Фнс разъяснила, как платить ндс банку при переуступке долга клиента — все о налогах

Ндс при уступке права требования долга: продажа задолженности по ндс

НДС представляет собой налог на добавленную стоимость, который прибавляется к цене отдельного предмета продукции при его реализации на рынке.

Налогоплательщиками являются предприятия (производители и продавцы товаров), а граждане оплачивают его стоимость при покупке готовых вещей.

Учёт НДС является нелёгкой задачей для бухгалтеров, ведь в балансе документов он отображается как в активе, так и в пассиве.

Кроме того, есть и другие нюансы. Опытный сотрудник должен знать, какие проводки нужно использовать в том или ином случае, например, при списании кредиторской задолженности или переуступке права требования долга. Рассмотрим, как отображается НДС в бухгалтерской отчетности.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.  

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Задолженность по НДС и учет при списании долга

Согласно НК РФ, уплачивать налог на добавленную стоимость юридическим лицам необходимо три раза в равных долях до 25 числа каждого месяца после того, как будет передана декларация в гос. органы. Если этого не сделать вовремя, появится долг перед государством, кроме того, задолженность по НДС можно определить следующим образом:

• долги перед покупателями и заказчиками за не произведенные работы или отсутствие поставки продукции несмотря на полученный аванс;
• долги перед покупателями и поставщиками за оказанные услуги и отгруженные товары;
• налоговые долги перед бюджетом.

В любой ситуации размер задолженности может включать НДС, поэтому важно правильно учесть налог при списании долга. Так при получении предоплаты задолженность соответствует НДС и указывается на счете 76 (убирается с указанного счета при её списании).

Налог, начисленный поставщиком, отображается на счете 19 и включается в вычет при заполнении декларации. При этом учет налога на добавленную стоимость при списании долга совпадает с учетом снятия безнадежной задолженности, т. к. схожи принципы функционирования.

Последовательность списания НДС по задолженности зависит от того, в роли кого выступает предприятие: дебитора или кредитора. В том случае, когда поставка товара состоялась, а оплата так и не последовала, поставщику не нужно изменять стоимость НДС в документах, свои обязательства по договору и уплате налогов он выполнил полностью.

При списании кредиторского долга с авансов налог на добавленную стоимость к вычету не принимается, а указывается в графе прочих расходов. Если же покупатель отплатил товар, который так и не был поставлен, возможно два исхода:

1. Аванс не был учтен как вычет по НДС, соответственно, заказчику не нужно ничего предпринимать, корректировка величин в документах не понадобится.
2. После внесения аванса был произведен вычет по НДС, следовательно, уплаченную стоимость нужно восстановить в графе о безнадежном долге, однако с позиции налогового кодекса восстанавливать налог с величины снятой безнадежной задолженности не нужно.

Если есть просрочка оплаты налоговых платежей, то инспекция вправе произвести недоимку и наложить штрафные санкции в размере 20 % от основной суммы задолженности. Даже ели налоговый сбор был уплачен, но позже установленного времени, в соответствии со ст. 75 НК РФ, могут быть начислены пени за каждый день просрочки.

В отдельных случаях при неполной оплате налоговых платежей может наступить налоговая, административная или даже уголовная ответственность для компании-должника. Поэтому важно соблюдать сроки, вести грамотно отчетность и хранить документы как минимум 4 года.

Производители продукции обязаны оплачивать НДС, в случае образования задолженности налоговая инспекция вправе наложить штраф в размере 20 % от суммы долга, в более серьёзных случаях может наступить налоговая, административная или уголовная ответственность.

Учет НДС при переуступке права требования долга

В соответствии со ст.

146 НК РФ, соглашение о передаче имущественных прав не имеет отношения к сбыту продукции, несмотря на то, что оно является схожим с обычным договором купли-продажи, следовательно, данная операция НДС не облагается. Однако, если по договору цессии первоначальный кредитор получил доход, который превышает сумму задолженности, нужно начислить соответствующий налог.

Так НДС при уступке права требования долга между организациями начисляется на разницу между задолженностью и доходами, то есть налог нужно учитывать с фактически полученной прибыли.

Особенности выяснения налоговой базы определены в ст. 279 НК РФ. При этом он не начисляется в том случае, если у первоначального кредитора после совершения сделки цессии появился убыток.

Все налоговые отчисления поступают в бюджет, а учет НДС должен быть отражен в документах в день передачи права требования долга. К соглашению о переуступке права требования задолженности необходимо приложить деловые бумаги: первичные документы, копии договора, счета-фактуры, акты о произведенных работ, товарные накладные и т. п.

Требования же стоит указать на счете 91 (90, если функцией компании является скупка долгов), а переуступленную задолженность на счете 58, т. к. она может расцениваться как финансовое вложение. К приобретателю имущественного права переходит вся документация, последующая прибыль и риски, связанные с возможным отказом дебитора по исполнению денежных обязательств.

Все операции должны отразить в бухгалтерском учете участники сделки соответствующими проводками:

• ДТ 58 КТ 76 – приобретенный долг учтен;
• ДТ 76 КТ 91 – полученная прибыль после погашения долга;
• ДТ 91 КТ 58 – списание задолженности;
• ДТ 91 КТ 60 – списание предоплаты поставщикам, не выполнившим условия договора;
• ДТ 51 КТ 76 – получена оплата задолженности должником;
• ДТ 91/9 КТ 99 – итог деятельности отображен.

