Как ведется раздельный учет по ндс (принципы и методика)? — все о налогах

Раздельный учет НДС в 2018 году: как вести + пример

Раздельный учет НДС налогоплательщики используют в том случае, если в процессе деятельности помимо операций, которые облагаются НДС, осуществляются те, которые облагаются налогом.

При отсутствующем раздельном учете, НДС не подлежит вычету и для целей налога в расходы не включается (НК РФ п.4 ст.170).

В данной статье будут рассмотрены принципы ведения и особенности раздельного НДС в 2018 году, методика, пример, а также в каких случаях можно не вести данный учет.

Принципы ведения и особенности раздельного учета НДС

Единый вид деятельности.

В процессе покупки или заказа услуг, товаров, полностью использующихся в деятельности, облагаемых налогом, у налогоплательщика трудностей не возникает с обозначением их в налоговом учете.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный к вычету поставщиком, покупатель сможет принять целиком к вычету, опираясь на НК РФ п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170.

Если же приобретаемый товар будет использоваться полностью в деятельности, освобожденной от налогообложения, то сумму НДС отнесут к увеличению его цены.

Несколько видов деятельности.

В случае, если приобретаемый товар, основное средство, услуга, нематериальный актив или имущественное право используются в качестве налогооблагаемых и в освобожденной от НДС (или же по ставке 0% облагаемой) деятельности, при раздельном учете распределение налога на добавленную стоимость отличается. Тогда предъявленный поставщиком налог используется в качестве вычета, а другую часть направляют на увеличение цены за покупку.

Для определения суммы налога, использованной как вычет, а также суммы увеличения стоимости, должна быть высчитана пропорция (НК РФ п. 4 ст. 170). Налогоплательщиком вносится запись про поступившую счет-фактуру в книге покупок, в части, относящейся к вычету.

Методика раздельного учета

Законодательно не прописывают методику, поэтому налогоплательщиками она определяется самостоятельно. Практически, предприятия методические рекомендации закрепляют по раздельному учету НДС в личной учетной политике.

Если же в предприятии фактически используется раздельный учет налога на добавленную стоимость, но в правилах его ведения это не отражено в учетной политике, можно оспорить вероятный отказ фискалов по праву на судебный вычет. В данном случае предоставляются обоснованные подтверждения того, что такое разделение ведется.

Но нередкие случаи негативной судебной практики для налогоплательщика, которому не удалось доказать, что ведется раздельный учет. Поэтому игнорирование отражений правил при раздельном учете в учетной политике недопустимо.

Когда можно не вести раздельный учет НДС?

Если раздельный учет отсутствует, то нельзя использовать по налогообложению льготы, на что указывает НК РФ п. 4 ст. 149.

Это же подтверждает Минфин и ФНС, которые периодически указывают на неправомерность применения льгот при отсутствующем раздельном учете налога на добавленную стоимость в своих письмах.

Арбитражной практикой в таких случаях тоже подтверждается правомерность действий налогового и финансового ведомств, не признающих за налогоплательщиками подобные льготы и расценивающие в подобной ситуации их применение как нарушение, согласно НК РФ ст. 149.

При этом, НК РФ в п. 4 ст. 170 допускает моменты, когда вести необязательно раздельный учет даже при наличии операций, относящихся к разным режимам или между собой отличающихся необходимостью в налогообложении.

Необлагаемыми НДС операциями является и реализация за пределами государства. Поставка товара, оказание услуги в данном случае не относят к объектам для начисления налогообложения.

Это значит, если российской организацией осуществляются работы в иностранном государстве, для начисления НДС необходимости не возникает.

В процессе оказания услуг или отгрузки товаров в договоре рекомендуется прописывать дополнительно место товарной реализации или выполнение работ для предупреждения претензий от проверяющих. Документация при этом должна быть подготовлена по всем пунктам российского законодательства.

Пример раздельного учета НДС

Например, в предприятие «Медок» входят несколько подразделений по сбыту продуктов питания: розничное и оптовое. Оптовую систему используют при обычном типе налогообложения, а розничную — ЕНВД.

