Основные характеристики амортизационной премии в налоговом учете
Амортизационная премия представляет собой единовременное списание на затраты компании определенной части выделенных ей капитальных вложений.
Главной особенностью капитальных вложений является то, что их списание на затраты осуществляется не сразу, а на протяжении определенного промежутка времени, установленного как срок полезного применения, и производится данная процедура через амортизацию.
Важные нормативы
В соответствии с законодательством отчисление амортизационной премии осуществляется только при соблюдении определенных условий, поэтому перед проведением данной процедуры стоит ознакомиться с ключевыми требованиями действующего законодательства.
Основные положения по закону
Право на списание амортизационной премии прописано в статье 258 Налогового кодекса, и делается это в виде определенного процента от изначальной цены купленных основных средств или же затрат на проведение модернизации, реконструкции, достройки, технического перевооружения, дооборудования или же частичной ликвидации используемых основных средств.
Амортизационная премия списывается в качестве затрат в месяц начала амортизации, то есть по тому месяцу, который идет за датой введения основного средства в эксплуатацию. При этом стоит отметить, что стартовая цена, на основании которой в дальнейшем будет осуществляться начисление амортизации, сокращается на общую сумму премии, отнесенной к затратам.
При этом стоит отметить тот факт, что учет амортизационной премии осуществляется только при оформлении налогового учета, в то время как при составлении бухгалтерской документации его указание не осуществляется.
Нюансы понятия
В процессе расчета налога на прибыль за определенный налоговый период бухгалтер имеет право учесть в затратах предприятия определенную часть от цены того оборудования или имущества, по которой эти основные средства принимаются к учету.
Любая компания имеет право пользоваться как линейным, так и нелинейным методом начисления амортизации, так как от этого самым непосредственным способом будет зависеть метод, применяющийся в целях учета амортизационной премии. Сама по себе она относится к категории косвенных затрат, в связи с чем ее учет ведется в том отчетном периоде, в котором был зарегистрирован естественный износ используемого оборудования и имущества.
Отдельное внимание стоит уделить тому, что если компания выделила средства для проведения капитального ремонта собственного имущества, учет амортизационной премии в затратах будет осуществляться только в том месяце, когда прекратилось поступление вложений и было проведено введение данного объекта в эксплуатацию.
Допустимые операции
Восстановление премии предусматривает необходимость отражения ее полной суммы в перечне внереализационной прибыли компании для целей налогового учета в том периоде, в котором проводилась реализация. То обстоятельство, что в процессе проведения операции налоговая стоимость основных средств уже может быть полностью отнесена к числу расходов, не имеет в этой ситуации никакого значения.
Таким образом, в процессе реализации основных средств на тех условиях, которые накладывают обязательство по восстановлении, результат от проведенной операции в налоговом учете будет определяться не в соответствии со стандартной формулой, а в виде суммы прибыли от реализации и суммы восстановленной премии с дальнейшим сокращением данной суммы на остаточную сумму основных средств, увеличенную на сумму восстановленной премии.
Если же финансовый результат, полученный от реализации продукции, окажется отрицательным, его учет будет осуществляться в стандартном порядке для подобного результата, то есть путем списание равных частей на протяжении оставшегося срока полезного использования.
Если же говорить о закреплении использования таких премий в учетной политике, данная обязанность не прописана в Налоговом кодексе, хотя Министерство финансов и представители налоговых органов говорят о том, что отразить этот момент стоит.
Когда применяется, а когда нет
Как говорилось выше, применять данное понятие стоит исключительно в целях налогового учета, но при этом такого понятия как «амортизационная премия» в принципе не существует в бухучете. Та разница, которая возникает между бухгалтерской и налоговой амортизацией, должна быть правильно отражена и учтена в соответствующей документации.
Норма отчислений непосредственно зависит от того, какой устанавливается на имущество срок полезного применения. Сумма же будет рассчитываться в составе затрат от основной деятельности компании, и такой порядок устанавливается другими ПБУ, которые должны использоваться бухгалтерами в процессе ведения учета.
Прочие рекомендации
Помимо упомянутых особенностей использования амортизационных премий, существует также несколько других важных моментов, которые должны учитывать уполномоченные лица в процессе оформления различной документации.
Расходы, льготы и разница
Амортизационная премия по приобретенным основным средствам относится к категории косвенных затрат, берущихся в учет за тот налоговый период, который является датой начала амортизации.
