Когда налоговики вправе просить документы при камералке? — все о налогах

Нарушения при истребовании документов налоговой во время проведения камеральной проверки

Ниже мы рассмотрим, какие нарушения из нашей практики допускают инспекции и как на них реагировать налогоплательщику. В частности, рассмотрим следующие вопросы:

Истребование документов, не предусмотренных налоговым законодательством.
Повторное истребование документов налоговой.
Истребование документов налоговыми органами за пределами срока проведения камеральной налоговой проверки.

Читайте также статью налоговых юристов о том: «Какие документы инспекция вправе истребовать в ходе проведения камеральной налоговой проверки».

1. Истребование документов, не предусмотренных налоговым законодательством

Предметом камеральной проверки является представленная налоговая декларация. Перечень документов и информации, которые инспекция вправе истребовать в ходе проведения проверки, закреплен в статье 88 НК РФ.

Таким образом, получив требование, в первую очередь, необходимо установить, входит ли запрашиваемый документ в состав допустимых к истребованию (подробно о том, какие документы налоговый орган вправе истребовать при проведении камеральной налоговой проверки мы писали в статье Камеральная проверка: какие документы вправе затребовать инспекция).

Пример №1
Инспекция проверяет декларацию организации, в которой НДС заявлен к возмещению. Соответственно, в силу п. 8 ст. 88 НК РФ инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты по НДС.

К таким документам относятся счета-фактуры, первичные документы, оформляющие соответствующие операции, договоры с поставщиками, книги покупок и продаж. В то же время истребование иных документов, не относящихся к формированию показателей декларации по НДС, неправомерно.

К примеру, инспекция направляет требование, в котором запрашивает сведения о происхождении и движении товаров или сырья, «входной» НДС по которым заявлен к вычету.

Обязанность представления таких документов для подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет нормами НК РФ не предусмотрена, соответственно их истребование в рамках камеральной проверки неправомерно (постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2014 №А14-4435/2013). Соответственно, эти документы организация вправе не представлять.

Пример №2
Налоговый орган в ходе камеральной проверки направил требование, в котором попросил пояснить, почему стоимость чистых активов компании ниже уставного капитала. Статья 88 НК РФ предоставляет налоговому органу право запрашивать у налогоплательщика пояснения.

Однако перечень оснований для истребования пояснений также строго ограничен.

К ним относятся выявление ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Если же ошибки, противоречия, несоответствия не выявлены, то основания для истребований пояснений у налогового органа отстутсвуют. На такое требование компания вправе не отвечать.

Организация также вправе не выполнять требование инспекции о представлении документов, составление которых не предусмотрено нормами налогового законодательства. К таким документам могут быть отнесены аналитические регистры, статистическая информация, сопоставительные таблицы, прогнозы.

В письме от 13.09.2012 №АС-4-2/15309 Федеральная налоговая служба РФ указала, что налоговые органы «не вправе истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами», поскольку они не являются документами, предусмотренными НК РФ и необходимыми для исчисления и уплаты налогов.

Важно, чтобы из содержания требования было ясно, какие конкретно документы и за какой период необходимо представить в инспекцию.

При этом суды признают правомерным истребование документов, при проведении налоговой проверки в отношении которых не указаны конкретные реквизиты при условии, что содержание требования позволяет четко определить, какие документы необходимы инспекции.

Если же налогоплательщик не может самостоятельно установить состав и требуемых документов, ему следует направить в ответ на требование инспекции письмо, в котором указать на невозможность исполнения требования и попросить уточнить его содержание.

Выводы судов:

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/narusheniya-pri-istrebovanii-dokumentov-nalogovoy-vo-vremya-provedeniya-kameralnoy-proverki/

Какие документы могут требовать при камеральной и встречной проверках

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/

На практике налоговики при камеральной и встречной проверках запрашивают даже те документы, которые требовать не вправе. Часто требования бывают необоснованными. Что на них ответить? Ситуации и образцы – в статье.

Что налоговики вправе проверить

Контролеры могут потребовать документы и провести другие необходимые мероприятия.

Дополнительный контроль бумаг при камералке

Инспекторы проверяют каждую декларацию и расчет

Камеральная проверка длится три месяца (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Если возникнут вопросы придется потратить немало времени на письменные пояснения. Когда доказать свою правоту компании не удастся, ей грозят санкции. В каких случаях инспекторы проявят к вам повышенный интерес? Ситуации – в таблице:

