Есть объекты ОПХ? Поможем разобраться с учетом | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2016 г
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 февраля 2016 г.
Содержание журнала № 5 за 2016 г.Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Бухучет
Объекты ОПХ могут выделяться на отдельный баланс или же нет.
ОПХ не выделены на отдельный баланс
Расходы по деятельности ОПХ отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Это могут быть затраты на покупку сырья и материалов, зарплату «обслуживающих» работников, амортизацию имущества ОПХ и т. п.
Если ОПХ реализуют товары (работы, услуги) на сторону, тогда в состав затрат обслуживающих подразделений можно включить часть косвенных (общехозяйственных) расходов, которые относятся ко всей деятельности компании.
Сформированная в итоге сумма будет себестоимостью произведенной ОПХ продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Порядок списания этой суммы зависит от того, куда дальше передают продукцию (работы, услуги). Приведем примеры проводок по деятельности ОПХ.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Отражены затраты, связанные с деятельностью ОПХ | 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» | 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. п. |
| Отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг) ОПХ сторонним лицам | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
| Отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг) ОПХ сотрудникам компании | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 90, субсчет «Выручка» |
| Начислен НДС с выручки от реализации | 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» |
| Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) ОПХ | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» |
| Если продукцией (работами, услугами) ОПХ бесплатно пользуются только сотрудники компании, то себестоимость списывается с Кт счета 29 в Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» |
ОПХ выделены на отдельный баланс
В таком случае подразделение ведет бухучет самостоятельно, обособленно от головного подразделения (далее — ГП).
При этом бухгалтерская отчетность составляется в целом по компании путем суммирования показателей деятельности ГП и ОПХп. 6 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Для отражения текущих операций и расчетов между головной организацией и подразделением предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
К примеру, компания, занимающаяся производством мясных продуктов, передает свою продукцию в «обслуживающую» столовую. Тогда проводки будут такие:
- в учете ГП: Дт счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – Кт счета 43 «Готовая продукция»;
- в учете ОПХ: Дт счета 10 «Материалы» – Кт счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Налог на прибыль
Компании, имеющие объекты ОПХ, в отношении определенных объектов должны вести налоговый учет в особом порядке, установленном ст. 275.1 НК РФ.
Посмотрим, кого это касается.
Какие объекты ОПХ относятся к «особым»
Перечень объектов ОПХ, которые для целей расчета налога на прибыль отнесены к «особым», приведен в ст. 275.1 НК РФ. Причем перечисленные в НК РФ объекты признаются ОПХ при соблюдении условия, что они реализуют товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицамабз. 2—4 ст. 275.1 НК РФ.
Однако на практике возникают споры о необходимости применения правил ст. 275.1 НК РФ в той или иной ситуации.
Если в вашей столовой питаются как сотрудники, так и посторонние, то гадать, относится ли она к ОПХ, вам точно не придется
Источник: https://GlavKniga.ru/elver/2016/5/2252-esti_objekti_opkh_pomozhem_razobratisja_uchetom.html
Продажа основных средств в 2018 году. Учет при продаже
Практически все организации время от времени сталкиваются с необходимостью продавать некоторые из своих материальных активов. По частоте списания с баланса именно эта причина является наиболее частой.
Важно правильно проводить эту процедуру и корректно отражать ее в налоговом и бухгалтерском учете. Продавая актив, организация получает прибыль, которую нужно правильно учесть при исчислении налогообложения. Кроме того, в последние годы в эту сферу законодательно внесено несколько важных изменений, которые надо принять во внимание.
Внесем ясность в особенности продажи основных средств (ОС) и отражении этой операции в учетных документах фирмы.
Основные средства на балансе
Основными средствами признаются те элементы имущества фирмы, которые прослужили ей, то есть числятся на балансе, не менее года по стоимости, превышающей 40 000 руб. Бухучет четко определяет порядок их отражения на балансе в соответствующем пункте ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:
- На балансе ОС значатся по их первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму, затраченную на их приобретение или создание.
- В течение периода полезного использования, назначаемого фирмой, первоначальная стоимость ОС регулярно уменьшается на сумму амортизации.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если основное средство было приобретено до 1 января 2002 года, срок его полезного использования менять нельзя, за исключением увеличения в случаях, предусмотренных письмом Министерства финансов России № 16-00-14/80.
Перевод ОС в необоротные активы
Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.
ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:
- прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
- основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;
- ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
- условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
- перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.
Оценка необоротных активов
Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса. Для оценки выбирается та из величин, которая составляет меньшее значение:
- либо остаточная балансовая стоимость (первоначальная минус амортизация);
- либо стоимость, по которой средство будет продано (ее еще называют «чистая стоимость реализации» или ЧСР).
К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.
Отражение продажи ОС на бухгалтерском балансе
Когда какой-либо основной актив продается, он, естественно, должен выбыть с баланса фирмы-продавца. Для этого нужно списать:
- его первоначальную стоимость;
- начисленную амортизацию.
Проводки на списание основных средств
Проводки бухучета по операции списания будут такими:
- дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость основного средства;
- дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 91.1 «Прочие доходы» – списана сумма амортизации по реализованному основному средству.