Если закупка продуктов «разведена» по указанным подразделениям, то товарный налог, приобретенный для оптовой реализации в дальнейшем, определяется к вычету при поступлении бухгалтерией. Таким же способом учитывается их стоимость продукции для розничной сети предприятия.

Но определенные суммы таким простым способом не разделяются: к примеру, общепроизводственные и общехозяйственные расходы с 25, 26 и 44 счетов. Чтобы просчитывать их, заводятся субсчета, которые привязываются к 19, 41 и другим основным счетам. Они могут быть обозначены такими вариациями:

«по продуктам, приобретенным для розничной торговли»;
«по продуктам, приобретенным для оптовой торговли»;
«по продуктам, приобретенным для оптовой и розничной торговли».

Субсчет «НДС по продуктам, приобретенным для торговли оптом или в розницу» охватывает налогообложение на добавленную цену по продукции, находящуюся на основном средстве, а также для общехозяйственной деятельности, в случае, если применяется одновременно по двум видам операций («нулевым» и налогооблагаемым).

В первом субсчете рекомендована фиксация поступающих счет-фактур в книгах покупок, по второму ничего не фиксируется в книге.

Заключение

Проведение раздельного учета НДС обязательно, если компания использует право вычета по входному НДС и/или производит увеличение на стоимость НДС цены продаваемых товаров или услуг.

Учетная политика организации фиксирует значимые правила по раздельному учету, иначе не удастся воспользоваться преимуществами льгот при налогообложении.

Учитываются расходы по общехозяйственным нуждам и расходы по основным средствам на субсчетах подобными способами.

Источник: https://zapusti.biz/baza/razdelnyj-uchet-nds

Раздельный учет ндс при наличии операций необлагаемых ндс учетная политика

НК РФ);

Рпр – расходы на приобретение этих бумаг (и/или реализацию).

Если разница получится меньше 0 (то есть налицо будет убыток), то доход не учитывается. Пропорциональный метод расчета для разделения облагаемых и необлагаемых операций в этой ситуации предполагает вычисление соотношения между стоимостью всего реализованного товара (и в России, и за рубежом) и интересующей позиции. В сумму доходов войдет также:

выручка субъекта;
стоимость его основных средств;
его внереализационные доходы.

В настоящее время нет единого мнения о необходимости вести раздельный учет по заемным операциям. Однако Минфин РФ все больше склоняется именно этой позиции ввиду внесения значительных изменений в Налоговый Кодекс РФ.

Данное право можно применять только в случае, если ведется раздельный учет осуществленных операций и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым в рамках длительного производственного цикла и других операций. Напомним, что согласно п. 5 ст. 149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на операции: — освобождаемые от НДС в обязательном порядке (п. п. 1, 2 ст. 149 НК РФ); — от льготы которых налогоплательщик может отказаться (п. 3 ст. 149 НК РФ). Обратите внимание: п. 4 ст. 149 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения.
Кроме того, раздельный учет должны вести и налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности (абз. 6 п. 4 ст.

Раздельный учет по ндс. примеры

При наличии у компании операций, облагаемых и необлагаемых добавленным налогом, следует осуществлять учет НДС раздельно, того требует четвертый пункт 149 ст. НК РФ.

Нюансы и порядок выполнения такого учета следует прописать в учетной политике.

Свои приобретения компания может использовать как в деятельности, облагаемой добавленным налогом, так и в операциях, которые от этого освобождены.

Внимание

В первом случае НДС можно возместить из бюджета, во втором случае он включается в стоимость приобретений.

Если же поступления (ТМЦ, ОС, НМА, услуги, работы) участвуют в обоих видах операций, то необходимо выделять долю НДС, соответствующую необлагаемым и облагаемым операциям.

Так как учитывать входной добавленный налог по облагаемой и не облагаемой деятельности и операциям нужно по-разному, появляется обязанность по формированию раздельного учета.

Раздельный учет ндс: полное руководство с примерами

Расчеты по НДС»;

либо в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов».

