поставщиком, то доказать правомерность операции даже в суде не получится.

ТМЦ

От полноты отражения информации на счете 002 зависит правильность исчисления налога на имущество.

Если инспекция выявит, что организация приобрела ОС и безосновательно оприходовала их на забалансовый счет, то налогоплательщик должен будет заплатить штраф и доначисленный налог. Решающее значение в таких сделках имеет право собственности.

Если предприятие получило ОС в аренду, безвозмездное пользование и оприходовало его на 01 вместо 001, негативные последствия в виде проверок и штрафов не заставят себя ждать.

Нюансы

Учет на забалансовых счетах госорганизаций происходит по схожему алгоритму, но со специфическими особенностями. Полученные учреждением земельные участки в безвозмездное пользование приходуются на баланс по кадастровой стоимости. Проводить оценку придется, только если объект находится за пределами РФ.

Забалансовые счета в бюджетном учете отображают данные о таких бланках, как листки нетрудоспособности. При выбытии транспортного средства запасные части, которые числились на 009, должны быть списаны. Поступление (выбытие) денежных средств отображается по дебету 17.

Госорганизации могут списывать дебиторскую задолженность раньше срока, если:

должник был ликвидирован, и этот факт документарно подтвержден;
завершен срок возобновления процедуры взыскания задолженности.

Забалансовые счета с ТМЦ теперь также могут содержать сведения о движении ценностей, которые подлежат списанию по причине износа или из-за невозможности дальнейшего использования.

Вывод

Для учета ценностей, которые находятся во временном пользовании организации и ей не принадлежат, используются специальные забалансовые счета. Все операции оприходования отображаются по дебету, а списания – по кредиту.

При необходимости можно добавить забалансовые счета 1С и вести учет, не нарушая норм законодательства. В базовую версию программы уже встроены все статьи затрат и субконто. Типовые операции и отчетность формируются по стандартным документам. Суммы на таких счетах не попадают в баланс.

Поэтому чистые активы лизинговых компаний и организаций, которые принимают большое количество материалов на хранение, занижены.

Источник: https://BusinessMan.ru/new-zabalansovyj-schet-uchet-imushhestvo-osnovnye-sredstva.html

Забалансовые счета — проводки, учет, примеры

Забалансовые счета используют предприятия для учета бланков строгой отчетности, спецодежды сотрудников, основных средств по договорам лизинга, а также для отражения прочей дополнительной информации об обязательствах организации и ее товарно-материальных ценностях. Подробности учета на забалансовых счета мы рассмотрим на примере типовых проводок.

Специфика учета на забалансовых счета

Под забалансовыми счетами понимают счета бухгалтерского учета, которые не отражаются в балансе, а также не характеризуют финансовые показатели деятельности предприятия. Цель использования таких счетов — получение полной информации об особенностях деятельности организации и об дополнительных данных, необходимых для ведения учета на основных счетах баланса.

Учетом предусмотрено использование забалансовых счетов, которые подразделяются на три группы. Исходя из целей использования счетов, на них осуществляется учет:

имущества, которое не принадлежит предприятию на правах собственности;
обеспечения и обязательства компании перед контрагентами;
прочего имущества.

На забалансовых счетах первой группы учитывают необоротные активы, которые были приняты у контрагента по договору лизинга, а также товарно-материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение. На счете 001, который используют для учета основных средств в аренде, учитывают помещения, автомобили, оборудование, которые организация принимает по договору лизинга.

Имущество, полученное по договору аренды, или принятое на ответственное хранение учитывается по стоимости, указанной в договоре с контрагентом.

Если в соглашении отсутствует информация о стоимости актива или ТМЦ, то для ее определения организация может воспользоваться услугами независимого оценщика.

В случае, когда стоимость актива по тем или иным причинам невозможно оценить, то он учитывает на забалансовом счете в количественном выражении.

Забалансовому учету подлежат обеспечения, которые получает организация, а также обязательства, которые предприятие выдает контрагентам. К обязательствам и обеспечениям относят залоги, задатки, банковские гарантии, аккредитивы, поручительство и т.п. Обеспечения платежей, полученные по договору, учитываются на счете 008.

