Как списывают технологические потери? — все о налогах

Как отразить в учете безвозвратные отходы (технологические потери)

В процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) или транспортировки у организации могут появляться безвозвратные отходы (технологические потери). Причиной их появления могут быть особенности производства (транспортировки) или физико-химические свойства продукции.

Нормативы технологических потерь

Нормативы технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно. Сделать это могут специалисты организации, контролирующие технологический процесс (например, технологи).

Разработанные нормативы нужно закрепить технологическими картами, сметами технологического процесса или другими аналогичными документами. Утвердить их должны лица, уполномоченные руководством организации (например, главный технолог или главный инженер).

Если организация не может своими силами определить лимит потерь, то она вправе воспользоваться отраслевыми нормативными актами, государственными стандартами или информацией компетентных организаций.

Например, в электроэнергетике расчет и перераспределение технологических потерь между участниками оптового рынка производит оператор АО «АТС». Сам же размер нормативов технологических потерь определяет Минэнерго России.

Фактические потери сырья и материалов организация должна подтвердить первичными документами (например, при перевозке это могут быть отчет транспортной компании, договор, товарно-транспортная накладная).

Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-03-05/26008, от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/39, от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/634, от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/687, от 29 августа 2007 г.

№ 03-03-06/1/606, от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/218, от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/289.

Совет: если организация разрабатывает нормативы самостоятельно, учитывайте при этом качество поступающих материалов (например, степень засоренности) или степень изношенности оборудования (например, нормативы по одному и тому же виду материалов, обрабатываемых на разном оборудовании, могут отличаться). Правильно рассчитанные нормативы будут минимизировать сверхнормативные потери, которые необходимо дополнительно обосновывать.

Документальное оформление

Технологические потери должны быть зафиксированы в первичных документах. Например, в акте инвентаризации (при обнаружении недостачи), акте зачистки и т. д.

В производственных организациях информация о технологических потерях предоставляется сотрудниками, контролирующими процесс производства, – технологами, экономистами.

В отдельных отраслях, в частности электроэнергетике, документированную информацию о технологических потерях предоставляет специально созданная компетентная организация – АО «АТС».

Для целей бухгалтерского и налогового учета все хозяйственные операции должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).

Для обоснования бухгалтерских проводок, расчетов, подтверждения данных налогового учета можно составить бухгалтерскую справку. Подготовьте справку на основании предоставленной информации о технологических потерях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-10/34845.

Бухучет

Порядок бухучета технологических потерь зависит от того, возникли они в производстве, при обработке товара или при транспортировке, а также от того, осуществлены они в пределах или сверх норм.

Если технологические потери в пределах нормативов возникли в производстве, то в бухучете отражайте их в составе расходов по обычным видам деятельности. Они учитываются при списании материалов в производство:

Дебет 20 (23…) Кредит 10

– переданы в производство материалы.

Технологические потери сверх норм учитывайте отдельно в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23…)

– списаны сверхнормативные технологические потери.

Если технологические потери возникли при обработке товара (например, при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов), списывайте их проводками:

Дебет 94 Кредит 41

– отражена недостача по товару;

Дебет 41 Кредит 94

– оприходованы отходы, которые могут быть проданы;

Дебет 44 Кредит 94

– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;

Дебет 76 (73…) Кредит 94

– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Дебет 91-2 Кредит 94

– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.

Если технологические потери возникли при транспортировке, отразите их в бухучете так:

Дебет 94 Кредит 60 (10, 16, 41…)

– отражена недостача при транспортировке;

Дебет 20 (23…) Кредит 94

– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;

Дебет 76 (73…) Кредит 94

– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Дебет 91-2 Кредит 94

– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.

Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете технологические потери относите на материальные расходы организации (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Подтвердить их экономическую обоснованность (ст. 252 НК РФ) можно с помощью нормативов, утвержденных организацией.

