Хочу все знать: применяем амортизационную премию
Главная → Бухгалтерские статьи
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.
Содержание журнала № 17 за 2016 г.
Вопросы
1. Надо ли закрепить право на применение амортизационной премии в налоговой учетной политике?
а) Такой необходимости нет.
б) Да, если вы хотите применять премию не в максимально возможном размере.
в) Да, если не хотите споров с проверяющими.
2. Можно ли применять амортизационную премию не по всем ОС?
а) Нет, нельзя.
б) Да, это возможно.
3. Можно ли применить амортизационную премию по ОС, полученному от организации-учредителя в виде вклада в уставный капитал?
а) Нет.
б) Да.
в) Можно при условии, что организация-учредитель не применяла амортизационную премию по передаваемому ОС.
4. Организация приобрела ОС, относящееся к 4-й амортизационной группе. Вправе ли она применить амортизационную премию в размере 5% первоначальной стоимости такого ОС?
а) Нет, амортизационная премия по ОС из 4-й амортизационной группы составляет 30% их первоначальной стоимости.
б) Нет, в отношении ОС 4-й амортизационной группы можно списывать от 10 до 30% первоначальной стоимости.
в) Да, если такой размер амортизационной премии определен учетной политикой.
Даем подсказку: если ОС вы ввели в эксплуатацию в августе, то начать начислять амортизацию по нему можно будет в сентябре
5. Когда можно признать в расходах сумму амортизационной премии по новому ОС?
а) В месяце ввода его в эксплуатацию.
б) В следующем месяце после ввода ОС в эксплуатацию.
6. Применение амортизационной премии по ОС, купленному в августе 2016 г., приведет к возникновению убытка. Может ли организация учесть амортизационную премию в расходах 2017 г., когда ожидается улучшение финансового положения?
а) Да, ведь это не приведет к занижению налога на прибыль в 2016 г.
б) Нет, перенос момента признания расходов «прибыльной» главой не предусмотрен.
7. Купленные в июле 2016 г. ОС были законсервированы на полгода в месяце ввода их в эксплуатацию. Когда организация может применить к ним предусмотренную учетной политикой амортизационную премию?
а) В июле 2016 г. — в месяце ввода ОС в эксплуатацию.
б) В августе 2016 г. — в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.
в) В феврале 2017 г. — в месяце расконсервации ОС.
г) В марте 2017 г. — в месяце, следующем за расконсервацией ОС.
8. В каком месяце включается в расходы амортизационная премия по затратам на модернизацию?
а) В месяце завершения работ по модернизации ОС.
б) В месяце, следующем за месяцем завершения работ по модернизации ОС.
9. Как связаны амортизационная премия по капвложениям на приобретение ОС и премия по затратам на его последующую модернизацию?
а) Никакой связи нет.
б) Амортизационная премия по затратам на модернизацию ОС применяется, только если премия по капвложениям на приобретение ОС была применена.
в) Амортизационная премия по затратам на модернизацию ОС применяется, только если премия по капвложениям на приобретение ОС не применялась.
10. Организация реконструировала здание в 2016 и в 2009 гг. Вправе ли организация применить амортизационную премию к затратам на повторную реконструкцию?
а) Нет, применение амортизационной премии при повторной реконструкции ОС Налоговым кодексом не предусмотрено.
б) Да, количество проведенных реконструкций значения не имеет.
11. Может ли организация применить амортизационную премию по расходам на модернизацию ОС, выявленных при инвентаризации?
а) Нет, не может.
б) Да, может.
Ответы
| Вопрос | Правильный ответ | Пояснение |
| 1 | в) |
Источник: https://GlavKniga.ru/elver/2016/17/2465-khochu_znati_primenjaem_amortizatsionnuu_premiu.html
Если налогоплательщик вовремя не применил амортизационную премию (Весницкая Е.Г.)
Дата размещения статьи: 26.10.2015
Казалось бы, про амортизационную премию давным-давно все сказано-пересказано. Но, как выяснилось, это далеко не так. Есть еще интересные темы для разговора. Судите сами.
Наверное, нет такой организации, которая не знала бы, что у нее есть право на единовременное списание в налоговом учете довольно значительной части капитальных вложений в основные средства. А поскольку это право реализуется по усмотрению налогоплательщика, зачастую оно используется последним в целях регулирования налоговых обязательств.
Иногда хозяйствующий субъект намеренно не применяет амортизационную премию по некоторым объектам ОС с тем, чтобы оставить некий «задел» в расходах на случай, если налоговые инспекторы в ходе контрольных мероприятий выявят занижение прибыли.