Также на забалансовых счетах отражается прочее имущество, такое как спецодежда, малоценное имущество, стоимость которого не превышает 40 000 руб., а также законсервированные объекты строительства.

Учет на забалансовых счетах

Типовые проводки по учету на забалансовых счетах рассмотрим на примерах.

Расчеты по непокрытому аккредитиву

В учете ООО «Имидж» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
009	Учет непокрытого аккредитива, открытого банком	524 000 руб.	Договор на открытие аккредитива
76	51	Списание комиссии банка за открытие непокрытого аккредитива	1 310 руб.	Договор на открытие аккредитива
08	60	Принятие к учету оборудования, поставленного ООО «Дизайн»	444 068 руб.	Товарная накладная
08	76	Включение комиссии банка в первоначальную стоимость оборудования	1 310 руб.	Договор на открытие аккредитива
19	60	Отражение входного НДС	79 932 руб.	Товарная накладная
01	08	Ввод оборудования в эксплуатацию	445 378 руб.	Акт ввода в эксплуатацию ОС
68 НДС	19	Принятие к вычету входного НДС	79 932 руб.	Счет-фактура
60	76	Перечисление средств ООО «Дизайн» с непокрытого аккредитива	524 000 руб.	Платежное поручение
76	51	Погашение задолженности банка по аккредитиву	524 000 руб.	Платежное поручение
009	Списание непокрытого аккредитива	524 000 руб.	Акт о погашении аккредитива

Обеспечение залога

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
008	Получение обеспечения платежа	814 350 руб.	Договор залога
008	Списание обеспечения платежа	814 350 руб.	Договор залога
002	Учет оборудования, принятого по договору залога	814 350 руб.	Договор залога
002	Продано оборудование	814 350 руб.	Акт приема-передачи
51	91	Отражен доход от продажи оборудования	814 350 руб.	Банковская выписка

Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/zabalansovyiue-scheta.html

Оформляем продажу материальных ценностей, учтенных на забалансовом счете

Нередко организации продают инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые ранее находились в эксплуатации.

Как правило, это вызывает определенные трудности, поскольку такие активы чаще всего учтены за балансом, а в большинстве современных программ реализация товара с забалансовых счетов не предусмотрена.

На практике бухгалтеры применяют ряд приемов, которые позволяют обойти сложности и правильно отразить продажу инвентаря. Мы изучили опыт участников нашего форума и обобщили его в данной статье.

У большинства компаний есть активы, которые отвечают критериям основных средств, и стоимость которых не превышает 40 000 руб. за единицу. Это инструменты, спецодежда, различный инвентарь и проч.

Такие объекты чаще всего включают в состав материально-производственных запасов (МПЗ) на основании пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В этом случае стоимость актива отражают по счету 10 «Материалы». Затем, после ввода в эксплуатацию, списывают на один из «затратных» счетов (например, на счет 26 или на счет 44).

Одновременно стоимость объекта отражают по дебету забалансового счета, предназначенного для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации. Это нужно, чтобы контролировать сохранность актива, его передвижение между цехами, отделами и т д.

Как отразить реализацию актива

Может так случиться, что руководство компании примет решение продать МПЗ, находящиеся в эксплуатации. По факту реализации бухгалтеру следует списать стоимость актива в кредит забалансового счета. Кроме того, необходимо отразить доходы от продажи и расходы в виде начисленного НДС. С этой целью нужно создать проводки:

В налоговом учете также надо отразить доходы от реализации и показать их в декларации по налогу на прибыль.

Что касается расходов в виде закупочной стоимости проданного актива, то ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете их показывать не следует. Дело в том, что данные затраты уже были учтены в момент передачи в эксплуатацию, и повторное отражение приведет к искажению налогооблагаемой базы и финансового результата.

Нужно ли восстановить актив на балансе

На практике многие бухгалтеры не ограничиваются приведенными выше проводками. Они создают дополнительную операцию, суть которой — восстановить ранее списанные ценности на балансе.