Технологические потери, возникающие в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), учитывайте в составе стоимости материалов, при использовании которых они возникли (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Момент признания их в расходах зависит от метода расчета налога на прибыль:

при расчете налога на прибыль методом начисления – в том же отчетном периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при применении метода начисления технологические потери организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае их стоимость учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой пошли материалы, по которым возникли технологические потери (п. 2 ст. 318 НК РФ);

Пример отражения в бухучете и при налогообложении технологических потерь в пределах нормативов и сверх нормативов. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» занимается производством. По материалам, используемым в производстве, организация утвердила норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления. Бухучет материалов ведет без применения счетов 15 и 16.

За месяц было переработано 150 тонн материалов, цена 1 тонны – 1500 руб./т, а общая стоимость составила 225 000 руб. (150 т × 1500 руб./т). Фактические потери материалов составили 1 процент, то есть 1,5 тонны (150 т × 1%) или 2250 руб.

в денежном выражении. По нормативу, установленному организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т × 0,75%), в денежном выражении – 1687 руб. (1,125 т × 1500 руб./т). Соответственно, сверхнормативные потери составили 563 руб. (2250 руб.

– 1687 руб.).

Бухгалтер отразил эти операции в бухучете следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 10
– 225 000 руб. – переданы материалы в производство;

Дебет 43 Кредит 20
– 224 437 руб. (225 000 руб. – 563 руб.) – передана на склад готовая продукция (в стоимость готовой продукции включены технологические потери в пределах норм);

Дебет 91-2 Кредит 20
– 563 руб. – списаны сверхнормативные технологические потери.

Технологические потери были признаны в налоговом учете «Альфы» в сумме 1687 руб. Дата признания этих расходов совпадает с датой признания расходов на материалы (при передаче материалов в производство в части, приходящейся на произведенную продукцию).

Ситуация: можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы?

Ответ: да, можно.

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Технологические потери не являются нормируемыми расходами (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/95). Для экономического обоснования таких расходов организация может определить нормативы самостоятельно.

Если в процессе деятельности будут превышены установленные организацией нормативы, то такое превышение также можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом организация должна документально подтвердить экономическую обоснованность сверхнормативных технологических потерь (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: нужно ли восстановить НДС по сверхнормативным технологическим потерям?

Ответ: нет, не нужно, при условии что организация обоснует такие потери.

С 2015 года по расходам, которые нормируются для расчета налога на прибыль, НДС можно принять к вычету в полной сумме (подп. «б» п. 6 ст. 1 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ). Полный перечень случаев, когда нужно восстанавливать НДС, перечислен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Технологические потери к таким основаниям не относятся. Поэтому НДС восстанавливать по ним не нужно.

УСН

Учет технологических потерь при упрощенке зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией.

Организации, применяющие упрощенку по объекту «доходы», технологические потери не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, технологические потери в пределах нормативов, используемых организацией, учитывайте в расходах. Такой вывод можно сделать на основании подпункта 5 пункта 1, пункта 2 статьи 346.16, подпункта 3 пункта 7 статьи 254, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Технологические потери учитывайте в составе расходов по тем материалам, по которым они возникли. Это означает, что потери можно учесть при условии, что материалы, их образующие, оплачены и использованы в производстве (для выполнения работ, оказания услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 346.

17 НК РФ). При этом вести отдельный учет стоимости потерь в пределах норм не нужно. Это объясняется тем, что стоимость материалов с учетом потерь уже учтена в составе материальных расходов на дату их приобретения в полной сумме (письмо Минфина России от 28 октября 2013 г.

№ 03-11-06/2/45473).

Пример учета при налогообложении технологических потерь в пределах нормативов и сверх нормативов. Организация применяет упрощенку

ООО «Альфа» занимается производством. По материалам, используемым в производстве, организация утвердила норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» работает на упрощенке. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

За месяц было переработано 150 тонн материалов. Их стоимость до переработки – 1500 руб./т, а общая стоимость составила 225 000 руб. (150 т × 1500 руб./т).