ВНИМАНИЕ! Если реализация ОС проходит не одномоментно, а длится, как бывает, например, при необходимости длительного демонтажа, целесообразно к счету 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств». Его дебет отражает первоначальную стоимость, а кредит – начисленную амортизацию. Остаточная стоимость после продажи ОС списывается на 91.2 «Прочие расходы».
Проводки на выручку от основных средств
Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:
- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислена выручка от реализации основного средства;
- дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи основного средства.
Проводки на затраты для основных средств
Затраты на реализацию данного основного средства также должны быть проведены по балансу. К ним могут относиться:
- зарплата демонтажников;
- средства, затраченные на демонтаж (инструменты, материалы и т.п.);
- стоимость упаковки;
- траты на погрузку и доставку и т.п.
Проводки будут иметь следующий вид:
- дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» (или 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 29 «Обслуживающие производства», или другой необходимый) – списаны расходы на продажу основного средства.
Учет прибыли или убытка от реализации ОС
Прибылью от продажи ОС долгое время считалась разница между ЧСР и остаточной балансовой стоимостью, к которой добавлялся индекс инфляции (ИРИП), публикуемый Госкомстатом РФ. Однако поскольку этот индекс не применяют к прибыли от реализации активов, Госкомстат больше его не публикует.
Для целей налогообложения прибыль от продажи ОС представляет собой ЧСР, от которого последовательно отняты: остаточная балансовая стоимость основного средства и затраты на реализацию.
https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A
Иногда случается так, что реализация ОС осуществляется в ущерб фирме.
Убыток от продажи ОС констатируется, если остаточная стоимость вкупе с расходами на реализацию превышает ЧСР, то есть полученную выручку.
Такой убыток нельзя учесть на балансе сразу после реализации, чтобы его сумма уменьшила базу по налогу на прибыль. Потерянные средства придется равными частями распределить по месяцам, которые остались от момента сделки до конца полезного срока использования проданного ОС. Это отражается в налоговом регистре «Учет расходов будущих периодов».
Пример проводок при продаже основного средства
ООО «Титания» продает оборудование (станок) за сумму 500 000 руб. (НДС составляет 90 000 руб.) Изначально станок значился на балансе по стоимости 650 000 руб. На него была начислена амортизация в сумме 350 000 руб. На демонтаж станка пришлось затратить 20 000 руб. Какие отметки должен сделать бухгалтер ООО «Титания»?
- Дебет 76, кредит 91.1 – 500 000 руб. – отражена выручка от продажи оборудования.
- Дебет 51, кредит 76 – 500 000 руб. – поступление средств от покупателя станка.
- Дебет 91-2, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. — начисление НДС.
- Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01 – 650 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка.
- Дебет 02, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 350 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку.
- Дебет 91-2, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 300 000 руб. (650 000 — 350 000) — списана остаточная стоимость станка.
- Дебет 91-2, кредит 10 (20, 23…) – 20 000 руб. – списаны затраты на демонтаж станка.
- Дебет 91-9, кредит 99 – 90 000 руб. (500 000 – 90 000 – 300 000 – 20 000) — определена прибыль от продажи станка.
Изменения
Законодательные изменения в порядке отображения на балансе основных средств и хозяйственных операций с ними касаются, в основном, малых компаний:
- Амортизация должна начисляться с любой регулярностью, важно делать это не реже чем ежегодно. Порядок начисления нужно отразить в учетной политике.
- Компания, купившая основное средство, берет их на баланс по ЧСР, к которой добавляет собственные затраты на установку. Затраты на транспортную доставку, консультации, если они проводились, оплату посредникам и другие расходы по покупке дозволяется списывать сразу, не растягивая на будущие периоды.
- Если приобретаемое ОС относится к инвентарю (по классификатору основных фондов ОК 013-2014), амортизацию по нему можно начислить сразу при постановке на баланс.
Источник: https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/prodazha/
Как уменьшить налог на прибыль при приобретении основных средств
20 сентября 2017, Елена Позднякова
В налоговом учете существует 2 метода начисления амортизации (Налоговый Кодекс, статья 259, пункт 1):
— линейный — нелинейный
В бухгалтерском учете есть 4 способа (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 18 и Методические указания 91н, пункт 53):
— линейный — способ уменьшаемого остатка — способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Только линейный способ дает одинаковый результат в бухгалтерском и налоговом учете, да и то при соблюдении определенных условий.
Очень часто бухгалтеры выбирают линейный способ потому, что не хочется вести два разных расчета по каждому основному средству.
При этом в налоговом учете нужно отказаться от всех преимуществ, которые предусмотрены налоговым законодательством: амортизационной премии, повышающих коэффициентов для ускоренной амортизации, – и все это только ради того, чтобы сделать одинаковыми суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Но разницы все равно возникают! Например, по объектам от 40 000 до 100 000 рублей: в налоговом учете их списывают сразу, а в бухгалтерском признают в качестве основного средства и амортизируют.
Почему начислять амортизацию разными способами в бухгалтерском и налоговом учете выгодно?
Налоговое законодательство позволяет списать стоимость основного средства на расходы быстрее, чем в бухгалтерском учете за счет амортизационной премии, нелинейного метода начисления амортизации и повышающих коэффициентов.
№1. Амортизационная премия
Налоговый кодекс, статья 258, пункт 9
Амортизационная премия – это списание на расходы сразу от 10% до 30% от стоимости основного средства, в том месяце, когда началось начисление амортизации. Применяется только в налоговом учете.