Это делается из-за того, что в ряде бухгалтерских программ типовая операция по продаже «забалансового» имущества не предусмотрена. И чтобы провести такую реализацию, пришлось бы создавать проводки вручную, что крайне нежелательно.

К тому же без типовой операции программа не может автоматически сформировать накладную на отгрузку, и данный документ приходится выписывать самостоятельно.

Поэтому, чтобы «обмануть» программу, актив сначала вновь проводят по дебету счета 10, и только после этого оформляют продажу.

Однако восстанавливать актив по его фактической стоимости нельзя, так как это приведет к возникновению доходов и затрат, которых на самом деле нет. По этой причине объект повторно ставят на баланс не по реальной, а по символической стоимости — к примеру, равной 1 коп. При этом бухгалтер делает следующие проводки:

В итоге программа без проблем позволяет реализовать объект, который учтен на балансе наравне с другими материалами. При этом создаются все необходимые проводки и формируется печатная форма отгрузочной накладной.

Как решают проблему пользователи 1С Бухгалтерия 8

Компании, у которых установлена программа 1С Бухгалтерия 8, тоже пользуются приведенным выше приемом, а именно восстанавливают «забалансовый» актив на счете 10.

Но сделать это они могут не со всеми активами, а лишь в отношении спецодежды и спецоснастки. Такие объекты возвращают на баланс при помощи документа «Возврат материалов из эксплуатации».

Если же речь идет об инвентаре или хозяйственных принадлежностях, то для них возврат из эксплуатации не предусмотрен.

Не подходит и документ под названием «Оприходование товаров». Он создает хозяйственную операцию, содержание которой звучит как «оприходование излишков инвентаря». Такой вариант нельзя признать корректным, ведь излишки, как известно, появляются в результате инвентаризации, а она в данном случае не проводилась.

Единственный способ, который помогает решить проблему — это использование документа «Реализация товаров и услуг».

При его создании в закладке «Счет учета» следует указать забалансовый счет, с которого нужно списать актив (как правило, это счет МЦ04). В закладке «Счет доходов» надо поставить счет 91.01.

Тогда, посредством данного документа, в учете появится проводка, отражающая получение дохода в виде выручки за проданный объект. Одновременно объект будет списан в кредит забалансового счета.

Здесь необходимо учесть один важный нюанс. При продаже программа должна списать тот же самый актив, который ранее был передан в эксплуатацию.

Чтобы этого добиться, при создании документа «Реализация товаров и услуг» бухгалтер должен в качестве второго субконто к счету МЦ04 указать документ передачи в эксплуатацию. Сделать это можно в режиме ручной корректировки.

Обратите внимание: документы «Возврат материалов из эксплуатации» и «Оприходование товаров» создавать не надо.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2014/4/8594

Особенности применения забалансовых счетов в бухгалтерии

Главная > бухучет > Особенности применения забалансовых счетов в бухгалтерии

План счетов, помимо основных счетов бухгалтерского учета, включает в себя также забалансовые.

В каких случаях следует использовать для учета забалансовые счета бухгалтерского учета? Чем они отличаются от обычных бухгалтерских счетов? Как выполняются проводки на забалансовых счетах? Ответы на эти вопросы вы получите, прочитав статью ниже.

Уважаемые читатели! Статья описывает типовые ситуации, но каждый случай уникальный.Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — воспользуйтесь формой онлайн-консультанта в правом нижнем углу сайта или позвоните по прямым телефонам:+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬЗадайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.Это быстро и бесплатно!

План счетов содержит 99 основных и 11 забалансовых счетов. Основные 99 счетов используются для учета всех хозяйственных операций, происходящих в организации. Забалансовые счета используются для отражения дополнительной информации об этих операциях.

В отличие от основных, забалансовые не показывают финансовое состояние предприятие, их данные не используются в формировании бухгалтерского баланса, потому они и имеют такое название, то есть они находятся «за балансом» предприятия.

Забалансовые счета характеризуют особенности деятельности предприятия, используются организацией для удобства и наглядности бухгалтерского учета.