А бывает, что организация не пользуется полагающейся ей льготой по забывчивости или незнанию учетного работника.
До недавнего времени инспекторы не сомневались в том, что налогоплательщик может применить амортизационную премию, так сказать, задним числом.
Судебные споры, как правило, велись лишь по поводу того, обязаны контролеры сами предоставить льготу (то есть учесть «забытые» расходы при определении доначислений, сделанных по итогам проверки) или налогоплательщик должен реализовать право на нее посредством подачи уточненной декларации.
И вот совсем недавно Минфин выпустил Письмо, из которого можно сделать вывод, что организация утрачивает право на применение амортизационной премии, если не воспользовалась ею в установленный законом период. Заинтересовались? Подробности — в предлагаемой статье.
Посредством амортизационной премии перераспределяются расходы
По общему правилу п. 5 ст.
270 НК РФ расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов основных средств не могут быть единовременно учтены в составе базы по налогу на прибыль. Названные расходы признаются налогоплательщиком в течение срока службы ОС постепенно посредством начисления амортизации.
Но, как говорится, из любого правила есть исключения. Вот и в п. 5 ст. 270 есть оговорка, согласно которой под действие данной статьи не подпадают расходы, указанные в п. 9 ст. 258 НК РФ. Именно здесь закреплено право налогоплательщика на применение амортизационной премии.
В названной норме установлено, что организации разрешается учесть при исчислении налога на прибыль расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10% (30% — в отношении основных средств, подлежащих включению в третью — седьмую амортизационные группы):
— первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно);
— расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации амортизируемого имущества.
Порядок признания амортизационной премии в целях налогообложения закреплен в п. 3 ст. 272 НК РФ. Из абз. 2 данного пункта следует, что соответствующая часть затрат в виде капитальных вложений признается в составе косвенных расходов единовременно в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.
Принято считать, что амортизационная премия представляет собой некий бонус налогоплательщикам, которые вкладывают финансовые средства в обновление или усовершенствование своих производственных (торговых) мощностей.
Реализация права на льготу, безусловно, положительно сказывается на облагаемой налогом на прибыль базе, но только в периоде, в котором закон разрешает льготой воспользоваться. Ведь согласно абз. 3 п. 9 ст.
258 НК РФ в случае применения амортизационной премии в отношении расходов на приобретение (возведение) основных средств их первоначальная стоимость включается в соответствующую амортизационную группу за вычетом суммы премии.
Такое же правило действует при реконструкции (модернизации) объектов ОС — их первоначальная стоимость увеличивается на сумму освоенных капитальных вложений без учета премии.
Иными словами, амортизации подлежат расходы, уменьшенные на сумму примененной премии.
И независимо от того, воспользовался налогоплательщик льготой или нет, имущество амортизируется в течение одного и того же срока — срока полезного использования.
Получается, что через механизм амортизационной премии просто происходит перераспределение расходов между отчетными (налоговыми) периодами. Поясним сказанное на примере.
Пример 1. В августе 2015 г. организация приобрела для служебных нужд автомобиль представительского класса Volkswagen Phaeton 5Long за 4 130 000 руб. (в том числе НДС — 630 000 руб.).
В том же месяце объект принят к учету и введен в эксплуатацию. Транспортное средство отнесено к пятой амортизационной группе, определен срок его полезного использования — 85 мес.
В учетной политике организации закреплено право на применение амортизационной премии в размере, установленном в п. 9 ст. 258 НК РФ. Амортизация начисляется линейным методом.
Продемонстрируем два варианта начисления амортизации по автомобилю.
Вариант 1: налогоплательщик воспользовался правом на применение амортизационной премии.
Поскольку автомобиль отнесен к пятой амортизационной группе, в силу п. 9 ст. 258 НК РФ организация вправе единовременно включить в расходы 30% его стоимости, что составит 1 050 000 руб. ((4 130 000 руб. — 630 000 руб.) x 30%). Данная сумма, в соответствии с п. 4 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ, войдет в состав косвенных расходов в сентябре 2015 г.
С того же месяца будет начисляться амортизация исходя из первоначальной стоимости автомобиля без учета амортизационной премии — 2 450 000 руб. (4 130 000 — 630 000 — 1 050 000).
С учетом положений ст. 259.1 НК РФ ежемесячная норма амортизации составит 1,176% (1 / 85 мес. x 100%), а сумма ежемесячной амортизации — 28 812 руб. (2 450 000 руб. x 1,176%).
Таким образом, автомобиль будет амортизироваться в течение 86 месяцев — с сентября 2015 г. по октябрь 2022 г. включительно (в последнем месяце списывается остаток, образовавшийся вследствие погрешности в расчетах из-за округления значения нормы амортизации).