Основания для дополнительного контроля в ходе камеральной проверки

Ситуация	Действия налоговиков
Ошибки в отчетности, противоречия, несоответствия сведений	Потребуют пояснить письменно или внести изменения в отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ)
В уточненной декларации сумма налога к уплате меньше, чем в исходной	Потребуют пояснить (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ)
В уточненной декларации, поданной по истечении двух лет после установленного срока сдачи, сумма налога к уплате меньше, чем в исходной. Или сумма убытка больше, чем в исходной декларации	Запросят первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений. А также аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения (п. 8.3 ст. 88 НК РФ)
Компания отразила в декларации убыток	Потребуют дать пояснения, обосновывающие размер убытка (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ)
Компания применила льготу по налогу	Запросят документы, подтверждающие право на льготу (п. 6 ст. 88, ст. 93 НК РФ)
В декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению	Потребуют документы, подтверждающие правомерность применения вычетов – счета-фактуры, первичные документы и пр. (п. 8 ст. 88, ст. 172 НК РФ)
В декларации по НДС: – выявлены противоречия в сведениях, которые могут означать, что налог к уплате занижен. Или что завышена сумма к возмещению; – обнаружены расхождения, сведения в декларации не соответствуют сведениям по этим операциям, указанным в декларации контрагента. Это может означать, что налог к уплате занижен или завышена сумма к возмещению;– выявлены несоответствия между сведениями в декларации и сведениями о данных операциях в журнале учета счетов-фактур, поданном иным лицом. Это также может означать, что налог занижен (или завышен вычет)	Потребуют счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). И кроме того, при необходимости могут потребовать книгу покупок, книгу продаж и журнал учета счетов-фактур (письмо ФНС России № СД-4-15/13914@)
Декларацию по налогу на прибыль подает участник договора инвестиционного товарищества	Потребуют сведения о периоде участия компании в договоре, о приходящейся на нее доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества (п. 8.2 ст. 88 НК РФ)
Компания подала декларацию по налогу, связанному с использованием природных ресурсов. Это может быть декларация по НДПИ, водному или земельному налогу	Потребуют документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ)
Компания использует льготу для участников региональных инвестиционных проектов	Потребуют сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей требованиям к региональным проектам и их участникам (п. 12 ст. 88 НК РФ)

Особенно тщательно проверяют декларации по НДС. В письме от 10 августа 2015 г. № СД-4-15/13914@ налоговая служба сообщила, что сверяет данные из деклараций, журналов учета и книг покупок (продаж) разных налогоплательщиков по одним и тем же операциям.

Если окажется, что налог компания недоплатила, то проверяющие запросят дополнительные документы (см. таблицу): книгу покупок, книгу продаж и журнал учета счетов-фактур.

Напомним: обязанность вести журнал учета счетов-фактур установлена, в частности, для застройщиков (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Иные мероприятия

Кроме того, налоговики могут на основании отдельного постановления:

допросить свидетелей (ст. 90 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-02-07/1-411);
назначить экспертизу, привлечь специалиста, переводчика (ст. 95–97 кодекса, п. 5 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690);
осмотреть территорию, помещения, предметы. Но это возможно только при проверке декларации по НДС. И только в трех случаях: когда заявили налог к возмещению либо занизили к уплате или завысили сумму возмещения.

Требования при встречной проверке

Например, у вас могут попросить документы о деятельности вашего партнера декларацию которого проверяют (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).

При этом в Налоговом кодексе ограничений по периоду, к которым относятся требуемые документы или к их перечню, нет.

Пример 1

Подрядная организация (ООО «Подрядчик») занимается монтажными работами. ИФНС запросила у нее информацию и документы по договору подряда с заказчиком – ООО «Квартал». Это было вне рамок проверки подрядчика, что было прописано в требовании.

При этом налоговики также интересовались данными о деятельности ООО «Квартал».

В требовании были вопросы о фактических видах его деятельности, дате снятия с учета в связи с ликвидацией, среднесписочной численности работников контрагента, наименовании иных партнеров-подрядчиков и т. д.

Поскольку часть вопросов, содержащихся в требовании, была некорректна и инспекция вышла за пределы своей компетенции, ответив на вопросы, касающиеся договора подряда, компания направила в инспекцию следующий ответ (см. образец).

Сколько времени есть на то, чтобы представить документы

У компании потребовали документы в ходе камеральной проверки? Представить их нужно в течение 10 рабочих дней. Для консолидированной группы налогоплательщиков отведено 20 дней (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Ну а по встречной проверке налоговики дают всего пять рабочих дней.

Если не успеваете, надо письменно сообщить об этом инспекции в течение следующего дня после того, как вы получили требование. Укажите причину и попросите отсрочку – сообщите, когда сможете сдать документы. Инспекция согласится продлить срок или откажет.

Решение налоговики должны принять в течение двух дней.

Какая ответственность грозит, если документы не дать

Игнорировать запрос в любом случае нельзя. Надо ответить. Иначе оштрафуют.

Камеральная проверка

Если по требованию инспекторов не дать документы в установленный срок, штраф – 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ). Тем, кого в течение 12 месяцев уже привлекали за это к ответственности, штраф удвоят (п. 2, 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 кодекса). Для руководителя главбуха предусмотрено еще и административное наказание в виде штрафа в сумме от 300 до 500 руб.

Встречная ревизия

Вы не передали налоговикам документы о контрагенте или представили не в срок? Ждите штрафов – 10 тыс. руб. для компании (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ). А для должностных лиц – от 300 до 500 руб. (п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Если не сообщить (или сообщить несвоевременно) запрошенную при встречке информацию, к примеру, о конкретной сделке, – штраф 5 тыс. руб. (ст. 129.1, п. 6 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). При повторном таком нарушении в течение календарного года – 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ).

Как отказать налоговикам, если требование незаконно

Инспекция, чтобы получить документы, выставляет компании требование (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Его форма утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189@ (приложение № 15). В ней перечисляют нужные бумаги и указывают, в какой срок их подать.

При этом нередко требование не соответствует налоговому законодательству. В этом случае организация вправе его не исполнять. Правда, тогда возможен конфликт с налоговиками. Поэтому компания должна быть готова отстаивать свои права. В инспекцию следует направить письменный ответ, в котором расписать причины отказа.

Пример 2

Застройщик (ООО «СтройГрад») получил от инвесторов деньги на строительство торгово-развлекательного комплекса. Для него это целевые средства, которые в доходах не учитывают и налогом на прибыль не облагают (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Учет средств, поступивших и потраченных в рамках целевого финансирования компания ведет отдельно от других доходов и расходов.