При этом суммы НДС, относимые на разные субсчета, определяются по формулам: Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» = Сумма НДС к вычету × Стоимость товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов и отгруженных в отчетном квартале Общая стоимость отгруженных за отчетный квартал товаров (работ, услуг), облагаемых НДС Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» и относимая на счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» = Сумма НДС к вычету – Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» 4.2.2.

Раздельный учет ндс

НДС будет отражаться на счете 19 (используются разные субсчета для разных операций). Вот как будут выглядеть проводки:

дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).

В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

Ндс: раздельный учет

Источник: https://vip-real-estate.ru/2018/05/05/razdelnyj-uchet-nds-pri-nalichii-operatsij-neoblagaemyh-nds-uchetnaya-politika/

Организация раздельного учета

— 38,86;

— 29,07.

143,38;

186,22.

— 1555,28;

— 2491,15.

— 1044,64;

— 12,44.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13142/

Раздельный учет НДС (Емельянова Е.В.)

Дата размещения статьи: 21.03.2016

В профессиональном сообществе ведется дискуссия о том, каким образом УК, применяющие налоговые льготы, должны организовать раздельный учет «входного» НДС.

Главный вопрос: следует ли распределять НДС, предъявленный УК поставщиками и подрядчиками при приобретении работ и услуг, относящихся к общехозяйственным расходам, или эти суммы налога полностью принимаются к вычету? Редакция придерживается первого мнения. Обоснование приведено ниже.

Что такое раздельный учет?

В гл. 21 НК РФ говорится о раздельном учете операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения (п. 4 ст.

149), а также о раздельном учете сумм «входного» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абз. 5 п. 4 ст. 170). Базой для налогового учета является прежде всего бухгалтерский учет (это следует из п. 7 ст. 166 НК РФ).

Раздельный учет операций

Раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций осуществляется путем введения субсчетов к счету 90-1 «Выручка» (исходим из того, что налогообложению не подлежит максимум операций):

— 90-1-1 «Выручка по содержанию общего имущества, не облагаемая НДС»;

— 90-1-2 «Выручка по текущему ремонту общего имущества, не облагаемая НДС»;

— 90-1-3 «Выручка по управлению МКД, облагаемая НДС»;

— 90-1-4 «Выручка по коммунальным услугам, не облагаемая НДС».

Кроме того, следует ввести отдельные субсчета для отражения себестоимости по тем или иным операциям:

— 90-2-1 «Себестоимость содержания общего имущества»;

— 90-2-2 «Себестоимость текущего ремонта общего имущества»;

— 90-2-3 «Себестоимость управления МКД»;

— 90-2-4 «Себестоимость коммунальных услуг».

Аналогичным образом строится учет на счете 20 «Основное производство».

Показатели выручки по налогооблагаемым операциям нужны для расчета налоговой базы. В свою очередь, показатели выручки по не облагаемым налогом операциям переносятся в разд. 7 налоговой декларации (графа 2).

Стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, не облагаемая налогом (приняты к учету на счете 20 и списаны на себестоимость услуг, работ, операции по реализации которых не облагаются НДС), также отражается в разд.

7 (графа 3).

———————————

Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Раздельный учет НДС

Порядок ведения раздельного учета «входного» НДС не описан в Налоговом кодексе детально, поэтому должен быть разработан налогоплательщиком и закреплен в учетной политике. Между тем положения НК РФ позволяют сформулировать основные принципы.

Примечание. Первый этап

Классификация приобретений по назначению.

Раздельный учет НДС неразрывно связан с раздельным учетом облагаемых и не облагаемых налогом операций. Первый этап в нем — это классификация приобретенных товаров, работ, услуг (фактически — расходов):

— используемые только в облагаемых НДС операциях;

— используемые только в не облагаемых налогом операциях;

— используемые одновременно в этих двух видах операций.

Здесь речь идет о принятии приобретений к учету на счетах учета затрат. Приобретения, используемые в каком-то одном виде операций, принимаются к учету на субсчета к счету 20 по видам услуг (коммунальным услугам, содержанию общего имущества, текущему ремонту общего имущества, управлению МКД).

