Договор на учебу заключил работник. оплату обучения организация не признает в расходах — все о налогах

Ученический договор: учет и налогообложение

Для урегулирования отношений между работодателем и работником на время обучения или переобучения заключается ученический договор. Как правильно оформить такой договор и учесть расходы и выплаты по нему?

Понятие ученического договора

Работодатель вправе заключать ученический договор как с работником организации, так и с лицом, ищущим работу. Особенностью такого договора является то, что с работником организации он заключается на профессиональное обучение или переобучение, а с лицом, ищущим работу, — только на профессиональное обучение.

Ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества. Также он может включать в себя иные условия, если стороны пришли к соответствующему соглашению. К ним относятся: продление ученического договора; составление графиков проведения итоговых зачетов, экзаменов на территории работодателя, выдача документов об окончании обучения; предоставление дополнительных гарантий при направлении на обучение в образовательные учреждения высшего и среднего профессионального обучения, если ученик уже имеет образование соответствующего уровня (дополнительный отпуск, оплата проезда и др.). В ученическом договоре должна быть закреплена обязанность работника отработать у работодателя определенное время (ст. 199 ТК РФ). Если в коллективном договоре организации содержатся условия, касающиеся заключения ученического договора, то они включаются в него как положения информационного характера. Ученический договор также может быть дополнен условиями, предусматривающими улучшение положения учеников (например, о дополнительных выплатах при направлении в командировку и др.). Работнику, направленному работодателем на обучение в образовательные учреждения высшего и среднего профессионального образования, предоставляются гарантии при условии получения образования соответствующего уровня впервые. Исключение составляют случаи, когда указанные в Трудовом кодексе РФ гарантии сохраняются на основании условий трудового или ученического договора (ч. 1 ст. 177 ТК РФ). Иными словами, если гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, не распространяются на лиц, с которыми заключен ученический договор, но закреплены в нем, то они должны предоставляться работодателем в полном объеме.

Чтобы документально оформить обучение ученичества сотрудника, необходимо: заключить ученический договор; издать приказ о направлении сотрудника на обучение; во время его учебы производить соответствующие отметки в табеле учета рабочего времени; при получении работником новой профессии, повышении квалификации, получении нового разряда отметить это в трудовой книжке.

Учет расходов и выплат по ученическому договору

Работодатель, заключивший ученический договор с физическим лицом, как с ищущим работу, так и с работником организации, обязан выплатить ученику в период ученичества стипендию и оплатить работу на практических занятиях (ст. 204 ТК РФ).

Размер стипендии, определяемый ученическим договором, не может быть ниже установленного Федеральным законом от 24.06.2008 N 91-ФЗ МРОТ, который в настоящее время составляет 4330 руб. в месяц.
Учет расходов ведется на счетах учета затрат.

Корреспонденция счетов зависит от того, является ли ученик работником организации, с которой заключен ученический договор.

Если ученик — работник, то применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» либо 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а если нет, то счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стипендии, выплачиваемые организацией работнику согласно ученическому договору на профессиональное обучение, не являются компенсационными выплатами (п. 11 ст. 217 НК РФ) и подлежат обложению НДФЛ. Вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании п. 1 ст. 210 НК РФ также подлежит налогообложению (пример 1).

Пример 1. Ученик, ищущий работу, в апреле 2011 г. в рамках ученического договора с 1-го по 15-е число проходил теоретическое обучение, а затем с 16 по 30 апреля — производственное обучение. За апрель ему были начислены: стипендия — 5500 руб.; оплата выполненной работы на практических занятиях — 6000 руб.

Ученик имеет право на налоговый вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Оформим бухгалтерские записи: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 5500 руб. начислена стипендия ученику; Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 6000 руб.

начислена оплата за работу, выполненную учеником на практических занятиях; Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1443 руб. ((11 500 — 400) x 13%) удержан НДФЛ; Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 50 «Касса» 10 057 руб.

(11 500 — 1443)

произведена выплата из кассы начисленной ученику суммы.

Если ученик, заключивший с организацией ученический договор, по окончании ученичества отказывается от заключения трудового договора без уважительных причин, он обязан вернуть полученную за время стажировки стипендию, а также возместить другие понесенные организацией расходы в связи с подготовкой кадров (ст.

207 ТК РФ). Когда ученик после окончания учебы к работе приступил, но, не отработав до конца оговоренный срок, увольняется без уважительных причин, он должен возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на учебу (ст. 249 ТК РФ).