Амортизация объекта может осуществляться только с первого числа того месяца, который идет за датой введения ОС в эксплуатацию, в связи с чем амортизационная премия, которая использования по отношению к затратам по приобретению ОС, должна включаться в налоговые периоды именно в этом месяце.
Прием основного средства к бухгалтерскому учету осуществляется в соответствии с его первоначальной стоимостью, причем с месяца, который идет за месяцем принятия объекта в составе ОС к учету, в бухгалтерском учете компании будет начисляться амортизация, указываемая в учете в числе затрат по основному виду деятельности. Таким образом, при оформлении бухгалтерского учета указывать амортизационную премию не нужно.
Помимо всего прочего, при оформлении бухгалтерского учета за первый месяц начисления амортизации, сумма амортизационных затрат будет меньше затрат в налоговом учете, так как они составляются из амортизационной премии и непосредственной налоговой амортизации.
В процессе дальнейшего начисления амортизации разница будет сокращаться, так как сумма ежемесячных начислений будет превышать ту сумму, на которую рассчитана амортизация в налоговом учете.
Особенности и отличительные черты
Есть несколько ключевых черт, присущих амортизационной премии:
- она используется по отношению к любому имуществу без каких-либо исключений;
- использование данной премии осуществляется как в процессе отнесения к расходам первоначальной стоимости, так и в процессе списания затрат, необходимых для достройки, модернизации и других аналогичных операций;
- запрещается использовать по отношению к тем объектам, которые были получены компанией безвозмездно;
- относится к категории косвенных затрат и признается в момент начала начисления амортизационных отчислений или же внесения корректировок в первоначальную стоимость в процессе проведения реконструкционных работ;
- вносит корректировки в общую стоимость для дальнейшего расчета амортизации по основным средствам;
- может использоваться в процессе начисления амортизации как линейным, так и нелинейным способом сокращения изначальной цены;
- в процессе реализации взаимозависимым лицам на протяжении пяти лет, начиная с момента введения основных средств в эксплуатацию, нужно будет возместить ранее рассчитанную сумму амортизационной премии посредством включения ее в число внереализационной прибыли на период проведения продажи.
Прочие формальности для бухгалтерского применения
Если плательщик пользуется правом списания амортизационной суммы, то в таком случае основные средства после введения в эксплуатацию автоматически будут относиться к категории амортизационных групп в соответствии со своей первоначальной стоимостью за вычетом установленной суммы. При этом данные основные средства будут учитываться в суммарном балансе соответствующих амортизационных групп.
Порядок признания затрат как амортизационной премии устанавливается нормами, указанными в абзаце 2 пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса.
Таким образом, использование амортизационной премии в качестве варианта оптимизации затрат является актуальным только в том случае, если плательщик не собирается продавать данное имущество в ближайшем будущем.
Пример расчета амортизационной премии в налоговом учете
Компания «Сигурд» предусматривает в своей учетной политике использование амортизационной премии на сумму 10%. В июне данная организация покупает основное средство, цена которого составляет 100000 рублей и сразу же начинает его использовать. Срок полезного применения, закрепленный за этим объектом, значится как 9 месяцев.
В июле компания учитывает в составе затрат сумму отчислений для амортизации на сумму 10 000 рублей, а также амортизационную премию на сумму 10000 рублей.
Источник: https://buhuchetpro.ru/amortizacionnaja-premija-v-nalogovom-uchete/
Амортизационная премия как возможность оптимизировать сумму налога на прибыль
Александр Ермаченко, независимый эксперт по налогообложению и бухучету, продолжает рассматривать способы оптимизации налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Следующий этап — амортизационная премия. Из статьи мы узнаем, что такое амортизационная премия, когда ее можно применять и как правильно отражать в декларации по налогу на прибыль
Амортизационная премия
Законодатель предоставил налогоплательщику право включать в состав расходов для целей исчисления базы по налогу на прибыль часть затрат на капитальные вложения единовременно. Такое право называется амортизационной премией.
Размер амортизационной премии зависит от вида капитальных вложений и имущества. Так, в состав расходов по налогу на прибыль включается:
- часть затрат на приобретение или сооружение основного средства в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости. Это правило распространяется на все амортизируемое имущество, независимо от того, к какой амортизационной группе оно относится. Также в состав расходов может быть включено не более 10 процентов расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств;
- не более 30 процентов от первоначальной стоимости. Это право действует в отношении основных средств, включенных в III-VII амортизационные группы, а также в отношении капитальных вложений в такие объекты.