Если в рамках оказания одного вида услуг (например, содержания общего имущества) возникают два вида операций (облагаемые и не облагаемые налогом в зависимости от способа оказания), раздельный учет операций требует раздельного отражения не только выручки, но и затрат, значит, нужно ввести дополнительные субсчета.

Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6924

Как вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:

по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;

по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет «входного» НДС).

Зачем нужен раздельный учет

Необходимость ведения раздельного учета связана с тем, что при осуществлении налогооблагаемых операций организация должна заплатить НДС (ст. 146 НК РФ). С операций же, освобожденных от налогообложения, НДС платить не нужно (ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, которые не признаются объектом обложения НДС, в том числе операций, местом реализации которых не является территория России?

Ответ: да, нужно.

В Налоговом кодексе РФ обязанность вести раздельный учет установлена для организаций, осуществляющих, наряду с операциями, облагаемыми НДС, операции, не подлежащие налогообложению или освобожденные от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ).

По мнению контролирующих ведомств, для целей ведения раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса РФ, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ (которые не признаются объектом обложения НДС). Кроме того, из положений пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

При таком подходе, если организация, наряду с деятельностью, облагаемой НДС, проводит операции, которые не признаются объектом налогообложения (например, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, или продает в России земельный участок), она обязана организовать раздельный учет.

Если организация приобретает, производит и (или) реализует товары (работы, услуги), имущественные права, не являющиеся объектом налогообложения, она может не вести раздельный учет «входного» НДС лишь в двух случаях:

если в налоговом периоде у организации были только эти операции;

если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, не превышает 5 процентов от совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Такой вывод следует из абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/28714 и ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117. Правомерность такого подхода подтверждается в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11.

Порядок ведения раздельного учета

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному.

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

А по операциям, освобожденным от налогообложения, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Когда можно не вести раздельный учет

Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.

В противоположной ситуации, когда доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС, так как никаких исключений для такого случая Налоговый Кодекс РФ не содержит.

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет НДС организации, совмещающей общую систему налогообложения и ЕНВД? Доля расходов по операциям, облагаемым ЕНВД, не превышает 5 процентов

Ответ: да, нужно.

Организации, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны обеспечить двухэтапный раздельный учет входного НДС.

Сначала необходимо отделить суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, от сумм налога, относящихся к деятельности на ЕНВД. Дело в том, что в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, организации не признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в рамках такой деятельности они не имеют права на налоговый вычет.

Часть входного НДС по ресурсам, приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности на ЕНВД, нужно включить в стоимость этих ресурсов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

На первом этапе раздельного учета бухгалтер определяет данную величину и исключает ее из суммы НДС, которая может быть принята к вычету в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Затем необходимо отделить суммы налога, относящиеся к операциям, облагаемым НДС, от сумм налога, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения. При этом речь идет только об операциях в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Часть входного налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, принимается к вычету. Часть налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, включается в стоимость этих ресурсов.

Распределение входного налога между двумя видами операций происходит на втором этапе раздельного учета. Такой порядок следует из положений пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации.

Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету. Об этом сказано в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

На ту часть входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, данная норма законодательства не распространяется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 и ФНС России от 16 мая 2011 г. № АС-4-3/7801, от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8.

Ситуация: нужно ли при определении 5-процентной доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, учитывать расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД? Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Ответ: да, нужно.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета НДС. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации.

Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету. Исключение составляет сумма НДС по ресурсам, приобретенным для использования в деятельности на ЕНВД.

Эту сумму нельзя принять к вычету ни при каких обстоятельствах.