Сумма рассчитывается пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.

Если размер ущерба не превышает среднего заработка работника и имеется согласие работника, то взыскание производится на основании распоряжения работодателя. В противном случае взыскание возможно только в судебном порядке.

Компенсация части затрат работодателя на обучение признается в составе прочих доходов на дату, когда долг будет признан работником, либо на дату, когда вступит в силу решение суда о взыскании долга с бывшего работника. Если же работник долг не признал и организация в суд по этому поводу не обращалась, то внереализационного дохода у компании не будет (пример 2).

Пример 2. Ученик возвращает организации сумму полученной им стипендии. Поскольку ее возврат производится не вследствие ошибочного начисления, а в качестве возмещения убытков, корректировка доходов ученика не производится и удержанный НДФЛ ему не возвращается.
Составляются бухгалтерские записи: Д-т сч.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы», 5500 руб. отражена задолженность ученика по возмещению затрат на выплату стипендии; Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 5500 руб.

в кассу внесена сумма возмещения затрат.

Если после завершения обучения работник не приступил к работе по уважительной причине, то он освобождается от обязанности возмещать расходы, понесенные работодателем.

Налог на прибыль

Расходы на оплату стипендии, выплачиваемой собственному работнику, с которым заключен ученический договор, можно учесть в составе расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ.

Так как организация во время обучения еще не заключила с ним трудовой договор, а по окончании обучения, в случае удовлетворительного прохождения им аттестации, его примут на работу, то может ли она учесть расходы на выплату стипендий в случаях принятия и непринятия ученика в штат по окончании обучения в связи с неудовлетворительными результатами аттестации?

Что касается расходов на оплату стипендии соискателю-учащемуся, то здесь два варианта.

В случае принятия по окончании обучения учащегося в штат организации, затраты на выплату ему стипендии могут уменьшать базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст.

264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Если же по окончании обучения ученик не будет принят в штат организации, то основания для принятия расходов по выплате стипендии отсутствуют.

Выплаты за проделанную во время обучения работу, независимо от того, является ли ученик работником организации, можно учесть при определении налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Страховые взносы

Страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если они начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений. Если ученический договор заключен с работником организации, то его можно рассматривать в качестве дополнительного к трудовому договору. Выплата стипендии и оплата труда по нему производятся физическому лицу в рамках уже существующих трудовых отношений, поэтому на такие вознаграждения нужно начислять страховые взносы. Когда ученический договор оформлен с лицом, которое только претендует на получение должности, — трудовых отношений еще нет, поэтому выплаты по договору взносами не облагаются. Что касается обязательного страхования от несчастных случаев на производстве, то здесь ситуация следующая. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев, если по указанному договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. По своей сути стипендия является ежемесячным денежным пособием учащимся и относится к социальным выплатам, поэтому на нее страховые взносы не начисляются.

На выплату вознаграждения на практических занятиях страховые взносы от несчастных случаев также не начисляются, поскольку ученический договор не признается трудовым и соответственно заключившие его лица не отнесены к категории застрахованных.

Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/uchenicheskiy-dogovor-uchet-nalogi

Обучение сотрудников за счет компании: сложные вопросы начисления налога на прибыль и НДФЛ

Сегодня многие организации вкладывают деньги в обучение своих сотрудников. Налоговики при проверках не упускают случая заявить, что такие суммы нельзя списать на расходы при налогообложении прибыли.

Кроме того, инспекторы настаивают, что стоимость учебы — это доход, полученный в натуральной форме, и с него нужно удержать НДФЛ.

В настоящей статье мы рассмотрели виды обучения, которые чаще всего являются поводом для конфликта: получение высшего образования, диплома магистра, статуса МВА и учеба в аспирантуре. И выяснили, в каких случаях претензии налоговиков не обоснованы.

Организация вправе отразить в расходах стоимость обучения персонала по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Кроме того, компания может списать на затраты сумму, потраченную на профподготовку и переподготовку работников. Об этом прямо говорится в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако, подобные расходы можно учесть не всегда, а при выполнении двух условий. Первое условие — это наличие договора, заключенного с российским образовательным учреждением, которое имеет соответствующую лицензию (либо с иностранным учебным заведением, имеющим соответствующий статус).

Второе условие — это наличие трудового договора с работником, который проходит обучение за счет фирмы. Альтернативой данного документа может быть договор, согласно которому студент обязуется в течение трех месяцев после окончания учебы заключить трудовой договор с компанией, оплатившей его обучение, и отработать в ней не менее года.