Информацию о средствах инвесторов бухгалтер отразил в листе 07 декларации по налогу на прибыль. Инспекция запросила документы, подтверждающие их целевой характер. В требовании была следующая формулировка.

«В соответствии с п. 6 ст. 88, ст.

93 НК РФ необходимо представить документы, подтверждающие право на освобождение от обложения налогом на прибыль денежных средств, отраженных в листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за _2015__ год (договор на строительство торгово-развлекательного комплекса; оборотно-сальдовые ведомости по сч. 01, 08; накладные; счета-фактуры; акты о приеме-передаче основных средств; документы, подтверждающие ведение раздельного учета по полученным целевым средствам) в связи с камеральной проверкой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за _2015_год».

Компания решила, что налоговики не вправе при камеральной проверке требовать у нее такие сведения. По мнению организации, требование незаконно, так как при камеральной проверке инспекторам дано право дополнительно запросить документы, подтверждающие льготу. А компания льготу не заявляла.

В связи с этим компания отказалась представить документы, направив в ИФНС соответствующее письмо. Образец:

Источник: https://otchetonline.ru/174-buxuchet/52485-kakie-dokumenty-mogut-trebovat-pri-kameral-noy-i-vstrechnoy-proverkah.html

Что такое камеральная налоговая проверка

Законодательством России в части регулирования налоговых правоотношений предусмотрено проведение камеральных проверок налогоплательщиков компетентными органами. В чем заключается специфика данных проверок? Какие действия налогоплательщика могут потребоваться при их проведении?

Что представляет собой «камералка»?

Камеральная налоговая проверка — процедура, которую специалисты Налоговой службы (ФНС) проводят во всех случаях, когда налогоплательщиком в ведомство подается та или иная декларация (или же расчет). Данная проверка — стандартная процедура, не требующая чьей-либо санкции (например — руководителя подразделения ФНС, как в случае с выездной проверкой).

При этом, о факте проведения «камералки» проверяемый хозяйствующий субъект — ИП или организация, могут не уведомляться (но это не всегда так — далее в статье мы рассмотрим примеры, когда происходит активное взаимодействие ФНС и налогоплательщика). Главные задачи соответствующей проверки следующие:

Определить корректность расчетов и иных данных, приведенных в декларациях и иных документах. При этом, основную работу специалист ФНС может доверить программам (которые проанализируют расчеты автоматически) или же проверить те или иные показатели самостоятельно. Во многих случаях проверка документов на предмет корректности расчетов — единственная задача специалиста налогового ведомства.
Определение степени комплектности отчетной документации, предоставленной в ФНС налогоплательщиком.
Определение степени соответствия сведений, зафиксированных в отчетных документах, тем, что отражены в источниках ФНС.
Установление фактов нарушений налогового законодательства в части заполнения отчетных документов.

Камеральная проверка должна быть проведена ФНС в отношении той или иной декларации в течение 3 месяцев со дня ее предоставления налогоплательщиком. В пределах отведенного срока налоговики должны осуществить все необходимые коммуникации с проверяемым лицом. Например:

запрос разъяснений;
истребование документов;
проверку документов на территории налогоплательщика.

Стоит отметить, что при подаче в ФНС уточненной декларации срок ее проверки отсчитывается заново. При этом, проверку в отношении предшествующей декларации налоговики прекращают.

Что может потребоваться при «камералке», собственно, от налогоплательщика? Если с предоставленными в ФНС документами — все в порядке, то никаких действий с его стороны не предполагается.

Однако, ФНС может прийти к иным выводам по итогам проверки документов. В этом случае инициируется одна или несколько из указанных процедур (запрос разъяснений, истребование документов или визит инспекторов). Изучим их специфику подробнее.

Наши юристы знают ответ на ваш вопрос

Если вы хотите узнать, как решить именно вашу проблему, то спросите об этом нашего дежурного юриста онлайн. Это быстро, удобно и бесплатно!

или по телефону:

Москва и область: +7-499-938-54-25
Санкт-Петербург и область: +7-812-467-37-54
Федеральный: +7-800-350-84-02

Фнс требует разъяснений: нюансы

ФНС может потребовать от налогоплательщика письменных разъяснений, если:

В предоставленных декларациях есть ошибки или несоответствия сведений тем, что отражены в источниках ФНС.
В предоставленных отчетных документах приведены некорректные расчеты.
Комплектность предоставленных в ФНС отчетных документов не соблюдена налогоплательщиком.

В указанных случаях Налоговая служба вправе запросить у налогоплательщика дополнительные разъяснения и документы.

Требование предоставить разъяснения по факту проведения камеральной проверки налогоплательщика ФНС, как правило, отражает в специальном документе, которое передается проверяемому лицу:

лично под расписку;
по почте;
через интернет (в предусмотренных законом случаях и в установленном порядке).

Как только налогоплательщик получит требования от ФНС — у него будет 5 дней на подготовку содержательного ответа по ними или же осуществления необходимых действий (например, предоставления в ведомство недостающих отчетных документов). Ответ ФНС может быть составлен в свободной форме и дополнен теми или иными документами, подтверждающими правомерность позиции налогоплательщика.