Фактические потери материалов составили 1 процент, то есть 1,5 тонны (150 т × 1%) или 2250 руб. в денежном выражении.

По нормативу, установленному организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т × 0,75%), а в денежном выражении – 1687 руб. Соответственно, сверхнормативные потери составили 563 руб. (2250 руб. – 1687 руб.).

Технологические потери были признаны в сумме 1687 руб. в составе материальных затрат.

Ситуация: можно ли учесть в расходах стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы? Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

Ответ: да, можно.

Одним из условий признания расходов при упрощенке является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Технологические потери не являются нормируемыми материальными расходами (подп.

3 п. 7 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/95). Для экономического обоснования таких расходов организация может определить нормативы самостоятельно.

Если в процессе деятельности будут превышены установленные организацией нормативы, то такое превышение также можно учесть в расходах. При этом организация должна документально подтвердить экономическую обоснованность сверхнормативных технологических потерь (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, учесть нельзя.

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, то технологические потери не окажут влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, по технологическим потерям, возникшим по материалам, которые используются как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Те потери, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, учтите в составе материальных расходов по налогу на прибыль (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Технологические потери, возникшие в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Как правило, технологические потери не распределяются пропорционально доходам, поскольку эти затраты можно отнести к какому-либо виду деятельности организации.

Пример распределения технологических потерь. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ООО «Производственная фирма «Мастер»» производит мясные изделия. Готовую продукцию организация продает оптом и использует в столовой. По реализации готовой продукции организация применяет общую систему налогообложения. Деятельность столовой переведена на ЕНВД.

Норматив технологических потерь при обработке мяса составляет 12 процентов.

В июне было использовано 500 кг мяса, в том числе:

в деятельности на общей системе налогообложения – 400 кг;
в деятельности на ЕНВД – 100 кг.

При обработке мяса были выявлены технологические потери в размере 50 кг мяса (10%), в том числе по видам деятельности:

40 кг (400 кг × 10%) – в деятельности на общей системе налогообложения;
10 кг (100 кг × 10%) – в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Стоимость 1 кг мяса составляет 50 руб. Технологические потери, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, составили:

40 кг × 50 руб. = 2000 руб.

Технологические потери, которые относятся к деятельности на ЕНВД, составили:
10 кг × 50 руб. = 500 руб.

Источник: https://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_materialov/kak_otrazit_v_uchete_bezvozvratnye_otkhody_tekhnologicheskie_poteri/40-1-0-1024

Акт списания технологических потерь

Подсчитывается естественная убыль (остатки, включенные в стоимость товара), неоправданно расходованные потери.

Инвентарный метод. При проведении инвентаризации выявляются технологические потери остатков сырья. Перерасход определяется по каждому виду и номеру партии. Отклонения рассчитываются по отдельно взятым подразделениям или по работе всего производства. Суть метода заключается в регулярной проверке (каждый месяц или установленный период проверок) остатков неизрасходованного сырья. Документация заполняется руководящим лицом соответствующего подразделения. В форме указываются остатки сырья на начало и конец периода: сколько материала получено, сколько потрачено на заготовки, сколько перерасходовано или сэкономлено. Данный отчет отправляется в бухгалтерию с пометками руководителя о причинах технологических потерь.
Технологические потери могут появляться в ходе сбыта.

Внимание

Если технологические потери возникли при транспортировке, отразите их в бухучете так: Дебет 94 Кредит 60 (10, 16, 41…) – отражена недостача при транспортировке; Дебет 20 (23…) Кредит 94 – списана на затраты недостача в пределах установленных норм; Дебет 76 (73…) Кредит 94 – отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери; Дебет 91-2 Кредит 94 – списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены. Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.