Оба условия приведены в пункте 3 статьи 264 НК РФ.

Помимо этого, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму отпускных по дополнительным отпускам, которые предоставляются студентам, совмещающим работу и учебу. Такие отпуска относятся к гарантиям и компенсациям, предусмотренным главой 26 Трудового кодекса.

НДФЛ

В общем случае плата за обучение работника, которую внесла компания или предприниматель, считается доходом, полученным в натуральной форме. Как следствие, бухгалтерия должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ.

Но существуют и исключения. Так, от налога на доходы освобождается стоимость учебы по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам.

Кроме того, под НДФЛ не подпадает профессиональная подготовка и переподготовка в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (либо в иностранных учебных заведениях, имеющих соответствующий статус).

Об этом сказано в подпункте 21 статьи 217 НК РФ.

Частные случаи

Высшее образование

Традиционно пристальное внимание инспекторов привлекают суммы, перечисленные на счета вузов при получении сотрудниками высшего образования.

Причина в том, что формулировка «высшее образование» отсутствует и в статье 264 НК РФ, и в статье 217 НК РФ.

Из этого налоговики делают вывод, будто организация, оплатившая учебу работника, не должна учитывать данную сумму в расходах, и обязана удержать НДФЛ.

Как правило, налогоплательщикам удается отстоять расходы. Для этого достаточно представить договор с вузом, копию лицензии учебного заведения и приказ, либо иной внутренний документ, на основании которого компания платила за обучение. Данные документы доказывают, что затраты экономически обоснованы и документально подтверждены.

Сложнее обстоит дело с налогом на доходы физлиц. По мнению инспекторов, высшее образование не имеет отношения ни к общеобразовательным, ни к профессиональным программам. Поэтому плата, внесенная работодателем за получение работником высшего образования, облагается НДФЛ на общих основаниях.

Правда, судьи придерживаются иной точки зрения. Так, одна организация из Владивостока перечислила деньги за обучение своего главбуха по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Налоговики, а за ними первая и апелляционная судебные инстанции пришли к выводу: поскольку главбух получил диплом о высшем образовании, работодатель обязан удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Но в кассационной инстанции победила компания.

Основным аргументом стала статья 196 Трудового кодекса, которая дает работодателю право самостоятельно определять необходимость обучения и образования персонала. Данное право в полной мере распространяется и на случаи высшего образования.

И если директор решил, что компания заинтересована в получении высшего образования главбухом, то у последнего не возникает налогооблагаемый доход (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.13 № Ф03-44/2013).

Магистратура

До недавнего времени налогообложение сумм, потраченных работодателем на обучение работника по программе магистратуры, было связано с определенными трудностями. Специалисты Минфина не разрешали включать в расходы отпускные, выданные сотруднику за время дополнительного учебного отпуска.

Доводы чиновников были следующими. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются в том случае, если образование соответствующего уровня получено впервые (ст. 177 ТК РФ).

А магистратура относится к тому же образовательному уровню, что и бакалавриат, а именно к уровню высшего профессионального образования. Это следует из пункта 3 статьи 12 Федерального закона от 29.12.12 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ)*.

Значит, получая диплом бакалавра, студент уже проходил данный образовательный уровень, и магистратура является повторным прохождением этого уровня. Поэтому гарантия в виде дополнительного отпуска уже не полагается, и расходы на отпуск нельзя учесть при налогообложении прибыли.

Такую позицию Минфин России изложил, в частности, в письме от 31.08.12 № 03-03-06/1/454 (см. «Минфин разъяснил, в каком случае нельзя учесть расходы на оплату учебного отпуска сотрудника»).

Но теперь данный запрет потерял актуальность. С 1 сентября 2013 года вступила в силу новая редакция статьи 173 Трудового кодекса. И отныне в ней ясно сказано, что дополнительный учебный отпуск полагается не только при обучении по программе бакалавриата, но и при обучении по программе магистратуры. Как следствие, отпускные можно смело относить на расходы.

Аспирантура

Организация, которая оплатила за своего работника учебу в аспирантуре, рискует привлечь повышенное внимание налоговиков. С их точки зрения, такое обучение производится исключительно в личных интересах студента, и стоимость учебы необходимо включить в его облагаемый доход.