НДС при переуступке права требования долга необходимо также отобразить специальной проводкой, обычно для этого используют субсчет «Налог на добавленную стоимость»: ДТ 91/2 КТ 68 – начислен налог на добавочную стоимость. Размер НДС указывается так: ДТ 19/3 КТ 60/1 – сумма НДС.

Если после соглашения о переуступке права требования долга первоначальный кредитор получил прибыль, необходимо рассчитать НДС, в том случае, когда у него образовался убыток, налог не начисляется.

Ндс в бухгалтерском учете

Рассмотрим, как учитывается налог на добавленную стоимость при списании задолженности. В бухгалтерском учете после инвентаризации на основании специального приказа долги описываются по всем параметрам по отдельности, после чего их отображают в графе расходов или доходов. При списании кредиторской задолженности, связанной с НДС, используют следующие проводки:

• ДТ 60 (70, 76) КТ 91;
• ДТ 91 КТ (62, 71, 76).

Задолженность по НДС перед бюджетом в документах фиксируется по счету 68.02 «Налог на добавленную стоимость». В БУ это выглядит так:

• ДТ 90 (91, 76) КК 68.02 — зарегистрирован долг по НДС перед бюджетом;
• ДТ 68.02 КТ 51 (76) — оплачен долг перед бюджетом.

Бывают случаи, когда в ходе проверки выявляются неточности в заполнении декларации, несоответствия указанных данных реальному положению дел в сфере налоговых отчислений. В этой ситуации необходимо провести корректировку бухгалтерского отчета и внести актуальные изменения. Можно использовать следующие проводки:

• ДТ 90 (91) КТ 68 – прибавлен НДС при сбыте товаров собственного производства или при продаже имущества организации;
• КТ 68 ДТ 19 – необходимо произвести вычет НДС;
• ДТ 68 КТ 51 – долг по НДС перед бюджетом погашен.

В бухгалтерском балансе налог на добавленную стоимость отображается в специальных разделах:

В строке 1220 указывают несписанную величину «входного» НДС по произведенным работам и полученным товарам. Для этих целей используется счет 19, а в пустое поле заносят дебетовое сальдо указанного счета. При этом можно расписать налог по каждому объекту, применив унифицированные схемы, например, 12201, 12202 и т. п.

Вовремя оформления годового отчета размер не относящегося к вычету НДС следует списать со счета 19 в ДТ 91, убрав с баланса из строки 1220, где числятся текущие активы компании. Данные суммы войдут в категорию прочих расходов, поэтому по итогам года их нужно отнести к строке 2350.

В строке 1230 дебиторский долг отражают в полном объеме вместе с НДС на счетах: 60 (расчет с подрядчиками и поставщиками товаров), 62 (расчет с заказчиками и клиентами), 68 (расчет по налоговым отчислениям), 69 (расчет по соц. страхованию), 70 (расчет с работниками), 75 (расчет с учредителями), 76 (расчет с остальными кредиторами и дебиторами).

Для строки 1520 актуальны те же счета с кредитовым остатком что и для строки 1230. Здесь находятся краткосрочные долги, обязательства по которым должны быть исполнены в течение 12 месяцев. Все остатки суммируются, однако размер задолженности перед бюджетом самостоятельно рассчитывать нельзя, он определяется в соответствии требованиями гос. структур.

Нужно учесть, что в бухгалтерском балансе активы и пассивы указываются в оценке с учетом вычитания стоимости налога на добавленную стоимость. Например, если компания получила аванс за будущую отгрузку товаров, кредиторский долг записывается в документах в оценке за минусом необходимого к оплате государству налога.

В бухгалтерском балансе все операции с НДС необходимо отразить специальными проводками, налог указывается в строках: 1220, 1230 и 1520.

Проводки по списанию долга с НДС

Ряд проводок, необходимых для оформления отчетных документов при списании долгов, мы рассмотрели ранее. Например, при продаже права требования долга НДС отображается на специальном субсчете. Сейчас перечислим способы оформления операции списания указанного налога для покупателя продукции и поставщика товаров.

Учет НДС в документах у покупателя

Когда покупатель получил заказанную продукцию ему необходимо сделать в отчете соответствующую запись: ДТ 10 КТ 60 – получена продукция от поставщика (или выполнены необходимых работы). При этом «входной» налог нужно отразить так: ДТ 19 КТ 60.

Заявленный к вычету НДС при списании кредиторской задолженности отображается одной формой: ДТ 60 КТ 91 – списан кредиторский долг с учетом НДС. В том случае, если налог к вычету не применялся, его можно отнести к категории внереализационных расходов. В бухгалтерском отчете это будет выглядеть следующим образом:

Таким образом, применение тех или иных проводок при оформлении отчетов со стороны покупателя в определенной степени зависит от того, учел ли он налог на добавленную стоимость к вычету или нет.