В 2015 г. в расходах будет учтено 1 165 248 руб. (1 050 000 руб. + 28 812 руб. x 4 мес.), в 2016 — 2021 гг. по 345 744 руб. (28 812 руб. x 12 мес.), в 2022 г. — 260 288 руб. (28 812 руб. x 9 мес. + 980 руб.).
Вариант 2: налогоплательщик не применил амортизационную премию.
Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости 3 500 000 руб. (4 130 000 — 630 000) и нормы амортизации 1,176% в течение 86 мес. Ежемесячные амортизационные отчисления составят 41 160 руб. (3 500 000 руб. x 1,176%).
В 2015 г. на расходы будет списано 164 640 руб. (41 160 руб. x 4 мес.), в 2016 — 2021 гг. по 493 920 руб. (41 160 руб. x 12 мес.), в 2022 г. — 371 840 руб. (41 160 руб. x 9 мес. + 1400 руб.).
Сопоставим результаты расчетов в таблице.
| Годы | Вариант 1 | Вариант 2 | Отличия (графа 2 — графа 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 2015 | 1 165 248 | 164 640 | 1 000 608 |
| 2016 | 345 744 | 493 920 | -148 176 |
| 2017 | 345 744 | 493 920 | -148 176 |
| 2018 | 345 744 | 493 920 | -148 176 |
| 2019 | 345 744 | 493 920 | -148 176 |
| 2020 | 345 744 | 493 920 | -148 176 |
| 2021 | 345 744 | 493 920 | -148 176 |
| 2022 | 260 288 | 371 840 | -111 552 |
| Итого | 3 500 000 | 3 500 000 |
Как видим, если организация воспользуется амортизационной премией, то в первый год эксплуатации автомобиля она дополнительно спишет на расходы 1 000 608 руб. и сэкономит тем самым на налоге на прибыль 200 122 руб. Зато в последующие семь лет ее расходы будут меньше, следовательно, налог придется уплачивать в большем размере.
Безусловно, это выгодно, если капитальные вложения велики, а основное средство эксплуатируется в течение длительного периода времени. Если же нет, то экономия на налоговых платежах будет незначительна.
Тем более что организации не всегда выгодно применение амортизационной премии, например если деятельность убыточна. В таком случае и со стороны налоговиков будет повышенное внимание, и налог не платится.
Наверное, поэтому некоторые налогоплательщики намеренно не пользуются льготой при введении основного средства в эксплуатацию: они смогут реализовать свое право, если это станет выгодным.
Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6201
Амортизационная премия в налоговом учете 2018
Для бизнеса наличие амортизационной премии в налоговом учете говорит о хороших финансовых вложениях в свое производство и возможности начать с сразу с большой экономии по налогу на прибыль. В нашей консультации расскажем, что дает указанная премия и как бухгалтеру с ней работать.
Понятие
Вопросы, связанные с учетом амортизационной премии, регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ. С одной стороны, любая фирма начисляет обычную амортизацию по своим объектам.
С другой, разрешено за один раз сразу учесть в затратах, которые снизят налог, до 30 процентов расходов на основные вложения в капитал. Это и называют амортизационной премией.
2018 год каких-либо сюрпризов и нововведений по работе с ней вроде бы принести не должен.
Считаем максимальную величину
Учтите, что размер амортизационной премии основных средств, на который можно рассчитывать, имеет свой лимит. Он установлен законом. Главный фактор при этом – амортизационная группа ОС, для которого надо посчитать премию. Чтобы успешно пройти данный этап, достаточно заглянуть в нашу табличку.
| Максимум премии | Группа для амортизации | Основа для расчета |
| 10 процентов | 1 – 2, 8 – 10 | Общая: 1) изначальная стоимость ОС (исключение – если получены бесплатно); 2) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение, частичную ликвидацию. |
| 30 процентов | 3 – 7 |
Что в учетной политике
Имейте в виду: фирма в своей налоговой учетной политике должна сама прописать величину амортизационной премии по своим активам или их группам. Например, так:
Кроме того, можно вообще дать отказ от ее использования. Правда, это тоже надо прописать отдельной фразой.
Как видно, амортизационная премия основных средств – это право, а не обязанность компании.
Минфин считает, что в учетной политике для налоговых целей нужно прописать:
- порядок применения;
- величину премии;
- критерии, по которым фирма применяет премию ко всем или отдельным объектам.
Если организация решила отказаться от использования в налоговом учете амортизационной премии, обратной силы данное право не имеет. Проще говоря, впоследствии при вводе ОС в эксплуатацию применить к нему амортизационную премию будет нельзя!