Что касается расходов, которые относятся к деятельности на ЕНВД, то при определении доли затрат по операциям, не облагаемым НДС, их надо включить в расчет пропорции (как в числитель, так и в знаменатель) наряду с расходами, связанными с деятельностью на общей системе налогообложения. Это следует из положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, согласно которым 5-процентное соотношение определяется исходя из общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В рассматриваемой ситуации рассчитывать долю расходов нужно по формуле:

Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС

Общая сумма затрат по операциям, освобожденным от НДС (в т. ч. по операциям в рамках деятельности на ЕНВД)

Общая сумма затрат организации (в т. ч. по деятельности на ЕНВД)

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117 и арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 30 октября 2013 г. № ВАС-14566/13, от 15 августа 2008 г. № 10210/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2013 г.

№ А63-12167/2012, от 4 мая 2008 г. № Ф08-2250/2008, Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2007 г. № Ф04-2625/2007(33758-А27-29), от 29 ноября 2006 г. № Ф04-7155/2006(27733-А75-41), Волго-Вятского округа от 23 августа 2007 г.

№ А82-6804/2005-99).

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет по НДС, если организация передает поставщикам в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) собственный вексель?

Ответ: нет, не нужно.

Любые векселя признаются ценными бумагами (ст. 143 ГК РФ). Однако для покупателя, который рассчитывается собственным векселем за приобретенные товары (работы, услуги), использование векселя не является реализацией ценной бумаги.

Выдавая вексель, покупатель подтверждает принятые на себя обязательства по оплате поставленной продукции. Эти обязательства отражаются в составе кредиторской задолженности и в дальнейшем подлежат погашению.

В свою очередь продавец, согласившийся принять собственный вексель покупателя, фактически лишь предоставляет ему отсрочку по оплате товаров (работ, услуг). Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ.

Следовательно, квалифицировать использование собственного векселя как реализацию ценной бумаги нельзя. Такая форма расчетов не признается операцией, освобожденной от обложения НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому и вести раздельный учет не нужно. Финансовое ведомство согласно с таким подходом (письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30).

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет по НДС, если организация рассчитывается с поставщиками векселями третьих лиц за приобретенные товары (работы, услуги)?

Ответ: да, нужно.

По мнению контролирующих ведомств, при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги) у организации возникает обязанность по ведению раздельного учета облагаемых и освобожденных от НДС операций (письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22).

Такая точка зрения основана на том, что при расчетах за товары (работы, услуги) происходит переход права собственности на вексель, то есть его реализация.

А операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

То есть в рассматриваемой ситуации организация должна вести раздельный учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям не вести раздельный учет по НДС при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги). Они заключаются в следующем.

В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве:

способа оформления договора займа;
ценной бумаги как способа получения дополнительных доходов;
средства расчетов с контрагентами.

Это следует из статей 5, 143, 815, пункта 1 статьи 408, статьи 862 Гражданского кодекса РФ, Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и определения Конституционного суда РФ от 4 апреля 2006 г. № 98-О.

Как правило, при передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг) он является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентами (средством платежа). Передача векселя в качестве оплаты равносильна передаче денежных средств. То есть вексель в таком случае не является товаром в смысле пункта 3 статьи 38 и пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Если вексель используется исключительно как средство платежа, то его передача в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) не признается реализацией ценной бумаги. Объект обложения НДС в этом случае не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поэтому рассматривать такую операцию как освобожденную от налогообложения в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ нельзя. Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09, от 8 февраля 2008 г.

№ 910/08, от 4 февраля 2008 г. № 403/08, постановления ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09, от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3538-08, от 14 февраля 2008 г. № КА-А40/539-08, от 29 октября 2007 г. № КА-А40/11054-07, от 1 ноября 2005 г. № КА-А40/10849-05, Поволжского округа от 19 апреля 2011 г.

№ А65-14950/2010, от 23 октября 2007 г. № А57-13898/2006, Уральского округа от 1 октября 2007 г. № Ф09-7982/07-С3, от 6 октября 2005 г. № Ф09-3927/05-С2, Волго-Вятского округа от 22 июня 2006 г. № А31-2731/2005-13, от 22 декабря 2005 г. № А43-10282/2005-32-373, Западно-Сибирского округа от 22 июня 2005 г.