Стоит отметить, что никаких практических санкций за непредоставление в ФНС ответа по требованиям касательно разъяснений законодательством России не предусмотрено. Однако, выполнить просьбу налоговиков крайне желательно с точки зрения:

избежания необоснованных доначислений по декларациям;
избежания возможных санкций за непредоставление документов;
сохранения лояльности ФНС в части взаимодействия по другим декларациям и расчетам.

В любом случае, рекомендуется идти налоговикам навстречу и готовить ответ на их требования. Это в интересах самого налогоплательщика.

Следующий вариант коммуникаций ФНС и налогоплательщика — истребование документов налоговой службой. Рассмотрим особенности данного сценария.

Фнс истребует документы: нюансы

Истребовать от налогоплательщика дополнительные документы ФНС вправе, если в ходе камеральной проверки выяснится, что:

Поданная налогоплательщиком декларация не дополнена необходимыми документами. Чаще всего — те, что подтверждают право фирмы применять нулевую ставку по НДС, право получения аванса от контрагента, а также применения расходов на научные работы.
В декларации отражены льготы, но не предоставлены документы, удостоверяющие их. Например — при льготе, предполагающей освобождение от НДС при оказании медицинских услуг, таким документом может быть лицензия, а также те документы, что подтверждают оказание соответствующих услуг налогоплательщиком.

Важный нюанс: не может рассматриваться в качестве льготы факт отсутствия необходимости уплачивать НДС в рамках тех или иных правоотношений в принципе (например, при реализации земельных участков).

В декларации по НДС отражена сумма к возмещению, но декларация не дополнена документами, удостоверяющими правомерность применения вычета. Такими источниками могут быть счета-фактуры, различные первичные документы.
В декларации по НДС отражены сведения, которые не соответствуют тем, что приведены в других источниках (в частности, в декларации, предоставленной в ФНС контрагентом налогоплательщика). В этом случае налоговики вправе истребовать документы, позволяющие узнать точные сведения о хозяйственных операциях. К их числу могут относиться те же счета-фактуры, первичные документы.
Налогоплательщик предоставил в ФНС уточненную декларацию, в которой налогооблагаемая база уменьшена. В этом случае налоговики могут истребовать документы, удостоверяющие обоснованность снижения базы (например, вследствие уменьшения прибыли). Такими документами могут быть, к примеру, регистры бухгалтерского учета.
В ФНС предоставлена декларация по одному из следующих налогов:

НДПИ;
водному;
земельному.

В этом случае налоговики могут истребовать документы, на основании которых фирма исчисляет и уплачивает соответствующие налоги, различные отчетные формы — например, документ № 2-ТП (об использовании хозяйствующим субъектом воды).

В ФНС предоставлена декларация по налогу на прибыль организации либо декларация НДФЛ налогоплательщиком в статусе участника инвестиционного товарищества. В этом случае истребуются:

документы, отражающие длительность нахождения налогоплательщика в соответствующем статусе;
сведения о доле прибыли или убытка, которая приходится на налогоплательщика.

В ФНС предоставлена содержащая сведения о применении льгот декларация от налогоплательщика, который ведет деятельность в рамках регионального инвестиционного проекта. В этом случае налоговики запрашивают документы, удостоверяющие тот факт, что показатели реализации проекта соответствуют критериям, которые определены законодательно (непосредственно в отношении проекта или его участников).

Так или иначе, ФНС вправе истребовать документы, имеющие отношение к конкретной декларации за определенный отчетный период.

Возможны случаи, когда налогоплательщику предстоит личное общение с проверяющими — на своей территории. Фактически, речь идет о «выездной» камеральной проверке. Изучим то, что она представляет собой.

Камеральная проверка на территории налогоплательщика: нюансы

Действительно, камеральная проверка в ряде правоотношений предполагает нанесение визита налоговиков в офис или на производственные мощности налогоплательщика — как если бы проводилась выездная проверка. В связи с чем у ФНС возникает такое право?

Дело в том, что в положениях ст. 91 Налогового Кодекса РФ есть норма, по которой представители ФНС при наличии служебных удостоверений, а также мотивированного постановления компетентного лица ведомства вправе получать доступ в помещение налогоплательщика — если осуществляется камеральная проверка по декларации по НДС:

В которой заявлено право налогоплательщика на возмещение НДС.
В которой отражены сведения, противоречащие друг другу, а также не соответствующие тем, что отражены в декларациях от других налогоплательщиков либо иных документах, которые имеют отношение к налоговому учету по НДС. Например — если они отражены в журнале учета счетов-фактур, который также предоставляется в ФНС.

При этом, налоговики вправе реализовать право получения доступа к документам, если речь идет о возможном необоснованном занижении налогоплательщиком суммы НДС или к завышению той суммы, что отражает возмещение данного налога, и запросить у фирмы счета-фактуры, первичные и прочие документы, которые имеют отношение к расчету суммы НДС.

Таким образом, одним лишь истребованием документов в данном сценарии ФНС может не ограничиться.

Источник: https://urlaw03.ru/nalogi/article/kameralnaya-nalogovaya-proverka

Камеральная налоговая проверка: что это? Понятие, сроки, порядок проведения

Общая информация о камеральных проверках
Как проходит камеральная налоговая проверка, правила и порядок
Срок проведения камеральной проверки
Результат и возражение на результат проведения камеральной проверки
Камеральная проверка декларации по возмещению НДС
FAQ по камеральным проверкам
Отдел камеральных проверок в ИФНС

Выездные проверки наводят ужас абсолютно на всех налогоплательщиков. Однако о камеральных проверках, с которыми сталкиваются абсолютно все компании и предприниматели и гораздо чаще, большинство руководителей компаний и собственников бизнеса знают лишь понаслышке.