Максимально допустимый размер амортизационной премии зависит от амортизационной группы, к которой отнесено основное средство:
Первоначальная стоимость основного средства для расчета амортизации в налоговом учете уменьшается на сумму амортизационной премии.
№2. Нелинейный метод
Налоговый кодекс, статья 259.2
Главное преимущество метода:
Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете предполагает списание большей части стоимости основного средства на расходы в первые периоды
Сравните:
Сервер, первоначальная стоимость — 300 000 рублей, срок полезного использования – 3 года, амортизационная группа – 2.
Обратите внимание, что сумма амортизации нелинейным методом за первый год в два раза выше, чем линейным.
Особенности метода:
Метод должен применяться ко всем объектам основных средств в организации.
Исключение составляют здания, сооружения и передаточные устройства, которые относятся к 8-10 амортизационным группам – по ним можно применять только линейный метод (НК, ст.259, п.3)
Амортизация начисляется суммарно в рамках амортизационных групп, а не по каждому основному средству в отдельности
Амортизационные группы для целей налогового учета определяется в соответствии с Постановлением №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
Когда и как происходит списание остаточной стоимости при нелинейном методе?
Вернемся к примеру с амортизацией сервера.
Вы заметили, что при нелинейном методе после окончания срока полезного использования основного средства остаточная стоимость не списана до конца? На остатке 10 888.
Дальнейшая судьба этой остаточной стоимости будет зависеть от того, есть ли в организации еще основные средства по данной амортизационной группе и превышает ли их суммарная остаточная стоимость 20000.
Если ДА, то мы спишем сервер, но остаточная стоимость будет продолжать амортизироваться в рамках группы, бесконечно стремиться к нулю и никогда его не достигнет.
Если НЕТ, то мы списываем остаточную стоимость сервера (или всей группы) как только суммарный баланс остаточной стоимости станет меньше 20 тыс. (НК РФ, статья 259.2, п.12). В данном случае, если сервер на балансе один по второй амортизационной группе, списание произойдет на 31 месяце, то есть в середине третьего года.
№3. Повышающие коэффициенты к норме амортизации
Налоговый кодекс, статья 259.3
К норме амортизации можно применить коэффициент 2 в случаях, если основное средство работает:
- в условиях агрессивной окружающей среды
- в условиях повышенной сменности
К норме амортизации можно применить коэффициент 3 в случаях, если основное средство:
- является предметом лизинга и учитывается на балансе лизингополучателя
Ограничения для применения повышающих коэффициентов: 1. По одному основному средству может применяться только один коэффициент 2. Повышающий коэффициент 2 (для агрессивной среды и повышенной сменности) нельзя применять при нелинейном методе для1-3 амортизационных групп 3. Повышающий коэффициент 3 (для предмета лизинга) нельзя применять для1-3 амортизационных групп
Расчет: Линейный VS Нелинейный
Сколько стоит наша лень?
На сколько будет отличаться амортизация в налоговом учете линейным методом и нелинейным с применением всего комплекса инструментов: амортизационная премия и повышающий коэффициент?
Представляю вашему вниманию Бетононасос стационарный BN 70D, цена 2 867 407, без НДС
Устанавливаем срок полезного использования:
К какой амортизационной группе относится бетононасос, определяем по Постановлению №1 от 01.01.2002. Это четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)
Расчет 1 – Линейный метод
Для линейного метода срок полезного использования минимально может быть установлен 5 лет и 1 месяц, т.е. 61 месяц
Почему нужно прибавлять один месяц к минимальному сроку использования?
Срок от 5 лет означает, что минимальный срок, который мы можем установить: 5 лет и один месяц, потому что ровно 5 лет попадает в предыдущую амортизационную группу (третья группа от 3 до 5 лет включительно)
Амортизация за месяц линейным методом: 46 957 (2 864 407 / 61 месяц )
Расходы по налогу на прибыль:
1 год – 563 490
2 год – 563 490 3 год – 563 490 4 год – 563 490 5 год – 563 490 6 год – 46 957
Расчет 2 – Нелинейный метод
+ амортизационная премия + повышающий коэффициент
При нелинейном методе ежемесячная норма амортизации для 4 группы: 3,8%, будем считать, что бетононасос работает в условиях повышенной сменности, чтобы применить повышающий коэффициент 2.
Итого норма: 3,8 х 2 = 7,6% в месяц
Амортизационная премия для 4 группы 30%: 859 322 (2 864 407 х 30%)
Первоначальная стоимость для начисления амортизации (за вычетом амортизационной премии): 2 864 407 — 859 322 = 2 004 985
Амортизация за 1-й месяц: 2 004 985 х 7,6% = 152 378
2-й месяц (2 004 985 – 152 378) х 7,6% = 140 798 … и т.д.Расходы по налогу на прибыль:
1 год – 2 087 747 (1 228 425 амортизация + 859 322 амортизационная премия)
2 год – 475 787 3 год – 184 279 4 год – 71 374 5 год – 27 644 6 год – 17 475
Смотрите, какая огромная разница получилась в первый год:
Линейным методом в расходы приняли 563 490, а нелинейным методом (плюс премия и повышающий коэффициент) в расходы приняли 2 087 747
Деньги сегодня дороже, чем деньги завтра! Уменьшать налог на прибыль в первые годы использования основного средства выгоднее, чем делать это равномерно в течение всего периода.