Особенности учета забалансовых счетов

Учет на забалансовых счетах имеет свои особенности. Прежде всего, это связано с тем, что двойная запись на забалансовых счетах не выполняется.

Также как и балансовый счет, забалансовый имеет дебет и кредит, но в отличие от первых, к ним не применимо правило двойной записи.

Для того, чтобы учесть какую-либо операцию и выполнить проводку по ее учету, не нужно отражать сумму одновременно по кредиту одного счета и дебету другого.

По дебету забалансового счета отражается поступление объекта, по кредиту – его выбытие. То есть проводки односторонние.

Для удобства ведения бухучета на забалансовых счетах могут быть открыты аналитические счета.

Характеристика забалансовых счетов

001 «Арендованные основные средства» — используется для учета объектов ОС, взятых в аренду. На балансовых счетах этот объект никак не отражается, чтобы его не потерять следует использовать забалансовый счет 001.

Стоимость арендованного ОС отражается по дебету 001 проводкой Д001, при возврате объекта арендодателю основное средство снимается с учета, делается односторонняя проводка К001. Подробнее об аренде основных средств читайте здесь.

002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» — используется для учета товарно-материальных ценностей, принадлежащих другому предприятию и временно хранящихся в организации.

Например, товар покупателем оплачен, но еще не отгружен и хранится на складе продавца.

Такой товар будет учтен по дебету забалансового счета 002, в момент отгрузки выполнится проводка К002, то есть товар будет снят с учета.

003 «Материалы, принятые в переработку» — его могут использовать организации, имеющие производство, и оказывающие услуги по переработке сырья других организаций. При поступлении давальческого сырья для переработки организация зачисляет его в дебет 003, после того, как процедура переработки закончена, материалы списываются с кредита 003.

004 «Товары, принятые на комиссию» — предназначен для учета товаров, принятых на комиссию организациями-комиссионерами. Аналогично поступление товара на комиссию отражается проводкой Д004, его выбытие К004.

005 «Оборудование, принятое для монтажа» — используется подрядчиками, которые принимают от заказчика оборудование, требующее монтажа.

006 «Бланки строгой отчетности» — предназначены для учета БСО. Организации, применяющие в своей деятельности бланки строгой отчетности, после их получения приходуются в дебет 006, по мере их использования они списываются с кредита 006.

БСО приравниваются к кассовым документам, применяются организациями, оказывающими услуги населению и не имеющие кассы.

Своим покупателям и клиентам такие организации вместо кассового чека выдаются бланк строгой отчетности, одновременно списав его с забалансового счета 006.

007 «Списанная в убыток задолженность» — если у организации имеются контрагенты, за которыми числится кредиторская задолженность, а шансы вернуть долг минимальны. То сумма задолженности списывается в дебет 007, здесь она числится в течение 5 лет. Возможно, в течение этого срока должник вернет сумму.

008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» — данный забалансовый счет используют в процессе своей деятельности залогодержатели.

009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» — здесь организация может учитывать собственное имущество, заложенное в обеспечение своего кредита или займа, или же при поручительстве.

010 «Износ основных средств» — некоммерческие организации здесь начисляют износ ОС.

011 «ОС, выданные в аренду» — здесь организации учитывают основные средства, перееденные в аренду, лизингодатели используют его для учета объектов, переданных лизингополучателю.

Обязательно ли применять забалансовые счета? Конечно, учет на забалансовых счетах должна вести каждая организации при необходимости. Если при проверке, например, налоговой, или при проведении инвентаризации будут обнаружены объекта ОС или ТМЦ, не учтенные на балансовых счетах, то они могут быть приняты излишками. Например, получен объект основного средств в аренду, но он не учтен на сч.

001. Это будет означать, что объект находится в организации, но не будет нигде учтен. Конечно, при проверках возникнут вопросы, что это за объект, и откуда он взялся. В результате он может быть принят излишками организации и принят к учету на 01 счет, что недопустимо в данном случае. Поэтому к учету на забалансовых счетах нужно подходить ответственно и не забывать делать это своевременно.