Влияние
Само собой, применение в налоговом учете амортизационной премии:
- снижает величину изначальной стоимости ОС;
- уменьшает размер кап. расходов (на достройку, реконструкции и проч.).
Это важно, поскольку с оставшимися суммами работают далее в рамках расчета амортизации по общим правилам.
ПРИМЕР
ООО «Гуру» приобрело бетононасос. Это четвертая группа амортизации. Значит, учет амортизационной премии разрешен в размере 30 процентов. Это скажется на том, что в дальнейшем общество будет начислять амортизацию по данному ОС от суммы в 70 процентов его изначальной стоимости (до премии).
Источник: https://buhguru.com/nalog-na-pribyl/amortizacionnaya-premiya.html
Налоговый учет основных средств (ОС)
Данная статья представляет собой шпаргалку для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с налоговым учетом основных средств. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.
Имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), либо для управленческих целей. В большинстве случаев основными средствами в налоговом учете признаются те же объекты, что и в бухгалтерском учете.
Что не является основными средствами
Товары, материально-производственные запасы, ценные бумаги, инструменты срочных сделок и незавершенные объекты капитального строительства. По правилам бухучета такое имущество также не относится к ОС.
Кроме того, в налоговом учете основными средствами не являются земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы (в бухучете они относятся к неамортизируемым ОС).
Также для целей налогового учета не признаются ОС дорогостоящие издания (книги, брошюры и проч.), и произведения искусства. В бухучете при условии соблюдения всех критериев подобные предметы можно учесть как основные средства.
Наконец, основными средствами не является имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в бухгалтерском учете такого исключения нет).
Как определить первоначальную стоимость ОС
В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования.
Обратите внимание: в общем случае первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 236 000 руб., в том числе НДС 18% (36 000 руб.). К первоначальной стоимости нужно отнести только 200 000 руб. (236 000 — 36 000). А сумма НДС в налоговом учете не отражается.
Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС, либо если основное средство используется в операциях, по которым налог на добавленную стоимость не начисляется (например, при экспорте). В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.
В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.
Что такое амортизационная премия
Каждая организация вправе применить так называемую амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта.
Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже).
Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30 процентов, для всех прочих групп — 10 процентов.
Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.
Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство взаимозависимому лицу, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы.
В этом случае финансовый результат от продажи следует уменьшить на величину амортизационной премии.
В ситуации, когда объект реализован лицу, не относящемуся ко взаимозависимым, амортизационная премия не восстанавливается и не уменьшает финансовый результат.
Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.
В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.
Как принять объект ОС к учету
Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 200 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 20 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 180 000 руб. (200 000 — 20 000).
Для объектов, право собственности на которые нужно регистрировать (в частности, для недвижимости), действует отдельное правило.
Согласно ему принимать такие основные средства к учету необходимо в момент, когда у бухгалтера на руках есть документ, подтверждающий, что бумаги на регистрацию уже поданы. Для прочих ОС момент постановки на учет не оговорен.
На практике его, как правило, определяют как день, когда объект поставлен на учет в бухгалтерском учете.
При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальный действий производить не нужно. По сути, постановка на учет означает, что бухгалтер определил срок полезного использования ОС, включил объект в ту или иную амортизационную группу, и начал начислять амортизацию.
Срок полезного использования и амортизационные группы
Согласно НК РФ срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете.
Срок полезного использования устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность при установлении срока нельзя. Налогоплательщики должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.
02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных групп, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.
Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.
После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные для амортизационной группы, к которой изначально относился объект.
Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца.
В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации.
Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.
Амортизация
Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, бухгалтеру следует начинать начислять амортизацию, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта.
Амортизация временно приостанавливается в случае передачи объекта в безвозмездное пользование, консервации продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также реконструкции и модернизации продолжительностью более 12-ти месяцев.
В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Для объектов, принадлежащих к первой-седьмой амортизационным группам, организация может выбрать любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения. Для объектов восьмой-десятой группы выбора нет, для них обязателен линейный метод.
По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный можно сколь угодно часто, а с нелинейного на линейный — не чаще одного раза в пять лет.
Линейный метод применяется в отношении каждого объекта в отдельности, а нелинейный — в отношении целой амортизационной группы.
Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять повышающие коэффициенты к норме амортизации. В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно умножить на 2 (см. «Как применять повышающие коэффициенты: судебные споры по ОС в агрессивной среде»).
Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.
К слову, в бухгалтерском учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.