№ 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. ОСНО: налог на прибыль В налоговом учете технологические потери относите на материальные расходы организации (подп.
3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Учет технологических потерь, бухгалтерские проводки, налоги

Дебет Кредит Содержание операции 91 20; 23 Списываются технологические сверхнормативные расходы В торговой организации: 94 41 Отражаются итоги по недостаче товара 44 94 Списывается недостача в пределах нормативов 76; 73 94 Сверхнормативные затраты списываются на виновных лиц 91 94 Списывается фактические потери сверх нормы в случае, когда виновник неизвестен Операции транспортировки: 94 60; 10; 16; 41 Отражаются потери при транспортировке 20; 23 94 Списываются потери по норме 76; 73 94 Отходы, превышающие нормативы, списываются на виновных лиц 91 94 Виновники технологических потерь сверх нормы не обнаружены Пример 1.

Учет технологических потерь

Важно

В перечень материальных затрат, согласно Налогового Кодекса РФ, входят технологические потери, которые образуются в процессе производства или при транспортировке продукции. Расскажем в статье про учет технологических потерь, дадим понятие, распишем проводки и налоговые вычеты.

Понятие технологических потерь Технологические потери определяются особенностями технологического производственного процесса и специфическими условиями транспортировки. На выходе обработанное и переработанное сырье теряет определенную часть в весовом выражении, сохраняя при этом свои физико-химические свойства.

Момент признания безвозвратных отходов должен быть экономически правомерен и документально обоснован. Осуществление производственной деятельности с целью получения дохода, сопровождается материальными затратами, включающими в себя определенную величину производственных потерь.

Технологические потери при производстве: нормы, учет, проводки в бухгалтерии

Все расчеты закрепляются документально и находят отражение в локальных нормативных актах:

Технологических картах;
Сметах производственного цикла.

Унифицированных форм документов не утверждено, поэтому бланки технологических карт и смет разрабатываются организациями самостоятельно с обязательным утверждением руководителем фирмы.

Нормирование величины технологических потерь На основании утвержденных норм и нормативов образования безвозвратных отходов, технологические службы предприятия осуществляют контроль за соблюдением установленного предела величины технологических потерь.

Убыли, отходы производства и другие потери

Сверхнормативные потери, как и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем они могут быть отнесены на виновное лицо (в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), если таковое выявлено. При отсутствии конкретных виновников технологические потери признаются прочими расходами предприятия и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» ( подп. «б» п.

28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н ).

Технологические потери и естественная убыль: налогообложение. комментарий

Документальное оформление Технологические потери должны быть зафиксированы в первичных документах. Например, в акте инвентаризации (при обнаружении недостачи), акте зачистки и т.

д. В производственных организациях информация о технологических потерях предоставляется сотрудниками, контролирующими процесс производства, – технологами, экономистами.

Вместе с тем экономический субъект должен оценить все риски, учитывая специфику своей деятельности, и при необходимости приготовиться к разбирательству в суде. Пример Рассмотрим, как на практике можно определить размер потерь.

В 1 квартале 2015 г. компания получила кредит на приобретение сырья. В июле того же года за счет заемных средств было куплено 500 кг лома, стоимостью 20 руб./кг.

Кредит был возвращен с процентами. Величина % до принятия ценностей составила 200 руб. В августе предприятие выпустило все сырье в производство.

В третьем квартале компания сможет отразить 5 кг лома (500х1 %). Предположим, что объем реальных потерь был в пределах норматива. В налоговой отчетности их стоимость составит 100 руб. (20 руб. х 1 % х 500 руб.). Технологические потери были признаны в налоговом учете «Альфы» в сумме 1687 руб.

Дата признания этих расходов совпадает с датой признания расходов на материалы (при передаче материалов в производство в части, приходящейся на произведенную продукцию). Ситуация: можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы? Ответ: да, можно.

Для экономического обоснования таких расходов организация может определить нормативы самостоятельно.

Сумма процентов по займу следует отнести во внереализационные расходы, согласно положениям 65 статьи НК. В бухучете ее включают в фактическую себестоимость материалов на основании ПБУ 5/01. В таком случае исходная цена металлолома составит 10 200 руб. (20 х 500 + 200).