Подобную позицию инспекторы пытаются отстаивать в суде, но это им, как правило, не удается. Одним из ключевых доводов в защиту работодателя является то обстоятельство, что учеба в аспирантуре, цель которой — получение степени кандидата наук, относится к основным профессиональным образовательным программам. Это закреплено в статье 3 Закона № 273-ФЗ**.

Соответственно, здесь можно применить освобождение от НДФЛ, предусмотренное подпунктом 21 статьи 217 НК РФ. Главное, чтобы получение ученой степени было непосредственно связано с профессиональной деятельностью работника на данном предприятии. К таким выводам пришел, в частности, ФАС Московского округа в постановлении от 27.06.11 № КА-А40/6199-11.

Степень MBA

Часто конфликты с проверяющими возникают в ситуации, когда организация оплатила для своего сотрудника получение квалификационной степени магистра бизнес- администрирования (MBA).

Инспекторы зачастую полагают, что обучение по такой программе приравнено ко второму высшему образованию.

А раз так, то стоимость учебы надо включить в облагаемую базу по НДФЛ и исключить из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

На самом деле степень MBA означает, что работник получил не второе высшее, а дополнительное профессиональное образование. Обычно это следует из договора, заключенного с образовательным учреждением. В нем может быть написано, что целью учебы является профессиональная переподготовка, присвоение дополнительной квалификации и проч.

Судьи принимают это во внимание и подтверждают, что плата за учебу по программам MBA уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и освобождается от налога на доходы физлиц (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.13 № А32-23147/2011).

* До 1 сентября 2013 года соответствующая норма содержалась в пункте 5 статьи 27 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании».

** До 1 сентября 2013 года соответствующая норма содержалась в Федеральном законе от 22.08.96 № 125-ФЗ «О высшем послевузовском образовании».

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/11/8053

Расходы на обучение сотрудников

Повысить квалификацию и уровень профессионализма важно не только самим сотрудникам, но и компании, в которой они трудятся. Кадры – это лицо организации, и качество их работы во многом определяет успешность бизнеса.

Вложение денег в подготовку, обучение и переобучение персонала выгодно в долгосрочной перспективе, если этими денежными средствами грамотно распорядиться.

Для этого надо представлять себе, из чего складываются расходы на обучение сотрудников и как осуществлять их учет правильно.

Что входит в расходы на обучение сотрудников

Наиболее частые расходы на обучение сотрудников компаний это:

Оплата работникам их обучения тем ими иным профессиональным навыкам.
Изучение сотрудниками иностранных языков.
Компенсация расходов на обучение сотрудников в высших учебных заведениях, включая аспирантуру и докторантуру.
Траты на периодические мероприятия по повышению квалификации сотрудников, что в некоторых профессиях является обязательным условием работы.
Переподготовка персонала, обучение новых работников внутри организации или в специальных образовательных учреждениях.

В ст.

196 ТК Российской Федерации утверждается, что необходимость в обучении – в рамках как профессионального образования, так и дополнительного – определяется работодателем исходя из его бизнес-задач и специфики деятельности организации. Порядок и условия такого обучения должны находить отражение в коллективном договоре, трудовых договорах с работниками и иных соглашениях, касающихся осуществления трудовой деятельности в компании.

Однако, определяя необходимые профессии, специальности и способы подготовки персонала, работодатель должен не только опираться на потребности бизнеса в данный момент, но и учитывать мнение организации, представляющей интересы трудящихся.

Федеральные законы и некоторые другие нормативно-правовые акты обязывают работодателей в ряде случаев заниматься обучением и обеспечивать возможность получения профессионального дополнительного образования сотрудниками (в том числе компенсировать им расходы на обучение), если без этой подготовки невозможно выполнение ими некоторых видов трудовой деятельности.

В частности, российские фирмы и ИП, чья деятельность включает эксплуатацию транспортных средств, должны обеспечивать условия для повышения квалификации сотрудников, работающих на городском или наземном электротранспорте в качестве водителей, либо занятых регулированием дорожного движения (п. 1 ст. 20 Федерального закона «О безопасности дорожного движения» № 196-ФЗ от 10.12.1995 г.).

Источник: https://biznes-resurs.ru/info/raskhody-na-obuchenie-sotrudnikov

Каков порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возникновению и погашению задолженности по возмещению понесенных организацией расходов на обучение работника?