Учет НДС в документах у поставщика

После того, как поставщик получил предоплату за свой товар или предстоящее оказание услуг, это необходимо отразить в документах специальными проводками:

• ДТ 51 КТ 62 – на расчетный счет пришла предоплата;
• ДТ 76 КТ 68 – НДС с предоплаты.

Поставщик обязан начислить НДС и уплатить его в бюджет, однако он также имеет право применить его к вычету при отгрузке товара, аннулировании сделки или изменении условий соглашения. Для списания кредиторской задолженности и налога на добавленную стоимость в БУ используют такие формы:

• ДТ 62 КТ 91 – совершено списание кредиторского долга без НДС;
• ДТ 91 КТ 76 – в категорию расходов занесен НДС с предоплаты.

Важно грамотно оформить отчетные документы, указывая актуальные суммы и соблюдая действующие нормативные акты. Если в какой-либо ситуации возник спорный вопрос, лучше придерживаться рекомендаций налоговой службы РФ.

Заключение

К учету НДС при списании кредиторской задолженности или при переуступке права требования долга нужно подойти со всей ответственностью. Необходимо правильно заполнить документы, учитывая пассивы и активы компании, использовать проводки в зависимости от того, заявлен налог к вычету или нет.

Поставщик продукции начисляет и оплачивает НДС в бюджет в установленный законом срок, иначе гос. органы вправе применить к неплательщику штрафные санкции. Кроме того, налоговые службы время от времени проводят проверки на предприятиях, если обнаружены несоответствия указанных величин с фактическими, необходимо провести корректировку в отчетах.

Источник: https://lichnyjcredit.ru/dolgi/yuridicheskix-lic/nds-pri-ustupke-prava-trebovaniya.html

Налоговые риски уступки права требования | «Гарант-Сервис» г. Липецк

Нередко инспекторы пытаются оспорить экономическую целесообразность переуступки прав требования. Однако в большинстве случаев судьи выносят решения в пользу компаний.

Требование, принадлежащее кредитору на основании обязательства (цеденту), может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования)*(1).

Покупателем долга (цессионарием) может выступать как другая фирма, так и банк, факторинговые организации. Налоговики порой ставят под сомнение экономическую целесообразность уступки права требования для продавца, а иногда и для покупателя. Однако при грамотном документальном оформлении сделки у фирм высокие шансы отстоять свою правоту.

Документов мало не бывает

Гражданским кодексом предусмотрено, что кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для реализации требования.

Важно, чтобы был собран полный пакет документов по передаваемому долгу: договор со всеми приложениями, накладные или акты оказанных услуг (выполненных работ), счета-фактуры, акты сверки расчетов. Если какой-либо из документов отсутствует, это сразу вызовет подозрения у налоговиков в том, что уступаемый долг реально существовал.

В одном из споров компания смогла в подтверждение наличия долга представить только счет-фактуру, хотя в акте приема-передачи документов, удостоверяющих право требования, указано, что она принимает подлинные договор купли-продажи имущества, счет-фактуру, акт сверки.

Судьи не приняли ссылку компании на счет-фактуру, поскольку без товарной накладной на передачу товара, договора купли-продажи имущества нельзя однозначно сказать, что данный счет-фактура относится именно к спорному долгу. В связи с этим суд признал правомерным решение инспекторов о доначислении налога на прибыль*(2).

Передачу документов, подтверждающих реальность уступаемого долга, следует оформлять актами приема-передачи документов с описями. При их отсутствии налоговики опять же ставят под сомнение действительность задолженности и снимают расходы по ее приобретению.

Однако в этом случае суды придерживаются точки зрения, что отсутствие актов приема-передачи документов само по себе не является доказательством неисполнения договоров.

Если фактически документы, подтверждающие долг, передавались, то отсутствие описей и актов приема-передачи документов не может свидетельствовать об отсутствии документов вообще*(3).

Чей автограф?

Налоговики могут усомниться в том, что документы по цессии подписывались директором, который на момент сделки имел полномочия представлять компанию. Подписание документов неустановленным лицом — один из часто встречающихся аргументов инспекторов в пользу снятия расходов.

В одном из споров контролеры указывали, что договор подписан лицом после его увольнения с должности генерального директора. Такой вывод они сделали на основании записи в трудовой книжке.

Тем не менее судьи этот довод не приняли в связи с тем, что запись в трудовой книжке не может свидетельствовать о принятии участниками общества решения о прекращении полномочий генерального директора.

Решения общего собрания участников компании о прекращении полномочий генерального директора налоговики не представили, к тому же, по данным ЕГРЮЛ, на момент подписания спорных документов директор компании не менялся*(4).

Зависимость от взаимозависимости

Если в рамках сделки уступки права требования любые два субъекта являются взаимозависимыми или были таковыми до совершения сделки, то инспекторы обязательно возьмут данный факт на вооружение и оспорят правомерность признания расходов по сделке.

Налоговая выгода налицо — объясняют свою позицию контролеры, и зачастую проигрывают суды.

Ведь им нужно доказать, что деятельность компании, ее взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Доказать это, как правило, очень сложно.

А если еще и покупатель долга объяснит наличие деловых целей в сделке уступки права требования, то повышаются шансы победить налоговую в споре. Например, суд принял во внимание в качестве объяснения цели заключения спорного договора уменьшение возможных убытков при списании всей суммы задолженности как безнадежной ко взысканию*(5).