При составлении отчетности по окончании отчетных периодов учитывать данные забалансовых счетов не нужно.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬЗадайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.Это быстро и бесплатно!

Источник: https://buhland.ru/osobennosti-primeneniya-zabalansovyx-schetov-v-buxgalterii/

Забалансовые счета. Учет имущества и обязательств

Забалансовые счета — это вспомогательные счета бухгалтерского учета, остатки по которым не должны отражаться в бухгалтерском балансе. Забалансовые счета используются, когда бухгалтеру нужна информация, отсутствующая на балансовых счетах.

Большинство бухгалтеров или вообще не используют забалансовые счета или используют их крайне редко. Между тем основная задача бухучета — контроль имущества/обязательств и оперативные представлением информации, причем затраты на учет не должны быть больше, чем польза от него.

Так что постановка и ведение забалансового учета необходимы.

Забалансовый учет. Почему это необходимо

Во-первых, любой главбух знает, что без должного состояния забалансового учета положительного заключения аудиторов не видать. Правда, прямой ответственности за отсутствие забалансового учета нет, но административная ответственность наступает за неотражение информации в учете по показателям, если они скрывают не менее, чем 10% значения (ст. 15.11 КоАП РФ).

Во-вторых, именно в последнее время налоговики особое внимание уделяют именно забалансовый учет. Это стало «трендом». Задаются, например, следующие вопросы:

«Где в балансе отражается помещение, в котором работают ваши сотрудники?» — «Если его нет в учете, то они у вас что, сидят на улице или работают на “удаленке”?» — «А если нет в учете помещения, то на каком основании вы принимаете в расходы по налогу на прибыль затраты по аренде?» Все ведется к тому, что если имущества нет на балансе, то нет и расходов.

В-третьих, ведение забалансового учета позволяет сблизить бухгалтерский и управленческий учет. Например, ПК стоимостью менее 40 000 руб., который не отражен в учете, так как он был списан в материалы, а потом на затраты. Получается, ПК более не принадлежит компании, и любой может забрать его домой?

Еще пример: лицензия на офисную программу приобретена несколько лет назад. После того, как она ушла со счета расходов будущих периодов, в учете эта лицензия не отражается. Между тем руководство вполне законно хочет видеть количество и сроки этих лицензий в балансе.

Это лишь несколько основных моментов, иллюстрирующих необходимость ведения забалансового учета.

Постановка забалансового учета

Для постановки забалансового учета необходимо определиться с тем, какие именно активы и обязательства будут учитываться за балансом. Причем правила ведения забалансовых счетов должны быть отражены в учетной политике.

В идеале к учетной политике составляются корпоративные учетные принципы, в т. ч. по забалансовым счетам. Целесообразно ввести, например, корпоративный учетный принцип «Учет на забалансовых счетах», содержащий подробную инструкцию для бухгалтера соответствующего участка.

Отправной точкой для отражения информации в забалансовом учете является проведение инвентаризации и подготовка соответствующих документов.

Напомним, что правила инвентаризации активов и обязательств распространяются и на забалансовые счета. То есть процедура выглядит следующим образом: оформление приказа, проведение инвентаризации активов и обязательств, подлежащих отражению за балансом, ввод информации в учет на основании сличительной ведомости.

Учет имущества и обязательств на забалансовых счетах

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), насчитывается всего одиннадцать забалансовых счетов.

Как правило, на забалансовых счетах:

ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

— или не принадлежащего организации (например, ОС, полученных в аренду, или товаров, полученных от комитента для реализации);

— или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы;

собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01).

Назначение	Забалансовый счет, предусмотренный Планом счетов
Учет имущества, не принадлежащего организации	001 «Арендованные основные средства» 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 003 «Материалы, принятые в переработку» 004 «Товары, принятые на комиссию» 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
Учет имущества организации, списанного на расходы	006 «Бланки строгой отчетности» 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Сбор информации для раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности	001 «Арендованные основные средства» 011 «Основные средства, сданные в аренду» 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

При этом допускается заводить забалансовые счета, и не предусмотренные Планом счетов. Например, для учета топливных карт можно открыть забалансовый счет 012.