Статьей 198 ТК РФ установлено что работодатель — юридическое лицо (организация) имеет право заключать с работником данной организации ученический договор на профессиональное обучение или на переобучение без отрыва или с отрывом от работы. Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору

Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах и должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества (ст. 199, ст. 200 ТК РФ).

Статья 249 ТК РФ предусматривает, что в случае увольнения работника без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении, которым было предусмотрено, что работник обязан отработать у данного работодателя какое-то время после окончания обучения, работник должен возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на обучение. Сумма затрат исчисляется пропорционально фактически неотработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Отметим, что действующее трудовое законодательство не предоставляет сторонам трудового договора право установить своим соглашением дополнительные случаи, в которых возможны удержания из заработной платы работника.

При этом право работодателя на удержание из заработной платы работника суммы затрат на обучение ни ТК РФ, ни иными федеральными законами не предусмотрено. Поэтому в случае отказа работника добровольно возместить затраты на обучение (путем внесения в кассу работодателя либо перечисления на ее банковский счет), такие затраты могут быть взысканы работодателем только в судебном порядке (ст.ст.

248, 391 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее — Инструкция), которые утверждены приказом Минфина России от 31.

10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» для отражения задолженности физического лица по возмещению затрат, понесенных работодателем при направлении его на обучение, не применяются, поскольку на дату возникновения указанной задолженности физическое лицо уже не находится в трудовых отношениях с организацией-работодателем.

Следовательно, для отражения в бухгалтерском учете задолженности бывшего сотрудника организации следует использовать счет 76.

Сумму возмещения затрат на обучение следует отразить в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», на дату, когда долг будет признан работником, либо на дату, когда вступит в силу решение суда о взыскании долга с работника (п.п. 7, 8, 10, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В случае, если задолженность по возмещению стоимости обучения не признана сотрудником или судом либо организация не обратилась в суд о взыскании затрат на обучение, полагаем, что дохода у организации не возникает.

Задолженность по возмещению понесенных организацией расходов на обучение работника отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

При получении суммы возмещения счет 76 кредитуется на внесенную (перечисленную) сотрудником сумму в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

Неверное отражение в бухгалтерском учете операций по возникновению и погашению задолженности по возмещению понесенных организацией расходов на обучение работника приводит к нарушению установленного Инструкцией порядка отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Так, за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения нормами ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафов.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается в том числе систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Из формулировки п. 3 ст. 120 НК РФ следует, что грубым нарушением учета доходов, расходов и объектов налогообложения является только систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются при исчислении налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно п. 3 ст.

264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, и, в частности, если налогоплательщиком с работником заключен трудовой договор.

В соответствии с п. 1 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Подпунктом 2 п. 3 ст.

264 НК РФ определено, что в случае, если трудовой договор между физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.

Источник: https://otchetonline.ru/art/konsultaczii-garanta/29731-kakov-poryadok-otrazheniya-v-buxgalterskom-uchete-operaczij-po-vozniknoveniyu-i-pogasheniyu-zadolzhennosti-po-vozmeshheniyu-ponesennyx-organizacziej-rasxodov-na-obuchenie-rabotnika.html

Возмещение затрат на обучение работника

«Отдел кадров коммерческой организации», 2012, N 3

ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ НА ОБУЧЕНИЕ РАБОТНИКА

Все большее распространение получает практика обучения персонала по инициативе работодателя: работники повышают квалификацию, осваивают новые профессии и специальности.

За счет этого растет производительность труда, повышается эффективность работы и качество производимых товаров или оказываемых услуг, а в итоге — производительность компании. Но иногда работники, получив образование, увольняются. Тогда получается, что работодатель зря понес расходы.

Что необходимо учитывать работодателю, желающему обучать персонал? Какие документы оформить? Как правильно это сделать? Как взыскать с работника потраченные на его обучение денежные средства? Об этом и поговорим сегодня.

В случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении (ст. 249 ТК РФ).

Трудовой договор

Трудовым законодательством предусмотрена возможность возмещения расходов работодателя по обучению работника. Во-первых, это прямо предусмотрено ст. 249, а во-вторых, ст. 207 позволяет требовать с ученика возмещения затрат, если он не выполняет обязательства по ученическому договору, в том числе не приступает к работе. Рассмотрим все по порядку.

Статья 57 ТК РФ устанавливает требования к содержанию трудового договора и помимо обязательных условий допускает наличие иных условий, прав и обязанностей работодателя и работника, которые не ухудшают положение последнего.