Линейный метод в налоговом учете
Для его применения необходимо вычислить норму амортизации для объекта ОС. Эта норма равна единице, деленной на срок полезного использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.
Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.
Нелинейный метод в налоговом учете
Для его применения необходимо для каждой амортизационной определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в данную группу.
Определять суммарный баланс нужно на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость будет включена в суммарный баланс соответствующей группы.
При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.
Сумма ежемесячной амортизации для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации для данной группы, и деленному на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т д.
Переоценка основных средств
Результаты переоценки ОС в налоговом учете не отражаются. Это значит, что положительные и отрицательные результаты переоценки не признаются доходами и расходами и не учитываются при начислении амортизации.
Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств
Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на прочие расходы того периода, в котором они были произведены. Возможен и другой вариант: создать резерв под предстоящие ремонты ОС.
На практике сложности возникают из-за того, что инспекторы расценивают текущий ремонт как модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение, достройку или дооборудование).
Стоимость таких работ не относится к текущим расходам, а включается в первоначальную стоимость. А это в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль.
Поэтому для бухгалтера очень важно доказать и документально подтвердить, что ремонт, списанный на затраты, не является модернизацией, достройкой и пр.
Списание основных средств
При продаже ОС у компании возникает доход в сумме выручки (без учета НДС) и расход, равный остаточной стоимости объекта. Разница между доходом и расходом — это облагаемая база, с которой нужно заплатить налог на прибыль.
Если данная разница отрицательная, у организации появляется убыток. Его нужно списать на прочие затраты равными долями в течение определенного отрезка времени.
Данный отрезок представляет собой срок полезного использования основного средства, уменьшенный на срок его эксплуатации до момента продажи.
Если объект выбывает по причине негодности, расходы на ликвидацию можно отнести ко внереализационным расходам. При линейном методе амортизации к затратам можно отнести и амортизацию, недоначисленную в соответствии со сроком полезного использования.
Аналитический учет основных средств
Аналитический учет доходов и расходов по основным средствам нужно вести отдельно по каждому объекту. Исключение составляют ОС, по которым применяется нелинейный метод — здесь амортизацию можно учитывать в целом по группе.
Аналитический учет должен содержать следующую информацию:
- о первоначальной стоимости объекта, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
- об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
- о принятом методе амортизации;
- о сроке полезного использования;
- о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло) — при линейном методе;
- о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы — при нелинейном методе;
- об остаточной стоимости объектов при их выбытии;
- о цене реализации основного средства;
- о дате приобретения и дате выбытия;
- о дате передачи в эксплуатацию, о дате начала консервации, реконструкции, модернизации и передачи в безвозмездное пользование;
- о расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта.
Как при учете ОС отразить расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом
| Расхождение | Возможная причина расхождения | Проводки | |||
| Дебет | Кредит | Сумма | Как погашать | ||
| Амортизационная премия (отложенное налоговое обязательство) | 68 | 77 | 20% от суммы премии | Ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ | |
| Амортизация в НУ больше, чем в БУ (отложенное налоговое обязательство) | — повышающие коэффициенты;- разные методы амортизации в БУ и НУ | 68 | 77 | 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ | После полного списания в НУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в БУ |
| Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (отложенный налоговый актив) | — разные методы амортизации в БУ и НУ | 09 | 68 | 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ | После полного списания в БУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в НУ |
| Амортизация в НУ больше, чем в БУ (постоянный налоговый актив) | — уценка объекта в БУ | 68 | 99 | 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ | Не погашается |
| Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (постоянное налоговое обязательство) | — дооценка объекта в БУ | 99 | 68 | 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ | Не погашается |
| При списании остаточная стоимость в НУ больше, чем в БУ | — разные методы амортизации в БУ и НУ | 99 | 09 | Величина накопившегося отложенного налогового актива | Не погашается |
| 68 | 99 | 20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ | Не погашается | ||
| При списании остаточная стоимость в НУ меньше, чем в БУ | — разные методы амортизации в БУ и НУ | 77 | 99 | Величина накопившегося отложенного налогового обязательства | Не погашается |
| 99 | 68 | 20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ | Не погашается |
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2012/11/6655
Амортизационная премия как способ налоговой оптимизации
Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/
Налогоплательщики при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль учитывают в составе расходов амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в деятельности, связанной с извлечением дохода.
Таким образом, затраты на приобретение ОС учитываются равномерно в течение срока его полезного использования.
Главой 25 НК РФ предусмотрена своеобразная льгота – так называемая амортизационная премия.
Суть ее заключается в том, что налогоплательщик часть первоначальной стоимости (10 – 30%) отражает в расходах сразу, а оставшуюся часть амортизирует в течение срока полезного использования.