Между тем от того, насколько качественно компания подготовилась к проверке, зависит ее финансовое благополучие и отсутствие необходимости вести оправдательную переписку с ИФНС, давать пояснения на налоговых комиссиях и сдавать уточненные декларации после акта камеральной проверки.

В данной публикации мы расскажем все о камеральной налоговой проверке.

Вы сдали в инспекцию налоговую декларацию – все, камералка началась.

Камеральная проверка – что это?

Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и других документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются в распоряжении ИФНС.

Другими словами, камеральная проверка – это проверка налоговой отчетности компаний, ИП и физлиц. Камералка начинается сразу после того, как организация, предприниматель или физлицо представили в ИФНС налоговую декларацию.

Камеральная проверка ИП и компании проводится исключительно за тот налоговый период, который охватывает сданная декларация.

В отличие от выездной налоговой проверки, для «камералки» не требуется какого-либо решения руководителя ИФНС. Проверка начинается по факту сдачи налоговой декларации. Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику также не направляется.

Периодичность камеральных проверок зависит от частоты сдачи отчетности.

Важно!

Для каждого налога Налоговым кодексом установлены свои сроки сдачи отчетности. При задержке подачи декларации на камеральную проверку на 10 дней и более налоговая инспекция вправе заблокировать компании банковские счета.

ИФНС снимет блокировку только на следующий день после предоставления налоговой отчетности.

Подробнее о блокировке счета и ее последствиях читайте в публикации «Блокировка счета: причины, последствия и руководство к действию».

Диаграмма 1

Источник: отчеты 2-НК на сайте ФНС России за 9 месяцев 2015–2017 годов

Где проходит проверка

Камералка проводится по месту нахождения налогового органа, то есть непосредственно в инспекции. Такие проверки проводит отдел камеральных проверок в ИФНС.

Этапы камеральных проверок

Основные этапы камеральной проверки следующие:

Проверка правильности исчисления налоговой базы.
На этом этапе проводится анализ, который включает в себя:
- проверку логической связи между отдельными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;
- проверку сопоставимости данных декларации с аналогичными показателями предыдущего периода;
- взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;
- оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в ИФНС данным о финансово-хозяйственной деятельности компании.
Проверка правильности арифметического подсчета данных в декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ее формой.
Проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов.
Проверка правильности примененных ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

Диаграмма 2

Источник: отчеты 2-НК на сайте ФНС России за 9 месяцев 2015–2017 годов

Регламент проведения камеральной проверки подробно прописан в статье 88 Налогового кодекса РФ.

Ход камеральной проверки можно коротко описать следующим образом.

Налогоплательщик (компания или ИП) сдает декларацию.
Данные сданного отчета регистрируются в автоматизированной информационной системе ИФНС.
Показатели декларации проверяются по контрольным соотношениям – для каждого налога они свои.
Показатели текущего периода анализируются в сопоставлении с аналогичными показателями за прошлый период.
Показателей представленной декларации сравниваются с показателями в иной отчетности, в частности, с отчетами по другим налогам – с целью выявления явных расхождений.
Если после вышеназванных действий налоговики не выявили ошибок. Противоречий или нарушений – у инспекции нет оснований для проведения углубленной камеральной проверки. На этом «камералка» успешно заканчивается.
Если в декларации по тому или иному налогу выявлены противоречия, ошибки, нарушения – высылают требование о представлении документов либо пояснений, а уже потом, если из документов или пояснений не удается установить причину противоречий либо если подтверждены ошибки и нарушения, составляется акт камеральной налоговой проверки.

Когда камеральная налоговая проверка проходит с истребованием документов и пояснений

В отличие от выездных налоговых проверок, на камеральных проверках инспекторы ограничены в своих правах по истребованию документов и запросу пояснений.

Инспекторы вправе требовать документы и пояснения не на каждой камеральной проверке, а только в определенных случаях.

Ошибки и противоречия в декларациях Инспекторы вправе запрашивать пояснения, если найдут ошибки или противоречия в отчетности. В случае выявления технической (счетной) ошибки либо явных несоответствий финансовых показателей в декларации налоговики потребуют предоставить пояснения либо корректировку (сдать уточненную налоговую декларацию). Зачастую расхождения вполне закономерны, но проверяющие все равно просят их пояснить. Например, при выявлении расхождения выручки в декларациях компании по налогу на прибыль и в декларации по НДС, инспекторы просят его пояснить. Вместе с тем, расхождения между этими отчетами – это не ошибки или противоречия. Просто по некоторым операциям надо признать доход по налогу на прибыль, а НДС они не облагаются. В данном случае вправе требовать только пояснения. Представление каких-то дополнительных документов – по желанию компании.
Диаграмма 3

Источник: отчеты 2-НК на сайте ФНС России за 9 месяцев 2015–2017 годов
Подача уточненной декларации
Если подается «уточненка», в которой увеличена сумма убытка либо уменьшен налог к уплате, – налоговики вправе требовать «первичку», счета-фактуры, регистры налогового учета и др.
Льготы в налоговых декларациях
Если компания воспользовалась какими-либо льготами, то налоговики вправе запросить документы и пояснения, подтверждающие данную льготу.
Декларация по прибыли с убытком
В ходе камеральной проверки декларации по налогу на прибыль ИФНС вправе направить компании требование о представлении пояснений, обосновывающих размер убытка.
Возмещение НДС
В ходе камералки по НДС, где налог заявлен к возмещению из бюджета, как правило, документы запрашивают всегда, а не только когда есть противоречия и расхождения.