Это статья №8 из серии «Законные схемы оптимизации налогов в 2017 году», а следующая выйдет на сайте ФИНВЕР уже через неделю.
Список всех статей из серии и анонс новой статьи здесь: https://finver.ru/blog/optimizaciya-nalogov
Источник: https://finver.ru/blog/optimizaciya-nalogov/osnovnye-sredstva
Налог на прибыль основных средств
Основные средства являются важным инструментом для получения дохода в любом виде бизнеса. Поэтому правильно поставленный учет налогов от них – один из гарантов успешного развития компании.
Учет налогов основных средств
С прошлого года в налоговом учете ОС произошли некоторые изменения, а именно изменилась нижняя пороговая цена первичной стоимости с 40000 до 100000 руб. Поэтому ОС дешевле 100000:
- При его использовании отражается в производственных или реализационных расходах.
- Ведется раздельный учет по срокам ввода в эксплуатацию: до 2016-го года и после.
- Во втором случае амортизация не начисляется.
- Те не менее в бухучете данные объекты отражаются как основные средства.
Но в любом случае в налоговом учете ОС компанией должны быть отражены следующие моменты:
Первоначальная стоимость
На формирование правильной стоимости ОС к моменту принятия на учет влияют:
- Стоимость покупки.
- Государственные (таможенные и другие) сборы и пошлины.
- В некоторых случаях входной НДС.
- Транспортные расходы.
- Расходы на подготовку ОС к работе, например, пуско-наладка.
Срок полезного применения
Для признания объекта ОС он должен быть более года. Он определяется:
- Выбором подходящей амортизационной группы в классификаторе основных средств по наименованию и назначению.
- Назначение компанией срока применения для своего ОС в рамках СПИ данной группы.
- Если это сделать не удалось, то срок придется рассчитывать самостоятельно на основании имеющихся аналогов и технической документации.
Амортизация
Со следующего за вводом ОС в эксплуатацию месяца, начинается начисление амортизации на него, то есть списание части первоначальной стоимости объекта. Рассчитывается она одним из способов:
- Линейным, или иначе с каждого объекта отдельно. Что применяется для всех групп амортизации, а обязателен только для 8-ой и 9-ой.
- Нелинейным, при котором расчет можно делать на всю группу. Это можно делать только с 1-ой по 7-ую группы.
- При консервации основного средства на более 3-х месячный период амортизация не начисляется.
- В начале года компания вправе поменять способ расчета.
- При условиях жесткой эксплуатации оборудования для расчета применяется повышающий коэффициент.
Особенности при разных СН
Налоговый учет ОС в каждом из действующих режимов налогообложения имеет свои особенности. Рассмотрим это подробнее.
Общая система подразумевает максимальную налоговую нагрузку на фирму. Касательно основных средств, в данном случае проявляется следующее:
- По не амортизируемым ОС в бухучете амортизация считается, а в налоговом не учитывается.
- Если объекты временно не используются, но в дальнейшем их работа запланирована, начисления учитывают. Если дальнейшее их использование под вопросом, то нет.
- НДС включается в первоначальную стоимость, проценты по кредитам – нет.
- Изменить стоимость имущества для налогообложения может только модернизация, реконструкция или доработка. Простая переоценка ни в коем случае.
- Дополнительные вложения включаются в расходы в качестве амортизационной премии от 10% до 30% в зависимости от группы.
Если это схема «Доходы», то расходы для налогообложения не учитывают, и уменьшить величину налогов за их счет невозможно, но учет ОС надо. Он фиксирует остаточную стоимость имущества.
При схеме «Доходы минус расходы», стоимость имущества определяется:
- Если оно было приобретено уже на «упрощенке», то она определяется по обычной схеме.
- Если до перехода с ОСНО, то по остаточной с учетом амортизации.
- С ЕСХН – по остаточной, с учетом расходов по сельхозналогу.
- С ЕНВД – по остаточной, с учетом начисленной амортизацией.
- С УСН «Доходы» — не определяется.
- Оборудование принимается к учету по первоначальной оценке.
- Амортизация выплачивается весь период его полезного применения.
- Расходы, произведенные на ОС, принимаются и признаются в течение последнего дня налогового (или иначе отчетного) периода целиком.
Так как в данном случае для погашения обязательств перед государством является вмененный (установленный) доход, поэтому на налоговую базу амортизация по ОС не влияет. Следовательно, их налоговый учет не ведется. Отражаются данные объекты только в бухучете.
Налоги и ОС
Так как любое работающее предприятие имеет собственные обязательства перед бюджетом, то они не могут оставить в стороне ОС по каждому из налогов.
uriston.com
Проводки по продаже основных средств
Фактически операции по реализации основных средств достаточно редкое явление на работающих предприятиях. Однако, продажа ОС является верным решением, если оно не применяется на производстве или не приносит дохода. Рассмотрим как ведется учет выбытия основных средств и проводки по реализации основных средств.
Что подразумевается под понятием основные средства?
Прежде всего, это:
- Весь объем средств труда, работающих в производстве в течение длительного периода времени.
- Материальные объекты, принимающие участие в большинстве основных производственных циклов производства.
- Не меняющие присущих им материальной и вещественной формы.