Одним из таких условий может стать обязанность работника отработать определенный срок после окончания обучения, если оно оплачивалось работодателем.

Если до истечения срока, указанного в трудовом договоре, работник уволится и причины такого увольнения окажутся неуважительными, он обязан возместить понесенные работодателем расходы на обучение пропорционально неотработанному времени.

Если при трудоустройстве такое условие не было включено в трудовой договор, оно может стать предметом дополнительного соглашения (пример ниже).

В таком соглашении можно более подробно указать, какие затраты работодателя, связанные с обучением, работник должен возместить, какие причины увольнения считаются уважительными и тогда работник освобождается от выплаты компенсации работодателю, сроки возврата денежных средств и другие условия, связанные с обучением.

Дополнительное соглашение

к трудовому договору от 21.03.2009 N 21/09

Источник: https://hr-portal.ru/article/vozmeshchenie-zatrat-na-obuchenie-rabotnika

Оплата обучения работника: налоговые последствия

Уже не редкость, когда работодатели оплачивают своим работникам получаемое образование. Порядок учета таких расходов во многом зависит от соблюдения нескольких важных условий. О них мы и расскажем в статье.

Обратите внимание, что в случае обучения работника вам нужно будет правильно оформить и оплатить ему учебный отпуск. Удбоная инструкция приведена в статье Предоставляем учебный отпуск в нестандартных ситуациях.

В подпункте 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса говорится, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы:

на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам;
профессиональную подготовку;
профессиональную переподготовку.

При этом в пункте 3 статьи 264 НК РФ установлены обязательные условия признания таких расходов, а именно:

наличие договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус;
обучение (подготовку, переподготовку) проходят работники (то есть лица, заключившие трудовой договор) либо физические лица, заключившие с данным работодателем договор, предусматривающий, что не позднее трех месяцев после окончания обучения (подготовки и переподготовки) физическое лицо обязано заключить трудовой договор и отработать не менее одного года.

Несоблюдение этих обязательных условий приведет к тому, что расходы на обучение (подготовку, переподготовку) не будут признаны. При этом если в течение налогового периода они были учтены при исчислении налога на прибыль, по его завершении их следует исключить из состава расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, и отнести к внереализационным доходам.

Нарушениями обязательных условий считаются:

прекращение действия трудового договора до истечения одного года с момента его заключения, если не возникли обстоятельства, не зависящие от воли сторон (ст. 83 ТК РФ);
незаключение трудового договора с кандидатом, обучение которого было оплачено, по истечении трех месяцев после окончания обучения (подготовки, переподготовки);
ненадлежащее хранение документов, подтверждающих расходы на обучение. Работодатель, оплачивающий обучение, обязан хранить документы, подтверждающие расходы, не менее четырех лет.

Нельзя учитывать при расчете налога на прибыль расходы предприятия, связанные:

с организацией развлечения, отдыха или лечения;
содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг.

Перечень обстоятельств, которые приводят к расторжению трудового договора и которые не зависят от воли сторон (ст. 83 ТК РФ). К ним относятся:

призыв работника на военную (альтернативную гражданскую) службу;
восстановление сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
неизбрание на должность;
осуждение работника;
признание работника неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением и т.д.

Источник: https://www.Zarplata-online.ru/art/157324-oplata-obucheniya-rabotnika-nalogovye-posledstviya

Налог на прибыль. Вправе ли организация учитывать в расходах стоимость обучения работников?

Вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, если обучение происходит в интересах работодателя и при соблюдении иных условий.

При расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, организация вправе учитывать затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников. При этом должны соблюдаться следующие условия:

– обучение проходит на основании договора с российским образовательным учреждением, которое имеет соответствующую лицензию (типовые формы договоров утверждены приказами Минобразования России № 1315 от 9 декабря 2013 г. и № 1267 от 21 ноября 2013 г.), либо с иностранным образовательным учреждением, которое имеет соответствующий статус.

Налоговый кодекс РФ требований к договорам, заключаемым с образовательными организациями (в т. ч. иностранными), не содержит. Однако договор должен быть заключен от лица организации (работодателя), либо, если это трехстороннее соглашение, организация (работодатель) должна выступать одной из сторон (письмо Минфина России № 03-03-РЗ/73562 от 9 декабря 2016 г.);

– с работником организации заключен трудовой договор либо договор, который предусматривает обязанность гражданина не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор с организацией и отработать в ней не менее одного года (см. Соглашение об обязательном трудоустройстве после обучения);

– произведенные расходы отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, а именно являются экономически оправданными и документально подтвержденными.