Требование о представлении документов на камеральной проверке по НДС

Важно!

Подробнее о ситуациях, когда на камеральной проверке ИФНС вправе затребовать пояснения, читайте в публикации нашего блога «Какие документы вправе затребовать инспекция на камералке».

Какие пояснения требуют инспекторы на камеральных проверках

Когда инспекторы просят поясненияЧто делать компании

Нестыковки	Расхождение выручки в декларациях компании по налогу на прибыль и в декларации по НДС	Расхождения между этими отчетами – это не ошибки или противоречия. Просто по некоторым операциям надо признать доход по налогу на прибыль, а НДС они не облагаются.Компания сама вправе решать, отвечать на запрос или отказать.
Не стыкуются данные в декларациях по НДС поставщика и покупателя.	На требование ИФНС надо сдать пояснения или уточненную декларацию. Иначе инспекторы оштрафуют на 5 тыс. (а то и 20 тыс. рублей) по статье 129.1 Налогового кодекса.
Льготы	Инспекторы запрашивают документы, если компания использует льготы. Например, по налогу на имущество. Тогда инспекторы требуют акты приема-передачи, накладные на покупку льготных основных средств.	Представить документы или пояснения. Если ИФНС запросила документы – на ответ дается 10 рабочих дней. Если пояснения – представить их в ИФНС надо в течение 5 рабочих дней.
Динамика расходов	У проверяющих возникнут вопросы, если расходы компании растут быстрее доходов. Инспекторы заподозрят компанию в завышении расходов и попросят предоставить расчет затрат на материалы по каждому товару.	Делать такие расчеты компания не обязана, но если не выполнить просьбу ИФНС, директора /company/blog/vyzvali-na-nalogovuyu-komissiyu-5200/компании могут пригласить для дачи пояснений в налоговую. Подробнее о налоговых комиссиях читайте в публикации блога 1С-WiseAdvice .

Итак, если во время камеральной проверки ИФНС находит в сданной декларации ошибки, расхождения либо несоответствие сведений, она сообщает об этом компании или ИП и присылает требование представить пояснения или внести исправления в налоговую декларацию (т.е. представить уточненную декларацию по тому или иному налогу).

Пояснения можно представить в письменном виде лично, по почте либо по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи.

Срок на дачу пояснений – 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений. На представление документов отводится 10 рабочих дней.

Важно!

С января 2017 г. представлять пояснения для камеральной проверки по НДС нужно будет только в электронном виде по ТКС по установленному ФНС формату.

Бумажные будут считаться несданными, а значит, наступит ответственность по ст. 129.1 НК РФ. Сумма штрафа – 5 тыс. руб. за первичный проступок и 20 тыс. – за повторный. Таковы положения п. 3 ст. 88 и п.

1 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ.

В любом случае, если у налоговиков возникают вопросы относительно сданной отчетности, речь идет уже об углубленной камеральной проверке. Процедура такой проверки зависит от ее оснований.

Во время углубленной камеральной проверки налоговики изучают и оценивают представленные документы и пояснения, а также проводят дополнительные мероприятия налогового контроля.

Диаграмма 4

Источник: отчеты 2-НК на сайте ФНС России за 9 месяцев 2015–2017 годов

Какие контрольные мероприятия проводит ИФНС на камеральной проверке

Во время камеральной налоговой проверки инспекторы вправе проводить следующие мероприятия:

Мероприятие налогового контроляСсылка на Налоговый кодекс

Вызов в ИФНС для дачи поясненийВ ходе камеральной налоговой проверки ИФНС вправе потребовать пояснения от организации. Для этого в компанию направляется уведомление о вызове для дачи пояснений. В нем подробно указывается цель вызова организации. Вызов может быть направлен по телекоммуникационным каналам связи.	Статья 31
Требование дачи поясненийВ ходе камеральной налоговой проверки ИФНС вправе потребовать пояснения от организации. Для этого в компанию направляется требование о даче необходимых пояснений или внесения соответствующих исправлений	п. 3 статьи 88
Истребование документов у проверяемой компанииЧтобы получить необходимые документы, инспекция должна направить в организацию требование. Запрашивать документы по телефону ИФНС не вправе. В требовании о представлении документов должно быть указано: в соответствии с какой статьей ИФНС требует документы; в какой срок они должны быть представлены; наименование и реквизиты документов, а также период, к которому они относятся; полное и сокращенное наименование проверяемой компании, ее ИНН, КПП; конкретное мероприятие налогового контроля, в ходе которого ИФНС требует документы (например, камеральная проверка по НДС за II квартал 2017 года). Образец требования можно скачать в тексте статьи (под таблицей).	Статья 93
Истребование документов и сведений у контрагентов и иных лицВ рамках камеральной проверки ИФНС вправе запросить документы или информацию о проверяемой компании у контрагентов или иных лиц, которые располагают такими сведениями (например, у банков).	Статья 93.1
Допрос свидетелейНалоговое законодательство не содержит запрета на проведение допросов свидетелей в рамках камеральных проверок. Протоколы допросов свидетелей ИФНС вправе использовать в качестве доказательств при принятии решения по итогам камеральной проверки.	Статья 90
Проведение экспертизыИнспекция вправе назначить проведение экспертизы в рамках камеральной проверки. Например, почерковедческую экспертизу подписей счетов-фактур, которые затребованы в ходе камеральной проверки.	Статья 95
Привлечение специалиста, переводчикаНК РФ предусматривает возможность привлечения специалиста или переводчика для участия в проведении тех или иных конкретных действий, неразрывно связанных с налоговым контролем и вызванных необходимостью привлечения специалиста. Допускается лишь в той мере, в какой не хватает навыков, знаний и умений должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль.	Статьи 96, cтатья 97
Осмотр документов и предметовВ ходе камеральной проверки ИФНС осматривать помещения организации: если организация подала декларацию по НДС с возмещением; если в декларациях по НДС компании и ее контрагента ИФНС обнаружила расхождения, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы или завышении вычета. Кроме того, имеются судебные решения, которые подтверждают проведением осмотров на камеральных проверках по другим налогам.	Статья 91, статья 92