- Объекты, увеличивающие себестоимость готовой продукции на сумму амортизационных отчислений.
Источник: https://yurist-moscow.ru/nalog-na-pribyl-osnovnyh-sredstv/
Налог на прибыль по обслуживающим производствам и хозяйствам | Народный вопрос.РФ
0 [ ] [ ]
Налог на прибыль по обслуживающим производствам и хозяйствам
Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль, о которых мы и расскажем в предлагаемой читателям статье.
К обслуживающим производствам и хозяйствам в целях налогообложения прибыли организаций относятся подсобные хозяйства, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.
Организации, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее – ОПХ), руководствуясь статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), определяют налоговую базу по названной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Таким образом, сначала надо определить, отвечает ли структурное подразделение налогоплательщика критериям отнесения подразделений организации к объектам ОПХ в целях статьи 275.1 НК РФ, а именно:
– наличие у налогоплательщика подразделения, осуществляющего деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств, хозяйств и служб, причем вне зависимости от того, является ли деятельность такого подразделения целью создания организации или нет (изложенное закреплено в абзаце 1 статьи 275.1 НК РФ), то есть вид деятельности, связанный с эксплуатацией объекта, не единственный;
– осуществление в целях налогообложения прибыли реализации товаров, работ, услуг таким подразделением за плату (данный вывод следует из пункта 1 статьи 39 НК РФ);
– реализация товаров, работ и услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.
В письме ФНС России от 10 января 2012 года № АС-4-3/9 отмечено, что если структурное подразделение налогоплательщика отвечает указанным критериям, то налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется с учетом норм статьи 275.1 НК РФ.
Если же эти критерии не соблюдены, то налоговая база по таким подразделениям определяется в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС России по городу Москве от 28 августа 2012 года № 16-15/080199@.
В письме Минфина России от 25 марта 2010 года № 03-03-06/1/177 был рассмотрен вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат на содержание арендованного объекта ОПХ. Как следует из абзаца 1 статьи 275.1 НК РФ, определяют налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, изложенном в статье 275.
1 НК РФ, те налогоплательщики, которые имеют объекты ОПХ на своем балансе. Если объект ОПХ не находится у налогоплательщика на праве собственности и не используется им в деятельности, приносящей доход, затраты на содержание указанного объекта, не могут быть приняты к учету в целях налогообложения прибыли.
Аналогичная позиция в отношении арендованных объектов ОПХ была высказана в более раннем письме Минфина России от 24 августа 2009 года № 03-03-06/1/545.
В этом письме также отмечено, что поскольку объекты ОПХ не находятся у арендатора на правовых основаниях, затраты на их содержание не могут быть приняты арендатором к учету в целях налогообложения прибыли (речь в письме шла о столовой и здравпункте, принадлежащих арендодателю, в которых обслуживались работники арендатора и который компенсировал арендодателю часть расходов по содержанию этих объектов).
Как следует определять налоговую базу по налогу на прибыль, если организация имеет несколько объектов обслуживающих производств и хозяйств – в целом по всем объектам или по каждому отдельно?
По разъяснениям Минфина России, содержащимся в письмах от 23 марта 2009 года № 03-03-06/1/174, от 24 ноября 2008 года № 03-03-06/1/648, налоговая база по деятельности объектов ОПХ определяется в целом по всем обслуживающим производствам и хозяйствам.
К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся:
– жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих;
– объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей;
– объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения;
– участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
К объектам социально-культурной сферы относятся:
– объекты здравоохранения, культуры;
– детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;
– объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);
– объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).
Согласно разъяснениям, содержащимся в письме Минфина России от 18 мая 2011 года № 03-03-06/1/300 водонасосная станция, тепловая электростанция и котельная, обеспечивающие основную деятельность организации и используемые для оказания услуг работникам и сторонним организациям за дополнительную плату, соответствуют критериям объектов ОПХ на основании положений статьи 275.1 НК РФ.
Столовая, числящаяся на балансе организации и оказывающая услуги, как своим работникам, так и сторонним лицам, также относится к ОПХ, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.
Такое мнение высказано в письме ФНС России от 14 января 2014 года № ГД-4-3/271 «По вопросу учета для целей налога на прибыль организаций расходов, связанных с осуществлением деятельности с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств».
А можно ли считать объектом обслуживающих производств и хозяйств такое структурное подразделение организации, как аспирантуру, где проходят послевузовское образование ее работники за счет средств организации, а также на платной основе сторонние лица?
Для ответа на этот вопрос следует обратиться к письму УФНС по городу Москве от 15 апреля 2008 года № 21-11/036521@.
В нем, в частности, сказано, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности учебно-курсовые комбинаты и аспирантура отнесены к разделу «Образование», то есть указанные подразделения оказывают услуги в сфере образования.
Следовательно, если подразделение организации – аспирантура реализует услуги в сфере образования своим работникам и сторонним лицам, оно относится к иным аналогичным хозяйствам, подразделениям. Финансовый результат от деятельности такого подразделения следует определять с учетом положений статьи 275.1 НК РФ.
Результатом деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, может быть не только прибыль, но и убыток.