Налогоплательщик не вправе использовать амортизационную премию по объекту, который он получает безвозмездно. Причем под условиями безвозмездности понимается не только дарение. Это любая операция по получению имущества, в результате которой организация не оплачивает средства за имущество. К таким операциям относятся, например:
- операции по получению основных средств в порядке правопреемства при реорганизации;
- получение имущества в результате вклада в уставный капитал или в имущество организации.
Вместе с тем, право на применение амортизационной премии не ограничено только новыми объектами. То есть если организация приобретает объект основных средств, бывший в эксплуатации, то по нему также может быть применена премия. Не имеет значения и тот факт, что предыдущий собственник использовал в своем учете такую премию.
После того, как к приобретенному имуществу (капитальным вложениям) применена амортизационная премия, оставшуюся часть стоимости следует списывать через амортизацию так:
Если по объекту в течение его жизненного производственного цикла капитальные вложения в виде реконструкции, модернизации, достройки и пр. проводятся несколько раз, то в отношении каждой из операций может быть применена амортизационная премия.
Применение амортизационной премии — это право, использование которого должно быть предусмотрено в учетной политике для целей налогообложения. Причем организация может пользоваться данным правом в отношении любых видов основных средств по своему выбору.
Для этого достаточно установить в учетной политике определенные критерии или параметры (стоимостные, эксплуатационные по сроку и т.д.). В учетной политике можно сделать и ссылку на то, что использование амортизационной премии осуществляется по решению руководителя организации, оформленному приказом.
В нем руководитель может самостоятельно определять, к каким объектам может быть применена премия.
Учет амортизационной премии (признание премии для целей налогообложения)
Порядок признания амортизационной премии установлен отдельными положениями Налогового кодекса. Так, премию следует включить в состав косвенных расходов в том периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту или дата изменения его первоначальной стоимости.
Пример отражения амортизационной премии для целей налогообложения прибыли при линейном методе начисления амортизации
Организация в апреле текущего года приобрела основное средство — производственное оборудование за 1 200 000 руб. (без учета НДС). Оборудование относится к пятой амортизационной группе. Срок эксплуатации определяется по максимальному значению из группы — 120 месяцев.
Учетная политика организации предусматривает единовременное списание в виде амортизационной премии — 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств.
Амортизационная премия равна:
1 200 000 руб. × 30 % = 400 000 руб.
Ежемесячная норма амортизации рассчитывается так:
1 ÷ 120 мес. × 100 % = 0,8333 %.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
(1 200 000 руб. – 400 000 руб.) × 0, 8333 % = 6 666,64 руб.
Сумму в размере 400 000 руб. следует включить в расходы с мая текущего года — месяца, в котором начинает начисляться и учитываться амортизация.
В некоторых случаях сумму признанной в составе расходов амортизационной премии организация обязана восстановить в составе доходов. Такая обязанность возникает в том случае, если в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию объекта основных средств, по которому была применена амортизационная премия, организация реализует его взаимозависимому лицу.
В этом случае сумма ранее признанной амортизационной премии включается в состав внереализационных доходов в периоде реализации основного средства. Если же объект реализован не взаимозависимому лицу, то восстанавливать амортизационную премию не требуется. Не возникает такой обязанности и в случае ликвидации или передачи объекта основных средств.
Отражение амортизационной премии в декларации по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль предусматривает специальные значения строк для отражения амортизационной премии.
Так, суммы премии отражаются в приложении 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Форма утверждена приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572.
Например, по строке 043 отражается премия по основным средствам III-VII амортизационным группам. По строке 042 — премия по всем остальным основным средствам.
Далее указанные суммы выносятся в итоговые показатели по приложению и переносятся в строку 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль.
Воспользуемся примером, представленным выше, и приведем фрагмент заполнения приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль по отражению амортизационной премии.
Пример заполнения декларации по налогу на прибыль (фрагмент приложения № 2 к листу 02)
Источник: https://delovoymir.biz/ispolzovanie-amortizacionnoy-premii.html
Что такое амортизационная премия, по каким капвложениям компания вправе применять и как отражается в бухгалтерском учете?
Предприятие, которое имеет основные средства (сооружение, оборудование, технику) вынуждено начислять на них амортизацию вследствие износа.
Правильный учет этих трат – важная статья расходов.