Стоимость технологических производственных потерь, в свою очередь, будет 102 руб. Естественная убыль В качестве нее выступает потеря в виде уменьшения веса товара при одновременном сохранении его качества в рамках требований. Естественная убыль – следствие изменения физико-химических или биологических характеристик.

Другими словами, она является показателем допустимой величины безвозвратных потерь.

Акт списания технологических потерь в бух и налог учете

Не все потери признаются технологическими Бывают технологические потери и потери от естественной убыли. Не следует их путать. Первые обусловлены технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Они должны определяться по нормативам, самостоятельно разработанным предприятием, исходя из технологических особенностей собственного производства. При технологическом обосновании норм технологических потерь учитываются конкретные условия производства, специфика и качество используемых в производстве сырья и материалов.

Учитываются проливы (просыпи) сырьевых материалов и готового продукта из-за негерметичности оборудования, унос материалов системой аспирации, качество сырья, погрешности весового оборудования и другие. Вторые устанавливаются нормативными документами.

Источник: https://vip-real-estate.ru/2018/05/04/akt-spisaniya-tehnologicheskih-poter/

Как отразить в бухучете технологические потери

Какие нормы списания зерна существуют, просто когда убрали с поля был один вес, потом зерно и подсолнечник лежали в складе.при реализации вес изменился..Есть вес после доработки.

Как все эти нормы провести в бухгалтерском учете. Мы убрали ячмень, и после решили его сеять на будущий год. Для этого зерно отбили, получилось много отходов.Как этот образовавшийся»мусор» провести в бухгалтерском учете.

т.к от общего веса потеря 10%.

В данной ситуации речь идет о технологических потерях. Порядок отражения данной операции в налоговом и бухгалтерском учете приведен в обосновании ответа.

Обратите внимание на то, что Минфин упростил бухучет при УСН. Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале «Упрощенка»

Обоснование

Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 10, Октябрь 2015

Хозяйство на ЕСХН может признать отходы и потери

Компания применяет ЕСХН. Вправе ли она учесть при расчете налога отходы зерна при сортировке, потери при силосовании кукурузы, отходы при переработке подсолнечника?*

Да, вправе. Все это будет относиться к материальным расходам. Поясню.

Компания на ЕСХН может учитывать материальные траты, причем в порядке, предусмотренном статьей 254 НК РФ. Так сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ. Сюда, в частности, входят технологические потери – подпункт 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ.

* Они случаются при изготовлении или транспортировке товаров и связаны с технологическими особенностями производства и перевозки, а также физико-химическими характеристиками сырья.

Такие потери списывают в фактическом размере, но не выше норматива, определенного самой компанией.*

Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 4, Октябрь — Декабрь 2008

Потери при обработке зерна уменьшают доход

Порядок признания затрат в налоговом учете

Прежде всего следует обратить внимание на то, что в данном случае потери, возникающие при сушке и очистке зерна от сорной примеси, будут относиться к технологическим* (а не к естественной убыли). Ведь они возникают не в результате естественного изменения биологических свойств зерна, а являются частью общего производственного процесса.

Следовательно, в целях налогообложения затраты, связанные с такими потерями, можно отнести к материальным расходам сельхозпредприятия. Основание – подпункт 5 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

В отличие от расходов, возникающих при естественной убыли, затраты по технологическим потерям в процессе производства прямо не нормируются.

Но в качестве обоснования технологических потерь можно использовать нормы, рассчитанные в соответствии с пунктом 17 Порядка учета зерна и продуктов его переработки, утвержденного приказом Росгосхлебинспекции от 8 апреля 2002 г. № 29.

Хотя хлебная инспекция была ликвидирована, по мнению автора, эти нормы можно использовать при расчете технологических потерь зерна. Для этого необходимо утвердить их распоряжением сельхозорганизации.* Типовых документов по оформлению технологических потерь нет.