В случае если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, установленных частью пятой статьи 275.1 НК РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2015 года № 03-03-06/1/4628). Соблюдать необходимо следующие условия:
– если стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность с использование объектов ОПХ, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
– если расходы на содержание объектов ОПХ не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
– если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный организацией при осуществлении деятельности, связанной с использованием ОПХ, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
Таким образом, для возможности признания для целей налогообложения прибыли организации убытка от деятельности, связанной с использованием ОПХ, необходимо сравнить их показатели с показателями специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность.
В случае отсутствия на территории субъекта Российской Федерации ОПХ, с деятельностью которого можно произвести сравнение, по мнению Минфина России, высказанному в письме от 26 января 2015 года № 03-03-06/1/2161, для сравнения можно использовать показатели специализированной организации, расположенной на территории ближайшего субъекта Российской Федерации, с учетом необходимых корректировок, учитывающих сопоставимость условий деятельности. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 4 апреля 2013 года № 03-03-06/1/10939.
Напомним, что при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок используется информация, предусмотренная пунктом 1 статьи 105.6 НК РФ, о чем сказано в письме Минфина России от 13 июня 2012 года № 03-03-06/4/65.
При отсутствии (недостаточности) информации, указанной в пункте 1 статьи 105.6 НК РФ, используется информация, предусмотренная пунктом 2 той же статьи НК РФ.
Согласно части 7 статьи 275.
1 НК РФ налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в частях 3 и 4 статьи 275.1 НК РФ, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.
Учитывая изложенное, расчет процентного соотношения работников организации к численности работающего населения определенного населенного пункта производится исходя из общего количества работников организации с учетом всех филиалов и иных обособленных подразделений к численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект обслуживающих производств и хозяйств. Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 14 февраля 2014 года № 03-03-06/1/6142, от 16 мая 2013 года № 03-03-06/1/17012, от 14 января 2013 года № 03-03-06/1/8, от 8 июля 2011 года № 03-03-06/1/415, от 29 июля 2011 года № 03-03-06/1/432.
Что касается показателя «численность работающего населения», то, по мнению финансистов, изложенному в письме Минфина России от 16 февраля 2015 года № 03-03-10/6876, он соответствует показателю «численность занятого населения», представляющему собой составную часть экономически активного населения. Такое же мнение высказано в письме Минфина России от 30 октября 2014 года № 03-03-06/1/54951, от 14 февраля 2014 года № 03-03-06/1/6142.
По данным Росстата (письмо от 12 апреля 2013 года № МД-08-2/1168-ДР), информация о численности занятого населения по всем населенным пунктам собирается при проведении Всероссийских переписей населения один раз в 10 лет.
Следовательно, в целях применения части 7 статьи 275.1 НК РФ используется информация о численности работающего населения (численности занятого населения) соответствующего населенного пункта из официальных данных Росстата и его территориальных органов, сформированная по данным последней Всероссийской переписи населения.
Источник: https://xn--80aefurcfeajeho7k.xn--p1ai/Home/Article/3700
Правила налогообложения основных средств
Операции, осуществленные с целью продажи, ремонта за счет собственных средств, поступления, а также сдачи в аренду объекта основных средств, облагаются НДС.
Налог на добавленную стоимость принимается к вычету по приобретенным основным средствам при таких условиях, присутствующих одновременно:
— основные средства приобретены с целью осуществления деятельности, которая подлежит налогообложению НДС;
— основные средства являются введенными в эксплуатацию;
— на основные средства, которые были приобретены, имеется счет-фактура (надлежащим образом оформленный).
Основные средства, которые были получены безвозмездно, а также прибыль, полученная при реализации ОС, должны быть включены в доходы, учитываемые для налогообложения налогом на прибыль.
Относительно основных средств, которые учтены на сч. 01 «ОС», а также сч. 03 «Доходные вложения в МЦ», организация обязана исчислить и уплатить налог на имущество организаций. Налоговая база в целях исчисления налога на имущество организаций должна исчисляться в соответствии с налоговым законодательством РФ, а также прочими нормативными документами по бухучету.
Необходимо также отметить, что в целях гл.
№ 25 НК РФ, амортизируемым признается имущество и результаты интеллектуальной деятельности, прочие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у плательщика налога на правах собственности (если иное не оговорено в гл.
№ 25 НК РФ), а также находятся в его эксплуатации с целью получения дохода. Стоимость такого имущества, результатов интеллектуальной деятельности и других объектов интеллектуальной собственности погашается путем амортизационных начислений.
В налоговом учете под первоначальной стоимостью ОС признается сумма расходов на их приобретение, изготовление, сооружение, доставку, а также доведение до состояния, в котором они пригодны для начала эксплуатации (за вычетом акцизов и НДС). Такой порядок формирования первоначальной стоимости распространяется на ОФ, которые уже были в эксплуатации, а также на новые ОС.
Получается, что в налоговом учете приобретенные ОС, которые уже находились в эксплуатации, учитываются не по указанной в документах поставщика остаточной стоимости, а по сумме затрат, на их фактическое приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником ОС, в налоговом учете нового владельца не должна отражаться.
Следует добавить, что с 1.01.2013 г. налог на имущество начисляется исключительно на недвижимое имущество. Компьютеры, офисную технику, мебель, станки и автомобили, а также прочее движимое имущество с 1 января 2013 г. от налогообложения освободили.