Камерная проверка в налоговой проводится в течение 3-х месяцев со дня подачи декларации в ИФНС.

При этом ИФНС может завершить камеральную проверку раньше, чем истекут отведенные на это три месяца, если успеет провести полный комплекс требуемых мероприятий налогового контроля ( письмо ФНС от 27.11.2014 № ЕД-4-15/24606).

В то же время в ходе камеральной проверки инспекторы могут начать проводить дополнительные мероприятия налогового контроля, а это еще один месяц. Порядок назначения и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля определен п. 6 ст. 101 НК РФ.

Конечно, инспекторам нельзя выходить за 3 месяца, но бывает, что ИФНС допускает нарушение сроков. Это по факту ничем не грозит, т.е. если решение по камеральной проверке вынесено за сроками проверки, то это не будет являться основанием для его отмены.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/vse-o-kameralnoy-nalogovoy-proverke-kak-ona-prokhodit-i-chem-zakanchivaetsya/

Основания для камеральных налоговых проверок в 2017 году

Камеральная проверка – мероприятие, которое проводится при необходимости выявления факта уклонения от налоговых выплат.

Вся документация, которая была предоставлена налогоплательщиком, является основанием для расчетов и перечислений всей необходимой суммы в качестве налога. Во внимание берется и уже имеющая информация у сотрудников налоговой инспекции.

Камеральная проверка является средством, которое необходимо для осуществления полного контроля в правильности заполненных документов и достоверности предоставленных данных, отражающихся в декларации. Контроль не ограничивается исключительно проверками цифр.

Сотрудники налоговой инспекции берут во внимание также и правдивость указанной информации в отчетах на базе имеющихся сведений о налогоплательщиках.

Такие способы проверки несут под собой инструменты исключительно предварительного отбора категорий налогоплательщиков, которых в будущем будет «навещать» налоговая инспекция при выездных проверках.

Сущность и сроки

Основные сущности камеральной налоговой проверки заключаются в следующем:

осуществление контроля над соблюдением налогоплательщиками всех налоговых законодательств и сборов;
своевременное выявление денежных средств, которые по каким-либо причинам не были уплачены в качестве налога по обнаруженному правонарушению;
при необходимости взыскание денежных средств, которые не были уплачены в качестве налогов в полном или частичном объеме от положенной суммы;
при необходимости привлечение к уголовной и административной ответственности правонарушителей;
подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора категорий налогоплательщиков для осуществления выездной проверки (при потребности).

Если говорить о сроках камеральной проверки, то они составляют не более 90 дней.

Нормативная база

Вопросы о камеральной или выездной проверке четко регламентируются законодательной базой РФ.

Выездная проверка осуществляется на основании следующих нормативных актов.

Законодательные нормыОписание

Глава 14, статья 89 Налогового кодекса РФ	О методах осуществления выездной проверки
Статья 17 Конституции РФ	Указывает исключительно на права налогоплательщиков
Статьи 198, 199 Уголовного кодекса РФ	О возможности осуществления проверки сотрудниками таможенного органа
Ст. 15.5 и 16.6 КоАП	Об ответственности за уклонение от уплаты налогов

Камеральная проверка отталкивается от следующий законодательных актов.

Законодательные нормыОписание

Статьи 88, 31 и 37 Налогового кодекса РФ	О методах осуществления камеральной проверки
Статья 81 Налогового кодекса РФ	О необходимости предоставления налоговым органам дополнительных документов по требованию
Статья 96 Налогового кодекса РФ	О проведении необходимых экспертиз для обнаружения фактов фальсификации документов
Статья 31, подпункт 1 Налогового кодекса РФ	О необходимости обязательного информирования налогоплательщика при осуществлении каких-либо мероприятий по выявлению факта уклонения от уплаты налогов

Этапы проведения

Как таковых, в действующем законодательстве РФ не существует этапов осуществления камеральных проверок. Согласно статьям 88-101 Налогового кодекса РФ, всю данную процедуру можно разделить на такие условные этапы, как:

Прием всей необходимой документации от налогоплательщиков.
Формирование и проведение камеральной проверки.
Документальное оформление проверки (результат).
Проведение анализа полученных сведений и вынесение завершающего вердикта.

Изначально, сотрудники налогового органа произведут подробную проверку предоставленной документации, которая прилагалась к уже заполненной декларации. После того как пришло подтверждение получения отчета, начинается формирование самой проверки.

При возникновении ситуации, когда в заполненной декларации были обнаружены льготы, налоговая инспекция попросит налогоплательщика подтверждающую документацию о предоставлении этих льгот.