В письме от 11 января 2008 г. № 03-07-11/02 Минфин России указал, что формы таких документов должны быть разработаны и утверждены организацией с учетом положений статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет потерь от сушки и очистки для наглядности лучше рассмотреть на примере.*

ООО «Агрофирма “Заря”» занимается выращиванием зерна. В августе 2008 года намолочена партия зерна 30 000 килограммов. Стоимость 1 килограмма зерна – 5 руб. Соответственно, стоимость всей партии составила 150 000 руб. (30 000 кг × 5 руб/кг).

Сушка и очистка от сорной примеси зерна производились на собственном току. В результате образовались технологические потери: – за счет снижения влажности – 0,05 процента;

– за счет понижения сорной примеси – 0,2 процента.

Бухгалтер рассчитал технологические потери.

За счет снижения влажности:

30 000 кг × 0,05% = 15 кг.

За счет понижения сорной примеси:

30 000 кг × 0,2% = 60 кг.

Для целей исчисления облагаемой базы по ЕСХН в составе материальных расходов ООО «Агрофирма “Заря”» может учесть технологические потери в сумме 375 руб. (15 кг × 5 руб/кг + 60 кг × 5 руб/кг).

В учете бухгалтер записал:

Дебет 43 субсчет «Зерно с превышением влажности и сорности»
Кредит 20 субсчет «Растениеводство»
– 150 000 руб. – оприходовано зерно;

Дебет 20 субсчет «Сушка и очистка зерна»
Кредит 43 субсчет «Зерно с превышением влажности и сорности»
– 150 000 руб. – отпущено зерно на сушку;

Дебет 20 субсчет «Сушка и очистка зерна»
Кредит 43 субсчет «Зерно с превышением влажности и сорности»
– 375 руб. – списаны технологические потери.

Реквизиты неунифицированных форм

Формы документов, не предусмотренные в унифицированных альбомах первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: – наименование документа; – дату составления документа; – наименование сельскохозяйственной организации, от имени которой был составлен документ; – содержание хозяйственной операции; – измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; – наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи должностных лиц.

Источник: https://www.26-2.ru/qa/244808-kak-otrazit-v-buhuchete-tehnologicheskie-poteri

Потери зерна

Собранное зерно компания сушит, очищает и хранит. Все это время зерно теряет в весе. Как отразить потери зерна в бухучете и налогах? Читайте в статье.

Как списать потери зерна при сушке и очистке

Чтобы улучшить качество зерна, его сушат и очищают от сорных примесей. Такая подработка – часть производственного процесса. При этом неизбежны потери зерна. Их относят к технологическим. В целях бухучета компания сама устанавливает пределы убыли. Однако технолог предприятия должен обосновать расчет.

Для учета затрат на сортировку и сушку урожая текущего года к счету 20 открывают отдельный субсчет.

Потери из-за сушки и удаления сора бухгалтер сторнирует по кредиту субсчета «Растениеводство» счета 20 и дебету счета 43 (для готовой продукции) или счета 10 (для семян).

Как отразить естественную убыль зерна при хранении

Нормы естественной убыли определил Минсельхоз (приказ от 14 января 2009 г. № 3).

Потери от естественной убыли зависят:

от того, что хранят – зерно или семена;
от условий хранения (в элеваторах, на складах насыпью либо в таре, на спецплощадках);
от местности, где работает хозяйство (каждый регион входит в одну из трех климатических групп, например Московская область относится ко второй);
от сроков хранения.

Потери зерна: какую первичку использовать

Первичные документы для учета зерна утвердил Госкомстат в постановлении от 29 сентября 1997 г. № 68.