Сразу отметим, что унитарному предприятию такая возможность предоставляется только в отношении тех основных средств, расходы на которые оно понесло фактически (то есть в отношении ОС, полученных от собственника в хозяйственное ведение, амортизационная премия не применяется).
Как посчитать в налоговом учете сумму начисленной амортизационной премии? В каких случаях она подлежит восстановлению? Как учесть эту премию в отношении ОС, используемых при строительстве объекта? Как отразить сумму полученной субсидии на частичную компенсацию затрат на приобретение ОС, если в отношении данного ОС применена амортизационная премия основных стредств? На эти и другие вопросы вы узнаете ответы из нашей статьи.
Амортизационная премия учитывается в расходах единовременно
Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Об этом «ином» говорится в абз. 2 п. 9 ст.
258: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового периода) не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
При этом:
- не более 30% расходов – для 3 – 7-й амортизационных групп;
- не более 10% – для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8 – 10-й).
Применение амортизационной премии – это право налогоплательщика (а не обязанность), которое рекомендуем закрепить в учетной политике для целей налогообложения, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами.
Если унитарное предприятие использует указанное право, соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
Теперь несколько слов о порядке признания расходов.
Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных стредств признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его госрегистрации).
Получается, что исходя из положений п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных стредств должна признаваться в расходах:
- при приобретении ОС – в месяце начала амортизации (то есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию);
- при осуществлении «реконструкции-модернизации» – в месяце изменения первоначальной стоимости (то есть тогда, когда капвложения завершены и введены в эксплуатацию).
Отметим, что датой изменения первоначальной стоимости объекта ОС является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (например, актом о приеме-сдаче реконструированных объектов основных средств). Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 04.12.2009 № 03-03-06/1/788.
Когда модернизация основного средства происходит в том же месяце, на который приходится дата ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе учесть амортизационную премию в размере 10% (30%) расходов, понесенных при модернизации, в том месяце, который совпадает с периодом ввода в эксплуатацию данного ОС. Такое мнение высказал Минфин в письмах от 14.12.2011 № 03-03-06/2/198, от 14.11.2011 № 03-03-06/2/171.
Значит, амортизационную премию, относящуюся к расходам по модернизации приобретенного основного средства, можно включать в расходы в месяце его ввода в эксплуатацию, то есть ранее, чем возникает право учесть в расходах амортизационную премию по капитальным вложениям на приобретение самого основного средства.
Реализация ОС, в отношении которого применялась амортизационная премия
Общее правило
Предположим, унитарное предприятие решило продать основное средство, в отношении которого применяло амортизационную премию. По общему правилу учет надо вести следующим образом.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ продавец вправе уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
В абзаце 8 этой нормы говорится, что остаточная стоимость ОС определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. В предпоследнем абзаце п. 1 ст.
257 указано, что при определении остаточной стоимости ОС, в отношении которых применялась амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы.
Читайте также
- Амортизация и амортизационная премия по приобретенным ос, участвующим в строительстве объекта
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за февраль 2018 года
- Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
- Консервация основных средств. Учет и налогообложение
- Продажа законсервированного объекта ОС
Формула расчета результата реализации ОС будет выглядеть так:
ПОС (УОС) = ДОС — ОС = ДОС — (ПС — АП — Ам), где:
ПОС (УОС) – прибыль (убыток) от реализации основных средств;
ДОС –доходы от реализации основных средств.
ОС – остаточная стоимость;
ПС – первоначальная стоимость;
АП – амортизационная премия;
Ам – сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации.
ОС продано взаимозависимому лицу
Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, унитарное предприятие реализовало ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с ним, то в налоговом учете необходимо:
- сумму премии, ранее включенную в состав расходов, восстановить, включив в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ);
- остаточную стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличить на сумму расходов в виде суммы восстановленной амортизационной премии (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если выразить это в виде формулы, получится следующее:
ПОС (УОС) = ДОС — ОС = ДОС — (ПС — АП — Ам + АП) = ДОС — (ПС — Ам)
Получается, что при реализации основного средства в итоговой сумме декларации по налогу на прибыль за один и тот же период никакой разницы нет, только доходы будут отражены по разным строкам. Зачем же законодатель выделил исключение из общего правила для реализации ОС в адрес взаимозависимого лица?
Отметим, что «одинаковый» результат возникает при реализации ОС с прибылью. Если же ОС реализовано с убытком, то порядок налогового учета будет следующим.