В поисках экономической целесообразности

Налоговики нередко оспаривают экономическую целесообразность сделки уступки права требования.

В рамках одного из споров инспекторы доначислили налог на прибыль компании в связи с тем, что, по их мнению, сделка уступки права требования долга не носила для цедента экономической целесообразности.

Уступалось право требования на долг, возникший из кредитного договора. По мнению инспекторов, должник и не собирался возвращать долг, а целью уступки было исключительно уменьшение базы по налогу на прибыль.

Однако судьи установили среди прочего*(6), что продавец долга в целях его погашения обращался в арбитражный суд, который по итогам рассмотрения исков взыскал задолженность, выдав исполнительные листы.

Поэтому доводы инспекторов о нецелесообразности расходов для цедента судом были отклонены, поскольку противоречили правовой позиции Конституционного Суда РФ*(7): налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, а поэтому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности. Налогоплательщик самостоятельно определяет целесообразность несения таких расходов. В полномочия инспекторов входит лишь контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения компаниями экономического результата с меньшими затратами.

В другом деле инспекторы доначислили налог на прибыль цессионарию на том основании, что он приобрел заведомо безнадежный долг исключительно ради налоговой выгоды.

В суде цессионарий пояснил, что целью приобретения прав требования являлось не только непосредственное получение долга, но и расширение за счет сотрудничества с должником и продавцом долга, сырьевой базы для производства, что повлекло бы, по расчетам компании, увеличение объема производства и доходов от реализации.

В расчете на дополнительные объемы сырья компания разработала производственную программу и ее технико-экономическое обоснование.

На этом основании судьи сделали вывод*(8), что деловой просчет, допущенный фирмой в рамках хозяйственной деятельности, при отсутствии доказательств того, что она руководствовалась исключительно интересами получения необоснованной налоговой выгоды, не может быть квалифицирован как действие, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды.

Налоговые «камни» факторинга

При продаже обязательства по договору факторинга фирмы часто допускают такую ошибку. Если доход компании по договору равен сумме уступаемого долга, но из дохода банк удерживает комиссию, то компания не отражает убыток по правилам статьи 279 Налогового кодекса, а попросту включает комиссию по факторингу в полной сумме во внереализационные расходы. Это неправильно.

Налоговики и суды исходят из того*(9), что уступка требования, совершенная в рамках договора факторинга, является разновидностью общегражданской уступки права требования, которая не носит самостоятельного характера, а является частью договора финансирования.

Фактически у цедента возникает убыток по сделке уступки права требования, так как расходы (сумма долга + сумма комиссии) по ней превышают сумму дохода.

Соответственно, при уступке на вышеуказанных условиях долга, по которому срок исполнения еще не наступил, убыток надо учитывать для целей расчета базы по налогу на прибыль в сумме, не превышающей суммы процентов, которую компания уплатила бы с учетом требований по долговому обязательству*(10). Такого же мнения придерживаются и судьи*(11).

Пример
Компания продала факторинговой фирме задолженность контрагента, по которой еще не наступил срок исполнения обязательства, в сумме 530 000 руб. за 100% стоимости. При этом комиссия по договору финансирования составила 7% от стоимости сделки и была удержана при перечислении денег на расчетный счет компании.

Сумма комиссии составила: 530 000 руб. х 7% = 37 100 руб. Убыток от сделки по договору финансирования составил: 530 000 — (530 000 — 37 100) = 37 100 руб.

Теперь рассчитаем предельную сумму убытка, которую можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль исходя из норм ст. 269 Налогового кодекса. В периоде продажи долга ставка рефинансирования равна 8,25%.

Период с момента продажи до момента погашения контрагентом своих обязательств, указанный в договоре, — 59 дней. 530 000 руб. х 8,25% х 1,8 х 59/365 = 12 722,18 руб.

Соответственно, при расчете базы по налогу на прибыль учитываем убыток в сумме 12 722,18 руб.

Списание безнадежного долга у цессионария

До сих пор остается без однозначного ответа вопрос, касающийся учета у нового кредитора при расчете базы по налогу на прибыль долга, нереального для взыскания. Например, по причине того, что должник ликвидирован.

Представители Минфина России в разъяснениях указывают*(12), что такой долг новый кредитор не может признать безнадежным и он не учитывается в составе внереализационных расходов.

Свою точку зрения чиновники основывают на том, что сомнительной признается любая задолженность перед компанией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Долг, образовавшийся в ходе уступки права требования, не может быть признан таковым.

Источник: https://garant48.ru/articles/as290513/

Ндс при уступке права требования по кредитам и закладным

Однако остается неопределенность в обложении таких операций, проведенных в период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2009 года. Нет полной ясности и в применимости освобождения от НДС при передаче прав по закладной.

Правовые основы уступки права требования

В соответствии со ст.

819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее. В то же время банк может не ждать наступления срока возврата кредита, а уступить свое право требования другому лицу (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Передача дебиторской задолженности, вытекающей из кредитного договора, состоит из двух взаимосвязанных операций:

— у кредитора, уступающего свое право, погашается данная задолженность;

— кредитор передает новому кредитору право требования этой задолженности.