К ним применимо понятие «амортизационная премия», позволяющее получить значительную экономию в области налога на реализованные товары.
Ниже мы расскажем, как можно оптимизировать свои расходы на производство во времени. Время — самое ценное, что есть у делового человека, поэтому отнестись к данному вопросу нужно ответственно.
…
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 . Это быстро и !
Что такое амортизационная премия?
Амортизационная премия – это способ списания расходов, позволяющий включить в траты, снижающие размер налогообложения за отчетный период, до 30% расходов на основные финансовые вложения.
Это очень полезный инструмент, позволяющий правильно распределить свои финансовые ресурсы.
Однако тут есть свои нюансы, о которых вы сможете узнать из данной статьи.
Этот косвенный расход регламентирован налоговым законодательством, а именно пунктом 3 статьи №272 НК РФ.
Для чего необходима компании?
Понятие амортизационной премии принадлежит к области бухучета и налогообложения, не смотря на то, что в официальной терминологии это определение отсутствует. Начисление данной льготы позволяет снизить траты на капвложения и обновление имеющихся фондов. На оставшиеся траты амортизационные расходы насчитывают по обычной схеме.
Разъяснение Министерства финансов, изданное в августе 2016 года, указывает, что льготы по амортизации средств, закупленных у другого владельца, не зависят от того, учитывал ли он ее ранее, или нет. Это решение целиком принадлежит новому хозяину.
По каким капвложениям можно применять?
Налогоплательщик вправе ввести в свои затраты за налоговый период расходы на новое оборудование и обновление старых фондов. По налоговому законодательству компания может отнести их к расходам, уменьшающим базу, подлежащую налогообложению по прибыли, это соответствует требованиям статьи 258 кодекса.
Эта возможность касается только основных активов компании. Средства, не имеющие физической формы, относятся к нематериальным и предполагают расчет трат на их амортизацию по обычной схеме.
Классификации групп
Активы компании, на которые она производит амортизационные отчисления, распределены системой налогообложения по десяти группам.
Каждая из амортизационных групп обладает собственной спецификой.
Учитывая специфику вопроса, можно сказать, что неплохо было бы иметь хотя бы приблизительное представление о том, как производится амортизация.
Причем полезно это будет и бухгалтеру, и аудитору, и управленцу.
Чтобы определить, к какой группе принадлежит объект, следует определить, сколько лет компания сможет извлекать из него пользу в своих целях, и применить утвержденную законом №281- ФЗ, изданным в ноябре 2009 года, следующую классификацию:
|
Амортизационная группа |
Срок полезного использования |
|
1 |
От 1до 2 лет |
|
2 |
От 2 до 3 лет |
|
3 |
От 3 до 5 лет |
|
4 |
От 5 до 7 лет |
|
5 |
7-10 лет |
|
6 |
10-15 лет |
|
7 |
15-25 лет |
|
8 |
20-25 лет |
|
9 |
25-30 лет |
|
10 |
более30 лет |
Внутри указанного интервала налогоплательщик сам назначает, какой полезный период службы будет назначен объекту.
Смотрим видео о том, что из себя представляет классификация групп основных средств:
Для определения периода эксплуатации нематериальных фондов, в течение которого они приносят пользу компании, руководствуются сроком, определенным действием его патента или другими лимитами, определенными российским законодательством.
Справка! Если установить его невозможно, он принимается равным десятилетию.
Документ, регламентирующий российские налоги, позволяет узнать максимальный размер льготы по амортизации из статьи 258 пункта 3. Зависит он от того, в какую группу по амортизации можно отнести активы, на которые необходимо рассчитать льготу по амортизации. Определить лимит премии можно из таблицы:
|
Предел премии |
Амортизационная группа |
Основа для расчета |
|
10% |
1-2, 8-10 |
Первоначальная стоимость основных средств (при обретении за средства компании) |
|
30% |
3-7 |
Затраты на преобразование и улучшение активов |
О процедуре восстановления
Возможность учесть амортизационную льготу можно рассматривать как удачный вариант оптимизации расходов, если компания не планирует продажу данного актива, потому что иначе, при получении дохода от продажи, его нужно будет снизить на величину, равную сумме премии.
Процедура восстановления премии законна, если прошло не больше пяти лет после того, как объект был поставлен на учет, и его продажей.
При продаже объекта с полностью начисленной амортизацией, Налоговый кодекс пунктом 9 статьи 258 потребует включить сумму премии во внереализационные доходы.