В первичку, которая понадобится бухгалтеру, входят:

реестр отправки зерна с поля (ф. № СП-1). В нем указывают сведения о зерне, которое приняли от каждого комбайнера и передали на ток;
реестр приема зерна (ф. № СП-2). Документ нужен, чтобы отразить приход зерна на ток, в зернохранилище. Составляют по сведениям из форм № СП-1;
ведомость движения зерна (ф. № СП-11). Применяют, чтобы учесть операции на току, в зернохранилищах. Отражают остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и сальдо. Данные о приходе зерна заносят в ведомость из формы № СП-2;
акт на сортировку и сушку (ф. № СП-12). В нем указывают сведения о зерне до и после сушки или сортировки (массу, цену, общую сумму). Отдельно отражают отходы.

Как признать потери зерна при расчете налогов

При расчете налогов потери признают по правилам. Давайте их разберем.

Налог на прибыль

В расходы включают (подп. 2, 3 п. 7 ст. 254 НК РФ):

ЕСХН и упрощенка

Минфин считает, что на упрощенке учесть естественную убыль и потери нельзя (письмо от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473). То же самое касается компаний на ЕСХН.

Объяснение такое. Когда хозяйство оплатило семена, ГСМ, выдало зарплату, оно уже списало расходы на производство зерна. Сюда входят и потери. Получается, если учесть их отдельно, то компания удвоит затраты.

Инспекторы зачастую считают так же. Однако судьи на стороне компаний (постановление ФАС Центрального округа от 21 августа 2012 г. № А14-5408/2011). Они разъяснили: материальные расходы списывают по правилам статьи 254 НК РФ. А там поименованы технологические потери. Значит, хозяйство вправе списать такие затраты.

Вывод: списывать потери на ЕСХН и упрощенке рискованно. Налоговики могут снять затраты. Но если вы готовы идти в суд, то шанс отстоять расходы есть.

Источник: https://www.cxychet.ru/article/76812-qqq-17-m4-14-04-2017-kak-uchest-poteri-zerna-kogda-ego-sushat-ochishchayut-i-hranyat

«Учет технологических потерь и естественной убыли» | Градиент Альфа

24.11.2006

Автор: Пресс-служба Градиент Альфа

Журнал «Бухгалтерский Вестник», №39, октябрь 2006 г.

Бухгалтерам необходимо четко различать понятия технологических потерь и естественной убыли.

В соответствии с подп. 3 п. 7 статьи 254 НК РФ технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Кроме этого существует понятие — естественная убыль. Эти два вида потерь необходимо различать.

Естественная убыль — это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей.

Если не происходит естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств, то это технологические потери.

Технологические потери

Согласно требованиям ст. 252 НК РФ все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Обоснованием технологических потерь являются нормативы для каждого вида сырья и материалов, используемых в производственном процессе (см. Письмо Минфина России от 01.11.05 №03-03-04/1/328).

Разработка и утверждение нормативов таких потерь не входят в компетенцию законодательных органов. Нормативы оформляются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. Это может быть технологическая карта, смета технологического процесса и др.

Они утверждаются лицами, уполномоченными руководством предприятия. Например, главным технологом или главным инженером.

Технологическая карта

Мар-НормативНормы переработки (т)Фактические дан- Отклонение (т) каобразованыепереработки нияотходов (%) все-в томизра-отходыизра-отходыизра-отходы гочислесхо- схо- схо-без- дова-все-в том чис-дова-все-в томдова-все-в том воз- ноголе безвоз-ногочисленогочислеврат-вратныебез- без-ных(стр. 2хвоз- воз-стр. 4)врат-врат-ныеные

1 234 5678 910 11 12

Марка»А»

Марка»Б»

Генеральный директор:

Составил: главный инженер

Если размер фактических технологических потерь превышает норматив (такое превышение возможно, например, в случае использования в процессе производства некачественного сырья либо нарушения технологии), налоговые органы могут доначислить налог на прибыль организаций на сумму сверхнормативных потерь.

Во избежание проблем, повышенные потери, вызванные низким качеством сырья, организации потребуется документально подтвердить.

Для этого надо составить акт произвольной формы, в котором указать, что, было закуплено сырье более низкого качества, отличающееся от того, в расчете на которое составлена технологическая карта.

Поэтому при его использовании возможны потери выше установленных нормативов.