Так, если организация несет расходы на оплату обучения работников за свой счет и в своих интересах, а знания, полученные работником, соответствуют профилю деятельности организации и выполняемой им работе, то данные расходы являются экономически обоснованными.

Документами, подтверждающими затраты на обучение, в частности, являются договор с образовательной организацией, диплом (аттестат, удостоверение) или иной документ, подтверждающий обучение работника (например, учебный план, календарный учебный график).
Затраты организации на обучение работника в его интересах не являются экономически обоснованными.

Не признаются расходами на обучение работников, учитываемыми при налогообложении прибыли, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Источник: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15168

Правомерно ли возмещение затрат на обучение? | Вопросы подписчиков | Журнал «Кадровое дело»

Специалист по охране труда прошёл очередное обучение в лицензированном центре по охране труда с выдачей удостоверения установленного образца.

Инженер по наладке и испытаниям прошёл в лицензированном центре прошёл обучение на повышение квалификации Электромонтажник прошёл обучение в том же центре и получил смежную профессию — стропальщик с выдачей удостоверения.За обучение сотрудников организация заплатила.

Согласно ученическому договору с каждым сотрудником при увольнении ранее трёх лет после получения удостоверения работник обязан возместить средства, затраченные за обучение организацией.Правомерно ли возмещение затрат?

Ответ на вопрос:

Правомерно, но, к сожалению, не во всех случаях, перечисленных в вопросе.

Если работодатель оплачивает обучение работника в образовательной организации, следует заключить письменное соглашение об обучении. Как вариант – можно оформить доп. соглашение к трудовому договору.

В рамках данного соглашения работодатель принимает на себя обязательства оплатить обучение работника образовательной организации. В отличие от ученического договора в рамках договора на обучение работодатель не обязан выплачивать стипендию.

В соответствии со ст.

249 ТК РФ в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.

Далее раскроем вопрос соглашения об обучении.

Мы рассказывали ранее о Инструкции по охране труда для монтажников металлоконструкций в материале по ссылке.

Работодатель самостоятельно определяет порядок, формы и сроки обучения. Организуя обучение работников (в том числе потенциальных) за свой счет, работодатель имеет право застраховать себя от риска потратить средства впустую. С этой целью с работником и заключается соглашение об обучении.

При этом по результатам обучения работнику (лицу, ищущему работу) присваивается конкретная профессия, специальность или квалификация. Наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии имеет существенное значение при доказывании факта заключения и исполнения ученического договора.

По такому соглашению работодатель вправе требовать с работника возмещения затрат на его обучение при наличии следующих условий:

– работник направлен на обучение работодателем;

– обучение работник прошел за счет средств работодателя, но при увольнении до определенного после обучения срока без уважительных причин обязан возместить ему расходы (подтверждением служат соответствующие формулировки подписанного сторонами соглашения);

– работодатель оплатил стоимость обучения работника (договор о предоставлении образовательных услуг, платежные поручения, приказы по личному составу о надбавках наставникам ученика и т. д.).

Возмещение затрат на обучение возможно лишь в случае увольнения сотрудника без уважительных причин до истечения установленного срока отработки (ст. 249 ТК РФ). Срок отработки должен быть указан в дополнительном соглашении к трудовому договору либо ученическом договоре (ст. 72, 199 ТК РФ).

При отсутствии срока отработки работодатель лишается права требовать с сотрудника возмещения затрат на обучение независимо от основания и срока увольнения.

При этом к расходам на обучение можно отнести также суточные и расходы, связанные с проездом и проживанием в месте учебы, при условии что такие расходы были указаны в ученическом договоре и непосредственно сопутствовали обучению.

Правомерность такого подхода подтверждают разъяснения специалистов Роструда в письме от 13 апреля 2012 г. № 549-6-1. Аналогичную позицию занимают и суды (см., например, апелляционные определения Московского городского суда от 20 августа 2013 г. № 11-26636/2013,).

Если по окончании обучения сотрудник увольняется без уважительных причин, не отработав в организации установленный срок, то он должен возместить работодателю расходы на свое обучение в размере, пропорциональном фактически не отработанному времени (ст. 249, абз. 5 ч. 4 ст. 57 ТК РФ).