Источник: https://blog.ksio.ru/buch/osnovnye-sredstva/nalogooblojenie-os
Особенности признания убытка в налоговом учете от реализации амортизируемого имущества
Главой 25 НК РФ установлен особый порядок признания в целях налогообложения прибыли некоторых видов убытков. В частности, к ним относятся убытки от реализации амортизируемого имущества. Разберемся, как эти убытки отражаются в налоговом учете
Согласно пункту 4 статьи 315 НК РФ в налоговом учете прибыль (убыток) от реализации формируется в том числе с учетом прибыли (убытка), полученной от реализации основных средств.
При этом финансовый результат от указанных операций учитывается следующим образом.
Прибыль облагается налогом в общем порядке, а убыток признается в целях налогообложения в специальном порядке, установленном статьями 268 и 323 НК РФ.
Правила признания убытка
Положениями статьи 323 НК РФ установлено, что доходы и расходы по амортизируемому имуществу учитываются отдельно по каждому объекту. Также пообъектно на основании данных аналитического учета определяется прибыль (убыток) от реализации основных средств.
Убыток от реализации основного средства исчисляется в порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 НК РФ. Так, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика.
Сумму этого убытка налогоплательщик должен определять на дату совершения операции (ст. 323 НК РФ).
Полученный убыток в целях налогообложения прибыли включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница (в месяцах) между сроком полезного использования названного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
То есть он равен разнице между количеством месяцев срока полезного использования объекта имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации объекта, включая месяц, в котором он был реализован. Такой порядок установлен статьей 323 НК РФ. Списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация объекта имущества.
Чтобы правильно определить срок списания убытка по конкретному объекту основных средств, организация должна в аналитическом учете отражать следующую информацию:наименование объектов, реализованных с убытком:количество месяцев, в течение которых убыток может быть включен в состав прочих расходов:сумму расходов, приходящуюся на каждый месяц.
В ноябре 2010 года ЗАО «Ангара» реализовало электропогрузчик за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). По данным налогового учета организации первоначальная стоимость основного средства равна 550 000 руб., сумма начисленной амортизации — 310 000 руб. Остаточная стоимость электропогрузчика на момент продажи — 240 000 руб. (550 000 руб. — 310 000 руб.).
Расходы, связанные с реализацией данного основного средства, составили 20 000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования электропогрузчика для целей налогового учета — 38 месяцев. Фактический срок его эксплуатации по ноябрь 2010 года включительно — 18 месяцев. От реализации электропогрузчика ЗАО «Ангара» получило убыток в сумме 160 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб.
— 240 000 руб. — 20 000 руб.).
Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ в целях налогообложения прибыли ЗАО «Ангара» может учесть убыток от реализации электропогрузчика (160 000 руб.) равномерно в течение 20 месяцев (38 мес. — 18 мес.). Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составляет 8000 руб. (160 000 руб. ? 20 мес.). Сумма этого убытка включается в прочие расходы начиная с декабря 2010 года.
Убыток получен от реализации имущества, находившегося на консервации
Организация может продавать с убытком не только основные средства, которые до момента реализации постоянно находились в эксплуатации, но и основные средства, которые в течение некоторого времени по тем или иным причинам были на консервации. При признании в целях налогообложения убытка по таким основным средствам необходимо учитывать следующее.
Пунктом 3 статьи 256 НК РФ установлено, что из состава амортизируемого имущества исключаются, в частности, основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
При этом после расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Таким образом, если организация реализовала основное средство, находившееся на консервации, то при определении фактического срока эксплуатации этого объекта, исходя из которого исчисляется период списания убытка, не учитывается период нахождения данного основного средства на консервации.
ООО «Янтарь» в январе 2006 года приобрело и ввело в эксплуатацию электрокалорифер. Согласно Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, названный объект относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет (60 мес.) и до 7 лет (84 мес.
) включительно). Поэтому по данному основному средству установлен срок полезного использования — 62 месяца. В феврале 2009 года по решению руководства ООО «Янтарь» основное средство было переведено на консервацию продолжительностью 10 месяцев (с марта по декабрь 2009 года включительно).
В январе 2011 года организация реализовала электрокалорифер с убытком.
С момента начала амортизации (с февраля 2006 года) до месяца реализации электрокалорифера (до января 2011 года) прошло 60 месяцев. Исходя из этого, оставшийся срок полезного использования электрокалорифера составляет 2 месяца (62 мес. — 60 мес.).
Однако при признании убытка в целях налогообложения прибыли следует учитывать, что электрокалорифер фактически эксплуатировался в течение 50 месяцев (60 мес. — 10 мес.). Период, в течение которого имущество находилось на консервации, из этого срока исключается.
Поэтому в соответствии с пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса ООО «Янтарь» должно отражать убыток в прочих расходах в течение 12 месяцев (62 мес. — 50 мес.).
Имущество организации продано с убытком приставом-исполнителем
Бывает, что принадлежащее организации основное средство реализуется не самим собственником, а, например, судебным приставом. В каком порядке следует учитывать убыток по данному основному средству?
Источник: https://www.RNK.ru/article/212315-qearh-15-m10-osobennosti-priznaniya-v-nalogovom-uchete-ubytka-ot-realizatsii
Департамент банковского аудита о моменте исчисления и уплаты налога на прибыль и определении налоговой базы
10.01.2014
Ответ
Мнение консультантов.