Таким образом, полагаем, что законодатель, прописав специальные нормы для случаев реализации ОС взаимозависимым лицам, преследовал цель пресечь злоупотребления в применении амортизационной премии этими лицами (когда налогоплательщик приобретает ОС, отражает в расходах амортизационную премию, а затем в течение 5 лет продает это ОС взаимозависимому лицу с убытком).
Как это выглядит в декларации?
Выручка от реализации амортизируемого имущества отражается в приложении 3 к листу 02 по строкам 030 и 340, затем попадает в приложение 1 к листу 02 в строки 030 и 040, затем – в лист 02 в строку 010.
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества отражается в приложении 3 к листу 02 по строкам 040 и 350, затем попадает в приложение 2 к листу 02 в строки 080 и 130, затем – в лист 02 в строку 030.
Убытки от реализации амортизируемого имущества отражаются в приложении 3 к листу 02 по строкам 060 и 360, затем попадают в лист 02 в строку 050.
| Доходы от реализации, руб. | 010 | 1 100 000 | 1 100 000 |
| Внереализационные доходы, руб. | 020 | – | 630 000 |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб. | 030 | 1 221 000 | 1 851 000 |
| Убытки, руб. | 050 | 121 000 | 751 000 |
| Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050), руб. | 060 | 630 000 |
Заметим: выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы – в строку 030 листа 02. Чтобы убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, единовременно в целях налогообложения прибыли не был учтен, разработчики декларации в листе 02 «вынесли» убыток от реализации в отдельную строку 050, которая в расчете прибыли по строке 060 участвует со знаком «+».
Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы (начиная с января 2019 года), учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 к листу 02.
Для первого варианта ежемесячная сумма составит 2 086 руб. (121 000 руб. / 58 мес.), для второго варианта – 12 948 руб. (751 000 руб. / 58 мес.).
Если же оно реализует ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия, взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента введения данного ОС в эксплуатацию, сумма премии подлежит восстановлению.
Ее следует включить во внереализационные доходы в периоде продажи объекта.
При этом результат по данной сделке будет определяться как доход от реализации за вычетом первоначальной стоимости ОС, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.
Амортизационная премия для ОС, используемого при строительстве объекта
Унитарные предприятия могут приобретать основные средства для использования при строительстве объекта, который впоследствии будет участвовать в деятельности, приносящей доход. Как правильно отразить в налоговом учете амортизационную премию в таком случае?
На протяжении ряда лет Минфин по этому поводу давал следующие рекомендации (см. письма от 26.02.2018 № 03-03-06/1/11767, от 03.11.2017 № 03-03-06/1/72722, от 30.09.2016 № 03-03-06/1/57137).
В отношении сумм амортизации чиновники отмечали, что сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта.
Иными словами, предприятие ежемесячно исчисляет сумму амортизации по ОС, используемому при строительстве объекта, и включает ее в первоначальную стоимость этого объекта.
Таким образом, в расчете базы по налогу на прибыль текущего отчетного или налогового периодов сумма амортизации не участвует.
В отношении учет амортизационной премии финансовое ведомство считает, что, учитывая преференциальный характер положения п. 9 ст. 258 НК РФ, расходы в виде амортизационной премии в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капстроительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств.
На практике налогоплательщики понимали эти разъяснения следующим образом. Если, к примеру, стройка началась в декабре 2017 года, в этом же месяце приобретено и введено в эксплуатацию ОС, используемое при строительстве объекта, то амортизационная премия учитывается в составе косвенных расходов в январе 2018 года, то есть в месяце начала амортизации.
Однако недавно в арбитражной практике появилось судебное решение, где высказано совсем иное мнение по поводу периода отражения в налоговых расходах суммы амортизационной премии, – Постановление АС ПО от 16.11.2017 № Ф06-26015/2017 по делу № А12-71628/2016.
Налоговая инспекция посчитала, что сумма амортизационной премии должна быть включена в расходы только после ввода объекта строительства в эксплуатацию. По мнению ИФНС, возможность использования объекта строительства для получения дохода возникает только с началом функционирования этого объекта.
Следовательно, амортизационная премия должна учитываться в расходах с момента начала производственной деятельности объекта. Арбитражный суд согласился с выводами налогового органа.
Если получена субсидия на частичную компенсацию затрат на приобретение ОС
Средства в виде субсидий, полученные организациями (за исключением субсидий в рамках возмездного договора), включаются в состав внереализационных доходов в порядке, предусмотренном п. 4.1 ст. 271 НК РФ.
Данной нормой предусмотрены четыре варианта учета субсидий в зависимости от того, выданы они на финансирование предстоящих расходов или компенсируют ранее произведенные расходы, а также связаны ли расходы с приобретением амортизируемого имущества и имущественных прав.