Конкретный порядок возмещения затрат на обучение может быть закреплен в трудовом или ученическом договоре сотрудника (ст. 249 ТК РФ). В таком случае оформите взыскание расходов на обучение в порядке, предусмотренном указанными договорами.

НО, если это обучение является обязательным, является условием выполнения трудовой функции работника, то оплачивается оно за счет средств работодателя. С работника никакие затраты в таком случае вообще взысканы быть не могут.

Существует судебная практика, согласно которой обучение (по охране труда, для допуска к соответствующим работам, пожарно-техническому минимуму), которое работодатель обязан проводить за свой счет, не может быть предметом ученического договора, а следовательно, при увольнении работника нельзя удержать затраты на обучение.

Из Обзора Приморского краевого суда, Управления Судебного департамента в Приморском крае от 12.09.

2013 «Обзор судебной практики Приморского краевого суда по рассмотрению гражданских дел в апелляционном и кассационном порядке, а также дел об административных правонарушениях в первом полугодии 2013 года» следует, что повышение квалификации работника за счет средств работодателя не может служить основанием для взыскания с работника сумм, затраченных на обучение, в случае его увольнения до истечения срока, обусловленного трудовым договором.

Апелляционным определением Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 17.03.2014 по делу N 33-533/2014 (см.

в конце ответа) в иске о возмещении затрат на обучение отказано, так как в данном случае имело место не профессиональное обучение ответчика или его переобучение с отрывом от производства, что является обязательным условием заключения ученического договора, а повышение квалификации работника, которое оплачивается за счет работодателя, поскольку является необходимым условием осуществления им трудовой деятельности.

Таким образом, обучение, которое обязан проводить работодатель, не может быть предметом ученического договора. Следовательно, работодатель не вправе удержать с работника стоимость расходов на такое обучение.

За обучение по смежной профессии затраты могут быть взысканы.

Источник: https://www.kdelo.ru/qa/143083-qqkss8-pravomerno-li-vozmeshchenie-zatrat-na-obuchenie

Департамент общего аудита об обучении сотрудников английскому языку

28.09.2012

Ответ

Налог на прибыль.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 264 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор[1].

Таким образом, в случае, если работодатель оплачивает профессиональную подготовку своих работников, с которыми заключены трудовые договоры, расходы могут быть приняты в целях исчисления налога на прибыль в том случае, если обучение осуществляется на основании договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию.

Как следует из вопроса, сотрудники проходят обучение в сети лингвистических школ «BIG BEN». Из сведений, представленных на официальном сайте Школы, следует, что на все образовательные программы имеются лицензии департамента образования.

Таким образом, по нашему мнению, условия, необходимые для признания расходов по обучению сотрудников иностранному языку в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ, выполняются.

При этом хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов учитываются затраты, удовлетворяющие следующим критериям:

— экономически обоснованы и направлены на получение дохода;

— документально подтверждены.

Экономическое обоснование и направленность на получение дохода.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_ob_obuchenii_sotrudnikov_angliyskomu_yazyku.html?print=yes

Затраты на обучение работника не относятся к прочим расходам организации, если договор на обучение заключен работником от своего имени

Pressmaster / Shutterstock.com

Соответствующие разъяснения содержатся в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 января 2018 г. № 03-03-06/1/2614.

Так, согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом подп. 23 п. 1 ст.

264 НК РФ допускает включение расходов на обучение и прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников организации-налогоплательщика в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Однако расходы налогоплательщика на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика могут быть включены в состав прочих расходов только при выполнении условий, предусмотренных п. 3 ст. 264 НК РФ. Такими условиями являются следующие:

обучение осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности, прохождение независимой оценки квалификации осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению такой оценки в соответствии с законодательством РФ;
обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовые договоры, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года, независимую оценку квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством РФ проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор.

Как учесть затраты на обучение, если обучение продолжается в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов? Узнайте из «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ.
Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Финансисты подчеркивают, что к расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников. Если же работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, то компенсация стоимости его обучения не относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Кроме того, Минфин России отметил, что не планирует менять порядок учета расходов налогоплательщика на обучение своих работников. Ведомство считает, что оснований для его изменения не имеется.

2018-03-07

Источник: https://jusnews.ru/legislation/zatraty-na-obychenie-rabotnika-ne-otnosiatsia-k-prochim-rashodam-organizacii-esli-dogovor-na-obychenie-zakluchen-rabotnikom-ot-svoego-imeni.html