Порядок отражения информации

Данные за балансом отражаются внесистемно. Поступление имущества, получение и выдача обеспечений отражается по дебету забалансового счета, а списание имущества и прекращение обеспечений отражается по кредиту забалансового счета.

Двойная запись на забалансовых счетах не используется.

Например, при получении имущества в аренду проводки будут такие:

Дебет 001«Арендованные основные средства»

— принято имущество от арендодателя;

Кредит 001«Арендованные основные средства»

— возвращено имущество арендодателю по истечении срока аренды.

Кредитового остатка, соответственно, на забалансовом счете быть не может.

При этом данные на забалансовых счетах на сумму баланса влияния не оказывают.

При составлении отчетности информация об имуществе за балансом отражается в Пояснениях, при этом каждая операция по забаласовым счетам должна быть документально подтверждена.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом. Заметим, что этот перечень не является руководством к действию, это лишь наиболее распространенные ситуации, которые бывают у большинства компаний.

Счет 001 «Арендованные основные средства»

На этом счете мы, например, отражаем арендованные помещения. Документ – основание: акт приема-передачи помещения, который подписывается при заключении договора.

Чаще всего информации о стоимости помещений в договоре нет. Можно запросить у арендодателя данные о стоимости, но, скорее всего, будет получен отказ. Заказывать независимую оценку нет необходимости, поскольку можно использовать оценку условную. Скажем, 1 руб. за каждый арендованный кв м. Главное – это прописать правила условной оценки в учетной политике или корпоративных учетных принципах.

На этом же счете отражаем имущество, переданное вместе с арендуемыми помещениями, согласно акту приема-передачи (кондиционеры, жалюзи, столы, шкафы и т. д.)

Наконец, на этом счете отражаются, как правило, напольные кулеры, полученные от поставщиков за плату или бонусом полученные к воде, потребляемой в бутылях 18,9 л. Учет ведется по акту о приеме-передачи оборудования в момент получения кулера от поставщика. В этом акте, как правило, указывается залоговая стоимость, по которой кулер отражается за балансом.

Пример 1 По договору аренды нежилого помещения арендодатель предоставил организации-арендатору нежилое помещение в аренду сроком на 5 лет. Согласованная стоимость данного арендованного имущества по договору — 2 500 000 руб.

Арендованное нежилое помещение учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды нежилого помещения (как то предписывает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Учет указанного объекта на забалансовом счете ведется по простой системе. При получении арендатором нежилого помещения производится запись по дебету счета 001.

На дату возврата арендованного объекта отражается его списание с забалансового счета 001.

Отметим, что по арендованному нежилому помещению арендатор не производит начисления амортизации.

Начисление амортизации по такому объекту осуществляется арендодателем (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

Таким образом, в учете арендатора получение и возврат арендованного объекта недвижимости (нежилого помещения) следует отразить следующими проводками:

На дату получения объекта основных средств в аренду:

Дебет 001

— 2 500 000 руб. — отражено получение нежилого помещения в аренду (основание: акт приемки-передачи недвижимости (нежилого помещения)).

На дату возврата нежилого помещения арендодателю:

Дебет 001

— 2 500 000 руб. — списано с учета возвращенное арендодателю нежилое помещение (основание: акт возврата недвижимости (нежилого помещения)).

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Имущество, которое не принадлежит организации и не используется ею, но за сохранность которого она несет ответственность, учитывается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п. 155 Методических указаний по учету МПЗ). Чаще всего здесь учитываются бутыли 18,9 л для кулера.

В день привоза воды поставщик, кроме стандартной накладной прилагает приходную накладную на бутыли и расходную (или комбинированный вариант).

Залоговая стоимость бутылей может быть указана либо в этих приходных-расходных накладных, либо в договоре.

Еще один наиболее часто встречающийся пример того, что учитывается на счете 002 – это коврики, которые принадлежат клининговой компании.