Как следует из разъяснений Минфина России № 03-03-06/1/30 (январь 2009 года) и №03-03-06/1/169 (март 2009 года), списанная льгота по амортизации должна быть восстановлена и введена в состав суммы, подлежащей налогообложению в период реализации актива.
Сумма премии после восстановления в расходах не учитывается, остаточную стоимость к периоду реализации пересчитывать также нет необходимости. Налог на прибыль считают в соответствии со статьей 268 НК РФ в обычном размере.
Когда относится к основным расходам?
Амортизационная премия рассматривается в качестве косвенного расхода по отчетному периоду, в котором берет свое начало амортизация объекта или при изменении его первоначальной цены в результате, к примеру, модернизации. Это установлено Налоговым кодексом РФ в статье 272 (пункт 3, второй абзац).
Внимание! Началом амортизации при этом считают месяц, следующий за месяцем начала эксплуатации.
Понятие амортизационной премии применимо только при учете налогов. В бухучете подобное списание затрат не предусмотрено.
Значит, разницу, возникшую при применении Приложения по бухучету 18/02, необходимо будет правильно учесть и отобразить.
ПБУ 6/01 требует постановки на учет по изначальной стоимости всех фондов предприятия, если рассматривать пункты 7 и 8. С месяца, следующего за месяцем постановки объекта на учет, на него начисляется амортизация, зависящая от полезного срока эксплуатации. В состав амортизационных расходов входят отчисления на амортизацию и сама амортизационная премия.
Они становятся причиной несовпадения сумм по бухгалтерским и налоговым документам. И разница эта также предполагает скрупулезный учет.
В возникающем несоответствии выделяют временную разницу, подлежащую налогообложению и отложенное налоговое обязательство. В процессе отчисления амортизации эти суммы будут снижаться, так как ежемесячные вычеты, рассчитанные бухгалтерией, больше, чем те же списания в налоговом учете.
Для отражения операций принятия объекта на учет, применения льготы и последующих амортизационных начислений будут использованы следующие бухгалтерские проводки:
- Дт 01–Кт 08 – постановка имущества на учет по изначальной стоимости;
- Дт 20–Кт 02 – помесячные отчисления на амортизацию по документам бухучета;
- Дт 68 – Кт 77 – отложенное налоговое обязательство, рассчитанное как разность расходов налоговой и бухгалтерской амортизаций с учетом 20-процентного налога на прибыль.
Когда вся стоимость объекта, поставленного на учет, будет выплачена, возникшая временная разница сравняется с амортизационной премией, учтенной изначально.
Минфин РФ предостерегает, не стоит начислять льготы по амортизации на вклад в уставной капитал, полученный компанией в имущественной форме.
Такие активы относятся к безвозмездно приобретенным, без затрат на его закупку.
Это обосновано письмами №03-03-06/1/295, №03-03-06/2/122, №03-03-06/1/452 и №03-03-04/1/349 от июня 2012 и 2009 годов, мая и апреля 2006 годов соответственно. Такого же мнения придерживается и арбитражный суд.
Можно ли отказаться от использования?
Применять ли амортизационную премию или не использовать ее в своих отчетах решает руководитель компании.
Если организация считает более выгодным отказ от амортизационной премии, она может зафиксировать отказ от ее начисления, письменно отметив это в нормативах, регулирующих налоговый учет на предприятии.
В любом случае, порядок расчета амортизационных льгот, их размер и критерии применения должны быть регламентированы.
Важно! Письменно зарегистрировав отказ от использования амортизационной премии, изменить мнение по данному вопросу впоследствии не удастся.
При передаче имущества в лизинг право насчитывать амортизационную льготу неоднозначно, поскольку передаваемое средство уже учтено организацией как актив, передаваемый во временное пользование.
Министерство финансов России в разъяснениях №03-03-06/1/543 (март 2008 года) и №03-03-06/1/192 придерживается мнения, что активы, которые были переданы, нельзя считать основными, так как они не используются в процессе производства.
При применении амортизационной премии в области налогообложения и бухучета возникают дополнительные сложности. К преимуществам ее принадлежит возможность получить значительный быстрый выигрыш в налоге на прибыль при покупке дорогостоящего оборудования. Если организация не планирует в ближайшем времени продажу активов, такой возможностью не стоит пренебрегать.
Источник: https://101million.com/buhuchet/raschet-effektivnosti-biznesa/amortizacionnaya-premiya.html
Загрузка...