В силу абз. 5 п. 4.1 ст. 271 субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением АИ, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее понесенным расходам, связанным с приобретением.
Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном предусмотренному абз. 3 указанной нормы, то есть по мере признания расходов, в частности для ОС – по мере начисления амортизации.
Перечисленные нормы предусматривают общие случаи, когда субсидия полностью покрывает понесенные расходы. Порядок налогового учета в ситуации, когда субсидия получена на частичную компенсацию затрат в связи с приобретенным амортизируемым имуществом, Минфин изложил в Письме от 26.02.2018 № 03-03-06/1/11760.
Часть субсидии, равная сумме амортизационных отчислений (по данным налогового учета), исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме ранее произведенных расходов, связанных с приобретением этого амортизируемого имущества, учитывается единовременно в составе внереализационных доходов.
В другом письме Минфина (от 26.02.
2018 № 03-03-06/1/11779) даны разъяснения относительно амортизационной премии: если в отношении приобретенного амортизируемого имущества была применена амортизационная премия, то при получении субсидии на частичную компенсацию затрат в связи с приобретением данного имущества в составе внереализационных доходов единовременно учитывается сумма субсидии, равная сумме амортизационной премии, примененной в отношении этого имущества, исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме затрат на приобретение указанного амортизируемого имущества.
амортизация премия основные средства
Источник: https://otchetonline.ru/174-buxuchet/70333-amortizacionnaya-premiya-kak-sposob-nalogovoy-optimizacii.html
Амортизационная премия начисляется только при наличии расходов на приобретение основных средств
Общество уменьшило налог на прибыль на суммы амортизационной премии по имуществу, полученному по концессионному соглашению. Инспекция в ходе проверки пришла к выводу, что данные действия не соответствуют закону.
Налоговики посчитали, что амортизационная премия может начисляться исключительно при условии реального несения расходов на приобретение основного средства.
В результате плательщику был доначислен налог на прибыль, пени и штраф.
Особенности начисления амортизационной премии при договоре концессии
Общество оспорило решение налоговиков в суде. В обоснование своей позиции оно ссылалось на ряд моментов. Так, основные средства по концессионному соглашению были получены не безвозмездно. Предприятие приняло на себя обязательства по выплате концессионной платы за право владения и пользования.
Налоговый орган не ставит под сомнение право предприятия на применение амортизации по полученному имуществу. Следовательно, к концессионному имуществу применяются общие правила об амортизации.
Включая право на применение амортизационной премии.
Общество также отмечает, что наличие затрат в момент ввода ОС в эксплуатацию при условии возмездности договора не является обязательным условием для применения амортизационной премии.
Кассационный суд признал решение инспекции правомерным и отклонил доводы налогоплательщика (Постановление АС Волго-Вятского округа от 18.07.16 № А11-180/2015).
Суд указал, что амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется в деятельности, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации. Имущество, приобретенное в рамках концессионного соглашения, — не исключение.
Однако под амортизационной премией понимается право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на капвложения, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). Компания должна потратить реальные деньги на приобретение или создание основного средства. При концессионном соглашении в спорном случае отсутствуют затраты на приобретение и создание ОС.
Амортизационная премия была бы законна, если бы компания хотя бы понесла расходы на ввод в эксплуатацию концессионного имущества или произвела его реконструкцию. Предприятие же никаких расходов на подготовку имущества к использованию не понесло. В этой ситуации законные основания для начисления амортизационной премии отсутствуют.
Решение суда спорно
Концессионное имущество получено не безвозмездно. Концессионер вносит за него плату. Более того, закон прямо предусматривает возможность начисления премии по такому имуществу.
Амортизируемое имущество, полученное от собственника или созданное в соответствии с законодательством о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия соглашения (абз. 6 п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, общество, на балансе которого находятся объекты концессионного соглашения, имеет право не только на амортизацию, но и на амортизационную премию.
Единственным препятствием для начисления амортизационной премии является безвозмездное получение имущества. В данном же случае о безвозмездной сделке не может быть и речи. Объект концессионного соглашения используется обществом на платной основе. При этом законодательство не содержит никаких других ограничений для амортизационной премии.
Не содержит НК РФ и оговорок насчет ввода концессионного имущества в эксплуатацию. В связи с этим можно сделать вывод, что наличие затрат в момент ввода основных средств в эксплуатацию не является обязательным условием для применения амортизационной премии.
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/4040-amortizatsionnaya-premiya-nachislyaetsya-tolko-pri-nalichii-rashodov-na-priobretenie-osnovnyh
Загрузка...