Эти коврики регулярно меняются на основании актов приемки-сдачи.

Рассмотрим возможные ситуации получения такого имущества, с указанием первичных документов, которые должны быть составлены для отражения операций по этому счету:

Ситуация	Какие документы составляются
При приемке	При возврате (передаче заказчику, комитенту)
Имущество получено на склад по договору хранения	Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма МХ-1)	Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма МХ-3)
Продукция, произведенная из давальческого сырья, хранится до передачи заказчику	Приходный ордер (форма М-4) или накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма МХ-18)	Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15)
Товары приобретены для комитента	Товарная или товарно-транспортная накладная	Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15)
Товары приняты для перевозки	Транспортная накладная
Товары, которые вы отказались принять у поставщика (при невыполнении им условий поставки)	Товарная или товарно-транспортная накладная	Накладная на возврат товара (например, по форме ТОРГ-12 с отметкой «возврат») и документ, подтверждающий отказ от принятия товара (например, акт о недостатках товара, выявленных при его приемке (форма ТОРГ-2))

ТМЦ, принятые на ответственное хранение, отражаются на счете 002 по стоимости, указанной в первичных документах.

Проводки будут такие:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

— ТМЦ приняты на ответственное хранение;

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

— ТМЦ возвращены собственнику (переданы заказчику, комитенту, грузополучателю).

Пример 2 В отчетном году организация закупила материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к организации только после их оплаты.

Стоимость материалов составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС — 9000 руб.).

На конец года материалы оплачены не были.

Так как договором поставки материалов предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к организации только после их оплаты, то в этой ситуации организация не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то, что эти материалы были фактически получены.

До тех пор, пока материалы не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

С учетом вышеизложенного, бухгалтер организации должен сделать такие записи:

Дебет 002

— 59 000 руб. — приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

После оплаты материалов бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

— 59 000 руб. — оплачены поступившие материалы;

Кредит 002

— 59 000 руб. — списаны материалы с забалансового учета;

Дебет 10 Кредит 60

— 50 000 руб. — оприходованы оплаченные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

— 9000 руб. — учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 9000 руб. — принят к вычету НДС.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

Обычно БСО учитываются в условной оценке, а количество подлежащее отражению в учете, определяется методом прямого счета. Как правило, на счете 006 учитываются:

чековые книжки, полученные организацией от банка;
бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;
абонементы, подлежащие выдаче;
чистые бланки дипломов и удостоверений.

Полезность данного учета заключается в возможности отслеживания ответственных лиц за хранение данных документов.

Пример 3 В текущем месяце приобретено 10 бланков трудовых книжек и пять бланков вкладышей в трудовую книжку. Стоимость одного бланка трудовой книжки — 236 руб. (в т. ч. НДС 36 руб.), стоимость одного бланка вкладыша — 206,50 руб. (в т.

ч. НДС 31,50 руб.). В этом же месяце оформлены две трудовые книжки вновь принятым работникам и использованы три бланка вкладышей (в связи с переводом работников на другие должности), кроме того, один бланк вкладыша испорчен работником отдела кадров.

Плата с работников взимается путем удержания денежных средств из их заработной платы на основании предоставленных ими заявлений.

Дадим необходимые пояснения для правильного отражения указанных операций.

Так как организация приобретает бланки трудовых книжек и вкладышей с целью исполнения своих обязанностей по оформлению трудовых книжек работникам, то, следовательно, затраты на приобретение трудовых книжек являются расходами организации (п. п. 2, 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

При этом, поскольку затраты на приобретение бланков для организации не являются существенными, то такие затраты (без учета принимаемого к вычету НДС) признаются в составе расходов на дату приобретения бланков без их предварительного признания в составе активов организации (абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99).

Стоимость бланков (за вычетом возмещаемого НДС) отражается записью по дебету 91 «Прочие расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. Инструкцию по применению Плана счетов).

Источник: https://www.praktik-rw.ru/praktika-ucheta/257-zabalansovye-scheta-uchet-imushchestva-i-obyazatelstv