№ Ф04-3835/2005(12285-А45-25), Северо-Западного округа от 17 октября 2007 г. № А13-11640/2006, от 10 июня 2005 г. № А66-7746/2004).

Используя эти материалы в качестве аргументов, организация может обосновать свое право не вести раздельный учет.

Вместе с тем, если организация получает доход от передачи векселя в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), то такая передача может быть признана реализацией ценной бумаги.

Например, организация может получить доход при передаче векселя по цене, превышающей ее расходы на приобретение векселя. В таком случае операция по передаче векселя будет считаться освобожденной от НДС (подп.

12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kak_vesti_razdelnyj_uchet_po_nds/1-1-0-36

Основные принципы ведения раздельного учета НДС

Если предприятие осуществляет такие виды деятельности, которые в соответствии со статьями Налогового кодекса РФ освобождается от налога на добавленную стоимость, в обязанности бухгалтерии входит ведение учета НДС раздельно. Раздельный учет НДС достаточно четко регламентирован требованиями п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 Налогового кодекса.

Но какой-либо конкретной методики для этого вида учета в НПА не приводится. Поэтому организация раздельного учета на практике имеет свои нюансы, закрепленные в учетной политике организации.

Сутью этой политики должно стать разделение расходов по облагаемым и не облагаемым НДС видам деятельности. На практике этого можно добиться путем открытия субсчетов по каждому отдельному счету. Аналогичным образом разделяется имущество.

То есть открываются субсчета к счетам по основным средствам или материалам.

Проще всего было бы применить метод прямого счета, то есть не использовать никаких специальных расчетов. Но на практике такое осуществимо, когда бухгалтер точно знает, будет ли относиться товар к освобожденному от НДС или напротив, должен облагаться налогом. Но не всегда это может быть точно определено с самого начала операции.

Есть два объекта раздельного учета, которые можно признать основными:

учет доходов;
учет входного НДС.

Как раз второй и создает больше всего сложностей в работе бухгалтера. Во-первых, учитывается он по-разному для тех операций, которые подлежат и не подлежат налогообложению. В последнем случае его следует добавлять к стоимости приобретенных ценностей.

Есть также специальное правило для имущества: входной налог делится на две части, одна из которых должна войти в стоимость, а вторая принимается к вычету. Входящая в стоимость часть определяется пропорционально стоимости облагаемых НДС объектов предпринимательской деятельности в суммарной стоимости за налоговый период.

Во-вторых, НДС, как это и принято, рассчитывается поквартально.

Следовательно, до конца текущего квартала нельзя располагать ни суммой, ни пропорцией налога, которую необходимо включить в стоимость какого-либо приобретенного объекта, который нужно принимать к учету, не откладывая. Возможный вариант действий бухгалтера: учесть объект по стоимости без НДС, а по окончанию квартала внести коррективы в виде исправления ошибки.

В некоторых организациях существующая система учета не допускает отождествления прямых расходов с каким-то конкретным одним из видов предпринимательской деятельности. Проблема решается, если прямо при оприходовании товара распределить пропорционально входной НДС, исходя из стоимости товаров или произведенных работ. Хотя сумма вычета прояснится окончательно по истечении квартала.

Тут следует также заметить, что чиновники Минфина не признают раздельным учетом

упрощенный подход с вычетом сразу всего НДС и последующим его частичным восстановлением. Налогоплательщиков могут даже лишить права на вычет, если входной НДС происходит через восстановление по мере реализации товаров и прояснения их предназначения.

Источник: https://1C-v8.ru/articles/107-osnovnye-printsipy-vedeniya-razdelnogo-ucheta-nds

Методика ведения раздельного учета НДС

Дисциплина «Налоговый учет, отчетность, аудит »

КУРСОВАЯ РАБОТА

ТЕМА: «Методика ведения раздельного учета НДС»

г.

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

1.Случаи, в которых возникает обязанность вести раздельный учет НДС

2.Методы ведения раздельного учета НДС

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы широка и своевременна, так как представляет интерес для организаций (индивидуальных предпринимателей), налоговых органов, арбитражных судов, и в наиболее широком смысле государства, так как НДС — третий по объему бюджетонаполняемый налог.