В случае регулярного превышения фактически произведенных потерь над плановыми показателями нормативы технологических потерь следует пересмотреть.

Количественный показатель потерь определяется с помощью технологической карты. Сырье отпускается в производство на основании лимитно-заборной карты (требования, сметы расходов сырья и материалов и т. д.). При этом в объеме сырья и материалов, списываемых в производство, изначально учтен объем технологических потерь.

В бухгалтерском учете технологические потери учитываются вместе с образующим их сырьем в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете технологические потери включаются в состав материальных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Выделить технологические потери из состава материалов до того, как сырье отпущено в производство, на практике достаточно сложно. Поэтому, технологические потери целесообразно признавать прямыми расходами и также учитывать вместе с образующим их сырьем.

Следует различать технологические потери и возвратные отходы. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Эти материальные ресурсы в ходе переработки частично утратили потребительские качества (химические или физические свойства), и поэтому они используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Например, к возвратным отходам относятся куски металла и металлическая стружка, которые можно сдать в металлолом.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья, а также попутная продукция, получаемая в процессе производства.

Возвратные отходы можно еще раз использовать, технологические потери являются — в этом их существенное различие.

Сумма материальных производственных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы, которые можно использовать в качестве сырья для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (с пониженным выходом готовой продукции), оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Возвратные отходы, реализуемые на сторону, оцениваются по цене реализации (см. п. 6 ст. 254 НК РФ).

Пример 1

Организация занимается переработкой и реализацией мясопродуктов.

В октябре 2006 года было закуплено и отпущено в производство 5000 кг мяса на сумму 100 000 руб. (20 руб. за 1 кг).

В процессе производства образовались технологические потери (безвозвратные отходы) в количестве 10 кг, а также возвратные отходы в размере 50 кг. Эти возвратные отходы были реализованы на сторону за 1000 руб. Норматив технологических потерь установлен в размере 0,5%.

Рассчитаем сумму материальных расходов за октябрь 2006 г.

Определим размер технологических потерь по установленному нормативу.

В составе технологических потерь для целей налогообложения прибыли можно учесть 25 кг мяса (5000 кг х 0,5%), а это значит, что размер реальных потерь не превысил норматива.

Далее необходимо уменьшить сумму материальных расходов на стоимость возвратных отходов. Поскольку возвратные отходы реализуются на сторону, оценить их необходимо по цене реализации. Тогда сумма материальных расходов за октябрь 2006 г. составит:

100 000 — 1000 руб. = 99 000 руб.>

Естественная убыль

Как уже указывалось выше, потери в виде естественной убыли возникают вследствие изменения физико-химических свойств материалов (испарение, усушка, выветривание и пр.).

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей выявляются на основании инвентаризации.

Ее результаты оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-3) и сличительной ведомостью результатов инвентаризации (форма №ИНВ-19).

После установления факта недостачи товарно-материальных ценностей, по которым предусмотрены нормы естественной убыли, выявляются потери в пределах норм естественной убыли, а также сверхнормативные потери.

Потери исчисляются по нормам естественной убыли, утвержденным в установленном порядке — в процентах на каждый товар в отдельности. Естественная убыль списывается по результатам проведенной инвентаризации. Величина естественной убыли определяется по формуле:

Е = Т х Н : 100,

где Е — величина естественной убыли;

Т — количество перевозимых (переданных на склад) товаров за межинвентаризационный период;

Н — установленная норма естественной убыли.

В бухгалтерском учете недостача имущества или его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (см. ст. 12 Федерального закона от 21.11.

96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Суммы выявленных недостач первоначально учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В пределах естественной убыли эти недостачи списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

В соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов учитываются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

При этом Федеральным законом от 06.06.05 №58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подп. 2 п. 7 ст. 254 настоящего Кодекса, применяютсянормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Источник: https://www.gradient-alpha.ru/uchet-tekhnologicheskikh-poter-i-estes/