В тексте вопроса указано, что в 2012 году недвижимое имущество, полученное Банком по договору отступного и учитывавшееся первоначально на счете 61011 «Внеоборотные запасы», было переведено в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (далее по тексту – НВНОД).
Согласно пункту 11.1 Приложения 9 к Положению № 385-П (далее по тексту — Приложение 9) для целей бухгалтерского учета НВНОД признается имущество (часть имущества) (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), которое:
— находится в собственности кредитной организации (полученное при осуществлении уставной деятельности);
— предназначено для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества или от того и другого, но не для использования в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями;
— не планируется к реализации в течение одного года с даты классификации кредитной организацией в качестве НВНОД.
В бухгалтерском учете кредитной организации НВНОД учитывается на балансовом счете первого порядка 604 «Основные средства».
Из норм пунктов 11.3 и 11.4 Приложения 9 следует, что кредитная организация вправе учитывать НВНОД по текущей (справедливой) стоимости[1], закрепив этот метод в учетной политике. В этом случае доходы или расходы от изменения текущей (справедливой) стоимости такой недвижимости относятся на счета доходов или расходов в том периоде, в котором они возникли (пункт 11.7 Приложения 9).
Порядок ведения налогового учета, исчисления и уплаты российскими организациями налога на прибыль установлен Главой 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль российских организаций признается полученная ими прибыль, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ.
Как следует из норм статьи 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с Главой 25 НК РФ. В целях обложения налогом на прибыль к доходам относятся (пункт 1 статьи 248 НК РФ):
— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
В целях обложения налогом на прибыль суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Такое правило установлено пунктом 3 статьи 248 НК РФ.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Чтобы ответить на вопрос о том, подлежат ли доходы и расходы от переоценки объекта НВНОД учету при исчислении базы по налогу на прибыль, необходимо рассмотреть порядок учета объектов недвижимости в целях Главы 25 НК РФ.
Классификация объекта недвижимости в целях налогового учета зависит, в том числе, от его назначения. Так, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, в отношении которого одновременно выполняются следующие условия:
— находится у налогоплательщика на праве собственности;
— используется для извлечения дохода;
— стоимость погашается путем начисления амортизации;
— срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
— первоначальная стоимость составляет более 40 000 рублей.
Под основными средствами в целях Главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 НК РФ.
Из приведенных выше норм пунктов 1 статьи 256 и 1 статьи 257 НК РФ следует, что объект НВНОД, отраженный в бухгалтерском учете по счету балансовому 604, в целях обложения налогом на прибыль может признаваться или не признаваться амортизируемым имуществом (основным средством) в зависимости от того, используется ли он для получения дохода[2].
Пунктом 1 статьи 257 НК РФ прямо установлено, что при проведении налогоплательщиком после 2002 года[3] переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с Главой 25 НК РФ.
Глава 25 НК РФ не содержит положений, аналогичных приведенным выше нормам Положения № 385-П, в соответствии с которыми при исчислении базы по налогу на прибыль учитываются доходы и расходы, связанные с изменением справедливой стоимости имущества, не являющегося амортизируемым.
Представляется, что величина переоценки объектов НВНОД, которые не могут быть отнесены к основным средствам в целях налогового учета, не должна учитываться при исчислении базы по налогу на прибыль, так же как суммы переоценки основных средств. Такие выводы следуют не только в связи с неупоминанием этих видов доходов и расходов в Главе 25 НК РФ, но также из действующих правил учета доходов и расходов от реализации имущества налогоплательщика, не являющегося амортизируемым.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущества, не являющегося амортизируемым, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ.
Выше было отмечено, что для целей бухгалтерского учета справедливая стоимость объектов НВНОД – это сумма, за которую этот объект может быть реализован.
Следовательно, сумма переоценки фактически представляет собой финансовый результат, который мог бы быть получен Банком и отражен в налоговом учете, если бы объект недвижимости был реализован по справедливой стоимости, определенной на дату проведения переоценки.
В тоже время, согласно требованиям подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущества суммы его переоценки не подлежат включению в расходы при определении базы по налогу на прибыль. Поэтому отражение в налоговом учете сумм переоценки имущества приведет к двойному учету соответствующих доходов или расходов.
Например, в рассмотренном в тексте вопроса случае в налоговом учете сначала были бы отражены доходы от переоценки объекта НВНОД на сумму 5 млн. рублей, а затем, если бы объект был реализован по справедливой стоимости – доходы от реализации на сумму 15 млн. рублей и расходы на сумму 10 млн. рублей.
Иными словами, совокупный финансовый результат, отраженный в налоговом учете Банка, составлял бы 10 млн. рублей (=5 млн. рублей переоценка + 5 млн.
рублей финансовый результат от реализации имущества), что прямо противоречит приведенному выше правилу пункта 3 статьи 248 НК РФ, согласно которому доходы включаются в расчет налоговой базы один раз.
Кроме того, представителями финансового ведомства неоднократно разъяснялось, что переоценка основных средств, а также недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности и учитываемой по текущей (справедливой) стоимости, и имущества, полученного по договорам отступного и отражаемой на счете 61011, не учитывается
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/bankovskiy-audit/departament-bankovskogo-audita-o-momente-ischisleniya-i-uplaty-naloga-na-pribyl-i-opredelenii-nalogo.html
Загрузка...