НДС исчисляется и уплачивается большинством налогоплательщиков юридических лиц, также он один из самых сложных налогов в вопросах администрирования, толкования налоговых норм, в частности определения категорий налогоплательщиков освобожденных от уплаты налога, налогоплательщиков применяющих льготы при налогообложении. Тема раздельного учета НДС затрагивает большой пласт вопросов который будет рассмотрен в рамках данной курсовой работы, не являясь повсеместным для большинства плательщиков НДС в той или иной степени раздельный учет ведут многие предприятия, столкнувшиеся в практике с учетом операций облагаемых и необлагаемых НДС.

Для организаций отсутствие раздельного учета ведет за собой последствия: сумма НДС по реализованным товарам и услугам в такой ситуации покрывается за счет собственных средств организации (абз. 8 п. 4 ст.

170 НК РФ), а вычет будет признан неправомерным по всем товарам, которые приобретены ею для использования одновременно в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, а не только по тем, которые организация использовала в операциях, не подлежащих обложению НДС.

В другом случае, при отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам, это следует из п. 7 статьи 166 НК РФ.

Для налоговых органов, арбитражных судов рассмотрение вопроса раздельного учета НДС необходимо для выявления недобросовестных налогоплательщиков, выявления фактов получения необоснованной налоговой выгоды, то есть необоснованного занижения налоговой базы и нарушений в порядке оформления, ведения и сдачи подтверждающих льготы документов, а также отчетности по данному налогу.

Методы раздельного учета НДС законодательно не закреплены — это основная проблема раздельного учета НДС. Мы рассмотрим методы ведения раздельного учета, предлагаемые рядом авторов для различных категорий налогоплательщиков, обязанных вести раздельный учет НДС.

Цель работы состоит в следующем: выявить методы ведения раздельного учета НДС для различных категорий налогоплательщиков, которые применимы в современных условиях, в соответствии с законодательно-нормативными актами.

Таким образом, ставим задачи курсовой работы: исследовать НДС в рамках раздельного учета в соответствии с законодательством, определить категории налогоплательщиков обязанных вести раздельный учет НДС и случаи когда необходимости вести раздельный учет нет, выявить особенности для данных категорий в ведении такого учета, определить методы и порядок закрепления раздельного учета НДС в учетной политике организации (индивидуального предпринимателя).

Теоретико-методологическая основа данной работы — это Законодательство РФ, наиболее используемыми из которого являются Налоговый кодекс и Гражданский кодекс, а также современные научные статьи различных авторов, полученные из СПС: Консультант Плюс.

1.СЛУЧАИ, В КОТОРЫХ ВОЗНИКАЕТ ОБЯЗАННОСТЬ ВЕСТИ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ НДС

Согласно п. 4 статьи 149 НК: В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Условно операции, не подлежащие налогообложению НДС можно разделить на три категории:

. длительность производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг) превышает 6 месяцев — то есть налогообложение НДС отложено во времени, до момента определения налоговой базы в соответствии со ст.167 НК РФ он определяется как день отгрузки товаров (работ, услуг);

. облагается по ставке 0% (в соответствии с п.1 ст. 164 НК РФ);

. освобожденные от налогообложения (в соответствии со ст. 149 НК РФ). раздельный учет налог

Подчеркнем, что раздельный учет необходим если присутствуют операции, как облагаемые так и необлагаемые НДС.

Соответственно если организация (индивидуальный предприниматель) ведет только операции, поименованные в этих трех группах, то раздельный учет НДС вести ей не нужно.

В данной работе будут рассмотрены ситуации когда наряду с перечисленными выше операциями осуществляются операции облагаемые по ставкам в соответствии с п.2, п.3 ст. 164 НК РФ. Соответственно в этих случаях целесообразно вести раздельный учет НДС.

Также необходимо вести раздельный учет НДС в целях правильного формирования базы по различным ставкам НДС 18% и 10% — такого мнения придерживаются некоторые авторы. Это также косвенно следует из п. 1 ст.