Гражданским законодательством предусмотрены следующие обязательные условия для возможности осуществления уступки права требования:

— уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору;

— уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника, не допускается без согласия должника (ст. 388 ГК РФ).

Таким образом, в большинстве случаев на уступку права требования не требуется согласие должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Ведь ему, по большому счету, должно быть безразлично, в чей адрес исполнять обязательство.

Но должника необходимо письменно уведомить о произведенной уступке, иначе, во-первых, он не будет знать, кому должен надлежаще исполнить свое обязательство (п. 1 ст.

408 ГК РФ); во-вторых, должник будет вправе произвести исполнение первоначальному кредитору, что признается исполнением обязательств надлежащему кредитору (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

Форма совершения уступки права требования должна быть произведена в той же форме, что и сделка, на которой она основана. То есть, например, уступка требования, основанного на сделке, совершенной в письменной нотариальной форме, должна быть совершена также в письменной форме и заверена у нотариуса (ст. 389 ГК РФ).

Кредитор, уступивший требование, несет ответственность перед новым кредитором только за недействительность переданного ему требования. За неисполнение переданного требования должником он будет отвечать, если только принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором (ст. 390 ГК РФ).

Для первоначальной уступки предусмотрена льгота

Операции по передаче имущественных прав, к которым относится и уступка права требования, признаются объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако с 1 января 2008 года операции по уступке прав, вытекающих из кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, отнесены к операциям, не подлежащим налогообложению НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С введением данной нормы в НК РФ была устранена неясность, так как было прямо закреплено правило, согласно которому у кредитора не возникало обязанности по исчислению НДС с операции по уступке права требования, вытекающего из кредитного договора, а у нового кредитора — при получении не только основной суммы долга, но также и процентов, начисленных по условиям такого договора.

Но оставались неурегулированными вопросы обложения НДС операций при последующей уступке прав.

Мнение Минфина России

Источник: https://bankir.ru/publikacii/20100205/nds-pri-ystypke-prava-trebovaniya-po-kreditam-i-zakladnim-4305277/

Ндс у цессионария по договору цессии: правила обложения налогом

Цессирование кредита или других договоров включает в себя подсоединение третьего лица, которое сможет решить финансовую или другую проблему одной из сторон.

Третье лицо выступает в качестве поручителя, но для того чтобы иметь такую возможность необходимо указать данную функцию в самом начале подписания договора.

Например, если имеется просроченный кредит и задолженность растет всё больше, а финансовое учреждение не хочет заниматься взысканием денег с должника, то кредитор может продать такой кредит, и далее все вопросы будет решать компания цессионар без участия банка и разрешения должника.

Проводки по договору цессии, в договоре цессии нужно выделять НДС, договор цессии облагается ли НДС?

Выйти из затруднительной ситуации, а зачастую избежать процедуры банкротства и ликвидации предприятия позволяет процедура цессии, которая находит обязательное отражение в проводках и балансе участников.

Договор цессии и его отражение в проводках

Ст.384 ГК гласит, что при передаче прав между новым и старым кредитором условия и объем перехода на момент заключения договора не меняются. Цессия является достаточно своеобразной процедурой для бухгалтерского учета. Ее необходимо отражать в учетных регистрах обеих сторон.

Современным планом счетов (Приказ № 94Н Минфина РФ от 31.10.2000г.) предполагает достаточно стройную систему проводок для отражения цессии сторонами – участниками.

• Состав финансовых вложений – сч. 58;
• Обороты по оплате через банковские счета – сч. 51;
• Расчеты с цедентами и цессионариями отражаются на сч. 76;
• Платежи в бюджет, начисление и оплата НДС – сч. 68;
• Списание сумм переданных прав входит в прочие расходы – сч. 91/2;
• Отражение прибыли от сделки происходит на сч. 91/9 и сч. 99/1.

Проводки при цессии

Ведение бухгалтерского учета в данном контексте у всех участников цессии, в том числе и у должника имеет ряд специфических признаков.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

В первом случае основой расчетов есть предполагаемый убыток, он является разницей между доходами от момента проведения цессии до даты погашения долгов согласно НК ст.279 п.1. Другой вариант ситуации влечет за собой убытки в виде отрицательной разницы между реализационными доходами и полученной суммы стоимости проданных товаров, работ или услуг.

Учетный процесс у должника выглядит следующим образом:

1. Приобретение требования – Дт 58 Кт 76;
2. Оплата востребования в пользу цедента – Дт 76 Кт 51;
3. Получение средств – Дт 51 Кт 76;
4. Доход от гашения долгов Дт 76 Кт 91/1;
5. Списание погашенных требований Дт 91/2 Кт 58.

Сторона первого кредитора, являющегося после подписания договорных обязательств цедентом, отражает в бухгалтерских реестрах договор цессии несколько иным образом.

Необходимо сделать такие проводки:

1. Реализационная выручка Дт 62 Кт 90/1 – 165 200 руб.;
2. Начисление НДС Дт 90/3 Кт 68 – 25 200 руб.;
3. Списание себестоимости Дт 90/2 Кт 41 – 120 000 руб.;
4. Договор уступки права требования Дт 76 Кт 91/1 – 160 000 руб.
5. Списание стоимости реализованной деб. задолженности Дт 91/2 Кт 62 – 165 200 руб.;
6. Зачисление денег от цессионария Дт 51 Кт 76 – 160 000 руб.