После этого начинается камеральная проверка по вопросам НДС. Здесь сотрудники ФНС вправе потребовать от налогоплательщиков предъявить документы, которые подтверждают уже факт использования полученных льгот.

По завершению этого этапа начинается формирование результатов проведенной проверки. При выявлении нарушений будет составлен соответствующий акт, в противном случае сотрудники налоговой инспекции сообщают о завершении проверки.

Истребование документов

Сотрудники налоговой инспекции имеют полное право в процессе проведения камеральной проверки потребовать предъявить ряд необходимой дополнительной документации.

Это может произойти в следующих ситуациях.

При выявлении в процессе осуществления проверки ошибок, различных разногласий в документах и так далее	Необходимо будет откорректировать перечень документов, где содержатся какие-либо ошибки
В предоставленной декларации указан меньший размер уплаченных налогов	Необходимо будет предоставить документацию, которая способна обосновать такое решение налогоплательщика
Есть острая необходимость в подтверждении льгот	Предоставить удостоверение льготника
Необходимо осуществить возмещение НДС	Предъявляются все документы/справки, которые в полной мере подтверждают эту возможность

Периоды для проверки

Этот вопрос регулируется статьей 88 Налогового кодекса РФ – осуществление проверки производится сотрудниками ФНС на протяжении 90 календарных дней с момента получения декларации и последних поданных отчетов с подтверждением указанной в них информации.

Не редко возникают ситуации, когда установленный период отсчитывается от момента получения сотрудниками ФНС документов или от даты принятия решения о проведении камеральной проверки.

Здесь нужно помнить об одном нюансе – такие действия в полной мере считаются неправомерными, и есть основания обращаться по этому вопросу в арбитражный суд.

Если сотрудниками ФНС были обнаружены правонарушения со стороны налогоплательщика, они имеют полное право обратиться в суд на протяжении первых шести месяцев с момента выявления этого нарушения. Если исковое заявление буден подано позже, штрафные санкции к налогоплательщикам не применяются.

В случае ошибок

Если в заполненной декларации были допущены ошибки или полученные сведения противоречат уже имеющимся, сотрудники ФНС будут просить исправить данную ситуацию и предъявить дополнительные документы, которые подтверждают достоверность данных.

По запросу налоговой службы налогоплательщики обязаны предъявлять документы в течение первых 5 календарных дней с момента получения уведомления.

Оформление результатов и их обжалование

При возникновении ситуации, когда по результатам проведения проверки были выявлены правонарушения, выражающиеся в неуплате необходимой суммы налогов, преднамеренного занижения их размера, необоснованного заявленного вычета, убытка, а также при несвоевременной подаче самой декларации, сотрудники налоговой инспекции будут вынуждены составить соответствующий акт.

Сам Акт составляется в течение первых 10 календарных дней с момента завершения проверки и в обязательном порядке подписывается всеми проверяющими, а также лицом, по отношению к которому проводилась проверка.

Акт, согласно действующему законодательству, должен включать в себя такие сведения, как:

дату и номер самого акта;
полные инициалы должностных лиц, которые проводили проверку;
инициалы лица, по отношению к которому производилась проверка;
дату, когда в налоговый орган была подана декларация;
присвоенный государственный номер декларации;
дату начала и завершения проверки;
полный перечень всех мероприятий, которым было проведены при осуществлении проверки;
какие нарушения были обнаружены при проверке;
какова общая картина проверки и какие меры будут приняты по отношению к правонарушителю.

После составления акта, он должен быть предоставлен налогоплательщику для ознакомления лично в руки или другим вариантом. К примеру, если налогоплательщик не изъявил желания явиться в налоговую службу для получения акта, сотрудники ФНС вынуждены будут отправить его по почте в виде заказного письма.

Согласно действующему законодательству, в частности Налоговому кодексу РФ, датой получения правонарушителем акта принято считать шестой день (если речь идет о передаче его через почту России).

Однако, всем известно, что получить письмо налогоплательщик может и в более поздний срок, который напрямую зависит от скорости работы почты России.

По этой причине отсчитывать допустимый период для подачи своих возражений правонарушителям следует начать с даты, когда письмо непосредственно дошло до адресата и об этом есть подтверждение от сотрудников почты (ФСН получает уведомление о получении письма).

Процесс обжалования результатов

Если налогоплательщик не соглашается с теми событиями, которые отображаются в акте, он имеет все юридические основания направить в налоговую инспекцию свои возражения по этому поводу. Причем возражения могут быть как по всему акту, так и по некоторым его частям.

Возражения излагаются в письменном виде на протяжении первых 30 календарных дней с того момента, как ему был вручен акт о результатах проверки. Сотрудники налоговой инспекции рассматривают обращение налогоплательщика также в период до 30 календарных дней, по истечении которых уведомляют о своем решении.

Решение по вопросу обжалования от сотрудников налоговой инспекции вступает в юридическую силу по истечении 30 календарных дней с момента уведомления о нем налогоплательщика.

Если налогоплательщик повторно не согласен с вердиктом, он имеет полное право в течении опять же таки 30 календарных дней подать апелляцию в вышестоящие органы. После того как решение будет принято в вышестоящей инстанции, его можно оспорить исключительно в ходе судебного заседания.

Ниже можно посмотреть подробный видеосеминар о камеральных налоговых проверках.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: https://znaybiz.ru/nalogi/control/provedenie-kameralnoj-proverki.html