166: Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Ведение раздельного учета носит льготный характер, то есть при применении раздельного учета организация получает освобождение от уплаты НДС (в том числе в виде вычетов) в той части налоговой базы, которая либо облагается по ставке 0%, либо освобождена от налогообложения НДС, либо отсрочена в уплате НДС при случае производственного цикла свыше 6 месяцев. Однако при отказе от льгот налогоплательщику следует иметь учитывать, что ст. 149 НК РФ в которой поименованы операции не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) фактически содержит две категории льгот: обязательные льготы, от которых налогоплательщик отказаться не вправе (состав таких льгот перечислен в п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ); и необязательные льготы, решение в отношении применения которых налогоплательщик принимает самостоятельно (такие льготы перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ). Об этом факте упоминает В. В. Семенихин.

Таким образом мы определили три группы ситуаций при которых необходимо вести раздельный учет НДС. Теперь рассмотрим эти группы более детально.

Первая группа ситуаций это совмещение операций облагаемых НДС в обычном режиме и операций по изготовлению товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев. Существует Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2006г.

N 468 «Об утверждении Перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев».

Для того чтобы воспользоваться возможностью не уплачивать НДС до момента формирования налоговой базы в соответствии с НК РФ, налогоплательщику производящему такие товары (работы, услуги) необходимо:

закрепить право, предоставленное ему п. 13 ст. 167 НК РФ, в своей учетной политике для целей налогообложения;

вести раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг) с длительным циклом и других операций;

при получении аванса одновременно с налоговой декларацией представить в налоговые органы контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера), а также документ, выданный Минпромэнерго России, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

При проведении в совокупности данных действий моментом определения налоговой базы у налогоплательщика НДС признается день отгрузки товаров (работ, услуг).

Возможность не платить НДС при получении аванса отодвигает у указанной категории налогоплательщиков НДС и момент применения налоговых вычетов, в соответствии с п. 7 ст. 172 НК РФ.

Согласно указанной статье вычеты по НДС, при изготовлении товаров (работ, услуг) длительного цикла, производятся в момент определения налоговой базы, то есть в момент их отгрузки.

Перейдем к рассмотрению второй группы ситуаций и подпадающих в нее налогоплательщиков обязанных вести раздельный учет НДС к ним относим организации в процессе деятельности совмещающие облагаемые НДС операции и операции облагаемые по ставке 0% в соответствии с п.1 ст. 164 НК РФ.

В п. 10 ст.

165 НК РФ установлено относительно обоснования применения ставки 0%: Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом в учетной политике при осуществлении операций облагаемых по ставке 0% следует отразить порядок определения сумм налога. Так как необходимость ведения раздельного учета предусмотрена в ст.

149 НК РФ по отношению к операциям не подлежащим налогообложению и подлежащим налогообложению НДС, то следует указать, что прямого указания для ведения раздельного учета при осуществлении операций по ставке 0% нет.

Л.Е.

Ермошина, рассматривая экспортные операции, входящие в группу операций облагаемых по ставке 0% в отношении необходимости раздельного учета пишет: Налоговый кодекс напрямую не обязывает налогоплательщика вести раздельный учет НДС по экспортным операциям (Постановлении ФАС ПО от 19.10.

2007 N А55-18213/2006). Есть отдельные нормы НК РФ, косвенным образом указывающие на его необходимость. Это, во-первых, п. 6 ст.

166 НК РФ, где говорится, что сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции. А во-вторых — п. 3 ст. 172 НК РФ, предусматривающий особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций, поэтому учет должен вестись таким образом, чтобы иметь возможность определить налоговую базу по операциям, облагаемым по различным ставкам.

Также она пишет: Налоговый кодекс не устанавливает правила распределения «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые будут в дальнейшем использоваться в операциях, облагаемых по ставке как 0%, так и 18% (10%).

В нем лишь сказано, что порядок определения НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Источник: https://diplomba.ru/work/12454