Проводки у цессионария по договору цессии

Рассматривая именно эту ситуацию с точки зрения ООО Б, являющегося цессионарием, следует провести ряд следующих операций.

Операция	Дт	Кт	Сумма, руб	Документ
Приобретение дебиторской задолженности	58	76, 60	160 000	Договор цессии
Перечисление средств на банковский счет	76,60	51	160 000	Договор цессии
Выплата должником за продукцию	51	91/1	165 200	Выписка банка
Списана начальная стоимость	91/2	58	120 000	Договор цессии
НДС приход – расход	91/2	68	936	Договор цессии
Прибыль	91/9	99/1	4 264	Выписка + договор

С сайта: https://buhspravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-dogovoru-tsessii.html

Учет у цессионария

В коммерческой деятельности возникают ситуации, когда без участия третьего лица нельзя обойтись. При этом заключается договор цессии, т.е. одна компания покупает дебиторскую задолженность (цессионарий), а другая (цедент) – уступает. В статье подробнее рассмотрим ситуации по учету цессионария.

Особенности заключения договора цессии

Основная цель договора цессии заключена в замене кредиторов по обязательствам. Договор заключается по согласованию сторон и является двусторонним. После подписания договора все права и обязательства принимает цессионарий (новый кредитор), а предыдущий кредитор исключается из договорных обязательств.

При заключении договора цессии согласие должника, долговые обязательства которого переходят к цессионарию, не требуется. Но уведомить его в письменном виде необходимо. Это должны сделать любой из участников процедуры оформления соглашения по уступке права требования.

Есть некоторые факторы, которые влияют на неблагоприятный исход исполнения договорных условий в отношении правоприемника:

1. Должник, не зная о смене кредитора, может погасить долговые обязательства старому кредитору и правоприемнику придется решать эту проблему с цедентом;
2. Возможность должника выдвигать возражения новому кредитору, которые были выдвинуты первоначальному кредитору.

Подписание договорных отношений сопровождается подтверждающими документами, таковыми являются:

• Акт приема-передачи правоустанавливающих документов. Этот документ является обязательным приложением к договору. В нем перечисляются вся первичная документация, относящаяся к процедуре передачи прав.
• При необходимости изменений, дополнений в договорных условиях оформляют дополнительные соглашения;
• Протокол разногласий – документ, где участники фиксируют свои разногласия по условиям договора. Его составляют во время составления договора или после его заключения;
• Протокол согласования разногласий – в нем указывается решения разногласий сторон. После его заключения он будет считаться дополнительным соглашением.

Бухучет у цессионария

Переход дебиторской задолженности сопровождаются фактическими расходами, включая затраты на:

• Заключение сделки уступки права требования, сопровождения консультационных и информационных услуг;
• Уплату цеденту стоимость по договору цессия;
• Вознаграждения, уплаченные новым кредитором за услуги сторонних организаций;
• другие расходы, направленные на переход долговых обязательств.

Весь процесс погашения долга учета у цессионария формируется проводками:

• Дт58 Кт76 – приобретение долга новым кредитором;
• Кт76 Дт91.01 – отражена сумма дохода погашаемого долга;
• Дт91.02 КтКт58 – списана стоимость долга;
• Дт50,51 Кт76 – оплата суммы долговых обязательств от должника.

Если долг возник при заключении договора продажи товаров с учетом НДС, то при гашении долговых обязательств, превышающих расходные затраты на его приобретение, необходимо начислить НДС. Соответственно эта операция будет оформлена такой проводкой:

Пример учета у цессионария

ООО «Лагуна» по договору реализации отгрузило ООО «Восток» товар на сумму 785 000 руб., в том числе НДС 119 745 руб. Покупатель вовремя не смог рассчитаться. ООО «Лагуна» переуступает долговые обязательства ООО «Байкал» за 750 000 руб. При погашении долга ООО «Восток», бухгалтер ООО «Байкал», в учете цессионария, выполняет такие проводки:

• Дт58 Кт/Лагуна 750 000– приобрела долг;
• Дт76/Лагуна 750 000 – перечислена сумма за переуступку;
• Дт51Кт91.01 785 000 – долговые обязательства погашены;
• Дт91.02 Кт58 750 000 – отражены затраты по переуступке;
• Дт91.02 Кт68.01 5338,98 – начисление НДС с дохода;
• Дт91.09 Кт99 29 661,02 – начислена прибыль.

Передача имущественных прав считается самостоятельным объектом для начисления НДС и является обычной реализацией, с предоставлением цедентом счет-фактуры. Но принять к вычету НДС цедент не может, это регламентируется порядком определения базы по НДС при следующей реализации права на имущество цессионарием.

Учет дебиторской задолженности у цессионария при УСН

Организация на УСН, вне зависимости от объекта налогообложения, обязана учитывать доходные поступления на основании ст.346.15 НК. Учет у цессионария на приобретенный доход от уступки права требования определяется от условий по договору цессии и от процедуры гашения долга.

Рассмотрим несколько случаев:

• Должник погасил свои долговые обязательства цессионарию денежными средствами – это доходная статья от продажи финансовых услуг. Поэтому этот доход учитывается при определении доходной части компании. Включение его в налогооблагаемую базу необходимо по фактическому гашению долга;
• Должник погашает долг продукцией по договору поставки. Определить расчет налога у цессионария нужно таким образом: если сумма продукции не превышает сумму, оплаченную цеденту, то у цессионария доходом не является. Если стоимость продукции выше уплаченной суммы, то суммовая разница относится к доходам правоприемника;
• Должник погасил долг на основании договора займа. Такой доход не входит в статью доходов правоприемника.

 Учет дебиторской задолженности у цессионария при ЕНВД

При операциях по погашению долговых обязательств в учете цессионария, плательщика ЕНВД, у кредитора возникает доход от исполнения финансовых продаж (п.3ст.279 НК). Действия по продаже имущественных прав в НК не входит в перечень реестра деятельности, которые облагаются ЕНВД. Следовательно, новый кредитор после получения долга обязан заплатить налог на прибыль и НДС.

Важно: в связи с регистрацией нового вида деятельности, не включенные в ЕНВД, расходы необходимо распределить по всем видам деятельности (н-р: оплата административному персоналу).

С сайта: https://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-uchet-otdelnyh-operacij/uchet-u-cessionariya.html

Как цессионарию отразить в учете приобретение права требования по договору цессии, договор переуступки права требования долга трехсторонний НДС

При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования другому лицу, когда должник не может вовремя погасить дебиторскую задолженность.

Заключение договора и уведомление должника

Приобретая права требования, цессионарий заключает с цедентом договор цессии. Подробнее о том, как его оформить, см.

Если должник не будет письменно уведомлен о переходе права требования к новому кредитору и выполнит свои обязательства перед старым кредитором, новый кредитор не вправе требовать от должника погашения долга.

Уведомить должника о смене кредитора может как цедент, так и цессионарий. При этом надо учитывать следующее.

Если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора, то должник должен исполнить обязательство перед новым кредитором безо всяких доказательств перехода прав. Но если уведомление поступит от нового кредитора, то должник может не исполнять обязательство до тех пор, пока новый кредитор не докажет перехода прав к нему.

Такой порядок установлен в статье 385 Гражданского кодекса РФ.

Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме.

Бухучет

Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).

По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из следующего:

• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);

• иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

Дебет 58 Кредит 76– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Дебет 76 Кредит 51 (50)– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.

Дебет 51 (50) Кредит 76– получена задолженность от должника;

Дебет 76 Кредит 91-1– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 58– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение права требования долга по номинальной стоимости?

Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, не способно принести доход организации в будущем и не может рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому такой актив следует квалифицировать как денежные эквиваленты.

Специальный счет для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрен.

Организация может учесть такое требование, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями».

В бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств учитывайте приобретение права требования долга по номинальной стоимости в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51– произведена оплата по договору цессии права требования.

Дебет 51 (50) Кредит 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»– получена задолженность от должника.

До окончательного расчета с цедентом перечисленные суммы отражайте как авансы.

При этом на момент заключения договора никаких записей в бухучете цессионария делать не надо. Ведь по отношению к должнику он станет кредитором только после того, как окончательно рассчитается с продавцом долга (цедентом). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 389.1 Гражданского кодекса РФ и пункта 8 статьи 3 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

А если цессионарий расплачивается с цедентом частями? Тогда уплаченные суммы в бухучете отражайте как предоплату:

Это следует из пунктов 3, 16 ПБУ 10/99.

Если фактические затраты на приобретение права требования долга по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования отразите на счете 58 «Финансовые вложения»:

Купив право требования долга по номинальной стоимости, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования долга по номинальной стоимости.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности) по договору купли-продажи (договору займа, кредитному договору и др.), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

При этом в доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права (в т. ч. сумму, уплаченную цеденту при приобретении дебиторской задолженности).

Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга. Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы и расходы учитывайте в полной сумме.

Если должник перечисляет задолженность частями (в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль), доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор.

При методе начисления расходы на приобретение права требования учитывайте независимо от факта их оплаты цеденту. Даже в случае, когда цессионарий приобрел право требования, но не оплатил его цеденту на дату получения средств от должника.

Источник: https://buhvopros.com/nds-pri-ustupke/

Налоговые последствия договора цессии

Финансовая нестабильность физических и юридических лиц всё чаще приводит к образованию больших дебиторских задолженностей. Особенно в последние годы, когда «встряски» финансовых рынков следуют одна за другой.

Закон, в свою очередь, позволяет организациям, перед которыми имеются задолженности, переуступать право взыскания долга другим компаниям, заключая с ними так называемый договор цессии.

Однако не все задумываются, какими могут быть налоговые последствия договора цессии. Давайте разберемся в этом вопросе.

Непосредственно или опосредованно в процессе переуступки возникшей задолженности участвуют, как минимум, три стороны.

1. Фирма-должник, долг которой продаётся.
2. Организация-кредитор, которая продаёт долг фирмы-должника.
3. Организация, желающая выкупить задолженность у первоначального кредитора для последующего взыскания её своими методами.

Логично будет предположить, что налогообложение после заключения договора цессии будет отличаться для всех сторон «конфликта».

Следует также отметить, что в определенных ситуациях правила налогообложения будут зависимы от конкретного вида задолженности.

Она может вестись как по обычному договору займа, так и вытекать из договора на продажу товаров, услуг или подрядных работ. Посмотрим же, как переуступка долга между юридическими лицами отражается на каждом из участников данной сделки.

Первая сторона вопроса: должник

В контексте налогообложения, вид задолженности перед заимодавцем (реализация продукции или оформленный договор займа) не имеет никакого значения для того, на ком «висит» долг.

Если кредитор переуступает задолженность другому лицу, то это совершенно не принуждает должника к восстановлению НДС. В списке причин для восстановления данного налога нет пункта, связанного с заключением договора цессии (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Уступка требования права долга по договору займа вообще никак не связана с НДС, так как не облагается данным налогом.

Если кредитор переуступает задолженность другому лицу, то это совершенно не принуждает должника к восстановлению НДС.

У должников, которые используют кассовый метод при налогообложении прибыли или находятся на «упрощенке», все купленные товары и услуги, право на оплату которых было переуступлено, считаются оплаченными с того момента, когда будет погашена задолженность новому кредитору (п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Вторая сторона вопроса: продавец долга

Если переуступка права взыскания задолженности происходит по стандартному договору займа, то, согласно пп.15, 26 п.3 ст.149 НК РФ, НДС не начисляется. В случае продажи долга, возникшего в процессе реализации продукции фирмы или её услуг, ситуация становится немного запутанней.

Формально обязанность по уплате НДС возникает, так как передача имущественных прав является отдельным объектом налогообложения. Однако налоговая база в данной ситуации определяется согласно ст.

155 НК РФ, а в ней нет ни единого пункта, указывающего на процедуру расчёта налога при переуступке права требования.

Соответственно, неуплата НДС будет совершенно законной, что и подтверждает современная судебная практика.

Третья сторона вопроса: покупатель долга

Организация-покупатель долга, уплатившая НДС, включенный в состав цены дебиторской задолженности, вполне сможет принять данный налог к вычету.

Просто нужно потребовать от продавца задолженности счет-фактуру и непременно внести сумму задолженности в налоговые документы перед сдачей их в ФНС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Впоследствии покупатель долга обязан начислить НДС (в случае принятия решения о перепродаже задолженности) либо взыскать эти деньги с должника.

Величина налога зависит от разницы между стоимостью покупки задолженности и реально взысканной с должника суммы. В случае минусовой разницы налог не уплачивается.

Важный нюанс: налог при перепродаже долга нужно платить только в той ситуации, когда долг образовался по договору, в котором прописаны операции, облагаемые НДС. К таким операциям относятся: продажа товаров и услуг, а также выполнение различных видов работ.

Если же деньги получены непосредственно из рук должника, то ни одно положение НК РФ не обязывает покупателя долга платить налог.

Источник: https://zhazhda.biz/base/nalogovye-posledstviya-dogovora-cessii

Сложные вопросы налогообложения при уступке права требования — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

А. М. Рабинович, главный методолог группы компаний «Энерджи консалтинг», HLB Russian Group, канд. ист. наук

Несмотря на достаточно глубокую и многостороннюю разработку регулирующими органами, судами и специалистами вопросов, возникающих при уступке права требования, аудиторская и консультационная практика «подбрасывает» все новые и новые нюансы.

Уступка прав по договорам на реализацию

Уступка первоначальным кредитором – продавцом: какую ставку НДС применять.

Согласно пункту 1 статьи 155 НК РФ, налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Ситуации, в которых первоначальный кредитор может продать возникшее у него право требования по цене выше его номинальной стоимости, нечасты, но все же случаются. Например:

• материнская компания скупает долги дочерних, чтобы их не обанкротили;
• долги скупаются для получения контроля или рычагов давления на должника;
• кроме основной суммы долга кредитор имеет право на востребование значительных сумм штрафных санкций.

И если такая ситуация случится, первоначальному кредитору надо будет решать непростой на сегодня вопрос: по какой ставке облагать возникшую налоговую базу?

Допустим, кредитору удалось уступить долг по оплате необлагаемых (освобожденных от налогообложения) товаров номинальной стоимостью 10 000 руб. за 11 000 руб. По какой ставке следует обложить эту разницу в 1000 руб. – 18%/118% («изнутри») или 18% («сверху»)?

В пункте 4 статьи 164 НК РФ перечислены все случаи, когда сумма НДС определяется расчетным методом. Но среди них случай, предусмотренный пунктом 1 статьи 155 НК РФ, не поименован.

Воспроизведена эта ситуация и в подпункте «з» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.

2011 № 1137, далее – Постановление № 1137).

Скорее всего, это – результат технической недоработки: одновременно с установлением в пункте 1 статьи 155 НК РФ налоговой базы как межценовой разницы не внесли соответствующие дополнения в пункт 4 статьи 164 НК РФ. Но закон есть закон.

Источник: https://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2016_6_rabinovich